Содержание

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... 3

1. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ........................................ 6

1.1. Нормативно-законодательная база по учету кредиторской задолженности     6

1.2. Основные понятия и классификация кредиторской задолженности...... 7

1.3. Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности.. 21

1.4. Учет списания кредиторской задолженности....................................... 39

1.5. Инвентаризация расчетов с кредиторами............................................. 41

2. УЧЕТ КЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «УРАЛ-ЭЛЕКТРОН»     45

2.1. Характеристика предприятия................................................................ 45

2.2. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в ОАО "Урал - Электрон" 48

2.3. Автоматизация бухгалтерского учета на ОАО "Урал-Электрон"....... 63

3. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «УРАЛ-ЭЛЕКТРОН».................................................................................... 68

3.1. Цели и задачи анализа кредиторской задолженности......................... 68

3.2. Анализ кредиторской задолженности в ОАО «Урал-Электрон»........ 79

3.3. Пути улучшения состояния расчетов.................................................... 84

ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................................... 100

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.................................... 103

Приложение................................................................................................. 107

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений в процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Кредиторская задолженность является составной частью заемного капитала, а точнее входит в состав краткосрочных финансовых обязательств.

Внутренняя кредиторская задолженность одна из форм краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, представленная переходящей задолженностью по заработной плате, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления на страхование и т.п. Начисление по этим платежам производится предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение этих обязательств в определенные (установленные) сроки и в диапазоне до одного месяца. Они являются для предприятия бесплатным источником пользования заемных средств.

Основной целью управления кредиторской задолженностью является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, начисленных в составе кредиторской задолженности. В конечном счете это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности. Поэтому с позиций стратегического развития своевременная выплата средств, начисленных в составе внутренней кредиторской задолженности, приносит предприятию больше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

Целенаправленное управление кредиторской задолженностью определяет необходимость их классификации по следующим основным признакам: вид, срок, факт наступления платежа.

По мнению доктора экономических наук В.Б. Ивашкевича важный аспект в условиях формирования рыночной экономики принадлежит расчетам с поставщиками и покупателями, так как значительная доля этих расчетов и определяют неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Рассматривая юридическую сторону исследуемой темы кредиторская задолженность - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Именно расчеты с покупателями (дебиторская задолженность) и поставщиками (кредиторская задолженность) играют важную роль в формировании бухгалтерской отчетности и анализе платежеспособности той или иной организации. Так как в финансовой отчетности организации кредиторская задолженность занимает одну из весомых статей баланса.

Анализ кредиторской задолженности внутри организации необходим для руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять финансовая служба и самого предприятия.

В условиях перехода к рыночным отношениям в России управление кредиторской задолженностью приобретает огромное значение и оказывает большое влияние на процесс и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Урал-Электрон», осуществляющее торговую деятельность.

Предметом исследования выступает кредиторская задолженность предприятия.

Целью настоящей работы является усовершенствование методики учета кредиторской задолженности в ОАО «Урал-электрон».

Для достижения поставленной цели, необходимо решения следующих задач:

– изучить нормативно-законодательную базу по учету кредиторской задолженности;

– исследовать методику учета расчетов с кредиторами;

– раскрыть учет дебиторской задолженности и его значение;

– изучить организацию учета кредиторской задолженности в ОАО «Урал-электрон»;

– провести анализ кредиторской задолженности;

– по результатам проведенного исследования дать практические рекомендации.

1. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Нормативно-законодательная база по учету кредиторской задолженности

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2003 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2004 г., 10 января, 26 марта 2005 г.);

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 28 мая 2005 г.);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996 в редакции закона № 32-ФЗ от 28.03.2002.

Федеральный закон N 48-ФЗ от 11 марта 1997 г. "О переводном и простом векселе".

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.

Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изменениями № 107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено МФ РФ № 33н от 06.05.1999 с изменениями № 107 от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98)

Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

1.2. Основные понятия и классификация кредиторской задолженности

В России переход экономики на рыночные условия хозяйствования предоставляет экономическим субъектам полную хозяйственную самостоятельность в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, в поиске источников финансирования, что заставляет особое внимание уделять расчётам с различными контрагентами.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в оценке допустимых, желаемых или прогнозируемых темпов наращивания его экономического потенциала. В определённой степени она характеризуется при рассмотрении пассива баланса, который включает одну из важнейших характеристик как кредиторская задолженность.

Случается так, что получив товары, предприятие не может сразу расплатиться за них. Тогда у него возникает кредиторская задолженность. Такая задолженность может появиться у предприятия и по другой причине, например, если оно вовремя не заплатило налоги, не вернуло кредит, либо не выплатило работникам заработную плату.

Кредиторская задолженность является частью заёмного капитала, и следовательно, политика управления ею должна быть подчинена целям общей политики управления заёмным капиталом. В связи с этим, разработку алгоритма необходимо начать с определения общего понятия – заемного капитала, и лишь, затем переходить к определению понятия кредиторской задолженности.

Задолженность – денежный капитал, предоставляемый в виде займа, который фирма должна возвратить с процентами через определённый срок [11].

Краткосрочная задолженность – текущие обязательства предприятия, отражающие его задолженность перед хозяйственными партнёрами по коммерческим операциям, по расчётам с налоговыми органами, персоналом и т.п., подлежащие погашению в течение 12 месяцев начиная с даты на которую составлен баланс.

В основном фирмы производят покупки в кредит. Этот долг учитывается в виде кредиторской задолженности (или торгового кредита) [5].

Кредиторская задолженность – наиболее весомая часть краткосрочной задолженности, составляющая примерно 40% краткосрочных обязательств среднего небанковского предприятия. Эта доля может быть выше у более мелких фирм, которые не всегда имеют возможность использовать другие источники финансирования, доступные крупным фирмам.

Кредиторская задолженность спонтанный источник финансирования, т.к. его возникновение зависит лишь от совершаемых сделок.

Кредиторская задолженность (счета к оплате) – суммы, которые представлены кредиторами (поставщиками).

К кредиторской задолженности относятся обязательства по выплате денег, оказанию услуг или передаче активов. Их можно также определить как требования по отношению к текущим и будущим активам и ресурсам компании [18].

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам (кредиторам).

По нашему мнению, кредиторской называют задолженность другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов задолженность, которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по их видам.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются в пассиве баланса [21].

Управление кредиторской задолженностью, пожалуй самый трудный участок работы финансовой службы предприятия. Политика в области кредиторской задолженности заключается в управлении длительностью финансового цикла.

Финансовый цикл является частью операционного цикла – времени, в течении которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах дебиторской задолженности.

Если бы предприятие рассчитывалось с поставщиками материальных ресурсов и производственных услуг немедленно в момент поставки (расчеты спот), то финансовый цикл по продолжительности совпадал бы с операционным. Но поскольку между поставками и расчетами с поставщиками также проходит определенный период, финансовый цикл меньше операционного на время обращения кредиторской задолженности. Отсюда финансовый цикл может быть сокращен за счет как ускорения производственного процесса и замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность относится к пассивам организации. При рассмотрении вопроса управления кредиторской задолженностью важным понятием является определение производственного финансового цикла: продолжительность финансового цикла или цикла обращения денежной наличности представляет собой время, в течении которого денежные средства из оборота [19].

В качестве критериев классификации кредиторской задолженности можно предложить: вид, срок, факт наступления платежа.

1. По видам выделим:

поставщики и подрядчики;

векселя к уплате;

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

задолженность перед бюджетом;

обязательства по товарам и услугам, приобретённым по неоплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления и расходы;

полученные авансы, предварительная оплата, коммерческие акцепты, векселя к оплате, краткосрочные ссуды банка, а также текущая часть (к выплате) долгосрочных обязательств авансы полученные;

прочие кредиторы;

прочие краткосрочные обязательства.

2. По сроку:

долгосрочные;

краткосрочные.

3. По факту наступления срока платежа:

просроченная;

кредиторская задолженность, срок оплаты которой на наступил.

Так как кредиторская задолженность является составной частью заёмного капитала хозяйствующих субъектов и означает привлечение в хозяйственный оборот предприятия средств других предприятий, организаций или отдельных лиц, использование этих привлечённых средств в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно.

Однако, в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины. В связи с этим у предприятия образуется задолженность поставщикам за полученные товарно-материальные ценности, по векселям выданным, авансам полученным.

Кредиторскую задолженность классифицируют по сроку на долгосрочную и краткосрочную.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает в себя, как срочные ссуды, предоставляемые такими финансовыми институтами, как банки, страховые компании, и так далее, так и более формальную эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств потребителями его продукции (работ, услуг) покупателями и заказчиками – строятся на основе заключаемых с ними договоров, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочная кредиторская задолженность включает займы и кредиты в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению, в течение 12 месяцев после отчётной даты, также займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты и др.

К текущим пассивам или к краткосрочным обязательствам относятся обязательства, которые обычно покрываются за счет имеющихся оборотных активов или создания других текущих пассивов.

