Содержание
Содержание. 2
Введение. 3
Упрощенная
система налогообложения. 4
Заключение. 24
Литература. 25
Введение
Правильно
организованный налоговый учет является одним из важнейших условий
функционирования любого предприятия. Его цель - правильно определять суммы
налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. При этом важно применять
предусмотренные законодательством льготы, своевременно начислять и перечислять
в бюджет налоги. Учет должен отвечать требованиям своевременности,
непрерывности, достоверности.
Упрощенная
система налогообложения сегодня пользуется большой популярностью. Причем
интересует она не только представителей малого бизнеса, но и весьма крупные
предприятия, которые работают в тесном содружестве с малыми. Сделать же эту
работу взаимовыгодной можно, только отчетливо представляя, по каким правилам
"играют упрощенцы".
В
данной работе мы рассмотрим тему упрощенной системы налогообложения, посмотрим,
как осуществляется ведение на предприятии.
Упрощенная система
налогообложения
Поправка,
внесенная Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ в
Федеральный закон от 21 ноября 1996
г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", освободила
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от обязанности
ведения бухгалтерского учета (п.3 ст.4 Закона N 129-ФЗ). Однако этим же пунктом
установлено, что такие организации ведут учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.
Следовательно,
организациям, применяющим "упрощенку", следует руководствоваться:
-
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред.
Приказа Минфина РФ от 18 мая 2002
г. N 45н);
-
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред.
Приказа Минфина РФ от 28 марта 2000
г. N 32н);
-
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ
14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н.
Обязанность
вести учет основных средств и нематериальных активов при применении УСН
возложена на организации для того, чтобы обеспечить возможность безболезненного
перехода на общий режим налогообложения (добровольного, с начала календарного
года, или при утрате права на применение УСН).[1]
Кроме
того, это связано с тем, что п.4 ст.346.13 НК РФ установлена зависимость между
утратой налогоплательщиком права на применение упрощенной системы и превышением
по итогам налогового (отчетного) периода остаточной стоимости основных средств
и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете, пороговой величины 100 млн руб.
Причем
вышеназванный пункт ст.346.13 НК РФ в ред. Закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ не
позволяет однозначно определить, что ограничение по размеру остаточной
стоимости ОС и НМА установлено только для организаций.
Более
того, сама формулировка: "Если по итогам налогового (отчетного) периода
доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн
руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим
налогообложения Е" - говорит об обратном.
В
первоначальной же редакции статьи говорилось о стоимости амортизируемого
имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, однако
после внесения поправок в главу вместе с амортизируемым имуществом исчезло и
уточнение "налогоплательщик-организация".
Получается,
что теперь индивидуальные предприниматели, так же как и организации, могут
потерять право на применение УСН из-за стоимости принадлежащих им основных
средств и нематериальных активов.
Случилось
ли это по недоразумению или законодатель намеренно решил уравнять данные
категории налогоплательщиков, неизвестно. Однако в МНС России, куда мы
обратились с вопросом, каким образом индивидуальные предприниматели, на которых
не распространяется Закон "О бухгалтерском учете", будут определять
остаточную стоимость ОС и НМА, сослались на то, что поскольку подп.16 п.3
ст.346.12 НК РФ устанавливает соответствующее ограничение для перехода на УСН
только для организаций, то и терять право на применение упрощенной системы по
этому основанию будут лишь юридические лица. Однако ввиду отсутствия
официальных разъяснений МНС России по данному поводу, вопрос на сегодняшний
день остается открытым.
Конечно,
прецедент может и не возникнуть, ведь вероятность того, что индивидуальный
предприниматель будет иметь такое количество основных средств, чрезвычайно
мала, но если это ваш случай, то рекомендуем заранее обратиться за письменными
разъяснениями в налоговые органы по месту жительства. И если ответ налоговиков
будет не в вашу пользу, то свою позицию придется отстаивать в суде, опираясь на
то, что при внесении поправок в главу 26.2 НК РФ допущена техническая ошибка и
на вышеприведенный аргумент. А уж если и суд не примет ваших доводов, то
придется доказывать, что новая редакция п.4 ст.346.13 НК РФ ухудшает положение
налогоплательщиков-предпринимателей, а потому согласно ст.5 НК РФ должна
вводиться в действие только с 1 января 2004 г.