Как и в случае с текущими активами, период, в течении которого текущие пассивы должны быть погашены составляет один год, а для операционных пассивов - текущий операционный цикл независимо от его длительности.

Согласно МСФО и Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России в состав текущих обязательств включает задолженность предприятия, которая подлежит срочной оплате по требованию кредитора, или задолженность, которая должна быть погашена в течении одного года со дня отчётной даты (или в течении нормального операционного цикла) [18].

Часть долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в течении года, также классифицируются как краткосрочные. Как правило, погашение активов пассивами допустимо только тогда, когда оно закреплено учетными стандартами. Таким образом, наличие денежных средств для оплаты обязательств не оправдывает их взаимного погашения.

Некоторые краткосрочные обязательства, например, задолженность по коммерческому кредиту и начисленные пассивы всегда следует классифицировать, как текущие включать в общий итог по текущим пассивам баланса компании.

По факту наступления срока платежа кредиторская задолженность может быть просроченная, и срок оплаты которой не наступил.

Производя прибыль, предприятие всегда наращивает капитал и, по определению, способно выполнить свои финансовые обязательства, если только, не разместит свои финансы так, что их нельзя быстро или безболезненно мобилизовать для расчета по обязательствам.

Отсюда следует, что проблемы неплатежей как-то связаны с размещением или использованием капитала предприятия [26].

Капитал предприятия проходит определенные этапы, а именно:

-         предприятие, начинает функционировать, имея некоторый первоначальный собственный капитал;

-         в дополнение к собственному капиталу предприятие берет на себя определенные обязательства в виде банковских займов, закупок товаров с последующей оплатой, потребления услуг с последующим расчетом (например, за электроэнергию) и т.д. Общая сумма всех взятых обязательств в бухгалтерском смысле как реально совершившихся фактов задолженности образует заемные средства, находящиеся в распоряжении предприятия.

Собственный капитал и заемные средства (обязательства) образуют все источники капитала, поступающие в распоряжение предприятия, или так называемые пассивы, по финансово-бухгалтерской терминологии.

Основным источником платежей по обязательствам является выручка предприятия, которая содержит:

-             возмещение ранее понесенных затрат, в том числе за счет еще непогашенных обязательств;

-             резерв в виде чистой прибыли предприятия.

Сама по себе выручка есть обезличенное денежное поступление, способное оплатить любой расход, быть помещенным в банк и т.д. Для того чтобы выручка направлялась полностью или частично на погашение обязательств, нужна определенная управленческая воля.

В условиях рыночной экономики сложилась практика планирования выручки и ее распределения по различным видам платежей. Это называется планированием денежного потока, который строго контролируется финансовым руководством.

В России, к сожалению, такой традиции нет. В результате выручка зачастую расходуется хаотически, под влиянием текущих обстоятельств и без увязки со своевременным исполнением обязательств.

Планировать денежные потоки - значит:

-         планировать выручку;

-         увязывать плановый объем выручки с текущих объемом обязательств;

-         ставить задачи по пополнению (приросту) выручки за счет мобилизации внутренних резервов, которые сокрыты в основных оборотных средствах предприятия, но могут, обращены в выручку;

-         удерживать общую сумму текущих обязательств в некоторых рамках, пропорциональных выручке;

-         расходовать выручку прежде всего с учетом погашения обязательств и поддержания некоторых резервов;

-         заблаговременно планировать все расходы из выручки по отдельным направлениям, удерживая их в определенных рамках.

Помимо регулярной выручки источником платежей, или исполнения обязательств, могут быть внутренние резервы активов, которые сокрыты в основных и оборотных фондах.

Совокупность мероприятий по дополнительной мобилизации этих средств из активов может дать существенный дополнительный источник расчета по обязательствам.

С целью сохранения платежеспособности между выручкой и обязательствами должно поддерживаться определенное соотношение.

Руководствуясь данной логикой, платежеспособность любого предприятия может быть поверхностно оценена по соотношению выручки и общей суммы обязательств в условных днях возможного погашения накопленных долгов.

В последнее время для характеристики кредиторской задолженности используют понятие «финансовый инструмент» [16]. Под «финансовым инструментом» понимают любой договор, в результате которого одновременно у одной компании возникает финансовый актив, а у другой финансовое обязательство.

Финансовое обязательство – это любое обязательство по договору, таким образом кредиторскую задолженность можно представить в составе финансовых инструментов.

Например, обязательство выступает в качестве кредиторской задолженности, если оно:

-         имеет место в настоящем и является следствием прошлых фактов хозяйственной жизни;

-         связано с необходимостью будущих платежей;

-         должно быть выполнено, а также, если срок выполнения его определен.

В соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета, «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» под финансовыми инструментами понимают любой контракт, из которого возникает финансовый актив для одного предприятия и финансовое обязательство или инструмент капитального характера для другого предприятия.

Финансовые инструменты включают в себя как первичные инструменты, такие, как дебиторская и кредиторская задолженности, акции, облигации, векселя, так и производные инструменты, такие, как финансовые опционы, фьючерсы и форварды, процентные и валютные свопы.

Финансовый актив может быть в виде: денежных средств, контрактного права на получение денежных средств или другого финансового актива от другого предприятия, контрактного права обмена на финансовый инструмент с другим предприятием, инструментом капитального характера другого предприятия.

Финансовое обязательство – это любое обязательство, которое является контрактным обязательством:

-         передать денежные средства или иной финансовый актив;

-         обменять финансовые инструменты с другим предприятием на потенциально неблагоприятных условиях.

Кроме прибыли как собственного источника оборотных средств на каждом предприятии имеются средства, приравненные к собственным. Это устойчивые пассивы, которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в обороте и используются на вполне законных основаниях. Данный источник средств является по существу планируемой кредиторской задолженности.

К устойчивым пассивам относятся:

1)    Минимальная переходящая задолженность по оплате груда, отчисляемым во внебюджетные социальные фонды, которая обусловлена естественным расхождением между сроком начисления и датой выплаты заработной платы, перечисления обязательных платежей;

2)    Минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов платежей;

3)    Задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

4)    Задолженность поставщиком по авансом и частичной оплате (предоплате) продукции;

5)    Задолженность бюджету по некоторым видам налогов, начисление которых происходит раньше срока платежа.

Устойчивые пассивы являются источником покрытия собственных оборотных средств только в сумме прироста, то есть разницы между их величиной на конец и начало периода. Сумма устойчивых пассивов может меняться в сторону увеличения или уменьшения.

Кредиторская задолженность связана с обесцениваем оборотных средств, что является одной из главных причин кризиса неплатежей, и с образованием просроченной дебиторской задолженности. Из-за большой дебиторской задолженности покупателей значительная часть авансированных оборотных средств из материальной сферы в финансовую, что ведёт к нарушению стоимостного механизма обращения капитала.

Финансовым источником покрытия просроченной дебиторской задолженности стала кредиторская задолженность в различных её видах. Всё это привело к сдвигам в структуре источников образования оборотных средств: низкой обеспеченности собственными оборотными средствами. Соотношения между собственными и заемными средствами в США составляет 60:40, в Японии 30:70, в России оптимальной считается 50:50 [18].

Таким образом, нехватка собственных оборотных средств порождает повышенную дебиторскую задолженность, кризис неплатежей видоизменяет структуру источников образования оборотных средств, и, в конечном счете, все это негативно влияет на воспроизводственный процесс предприятия.

В порядке привлечения заемных средств для покрытия потребности в оборотных средствах фирма может выпустить в обращение долговые ценные бумаги, как облигации. Тем самым оформляются как бы отношения займа между эмитентом и держателями облигаций.

Заемные средства привлекаются не только в форме кредитов, займов и вкладов, но и виде кредиторской задолженности, а также прочих средств, т.е. остатков фондов и резервов самой фирмы. Временно не используемых по целевому назначению.

Характерно, что в современных экономических условиях в РФ кредиторская задолженность является основным источником формирования оборотного капитала. На ее долю приходится более 85% всех источников, тогда как задолженность по полученным кредитом и займам - примерно 10% [2].

Внутренняя кредиторская задолженность – одна из форм краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, представленная переходящей задолженностью по заработной плате; отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, отчислениям на страхование и т.п. Начисление по этим платежам производится предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций),а погашение этих обязательств – в определённые (установленные сроки) и в диапазоне до одного месяца. Они являются для предприятия бесплатным источником пользования заёмных средств.

Внутренняя кредиторская задолженность (или внутренние счета начисления средств) характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых им за счет внутренних источников. Начисления средств по различным видам этих счетов производятся предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение обязательств по этой внутренней задолженности – в определенные (установленные) сроки в диапазоне до одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав внутренней кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются им до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала [11].

Как форма заемного капитала, используемого предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности, внутренняя кредиторская задолженность характеризуется следующими основными особенностями:

1)  Внутренняя кредиторская задолженность является для предприятия бесплатным источником используемых заемных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия. Чем выше в общей сумме используемого предприятием капитала доля внутренней кредиторской задолженности, тем соответственно ниже (при прочих равных условиях) будет показатель средневзвешенной стоимости его капитала;

2)  Размер внутренней кредиторской задолженности, выраженный в днях ее оборота, оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер внутренней кредиторской задолженности, тем меньший объем средств (при прочих равных условиях) предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности;

3)  Сумма формируемой предприятием внутренней кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь – от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе его внутренней кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается общая ее сумма, и наоборот. Поэтому при неизменном коэффициенте финансового левериджа

4)  Развитие операционной деятельности предприятия не увеличивает его относительную потребность в кредите за счет роста заемного капитала, формируемого из внутренних источников;

5)  Прогнозируемый размер внутренней кредиторской задолженности по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав внутренней кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров предстоящей хозяйственной деятельности предприятия;

6)  Размер внутренней кредиторской задолженности по отдельным ее видам и по предприятию в целом зависит от периодичности выплат (погашения обязательств) начисленных средств. Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно-правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть – внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат (а соответственно и размеров начислений) по отдельным счетам, входящим в состав внутренней кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

Основными видами внутренней кредиторской задолженности, являющимися объектами управления на предприятии, являются задолженности представленные на рисунке 1.4.

 

Рисунок 1 Основные виды внутренней кредиторской задолженности предприятия

Понятие кредиторской задолженностей является исключительно важным и для определения финансового состояния организации, состояния источников финансирования текущих капитальных затрат, а также для оценки правильности и обоснованности принимаемых управленческих решений.

Кредиторская задолженность участвует в расчете чистых активов организации и целого ряда показателей финансового анализа. Кредиторская задолженность выступает в качестве источника возмещения расходов организации.

Некоторые виды кредиторской задолженности (по оплате труда работникам, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами) в течении сроков, определенных законом являются устойчивым пассивом и может учитываться при определении величины пассивов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности наравне с собственными средствами организации, требующие аналитического обоснования. Определение основных принципов управления кредиторской задолженностью осуществляется путем анализа и управленческого контроля.

1.3. Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности

Образование кредиторской задолженности организации в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) величина задолженности может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств [7].

Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами -  все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

-Расчеты с поставщиками и подрядчиками

-Расчеты по налогам и сборам

- Расчеты по единому социальному налогу

-Авансы полученные

-Расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления.

Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

- Расчеты с персоналом по оплате труда

- Расчеты с подотчетными лицами

- Расчеты с персоналом по прочим операциям

В отдельном порядке организуется учет сумм кредиторской задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту следующих счетов:

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки);

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае неуплаты в бюджет);

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае неуплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при не выплате работникам заработной платы);

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае перерасхода подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности организации работникам по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

Счет 75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности перед учредителями по вкладам в уставный, складочный капитал);

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей организации по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг  либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов как в старом, так и в новом плане счетов.

На счете 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям" Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"  и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков  и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги  отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств 51 "Расчетные счет",52 Валютные счета",55 "Специальные счета в банках". Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Учет кредиторской задолженности на ОАО "Урал-Электрон"

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дебет |  Кредит |         Содержание хозяйственной операции          |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    50   |Погашена     задолженность     перед     поставщиком|

|        |         |(подрядчиком) из кассы организации                  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    50   |Выдан поставщику (подрядчику) аванс из кассы органи-|

|        |         |зации                                               |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    51   |Погашена     задолженность     перед     поставщиком|

|        |         |(подрядчиком) безналичными денежными средствами     |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    51   |Перечислен поставщику (подрядчику) аванс с расчетно-|

|        |         |го счета                                            |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    52   |Погашена     задолженность     перед     поставщиком|

|        |         |(подрядчиком) в иностранной валюте                  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    52   |Перечислен поставщику (подрядчику) аванс в иностран-|

|        |         |ной валюте                                          |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    55-1 |Сумма использованного аккредитива списана на расчеты|

|        |         |с поставщиком                                       |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    55   |Перечислен поставщику (подрядчику) аванс  со  специ-|

|        |         |ального счета в банке                               |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    60   |Сумма ранее перечисленного  аванса  зачтена  в  счет|

|        |         |погашения задолженности перед поставщиком           |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    62   |Произведен зачет встречных однородных требований    |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    66   |Задолженность   перед   поставщиком    (подрядчиком)|

|        |         |переоформлена вкраткосрочный заем                   |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    67   |Задолженность   перед   поставщиком    (подрядчиком)|

|        |         |переоформлена в долгосрочный заем                   |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    76   |Произведен зачет встречных однородных требований    |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    76-2 |Сумма  признанной  претензии  удержана  из  средств,|

|        |         |подлежащих уплате поставщику                        |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    79-2 |Головное отделение организации списало задолженность|

|        |         |перед  поставщиком  за  товары   (работы,   услуги),|

|        |         |оплаченные филиалом, выделенным на отдельный  баланс|

|        |         |(в учете головного отделения организации)           |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    79-2 |Филиал,  выделенный  на  отдельный  баланс,   списал|

|        |         |задолженность перед поставщиком за  товары  (работы,|

|        |         |услуги), оплаченные головным отделением  организации|

|        |         |(в учете филиала)                                   |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    91-1 |Сумма   непогашенной   кредиторской    задолженности|

|        |         |включена  в  состав  прочих  доходов   в   связи   с|

|        |         |истечением срока исковой давности                   |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    91-1 |Положительная  курсовая   разница   по   дебиторской|

|        |         |задолженности в иностранной валюте включена в состав|

|        |         |прочих доходов                                      |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    99   |Задолженность   перед   поставщиком,   списанная   в|

|        |         |результате  чрезвычайных  обстоятельств,  учтена   в|

|        |         |составе доходов организации                         |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|   07   |   60    |Оприходовано оборудование, требующее монтажа        |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   08   |   60    |Приняты к оплате счета поставщиков  за приобретенные|

|        |         |внеоборотные активы                                 |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   08   |   60    |В стоимости  внеоборотных  активов  учтены  расходы,|

|        |         |связанные  с  их  покупкой  (транспортные   расходы,|

|        |         |затраты на оплату информационных и  консультационных|

|        |         |услуг и т.п.)                                       |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   10   |   60    |Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   10   |   60    |В стоимости материалов учтены расходы,  связанные  с|

|        |         |их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату|

|        |         |информационных и консультационных услуг ит.п.)      |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   11   |   60    |Оприходованы животные, поступившие от поставщиков   |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   15   |   60    |Учтена   покупная  стоимость   материально-производ-|

|        |         |ственных  запасов,  по которым  поступили  расчетные|

|        |         |документы поставщиков (при использовании счета 15)  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   15   |   60    |Учтены расходы  по  заготовке  материально-производ-|

|        |         |ственных запасов (при использовании счета 15)       |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   19   |   60    |Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и|

|        |         |нематериальным активам                              |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   19   |   60    |Учтен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)|

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   20   |   60    |Стоимость работ (услуг),  выполненных  подрядчиками,|

|        |         |учтена в затратах основного производства            |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   23   |   60    |Стоимость работ (услуг),  выполненных  подрядчиками,|

|        |         |учтена в затратах вспомогательного производства     |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   25   |   60    |Стоимость работ (услуг),  выполненных  подрядчиками,|

|        |         |учтена в составе общепроизводственных расходов      |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   26   |   60    |Стоимость работ (услуг),  выполненных  подрядчиками,|

|        |         |учтена в составе общехозяйственных расходов         |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   28   |   60    |Стоимость  работ  (услуг)  подрядчиков  включена   в|

|        |         |расходы по исправлению брака                        |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   29   |   60    |Стоимость работ (услуг),  выполненных  подрядчиками,|

|        |         |учтена в затратах обслуживающего производства       |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   41   |   60    |Оприходованы товары, поступившие от поставщиков     |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   41   |   60    |В  стоимости  товаров учтены расходы, связанные с их|

|        |         |приобретением                                       |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   44   |   60    |Стоимость  работ  и  услуг,  связанных  с  процессом|

|        |         |продажи  продукции  (товаров),  включена  в   состав|

|        |         |расходов на продажу                                 |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   50   |   60    |Поставщик вернул  излишне  уплаченные  ему  денежные|

|        |         |средства в кассу организации                        |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   50   |   60    |Поставщик вернул аванс в кассу организации          |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   51   |   60    |Поставщик вернул  излишне  уплаченные  ему  денежные|

|        |         |средства на расчетный счет организации              |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   51   |   60    |Поставщик вернул аванс на расчетный счет организации|