Относительно учета основных средств и нематериальных
активов организациями заметим, что, по мнению автора, необходимости ведения их
учета на синтетических счетах с отражением операций методом двойной записи не
возникает.
Исходя
из того, что объект ОС или НМА нужно принять к учету, определить его
первоначальную стоимость и начислять амортизацию по правилам бухгалтерского
учета, организации необходимо лишь оформлять первичные документы, а также регистры
бухгалтерского учета для накопления и систематизации информации о стоимости
основных средств и нематериальных активов.[2]
Причем
постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 утверждены новые
унифицированные формы первичных документов по учету основных средств. В связи с
тем что данное постановление не предусматривает срока вступления в силу, то в
соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 20 августа 2001 г. N 59 оно начинает
действовать по истечении 10 дней с даты официального опубликования, то есть
организации обязаны применять новые формы с 23 марта 2003 г.
Что
касается бухгалтерской отчетности, то она согласно п.1 ст.13 Закона N 129-ФЗ
составляется организациями на основании данных синтетического и аналитического
учета. А поскольку организации, применяющие УСН, бухгалтерский учет не ведут,
то и бухгалтерскую отчетность они не составляют.
Кроме
того, согласно п.4 ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему, обязаны вести кассовые операции
в соответствии с Порядком, утвержденным решением Совета директоров Центробанка
России от 22 сентября 1993 г.
N 40, и выполнять требования, установленные Законом РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О
применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением".
За
ними также закреплена обязанность ведения и представления статистической
отчетности в соответствии с Положением о порядке представления статистической
информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений,
утвержденным постановлением Госкомстата России от 15 июля 2002 г. N 154.
На
сегодняшний день отличительной особенностью упрощенной системы является то, что
до 1 января 2005 г.
организации и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно выбрать в
качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы за вычетом расходов.
Начавшие
работать по "упрощенке" с этого года уже свой выбор сделали, но такая
возможность может быть использована вновь создаваемыми налогоплательщиками, а
также теми, кто планирует перейти на упрощенную систему с 2004 г.
При
расчете налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с
начала налогового периода, которым в соответствии со ст.346.19 НК РФ установлен
календарный год. Отчетными периодами соответственно являются I квартал,
полугодие и 9 месяцев.
Доходы
и расходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются
кассовым методом. Так, датой получения доходов в соответствии со ст.346.17 НК
РФ признается день поступления средств в кассу или на счета налогоплательщика в
банках, а также иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Расходами же налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Порядок
определения доходов установлен ст.346.15 НК РФ, согласно которой индивидуальные
предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности, а
организации учитывают:
-
доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных
прав (причем их учет производится в соответствии со ст.249 НК РФ);
-
внереализационные доходы, определяемые в порядке ст.250 НК РФ.
Доходы,
перечисленные в ст.251 НК РФ, при формировании объекта налогообложения
организациями не учитываются.
Таким
образом, при определении размера полученного дохода организации необходимо обратить
внимание на формулировку из ст.250 НК РФ: "...внереализационными доходами
признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса". Их
перечень является открытым, а потому организация в составе доходов может не
учитывать лишь те виды доходов, которые прямо поименованы в ст.251 НК РФ.
Доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При
получении налогоплательщиком доходов в иностранной валюте, указанные суммы
пересчитываются им в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения
дохода.[3]
ООО
"Май" применяет УСН с 1 января 2003 г., объект налогообложения - доходы. В
январе общество предоставило своему работнику заем на 2 месяца под 24% годовых,
в марте получило от него в счет погашения займа 10 400 руб. (в том числе
проценты по займу - 400 руб.).
Согласно
подп.10 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в
виде средств, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств,
полученных в счет погашения таких заимствований. Поэтому 10 000 руб. (10 400
руб. - 400 руб.) ООО "Май" в своих доходах не учитывает.
Вместе
с тем доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и пр.,
относятся к внереализационным доходам организации, и соответственно ООО "Май"
при расчете своей налоговой базы включает в доходы 400 руб.
Порядок
определения расходов при применении УСН жестко регламентирован ст.346.16 НК РФ.