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   52   |   60    |Поставщик вернул  излишне  уплаченные  ему  денежные|

|        |         |средства на валютный счет организации               |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   52   |   60    |Поставщик вернул аванс на валютный счет организации |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   55   |   60    |Поставщик вернул  излишне  уплаченные  ему  денежные|

|        |         |средства на специальный счет в банке                |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   55   |   60    |Поставщик вернул аванс на специальный счет в банке  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   76-2 |   60    |Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   79-2 |   60    |Головное  отделение   организации   оплатило   счета|

|        |         |поставщиков   за    услуги,    оказанные    филиалу,|

|        |         |выделенному на отдельный баланс (в учете филиала)   |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   79-2 |   60    |Филиал,  выделенный  на  отдельный  баланс,  оплатил|

|        |         |счета поставщиков  за  услуги,  оказанные  головному|

|        |         |отделению организации (в учете  головного  отделения|

|        |         |организации)                                        |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   91-2 |   60    |Приняты к  оплате  счета  различных  организаций  за|

|        |         |услуги,  связанные   с   выбытием   прочих   активов|

|        |         |(основных средств, материалов ит.п.)                |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   91-2 |   60    |Затраты  по  оплате  услуг  сторонних   организаций,|

|        |         |связанные    с     получением     операционных     и|

|        |         |внереализационных доходов, учтены в  составе  прочих|

|        |         |расходов                                            |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   91-2 |   60    |Списаны суммы дебиторской задолженности, по  которым|

|        |         |истек срок исковой давности, а  также  суммы  других|

|        |         |долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту|

|        |         |задолженность не был создан резерв  по  сомнительным|

|        |         |долгам)                                             |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   91-2 |   60    |Отражена   отрицательная   курсовая    разница    по|

|        |         |кредиторской задолженности в иностранной валюте     |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   94   |   60    |Отражена недостача при приемке  товарно-материальных|

|        |         |ценностей, поступивших от  поставщиков  (в  пределах|

|        |         |величин, предусмотренных в договоре поставки)       |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   97   |   60    |Отражена    задолженность     перед     поставщиками|

|        |         |(подрядчиками)  за  выполненные  работы   (оказанные|

|        |         |услуги), затраты на которые учитываются как  расходы|

|        |         |будущих периодов                                    |

Аналитический учет должен обеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам: по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям; по полученному коммерческому кредиту.

Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты. Таким образом, у предприятий возникает кредиторская задолженность перед  бюджетами. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы: фактически перечисленные в бюджет, суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Учет расчетов по Единому социальному налогу в разрезе фондов ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предприятия.

При проведении предприятием расчетов по другим видам страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Таким образом, у предприятия возникает кредиторская задолженность. Записи по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  производятся в корреспонденции:

-со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

-со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (если они являются работодателями).

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Он предназначен для обобщения  информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда,  премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается выплата заработной платы работникам, удержаний налога на доходы физических лиц и других удержаний.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на  которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами" отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

Невозвращенные подотчетными лицами суммы авансов списываю со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

1.4. Учет списания кредиторской задолженности

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации [5].

Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации (в частности, величина кредиторской задолженности показывается отдельной статьей в Бухгалтерском балансе, а ее расшифровка отражается в форме N 5), то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль).

Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.

По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка, на основании которой издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС).

Эта операция отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям") - Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы»

- отражена в доходах сумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС).

Если списывается задолженность за полученные товары (работы, услуги), то сумму "входного" НДС при списании задолженности следует включить в состав прочих внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), отразив проводкой по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

1.5. Инвентаризация расчетов с кредиторами

Организации обязаны вести постоянный учет дебиторской и кредиторской задолженности, обращая особое внимание на сроки выполнения договорных обязательств. Ежегодно с периодичностью и в сроки, определенные руководителем организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с кредиторами и дебиторами.

В ходе инвентаризации выясняются сроки возникновения, задолженности, реальность ее погашения и лица, по вине которых были пропущены сроки исковой давности. Предприятие должно направлять всем покупателям и дебиторам выписки из их лицевых счетов с числящейся за ними задолженностью. Дебиторы обязаны подтвердить числящуюся за ними задолженность или представить свои мотивированные возражения.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. Акт оформляется по специальной форме, которая содержится в приложении к Методическим указаниям по инвентаризации. В таком акте перечисляются инвентаризационные счета, указываются суммы выявленной несогласованной кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Акт составляется инвентаризационной комиссией в одном экземпляре, на основании выявленных по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Он подписывается и передается в бухгалтерию.

К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, где в разрезе синтетических счетов дается информация о всех кредиторах.

Необходимо выяснить, предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

На предприятиях, не создающих резервы сомнительных долгов, дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации подлежит отнесению непосредственно на результаты хозяйственной деятельности предприятия - на его потери (убытки).

Правильно организованный учет просроченной кредиторской задолженности обеспечит се своевременное отражение на финансовых результатах организации.

Кредиторская задолженность может быть списана только после проведения инвентаризации обязательств организации на основании приказа руководителя предприятия.

Инвентаризация расчетов проводится на основании изданного руководителем организации приказа. Форма приказа о проведении инвентаризации является унифицированной, которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", под номером ИНВ-22 Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.

Как правило, инвентаризация расчетов проводится в конце года перед составлением годового баланса. В течение года инвентаризация расчетов с целью списания просроченной задолженности может быть проведена в случае реорганизации или ликвидации организации.

По результатам проведенной инвентаризации составляется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

Инвентаризацию расчетов проводит постоянно действующая или специально созданная инвентаризационная комиссия. В нее включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты и т.д.).

При проведении инвентаризации проверяется реальность кредиторской задолженности на основании первичных документов. Например, под кредиторской задолженностью на счете 60 могут скрываться оплаченные, полученные, но умышленно не оприходованные товары с целью их присвоения материально ответственными лицами.

Проверке подлежат товарные, расчетные документы по проведенным в учете операциям, книга выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, договоры на поставку товаров.

Проверку расчетов с поставщиками и покупателями проводят на основании данных аналитического учета, соответствующих первичных документов, а также акта выверки расчетов. Для подтверждения обоснованности сумм задолженности, числящейся в бухгалтерском учете организации, кредиторам направляют запросы.

Акт инвентаризации расчетов составляется членами инвентаризационной комиссии в двух экземплярах в разрезе синтетических счетов. Ответственные лица инвентаризационной комиссии подписывают акт на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Датой списания кредиторской задолженности является дата приказа руководителя, изданного на основании акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами.

2. УЧЕТ КЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «УРАЛ-ЭЛЕКТРОН»

2.1. Характеристика предприятия

ОАО «Урал-Электрон» - это профессиональная организация на. рынке производства, приема и переработки металла.

Организация деятельности ОАО "Урал-Электрон" основывается на ФЗ "Об открытых акционерных обществах".

С момента своего основания в 2000 году организация ОАО «Урал-Электрон» зарекомендовала себя надежным и солидным партнером, как среди иностранных организаций так и среди российских организаций. В организации ОАО «Урал-Электрон» работает опытный и дружный персонал который всегда найдет выход из сложной ситуации. Каждый из них любит, знает и выполняет свою работу. Наша организация всегда проконсультирует вас по любому виду графита, металла и тд.

Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов учредителей создается уставный капитал в размере 200000 рублей. Между учредителями доли распределяются в соотношении: 50000 руб. – 25% доли.

На момент регистрации общества каждый из учредителей обязан внести не менее 50% своего вклада деньгами, имуществом, или иными основными средствами.

Органами управления общества являются: общее собрание учредителей, директор (исполнительный орган), ликвидационная комиссия. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Организация ОАО «Урал-Электрон» три года занимается изделиями из металла, графита и графитосодержащих материалов, ведет прием и переработку. Постоянно ведется работа над новыми разработками, проэктами, заказами, мы пытаемся реализовывать новые, перспективные идеи в жизнь.

Организация снабжает предприятия, которые имеют потребность в использовании нашей продукции например, переработки или производства более совершенного продукта.

Стиль компании ОАО «Урал-Электрон»-это надежное деловое сотрудничество с партнерами, предоставление профессиональных услуг каждому клиенту в соответствии с его пожеланиями. Компания всегда стремится найти новых партнеров во всех сферах нашей деятельности и заинтересованы в поиске новых направлений развития компании для более полного удовлетворения потребностей наших заказчиков.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с утвержденной учетной политикой на предприятии. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет и обязанности кассира. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с учетной политикой, утвержденной в ОАО «Урал-Электрон» момент реализации продукции определяется по отгрузке товара и предъявлению покупателям расчетных документов. Это означает, что право собственности на товар переходит покупателю после ее отгрузки. Кроме того, при использовании этого метода для целей налогообложения НДС исчисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого общества (рис. 2.1).

 

Рис. 2.1. Структура бухгалтерской службы ОАО «Урал-Электрон»

Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на предприятии, согласуются с главным бухгалтером.

Помимо перечисленных обязанностей, главный бухгалтер занимается вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия                    с контрагентами, ведет оборотно–сальдовую ведомость и заполняет бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтер расчетного отдела отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту и закупу товаров и других материальных ценностей. Он ведет книгу продаж, учет счетов–фактур. Контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Бухгалтер по заработной плате отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату. Помимо заработной платы этот бухгалтер обрабатывает авансовые отчеты, ведет соответствующие ведомости.

Бухгалтер-материалист ведет учет движения материальных ценностей на предприятии.

Кассир является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор. Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно сдает кассу.

В рабочем плане счетов предприятия для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки).

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам.

Бухгалтерская отчетность предприятия состоит:

- бухгалтерский баланс

- отчет о прибылях и убытках

-отчет об изменении капитала

-отчет о движении денежных средств

- приложение к бухгалтерскому балансу

2.2. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в ОАО "Урал - Электрон"

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты), предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае переплаты в бюджет).

Счет 68 обобщает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Урал-Электрон», и налогам с работниками этой организации. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

Данный предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба).

Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов).

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Начальным этапом работы ОАО «Урал-Электрон» с покупателями и заказчиками является заключение с ними договора на поставку товаров, по которому Общество обязуется передать покупателю свой товар. В договоре указывается:

1) номенклатура товара, который должен быть поставлен;

2) сроки поставки;

3) порядок доставки товара;

4) способы оплаты  товаров;

При выполнении условий договора поставки на предприятии оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ОАО «Урал-Электрон» представителем покупателя, также обязательно ставится печать ОАО «Урал-Электрон»;

2) Доверенность, которую должно предоставить лицо уполномоченное осуществлять приемку товара;

3) Счет-фактура, который обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «Урал-Электрон»;

4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за наличный расчет.

На предприятии ведется  журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.  Так же ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Пожар, авария, несчастный случай могут случиться на любом предприятии. Чтобы возместить убытки, которые возникают в результате та их событий, ОАО «Урал-Электрон» заключает договора страхования со специализированной организацией. За счет средств страховой организации ОАО «Урал-Электрон» может компенсировать убытки. Различают страхование имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личное страхование.

Страхование имущества позволяет предприятию возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового взамен утраченного.

Личное страхование - это защита работников предприятия от рисков, которые угрожают его жизни, здоровью и трудоспособности. Распространены следующие виды личного страхования:

- страхование от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

- страхование от профессиональных заболеваний;

- медицинское страхование и др.

Для учета расчетов по страхованию имущества или сотрудников ОАО «Урал-Электрон» к счету 76 открыт субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Расходы на обязательное страхование работников учитываются при налогообложении в полном объеме, расходы на добровольное страхование - в пределах установленных норм [2].

Расходы на добровольное страхование имущества учитываются при налогообложении в полном объеме, на обязательное страхование - в пределах тарифов, взимаемых согласно российским и международным законам, а если такие тарифы не утверждены - в полном объеме [2].

Начисление страховых платежей о ОАО «Урал-Электрон» отражается по кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Если застрахованное имущество используется в производственной деятельности ОАО «Урал-Электрон», то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

Дебет 20 Кредит 76-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застрахованное имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

По дебету субсчета 76-1 учитывайте перечисление страховых платежей. При этом сумму начисленных платежей ОАО «Урал-Электрон» может выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета:

Дебет 76-1 Кредит 50

- перечислены платежи по договору страхования.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество ОАО «Урал-Электрон», то общество вправе получить страховое возмещение.

Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный счет, в учете отражается записью:

Дебет 50 (51) Кредит 76-1

- поступила сумма страхового возмещения.

Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, списывается:

Дебет 76-1 Кредит 01 (10, 43)

- списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы ОАО «Урал-Электрон» также может отнести за счет страхового возмещения:

Дебет 76-1 Кредит 20 (25, 26)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери (часть потерь) не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами ОАО «Урал-Электрон».

На сумму таких потерь бухгалтер производит запись:

Дебет 99 Кредит 76-1

- учтена в составе чрезвычайных расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превышает потери ОАО «Урал-Электрон» от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается чрезвычайным доходом.

На сумму этого превышения в учете делается запись:

Дебет 76-1 Кредит 99

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

К примеру ОАО «Урал-Электрон» застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Ремонт помещения склада ОАО «Урал-Электрон» осуществляло собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:

- 354 915 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 915 руб.);

- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

Бухгалтер ОАО "Урал-Электрон" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1

- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения;

Дебет 10 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 915 - 54 915) - приобретены материалы для ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 915 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 915 руб. - оплачены полученные материалы;

Дебет 20 Кредит 10

- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет 20 Кредит 69, 70

- 100 000 руб. - начислены оплата труда, единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 76-1 Кредит 20

- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

Дебет 76-1 Кредит 19

- 54 915 руб. - списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;

Дебет 76-1 Кредит 99

- 145 085 руб. (600 000 - 454 915) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе чрезвычайных доходов.

Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников ОАО «Урал-Электрон» отражается в учете аналогично тому, как отражается начисление и перечисление взносов при страховании имущества.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику ОАО «Урал-Электрон» полагается выплата соответствующего возмещения.

Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный счет, отражается в учете записью:

Дебет 50 (51) Кредит 76-1

- поступила сумма страхового возмещения.

Сумму этой выплаты бухгалтер начисляет проводкой:

Дебет 76-1 Кредит 73 субсчет "Расчеты по договору страхования"

- начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника.

При выплате полученного возмещения застрахованному сотруднику ОАО «Урал-Электрон» производится запись:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по договору страхования" Кредит 50 (51)

- сумма страхового возмещения выдана сотруднику организации.

В процессе своей деятельности ОАО «Урал-Электрон» при расчетах с контрагентами возникают претензии друг к другу. Объектами претензий могут быть поставка некачественного товара, несвоевременная поставка товара и т.п. Если в договоре предусмотрено, что возникающие споры решаются в досудебном порядке, то предъявление претензий обязательно. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, факт передачи претензии должен быть документально подтвержден. Пострадавшая сторона должна указать в претензии, что нарушила другая сторона, и предъявить к ней соответствующие требования.

Для учета расчетов по претензиям, которые ОАО «Урал-Электрон» предъявляет поставщикам, подрядчикам и другим организациям, к счету 76 открыт субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". По дебету счета 76-1 учитываются суммы, на которые вы предъявляете претензии поставщикам.

ОАО «Урал-Электрон» выставить поставщику претензию, например, в следующих случаях:

- при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика;

- при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

- при несоблюдении поставщиком договорных обязательств.

Суммы, на которые ОАО «Урал-Электрон» предъявляет претензии поставщикам, отнесится в дебет субсчета 76-1.

Если ОАО «Урал-Электрон» перечислило поставщику денежные средства в порядке предварительной оплаты и обнаружилась арифметическая ошибка при проверке полученных от него счетов, ОАО «Урал-Электрон» вправе выставить претензию. В учете делается запись:

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- отражена сумма выставленной поставщику претензии.

Если бухгалтер ОАО «Урал-Электрон» выявил ошибку в счете поставщика после оприходования полученных ценностей, то на сумму выставленной претензии производится запись:

Дебет 76-2 Кредит 10

- отражена сумма претензии, выставленной поставщику товарно-материальных ценностей.

При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре постав и, так и сверх предусмотренных величин.

К примеру ОАО «Урал-Электрон» заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.).

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь согласно договору может составить 3540 руб. (118 000 руб. х 3%), в том числе НДС 18% - 540 руб.

При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС 18%- 900 руб.).

Бухгалтер ОАО "Урал-Электрон" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 95 000 руб. (100 000 - 5000) - оприходованы фактически полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 17 100 руб. (18 000 - 900) - учтен НДС по фактически полученным материалам;

Дебет 94 Кредит 60

- 3540 руб. - отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60

- 2360 руб. (5900 - 3540) - отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре постав и, отнесится на те же счета, на которых учитываются поступившие товарно-материальные ценности следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 94

- 3000 руб.;

Дебет 19 Кредит 94

- 540 руб.

Если контрагент нарушил договорные обязательства, ОАО «Урал-Электрон» имеет право взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

Если обслуживающий банк ОАО «Урал-Электрон» ошибочно списал денежные средства с расчетного или специального счета, то сумму этих средств отражается в учете проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 51

- отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета.

Поступления средств в счет удовлетворения претензий отражается по кредиту субсчета 76-2:

Дебет 50 (51) Кредит 76-2

- поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом).

Суммы таких претензий бухгалтер ОАО «Урал-Электрон» списывает с кредита субсчета 76-2 на те счета, с которых они были приняты к учету:

Дебет 10 Кредит 76-2

- учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию.

ОАО «Урал-Электрон» заключило договор с ООО "Ильменда" на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ОАО «Урал-Электрон» претензию на сумму 15 000 руб.

Однако ООО "Ильменда" признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО "Ильменда", так как материалы стоимостью 2 000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ОАО «Урал-Электрон».

Бухгалтер ОАО «Урал-Электрон» отражает расчеты по претензии, выставленной ООО "Ильменда" следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов;

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 15 000 руб. - отражена сумма выставленной поставщику претензии;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 13 000 руб. - оплачена признанная поставщиком претензия;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 76-2

- 2 000 руб. - учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию.