Во-первых, перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, является
закрытым (см. перечень на с.15). Во-вторых, эти расходы должны соответствовать
критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, то есть быть обоснованы (экономически
оправданны), документально подтверждены, а также произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким
образом, налогоплательщик должен помнить, что, даже осуществив расход, прямо
поименованный в п.1 ст.346.16 НК РФ, он не вправе уменьшить на его сумму
полученные доходы, если второе условие не выполняется.
Рассмотрим
подробнее процедуру принятия некоторых видов расходов.
При
определении расходов на приобретение основных средств состав и оценка последних
определяется налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о
бухгалтерском учете.
Напомним,
что ПБУ 6/01 активы относятся к основным средствам при одновременном выполнении
следующих условий:
-
использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации;
-
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
-
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
-
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При
этом стоимость имущества не имеет значения при отнесении его к основным
средствам, а учитывается только с той точки зрения, начисляется ли в бухучете
по данному объекту амортизация (по основным средствам стоимостью свыше 10 000
руб.) или же он списывается на затраты на производство по мере ввода в
эксплуатацию (при стоимости менее 10 000 руб.).
Отражаться
в налоговом учете в соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ расходы на приобретение
основных средств будут в последний день отчетного (налогового) периода, а вот
порядок включения стоимости имущества в расходы на приобретение основных
средств зависит от того, куплены ли они до перехода налогоплательщика на
упрощенную систему или после.
Так,
если налогоплательщик приобрел основные средства во время применения упрощенной
системы налогообложения, то сумму своих доходов он уменьшает на эти расходы в
момент ввода основных средств в эксплуатацию. И естественно, только после их
фактической оплаты (ст.346.17 НК РФ).
ООО
"Май" применяет УСН с 1 января 2003 г. Объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов. В январе 2005
г. общество приобрело, а в феврале ввело в эксплуатацию
принтер стоимостью 11 000 руб., установив срок его полезного использования
равным 42 мес.
Поскольку
оплата и ввод объекта основных средств произведены в период применения
упрощенной системы, его первоначальная стоимость полностью включается в расходы
на приобретение основных средств и соответственно полностью учитывается в
расходах за I квартал 2005 г.
В
данном случае оплата основного средства и его ввод в эксплуатацию произошли в
течение одного отчетного периода. Но если бы, например, организация оплатила
принтер в марте, а в эксплуатацию ввела в апреле, то затраты на его
приобретение можно учесть только в расходах за полугодие.
Однако
в случае реализации таких основных средств до истечения трех лет (а для
основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения
десяти лет) с момента их приобретения организации и индивидуальные
предприниматели обязаны пересчитать свою налоговую базу за весь период
пользования этими основными средствами с момента приобретения до даты
реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить
дополнительную сумму налога и пеней.
Если
же основные средства приобретены до перехода на "упрощенку", то их
стоимость (равная остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на
УСН) включается в расходы налогоплательщика на приобретение основных средств в
зависимости от срока их полезного использования.
|
Срок полезного
использования ОС
|
Включение
стоимости ОС в расходы
|
|
До 3 лет
включительно
|
1 год
применения УСН
|
|
От 3 до 15 лет
включительно
|
1-й год
применения УСН – 50%
2-й год
применения УСН – 30%
3-й год
применения УСН – 20%
|
|
Свыше 15 лет
|
Равными долями
в течение 10 лет применения УСН
|
В
течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными
долями (п.3 ст.346.16 НК РФ).
Срок
полезного использования при этом определяется на основе Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002
г. N 1. Если налогоплательщик при осуществлении своей
деятельности использует основные средства, не указанные в данной классификации,
то он самостоятельно устанавливает сроки их полезного использования в соответствии
с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
ООО
"Май" в июне 2002 г.
приобрело легковой автомобиль, остаточная стоимость которого на 1 января 2005
г. составила 140 тыс. руб.
В
соответствии с Классификацией данное основное средство включается в 3-ю
амортизационную группу как имущество со сроком полезного использования от 3 до
5 лет включительно.
Следовательно,
в 2005 г. ООО "Май" вправе отнести на
расходы на приобретение основных средств 50% его стоимости, то есть 70 000 руб.
(140 000 руб. х 50%).
При
этом в каждом отчетном периоде 2005 г. организация включит
в расходы на приобретение основных средств 17 500 руб. (70 000 руб. : 4).
А
вот относительно уменьшения доходов на сумму расходов на ремонт основных
средств ст.346.16 НК РФ ограничений не содержит, они учитываются независимо от
того, приобретены ли (взяты в аренду) основные средства до перехода на
"упрощенку" или после.