Для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются ОАО «Урал-Электрон», к счету 76 открыт субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Сумму начисленных дивидендов (доходов) относите в дебет субсчета 76-3:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов.

При получении денежных средств или других активов в счет причитающихся ОАО «Урал-Электрон» доходов делается запись по кредиту субсчета 76-3:

Дебет 50 (51) Кредит 76-3

- поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

Когда работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма, причитающаяся работнику, депонируется (сдается в банк).

Для учета расчетов по депонированным суммам в ОАО «Урал-Электрон» открыт к счету 76 субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы оплаты труда проводятся по кредиту субсчета 76-4:

Дебет 70 Кредит 76-4

- учтена депонированная сумма оплаты труда.

При выплате работнику заработной платы, которая была депонирована, делается проводка по дебету субсчета 76-4:

Дебет 76-4 Кредит 50 (51)

- выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Таким образом бухгалтерский учет кредиторской задолженности на ОАО "Урал-Электрон" считается погашенной, если организация добровольно исполнила свои обязательства перед кредитором или если кредитор взыскал с организации причитающуюся ему сумму. В этом случае по дебету счетов учета кредиторской задолженности делается соответствующая запись.

Невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию с бухгалтерского баланса организации после истечения срока исковой давности (пункт 78 Положения по бухгалтерскому учету).

Суммы кредиторской задолженности, которые списаны по истечении срока исковой давности, включаются в бухгалтерском учете в состав внереализационных доходов организации (пункты 8 и 10.4 ПБУ 9/99).

Списание оформляется следующей проводкой:

дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам выданным", кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

В налоговом учете суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. В результате этого на сумму списанной кредиторской задолженности увеличивается налогооблагаемая прибыль организации.

2.3. Автоматизация бухгалтерского учета на ОАО "Урал-Электрон"

В процессе развития бухгалтерский учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью усовершенствовать систему учета и облегчить труд бухгалтера. В ОАО "Урал-Электрон" используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Заполнение документов и обработка данных осуществляется вручную. Обработка данных является важней и трудоемкой функцией учета. Эта функция должна реализовываться с учетом следующих ограничений:

1) оперативность - работа в реальном режиме времени;

2) затраты на обработку.

Речь идет о способности системы бухгалтерского учета обрабатывать определенные объемы информации, поступающие с определенной частотой. При этом, поскольку поступающие данные должны относится  определенному временному периоду, система учета должна решать проблему хранения и архивации данных, относящихся к прошедшим периодам, а также обеспечивать доступ к данным, которые могут быть скорректированы или использованы для оперативного анализа.

В наше время, наряду с ручными формами учета все большее распространение получают специальные программы по бухгалтерскому учету.

Среди них особое место занимает « 1С:Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, в бюджетных организациях и т.п. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.  Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программы «1С:Бухгалтерия», является журнал операций.

Вид экрана программы такой. Вначале выводится титульный экран, который предусматривает:

1) в первой строке название программы и сведения о разработчике;

2) в одной или двух последних строках перечисление доступных в данном режиме функциональных клавиш и их назначение;

3) остальные строки – рабочее пространство; в них выводятся меню, бланки запросов, списки документов и т.п.

Поскольку программа «1С:Бухгалтерия» предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятии , прежде всего вводятся такие данные, как название предприятия, отрасли, адрес, фамилии директора, главного бухгалтера предприятия, код, телефон. Программа как бы «запоминает» все эти данные и затем автоматически выводит в документах. Характеристики предприятия вводятся в разделе «Константы».

До начала работы с программой необходимо установить текущую дату, год. Все это выполняется в пункте главного меню «Сервис» в разделе «Установка параметров», где задается текущий рабочий квартал. Далее в меню «Операции» устанавливается интервал видимости операций, т.е. первый и последний месяцы рабочего квартала. Это необходимо для того, чтобы отражались только текущие хозяйственные операции заданного периода. Начало работы программы предусматривает ввод остатков на начало отчетного периода, которые являются переходящими из предыдущего периода.

Остатки по счетам вводятся в Журнал операций. Для этого в программе предусмотрен вспомогательный активно-пассивный нулевой счет (счет 00).

После того как введены остатки по счетам и установлен рабочий квартал приступают к вводу хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции предприятия вводятся в Журнал операций или в виде бухгалтерских проводок, или документов. Проводки можно вводит вручную или пользоваться типовыми операциями. Они могут формироваться автоматически после ввода документов (приходных и расходных кассовых ордеров, накладных и т.п.). Перечень документов, их внешний вид, а также способ формирования проводок настраивается пользователем. Таким образом, действуют два основных принципа ввода – «от проводки» и «от документа».

Журнал операций представлен в виде таблицы. В Журнале операций помимо «классической» проводки: «дебет – кредит – сумма» может храниться информация об объектах аналитического учета (субконто), количестве, валюте. Для каждого значения субконто вводятся определенные параметры.

Журнал операций имеет такие показатели: дата, дебет и номер документа, кредит и номер документа, субконто дебет, субконто кредит, цена, сумма, содержания операции.

При вводе проводки с использованием типовых операций программа запрашивает определенные данные (параметры типовой операции) и на их основании строит проводки (вычисляет суммы, проставляет счета). Например, при введении суммы оплаты поставщику, программа вычисляет НДС и составляет проводки (сумма без НДС, сумма НДС). В комплекте программы имеются все основные типовые операции. Кроме того, можно создавать свои типовые операции  и исправлять те, которые содержатся в комплекте.

По типовым операциям можно использовать функции вычисления оборотов по счетам и остаткам (как правило, на любую дату и по любому аналитическому признаку, а также остатков по всем счетам). Благодаря этому можно создавать операции, закрывающие счета, вычисляющие налоги, курсовую разницу, валютное покрытие.

В программе «1С:Бухгалтерия» существует два вида типовых операций: обычные и особый вид операций «документы и расчеты». Последние операции формируют проводки не в момент ввода, а в момент расчета, т.е. при изменении алгоритма такой операции или при изменении внешних данных проводки будут перестроены автоматически.

Программа формирует необходимые бухгалтерские проводки сводные регистры – сальдово-оборотные ведомости, журналы-ордера, «шахматки», журналы по счетам, анализ счета и т.д. – все те формы, которые необходимы бухгалтеру для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью  различных параметров. Используя режим формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать новые отчеты и справки как для внутреннего учета, так и для внешней отчетности.

Программа «1С:Бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить корректировки в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

Рассмотренные выше формы бухгалтерского учета широко применяются в отечественной практике, однако переход на Международные стандарты учета и отчетности, условия рыночной экономики несостоятельно требуют совершенствования используемых форм учета, в максимальной степени сохраняя положительные качества.

ОАО «Урал-Электрон»» рекомендуется автоматизировать бухгалтерский учет, с помощью вычислительных средств и программного обеспечения. Использование вычислительной техники поможет решить ОАО "Урал-Электрон" ряд проблем, связанных с ручным ведением учета, а именно: 1) уменьшение объема рутинных операций; 2) ускорение обработки данных первичных документов; 3) автоматизацию расчетов; 4) автоматизацию формирования отчетных данных форм; 5) углубление аналитического учета; 6) отказ от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности.

Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета в ОАО "Урал-Электрон" позволит сократить время на заполнение документов и повысит продуктивность работы бухгалтерии. Также повысятся параметры надежности и качества процесса обработки. Применяя программные продукты для бухгалтерского учета, изменится характер и содержание бухгалтерской работы. Повысится качество выполняемых работ за счет сокращения ошибок в расчетах, правильного осуществления инвентаризации.

Новые технологии в области бухгалтерского учета откроют большие возможности для руководителя  в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем видам вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

Конечным результатом применения автоматизированного учета в ОАО "Урал-Электрон" станет повышение эффективности организации и ведения учета отгрузки и реализации готовой продукции.

3. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОАО «УРАЛ-ЭЛЕКТРОН»

3.1. Цели и задачи анализа кредиторской задолженности

Большое внимание уделяется методам анализа кредиторской задолженности в процессе принятия управленческих решений.

Финансовый механизм является частью хозяйственного механизма и представляют собой формы и методы управления финансами предприятия с целью получения прибыли.

Финансовыми методами являются:

-                     Финансовое планирование;

-                     Финансовый учёт;

-                     Финансовый анализ;

-                     Финансовое регулирование;

-                     Финансовый контроль.

Для обеспечения эффективной деятельности в современных условиях руководству необходимо уметь реально оценивать финансово - экономическое состояние своего предприятия, а также состояние кредиторской задолженности. Для этого необходимо:

-                     Овладевать методикой оценки финансово-экономического состояния, а также методикой эффективного управления кредиторской задолженностью.

-                     Использовать формальные и неформальные методы сбора, обработки, интерпретации финансовой информации;

-                     Привлекать специалистов - аналитиков, способных реализовать данную методику.