С
точки зрения обоснованности затрат на ремонт арендованного имущества можно
отметить необходимость наличия в договоре аренды пункта о том, что ремонт
производится арендатором.[4]
Также
в расходах можно учесть арендные (в том числе лизинговые) платежи
налогоплательщика. Главное, чтобы арендованное (принятое в лизинг) имущество
использовалось в производственной деятельности.
Говоря
о расходах на приобретение основных средств, нужно обратить внимание на одну
особенность. При уменьшении полученных доходов на сумму материальных расходов
налогоплательщики должны действовать в порядке, предусмотренном в ст.254 НК РФ.
В соответствии с подп.3 п.1 названной статьи расходы "на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым" включаются
в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в
эксплуатацию. При этом амортизируемым согласно ст.256 НК РФ признается
имущество, срок полезного использования которого более 12 месяцев, и
первоначальная стоимость более 10 000 руб.
Кроме
того, необходимо учитывать, что согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость
товарно-материальных ценностей включается в материальные расходы исходя из цен
их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в
расходы в соответствии с НК РФ.
Поскольку
согласно подп.8 п.1 ст.346.16 суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и
услугам включаются в расходы налогоплательщика, то указанные суммы не
учитываются в стоимости ТМЦ при применении упрощенной системы налогообложения.
Что
касается нематериальных активов, то их состав и оценка также определяются
налогоплательщиками в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете,
но в отличие от учета расходов на приобретение основных средств полученные
доходы уменьшаются на сумму, потраченную на приобретение нематериальных активов
только в период действия упрощенной системы. Если объект НМА приобретен во
время применения общего режима налогообложения, то затраты на него для целей
налогообложения не принимаются.
В
соответствии с п.5 ст.346.18 доходы и расходы при расчете налоговой базы
определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Ставка единого
налога устанавливается ст.346.20 НК РФ в размере: - 6% - если объектом
налогообложения являются доходы налогоплательщика;
-
15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов.
По
итогам каждого отчетного периода организация или индивидуальный предприниматель
исчисляет сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из
ставки и фактически полученных доходов (или фактически полученных доходов,
уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом
ранее уплаченных авансов.
Квартальные
авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом. В этот же срок налогоплательщики
обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения (для
предпринимателей - по месту жительства) налоговые декларации по итогам
отчетного периода.
Уплаченные
авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого налога по итогам
налогового периода.
Пункт
7 ст.346.21 НК РФ предусматривает обязанность уплаты налога не позднее срока,
установленного для подачи деклараций за налоговый период п.1 ст.346.23 НК РФ. И
хотя срок подачи деклараций у организаций и индивидуальных предпринимателей
разный (31 марта и 30 апреля соответственно), по сроку уплаты налога таких
различий для названных категорий налогоплательщиков не оговорено. Возможно, при
подготовке текста главы имела место досадная техническая ошибка, но, строго
следуя Кодексу, и организации, и индивидуальные предприниматели должны
заплатить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.[5]
Если
объектом налогообложения выбраны доходы налогоплательщика, то согласно п.3
ст.346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за
налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени (но
не более чем на 50% от суммы налога), а также на сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности.
Доходы
ООО "Май" за I квартал 2005 г. составили 120 тыс.
руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены в сумме
4 тыс. руб., работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности - 2
тыс. руб.
Рассчитаем
сумму квартального авансового платежа по единому налогу. Исходя из полученных
доходов и ставки налога она составит 7200 руб. (120 000 руб. х 6%).
Исчисленная
сумма аванса может быть уменьшена по взносам на обязательное пенсионное
страхование не более чем на 50%, то есть на 3600 руб. (7200 руб. х 50%).
С
учетом выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности сумма
квартального авансового платежа по итогам I квартала составит 1600 руб. (7200
руб. - 3600 руб. - 2000 руб.).
Таким
образом, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога
(квартальных авансовых платежей) до нуля.
Однако
плательщики, объект налогообложения которых - доходы, уменьшенные на величину
расходов, такой возможности лишены. Для них Кодексом предусмотрено понятие
"минимальный налог", сумма которого равна 1% полученных
налогоплательщиками доходов (определяемых в соответствии со ст.346.15 НК РФ).