Анализ кредиторской задолженности проводится с помощью совокупности методов и рабочих приёмов (методологии), позволяющих структуризировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Сюда входит анализ абсолютных показателей, горизонтальный (временной) анализ, вертикальный (структурный) анализ, трендовый (динамический) анализ.

Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счёт собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства -)кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Основной финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяют основное внимание.

При анализе финансовой устойчивости изучаются:

1)    Состав и размещение хозяйствующего субъекта;

2)    Динамика и структура источников финансовых ресурсов;

3)    Наличие собственных оборотных средств;

4)    Кредиторская задолженность;

5)    Наличие и структура оборотных средств;

6)    Дебиторская задолженность;

7)    Платёжеспособность.

Выбирая эту или другую методологию расчётов мы, прежде всего выбираем для себя финансовые решения краткосрочного характера, которые предполагают управление денежными потоками, ожидаемыми в ближайшем будущем (в пределах текущего года).

Происхождение большинства денежных потоков связано с ее сделками касающиеся оборотных средств и краткосрочных пассивов.

Основной задачей краткосрочного финансового планирования является обеспечение и поддержание ликвидности фирмы. [13] Под ликвидностью понимается способность фирмы осуществить денежные выплаты в объёме и в сроки, предусмотренные контрактами. Фирма являющаяся ликвидной, в состоянии осуществить свою текущую деятельность, т.е. у нее имеется достаточно средств, чтобы произвести необходимые выплаты работникам, поставщикам и инвесторам, заплатить налоги и т.д. И наоборот, фирма не являющаяся ликвидной, не может в короткое время изыскать средства, необходимые для данных платежей, и это приводит к срыву текущих операций

При анализе ликвидности, необходимо различать 2 вида краткосрочных пассивов:

1)                Краткосрочную кредиторскую задолженность как источник покрытия оборотных средств.

2)                Текущие обязательства представляющие собой, либо часть долгосрочных пассивов, подлежащих погашению в отчётном периоде.

Первая категория обязательств относится к управлению как оборотными средствами, так и ликвидностью, тогда как вторая - лишь к управлению ликвидностью. Общая сумма краткосрочных пассивов включает в себя часть долгосрочных пассивов (т. е. подлежащую выплате в отчётном году). Эта сумма не подвержена влиянию изменений относительно оборотных средств, т. к. её величина определяется принятыми ранее долгосрочными финансовыми решениями. Поскольку преимущественная доля в финансировании оборотного капитала принадлежит кредиторской задолженности, целесообразно изучить ее состав, структуру и динамику, т.е. произошедшие изменения, произвести сравнительный анализ с дебиторской задолженностью.

Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, чтение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точностей записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. Следует иметь в виду, что иногда может иметь место недооценка задолженности, т.е. в балансе может быть показана меньшая сумма, чем есть на самом деле.

Аналитику необходимо дать оценку условий задолженности – условий долговых договоров с точки зрения их реальности и полноты. При этом важным являются сроки, ограничение на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования и др.

Кредиторская задолженность возникает при расчётах с поставщиками и означает использование в хозяйственно-финансовой деятельности не принадлежащих предприятию, но оказывающихся по каким либо причинам в его обороте. Кредиторская задолженность анализируется по следующим документам:

-                     Расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил;

-                     Поступившим, но неоплаченным в срок расчётным документам;

-                     Товарам;

-                     Расчетам с бюджетом;

-                     Расчетам в порядке зачета взаимных требований;

-                     Неотфактурованным поставкам;

-                     Выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил;

-                     Просроченной оплатой векселем;

-                      Используемому кредиту.

Для аналитических исследований и оценки структуры пассива все обязательства группируются по следующим признакам представленным на рисунке 3 [13]:

 

Рисунок 3 Структура и содержание пассива баланса

Для общей оценки имущественного потенциала предприятия проводится анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса. Эти позиции рассматриваются на примере данных отчетности ( Ф_о №1 и №5 ). [13]

Степень агрегированности показателей зависит от целей анализа и определяется аналитиком.

Методы анализа кредиторской задолженности можно производить как по бухгалтерской отчетности, так и по признанным методикам.

Анализ состава кредиторской задолженности проводится по форме №1 – бухгалтерский баланс.

В состав кредиторской задолженности входят следующие пункты:

-                       задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

-                       векселя к уплате;

-                       задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

-                       задолженность перед персоналом организации;

-                       задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

-                       задолженность перед бюджетом;

-                       авансы полученные;

-                       прочие кредиторы.

Анализ структуры кредиторской задолженности проводится по форме №5.

Согласно этой форме в состав и структуру кредиторской задолженности подразделяется на:

-                       краткосрочную;

-                       долгосрочную.

Краткосрочная кредиторская задолженность подразделяется на:

-                       просроченную;

-                       просроченную длительностью свыше 3 месяцев.

Долгосрочная кредиторская задолженность подразделяется на:

-                       просроченную;

-                       просроченную длительностью свыше 3 месяцев;

-                     задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Ранжирование кредиторской задолженности производится по срокам:

-                  до 30 дней;

-                  от 30 до 90 дней;

-                  от 90 до 180 дней;

-                  от 180 дней до года;

-                  свыше года.

В процессе анализа краткосрочной кредиторской задолженности определяют структуру задолженности и тенденции ее изменения по следующим видам [46]:

1)                краткосрочные кредиты банков;

2)                краткосрочные займы;

3)                кредитная задолженность, в том числе:

-                       за товары и услуги;

-                       по оплате труда;

-                       по расчетам по специальному страхованию и обеспечению;

-                       по платежам в бюджет;

-                       прочим кредиторам.

Затем необходимо провести группировку каждого вида задолженности по срокам ее образования:

-                       до 1 месяца;

-                       от 1 до 3 месяцев;

-                       от 3 до 6 месяцев;

-                       более 6 месяцев.

Такая группировка позволяет определить величину просроченной задолженности, ее удельный вес в общей величине краткосрочной задолженности и ее изменение в течение анализируемого периода.

В составе просроченной задолженности необходимо определить удельный вес задолженности перед банками по полученной ссуде, по платежам в бюджет, перед органами социального страхования и обеспечения.

Рост доли этой задолженности в составе просроченных обязательств свидетельствует о наличии у предприятий серьезных финансовых затруднений [46].

На платежеспособность предприятия оказывает влияние оборачиваемость кредиторской задолженности, то есть период предоставления кредита.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности можно представить в виде таблицы, в которой будет перечислены статьи кредиторской задолженности, остаток на начало отчетного года и остаток на конец отчетного года.

Основные показатели кредиторской задолженности могут быть представлены в виде расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, коэффициента среднего срока оборота кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

,                                                                                         (1)

где К_обКЗ – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

В – выручка от реализации;

КЗ – кредиторская задолженность.

Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Рост означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение – рост покупок в кредит.

Коэффициент среднего срока оборота кредиторской задолженности:

,                                                                               (2)

где К_срОбКЗ – коэффициент среднего срока оборота кредиторской задолженности;

В – выручка от реализации;

КЗ – кредиторская задолженность.

Период предоставления кредита в днях рассчитывается по каждому виду задолженности следующим образом [46]:

,                                                                           (3)

где З_кред.j – средний остаток j-ой задолженности как среднеарифметическая величина остатка на начало и конец периода;

Д – анализируемый период времени в календарных днях;

О_j – величина дебетового оборота по счету j-ой задолженности («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с бюджетом», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Краткосрочные кредиты банка» и другие).

Кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении предприятия, участвует в обороте вместе с его собственными средствами. Иначе, это устойчивые пассивы.

Величина минимальной задолженности предприятия по заработной плате определяется по формуле:

,                                                                                        (4)

где З_М – минимальная задолженность по заработной плате, млн.руб.,

Ф – плановый фонд оплаты труда на квартал, млн.руб.,

Д – количество дней с начала месяца до дня выдачи заработной платы.

Начисления на заработную плату определяются по действующим нормативам (страховым тарифам взносов) в процентах к (З_М).

Общая сумма кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении предприятия, на конец планового квартала, это сумма минимальной задолженности по заработной плате и сумма начислений. В финансовый план включается не общая величина этой задолженности, а только прирост за плановый квартал.

Из вышеизложенного теоретического и методологического материала можно сделать следующие выводы. Кредиторская задолженность является составной частью заемного капитала, а точнее входит в состав краткосрочных финансовых обязательств. Кредиторская задолженность представляет собой задолженность данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам (кредиторам). К кредиторской задолженности относятся обязательства по выплате денег, оказанию услуг или передаче активов. Обязательства можно также определить как требования по отношению к текущим и будущим активам и ресурсам компании. В качестве критериев классификации кредиторской задолженности можно предложить: вид, срок, факт наступления платежа.