Минимальный
налог уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями по итогам
налогового периода в случае, когда сумма исчисленного в установленном порядке
единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога. То есть даже
получение налогоплательщиком убытков по итогам налогового периода не спасет его
от уплаты в бюджет 1% от своих доходов.
Но
налогоплательщик имеет право согласно п.6 ст.346.18 НК РФ включить в расходы
при определении налоговой базы следующего налогового периода сумму разницы
между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке.
Доходы
ООО "Май" за 2005 г. составили 470 000
руб., расходы - 450 000 руб., исчисленная в общем порядке сумма единого налога
- 3000 руб. (470 000 руб. - 450 000 руб.) х 15%).
Поскольку
разница между доходами и расходами организации невелика, необходимо рассчитать
минимальный налог. Он составит 4700 руб. (470 000 руб. х 1%).
Таким
образом, общество по итогам налогового периода обязано уплатить в бюджет 4700
руб. и может 1700 руб. (4700 руб. - 3000 руб.) включить в следующем налоговом
периоде в расходы, принимаемые при исчислении налоговой базы.
Кроме
того, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы за
вычетом расходов, вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму убытка (то есть
на сумму превышения расходов над доходами), полученного по итогам предыдущих
налоговых периодов применения УСН. Однако необходимо учитывать, что в
соответствии с п.7 ст.346.18 НК РФ налоговая база в этом случае не может быть
уменьшена более чем на 30%. Если при этом убыток составляет свыше 30% налоговой
базы, то его оставшаяся часть переносится на следующие налоговые периоды, но не
более 10.
Обратите
внимание! Приведенное выше правило распространяется только на убыток,
полученный налогоплательщиком во время применения УСН, и не может быть
использовано при переходе на общий режим налогообложения.
Статья
346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,
на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма, а
также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом МНС
России от 28 октября 2002 г.
N БГ-3-22/606.
Книга
учета доходов и расходов открывается на один календарный год и может вестись
как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
В
случае ведения в бумажном виде Книга прошнуровывается, пронумеровывается, на
последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, что
подтверждается подписью руководителя организации (предпринимателя) и печатью
(предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного
лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Если
Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, то по окончании
отчетного (налогового) периода налогоплательщик обязан распечатать ее. По
окончании налогового периода Книга также прошнуровывается и пронумеровывается,
на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое
заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Если
в Книге учета допущена ошибка, то ее исправление должно быть обосновано и
подтверждено подписью руководителя и печатью организации (индивидуального
предпринимателя) с указанием даты исправления.
Из
вышеизложенного можно сделать вывод, что ведение Книги учета в электронном виде
предоставляет налогоплательщику большую свободу по сравнению с бумажным
способом.
В
частности, если на регистрацию в налоговом органе до начала ведения Книги учета
в бумажном виде не хватило времени, всегда можно начать вести электронную
версию Книги.
Книга
учета доходов и расходов состоит из трех частей и титульного листа.
Отличительной особенностью титульного листа является указание
налогоплательщиком в числе прочих сведений выбранного им в соответствии со
ст.346.14 НК РФ объекта налогообложения (от которого будет зависеть порядок
заполнения разделов Книги учета), а также номера и даты выдачи налоговым
органом уведомления о возможности применений упрощенной системы
налогообложения.
Все
хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в Книге учета
доходов и расходов в хронологической последовательности позиционным способом на
основе первичных документов.
Порядок
заполнения раздела I "Доходы и расходы" предельно прост.
Налогоплательщик указывает порядковый номер регистрируемой операции, дату и
номер первичного документа, на основании которого она осуществлена, а также
содержание операции.
В
графе 4 отражаются доходы, определенные в соответствии со ст.346.15 НК РФ.
Графа
5 предназначена для отражения расходов, указанных в ст.346.16 и п.6 ст.346.18
НК РФ, и заполняется соответственно только теми налогоплательщиками, которые
выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Отразим
в разделе I Книги учета полученные ООО "Май" за I квартал 2005
г. доходы (см. табл. 1).
Раздел
II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при
расчете налоговой базы по единому налогу" предназначен налогоплательщикам,
у которых налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на
величину расходов.
При
заполнении этого раздела указывается отчетный (налоговый) период, за который
производится расчет (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Данные
в расчет вносятся позиционным способом по каждому объекту отдельно.
Причем
если по объектам основных средств, приобретенным до перехода на упрощенную
систему, заполняются все графы расчета, то для имущества, приобретенного и
введенного в эксплуатацию во время применения УСН, предусмотрен упрощенный порядок
заполнения. Рассмотрим его.
Оплата
за принтер произведена 30 января 2005 г. платежным поручением
N 34, а 3 февраля оформлен акт (накладная) N 22 приемки-передачи основных
средств.
Отразим
эти данные в Расчете расходов на приобретение основных средств, принимаемых при
расчете налоговой базы по единому налогу за I квартал 2005
г. (см. табл. 2).
Обратите
внимание! В таблице приведены только те графы Расчета, которые заполняются в
случае, если объект основных средств приобретен и введен в эксплуатацию после
перехода на упрощенную систему. Разберем порядок заполнения некоторых граф.
Так,
первоначальная стоимость основного средства (графа 5) определяется с учетом
положений п.1 ст.257 НК РФ, то есть в сумме расходов на его приобретение, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов
в соответствии с НК РФ. Срок полезного использования объекта (графа 7)
указывается в годах.
Далее,
поскольку имущество приобретено в период действия УСН и в соответствии с п.3
ст.346.16 НК РФ его стоимость полностью включается в расходы за I квартал, в
графу 12 переносятся данные из графы 5.
В
графе 13 отражается сумма расходов на приобретение основного средства,
подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой
базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода. Определяется она как
разница между значениями графы 12 Расчета за текущий и предшествующий отчетный
(налоговый) периоды.
Графа
15 предназначена для отражения суммы остатка расходов на приобретение основных
средств, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, и
определяется как разница между значениями, указанными в графах 5 и 12.
Если
же основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему, то
налогоплательщик обязан заполнить все графы Расчета.
Порядок
заполнения первых граф не изменился и, думается, не доставит налогоплательщикам
особых трудностей.
Занесем
в Расчет расходов на приобретение основных средств за I квартал 2005
г. (раздел II Книги учета) данные об автомобиле (см. табл. 4).
Графа
16 заполняется налогоплательщиком в случае выбытия из эксплуатации объекта
основных средств, и в ней указываются дата выбытия, а также наименование, номер
и дата документа, подтверждающего этот факт.
Итак,
внеся в Расчет данные обо всех основных средствах, организация или
индивидуальный предприниматель по окончании отчетного (налогового) периода
отражает по итоговой строке раздела II сумму значений, указанных в графах 5-6,
12-15.
Затем
итоговая сумма расходов по графе 13 переносится в графу 5 раздела I
"Доходы и расходы" Книги учета за соответствующий квартал отчетного
(налогового) периода, причем согласно п.2 ст.346.17 НК РФ запись производится в
последний день отчетного (налогового) периода.
В
раздел III "Расчет налоговой базы по единому налогу"
налогоплательщики переносят данные из раздела I Книги учета.
Заполним
разделы I и III Книги учета ООО "Май" за I квартал 2005
г., предположив, что общая сумма доходов общества в
данном отчетном периоде составила 690 000 руб., общая сумма расходов - 400 000
руб., в том числе на приобретение основных средств - 86 000 руб. (см. табл. 5).
Естественно,
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
заполняют в разделе III Книги учета только строку 010, отражая в ней значение
графы 4 раздела I Книги.
На
основании данных Книги учета доходов и расходов налогоплательщик заполняет
налоговую декларацию по единому налогу.
Таблица 1
|
Регистрация
|
Сумма
|
|
№ п/п
|
Дата и номер
первичного документа
|
Содержание
операции
|
Доходы
|
Расходы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
…
|
|
|
|
|
|
49
|
28.03.04, приходный кассовый ордер №38
|
Получены проценты по договору займа №1
от 24.01.04
|
400
|
х
|
|
…
|
|
|
|
|
|
Итого за 1 квартал
|
|
|
120 000
|
х
|
Таблица 2
|
№ п/п
|
Наиме-нование
объекта основ-ных средств
|
Дата и
основание ввода в эксплуата-цию объекта основных средств
|
Дата оплаты
объекта основных средств
|
Перво-начальная
стоимость объекта основных средств, руб.
|
Срок
полез-ного исполь-зования объект основ-ных средств
|
Сумма расходов
на приобре-тение основных средств, принимаемая при определении налоговой базы
за отчетный (налоговый) период (руб.)
|
Сумма остатка
расходов на приобре-тение основного средства, подлежа-щая списанию в
после-дующие отчетные (налого-вые) периоды
|
|
Всего за
отчет-ный (налого-вый) период
|
В т.ч. за
послед-ний квартал отчетного (налого-вого) периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
…
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
Принтер
«Лекс-марк»
|
03.02.04
акт №22
|
30.01.04 п/п №
34
|
11 000
|
3,5
|
11 000
|
11 000
|
0
|
Таблица 5
1. Доходы и расходы
|
Регистрация
|
Сумма
|
|
№ п/п
|
Дата и номер
первичного документа
|
Содержание
операции
|
Доходы
|
Расходы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
…
|
|
|
|
|
|
56
|
31.03.03,
раздел II Книги учета доходов и расходов за 1 квартал 2005г.
|
Учтены расходы
на приобретение основных средств
|
|
86000
|
|
Итого за 1
квартал
|
|
|
690000
|
400000
|
Таблица 4
II. Расчет
расходов на приобретение основных средств
|
Наиме-нова-ние
объек-та ОС
|
Оста-точ-ная
стои-мость объек-та ОС, руб.
|
Срок
полез-ного исполь-зова-ния объек-та ОС, лет
|
Количество
кварталов эксплуатации оплаченного объекта ОС
|
Доля стоимости
объекта, принимаемая в расходы на приобретение ОС
|
Сумма расходов
на приобретение ОС, принимаемая при определении налоговой базы за отчетный
(налоговый) период (руб.)
|
Сумма
расхо-дов на приоб-рете-ние ОС, вклю-чен-ная в состав рас-ходов, при-нятых за
пред-шест-вую-щие нало-говые пери-оды
|
Сумма остат-ка
рас-ходов на приоб-рете-ние ОС, под-лежа-щая спи-санию в пос-ледую-щие
отчет-ные (нало-говые) пери-оды
|
|
В отчет-ном
(нало-говом) пери-оде
|
В нало-говом
пери-оде
|
За нало-говый
пери-од, %
|
За каж-дый
квар-тал нало-гового пери-ода, %
|
Всего за
отчет-ный (нало-говый) пери-од
|
В т.ч. за
пос-лед-ний квар-тал отчет-ного (нало-гового) пери-ода
|
|
2
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
|
Авто-мобиль
лег-ковой ВАЗ 2109
|
140000
|
5
|
1
|
4
|
50
|
12,5
|
17500
|
17500
|
0
|
122500
|
III. Расчет
налоговой базы по единому налогу за 1 квартал 200 5г.
|
Наименование показателя
|
Код строки
|
200 5г.
|
|
1 квар-тал
|
Полу-годие
|
9 меся-цев
|
Год
|
|
Доходы
|
010
|
690000
|
|
|
|
|
Расходы
|
020
|
400000
|
|
|
|
|
Итого:
- доходы, уменьшенные на величину
расходов (строка 010 – строка 020)
|
030
|
290000
|
|
|
|
|
- превышение доходов над расходами
(строка 020 – строка 010)
|
031
|
-
|
|
|
|
Заключение
В
данной работе мы рассмотрели теоретические вопросы ведения учета при упрощенной
системе налогообложения, а также рассмотрели порядок ведения учета при
упрощенной системе налогообложения на примере ООО «Май».
Литература
1.
Скворцов О.В., Скворцова И.О. «Налоги и
налогообложение», М.: Академия, 2004;
2.
Князев В.Г., Пансков В.Г. «Налоговая
система России», М.: МЦФЭР, 2005;
3.
Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение»,
курс лекций;
4.
«Налоги», под редакцией Черника Д.Г.,
М.: Юнити-Дана, 2005;
5.
«Специальные налоговые режимы», М.:
Бератор-Пресс, 2004
[1]
Скворцов О.В., Скворцова
И.О. «Налоги и налогообложение»
[2]
Скворцов О.В., Скворцова
И.О. «Налоги и налогообложение»
[3]
Скворцов О.В., Скворцова И.О.
«Налоги и налогообложение»
[4]
Миляков Н.В. «Налоги и
налогообложение»
[5]
Миляков Н.В. «Налоги и
налогообложение»