Основным источником платежей по обязательствам является выручка предприятия, помимо регулярной выручки источником платежей, или использования обязательств, могут быть внутренние резервы активов, которые сокрыты в основных и оборотных фондах. С целью сохранения платежеспособности предприятия между выручкой и обязательствами должно поддерживаться определенное соотношение.

Устойчивые пассивы (по существу планируемая кредиторская задолженность) являются источником покрытия собственных оборотных средств только в сумме прироста, т.е. разница между их величиной на конец и на начало периода.

В современных экономических условиях кредиторская задолженность является основным источником формирования оборотного капитала. На ее долю приходится более 85 % всех источников, тогда как задолженность по полученным кредитам и займам примерно 10 %.

Внутренняя кредиторская задолженность – одна из форм краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, представленная переходящей задолженностью по заработной плате, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления на страхование и т.п. Начисления по этим платежам производится предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение этих обязательств в определенные (установленные) сроки и в диапазоне до одного месяца. Они являются для предприятия бесплатным источником пользования заемных средств.

Основной целью управления внутренней кредиторской задолженностью предприятия является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, начисленных в составе внутренней кредиторской задолженности приносит предприятию больше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

Понятие кредиторской задолженности является исключительно важным для определения финансовых текущих капитальных затрат, а также для оценки правильности и обоснованности принимаемых управленческих решений.

Управление кредиторской задолженностью – способность ставить цели для эффективного управления и находить средства для их достижения.

В системе внутрифирменного анализа и управленческого контроля можно выделить следующие принципы управления кредиторской задолженностью: выбор поставщика; контроль своевременности расчетов с контрагентами; выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации; кредиторская задолженность является основным источником покрытия дебиторской задолженности; кредиторская задолженность должна погашаться независимо от величины дебиторской задолженности; кредиторская задолженность как и дебиторская задолженность подлежит детальному анализу; кредиторская задолженность обладает преимущественным требованием на активы и ресурсы компании.

Соблюдение перечисленных принципов необходимо для достижения поставленных управленческих целей, а именно для улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо:

1.                 Следить за соотношением величин дебиторской и кредиторской задолженностей.

2.                 Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

3.                 Выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженностей.

Принципы управления кредиторской задолженностью предприятия позволяют обосновать выбор методов управления кредиторской задолженностью.

При анализе кредиторской задолженности, используя разработанную методику управления заемным капиталом важным моментом является расчет плановых значений кредиторской и дебиторской задолженностей

По методу анализа взаимосвязи оборотных активов и кредиторской задолженности Крейниной М.Н. важным показателем является показатель финансово-эксплуатационной потребности. Экономический смысл которого: сколько предприятию требуется средств для обеспечения нормального кругооборота запасов и дебиторской задолженности в дополнение той части суммарной стоимости этих элементов оборотных активов, которая покрывается кредиторской задолженностью. Чем меньше эта величина, тем лучше для финансового состояния предприятия.

Целесообразно изучить состав, структуру и динамику кредиторской задолженности, т.е. произошедшие изменения, также произвести сравнительный анализ с дебиторской задолженностью.

3.2. Анализ кредиторской задолженности в ОАО «Урал-Электрон»

Данные аналитической таблицы 3.1. свидетельствуют о том, что снижение стоимости имущества обусловлено главным образом уменьшением собственных средств предприятия. Собственный капитал снизился на 870 тыс.руб.

Следует отметить, что предприятие не привлекает долгосрочные заемные средства, т.е. отсутствуют инвестиции в производство. Это подтверждается данными приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Обращает на себя внимание тот факт, что в составе краткосрочных пассивов значительный объем занимает кредиторская задолженность при отсутствии краткосрочных кредитов банков, т.е. финансирование оборотных средств идет в основном за счет кредиторской задолженности. Ее удельный вес возрос до 11,1 % . В целом наблюдается высокая автономия предприятия (высокий удельный вес собственного капитала - 88,3 %) и низкая степень использования заемного капитала. Данные взяты из табл. 3.1. Анализ состава и структуры пассива баланса.

Для более детального анализа состава и структуры обязательств следует взять информацию из приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5) и изучить ее по таким направлениям, как движение источников собственных и заемных средств.

Таблица 3.1.

Состав и структура пассива баланса

Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение, руб.	Темп роста, %
Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Капитал и резервы (собственный капитал)
1	2	3	4	5	6	7
Уставный капитал	934	10,1	255	2,6	- 679	27,3
Добавочный капитал	–	–	–	–	–	–
Резервный капитал	–	–	–	–	–	–
Фонды накопления	–	–	–	–	–	–
Фонды социальной сферы	6671	78,9	6480	85,7	-191	97,1
Нераспределенная прибыль	–	–	–	–	–	–
Целевое финансирование фонды и резервы	–	–	–	–	–	–
Итого	7273	89	6101	93,7	- 870	83,8

Продолжение таблицы 3.1.

Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение, руб.	Темп роста, %
Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Заемные средства
Долгосрочные кредиты и займы	–	–	–	–	–	–
Краткосрочные кредиты и займы:	–	–	–	–	–	–
А) кредиты банков	–	–	–	–	–	–
Б) кредиторская задолженность	1071	11	814	11,7	-257	76
Прочие оборотные активы	–	–	–	–	–	–
Итого	1071	11	814	11,7	-257	76
Всего пассивов	8344	100,0	6915	100,0	-1127	82,8

Значительный удельный вес в составе источников средств ОАО «Урал-Электрон» занимают заемные средства, в т. ч. кредиторская задолженность.

Для того, чтобы исследовать динамику общей суммы кредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так же изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала, воспользуемся данными аналитического баланса за 2002-2004 гг., приведенными в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Уровень текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность ОАО «Урал-Электрон»

Показатели	Расчетная формула	2002 год	2003 год	2004 год	Отклоне-ние 2004 г. от 2002 г.
Общая сумма кредиторской задолженности, руб.	RP	21097000	24038284	25924979	+4827979

Продолжение таблицы 3.2.

Показатели	Расчетная формула	2002 год	2003 год	2004 год	Отклоне-ние 2004 г. от 2002 г.
Общая сумма краткосрочного заемного капитала, руб.	Pt	21097000	24038284	25924979	+4827979
Коэффициент отвлечения заемного капитала в кредиторскую задолженность	Котвл.=	1	1	1	0

Как следует из данных таблицы 3.2. коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2004 году 1, т. е. 100 % составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель не изменился по сравнению с 2002 годом, что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Общая сумма кредиторской задолженности увеличилась на 4827979 руб. в 2004 г. – с 21097000 руб. до 25924979 руб.

Для более углубленного анализа изменения кредиторской задолженности за 2002-2004 гг. целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, используя данные пятого раздела пассива баланса (табл. 3.3.).

Таблица 3.3.

Состав и структура кредиторской задолженности ОАО «Урал-Электрон»

Расчеты с кредиторами	2002 год	2003 год	2004 год	Отклонения
руб	%	руб	%	руб	%	руб	%
1. За това-ры, работы и услуги	10193000	48,3	11305179	47	11910653	46	+1717653	-2,3
2. По вексе-лям к описи
3. По оплате	283000	1,3	234932	1,0	390786	1,5	+107786	+0,2
4. По вне-бюджетным платежам	4174000	19,8	3520453	14,6	3781947	14,5	+392053	-5,3
5. С бюдже-том	5141000	24,4	7282890	30,3	7723177	29,8	+2582177	+5,4
6. По аван-сам полу-ченным
7. С прочи-ми креди-торами	1306000	6,2	1694830	7,1	2118416	8,2	+812416	+2
Итого	21097000	100	24038284	100	25924979	100	+4827979	х

Данные таблицы 3.3. показывают, что за 2004 год общая сумма кредиторской задолженности предприятия увеличилась по сравнению с 2002 годом на 4827979 руб. На это увеличение оказал влияние значительный рост задолженности предприятия бюджету: так за 2004 год задолженность перед бюджетом составила 7723177 (удельный вес – 29,8% в общей сумме кредиторской задолженности), что на 2582177 руб. (или 5,4%) выше данного показателя за 2002 год. Задолженность по внебюджетным платежам уменьшилась на 392053 руб. и составила в 2004 году – 3781947 руб.  Задержка выплаты налогов и налоговых платежей является в настоящее время самым дорогим источником заемных средств, так как вызывает рост штрафных санкций, снижает его кредитный рейтинг. Задолженность перед персоналом по оплате труда составила в 2004 году 390786 руб., что на 107786 руб. (0,2%) выше, чем в 2002 году.

В последующие периоды необходимо приложить все усилия по предотвращению возникновения задолженности, так как задержка выплаты заработной платы персоналу снижает уровень материальной заинтересованности и производительности труда работников, приводит к росту текучести кадров.

Отрицательно сказались на увеличении кредиторской задолженности предприятия расчеты с прочими кредиторами. Задолженность перед прочими кредиторами увеличилась за анализируемый период на 812416 и составила в 2004 году 2118416 руб. (или 2% удельного веса).

Расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги составили в 2002 году 10193000 руб. (или 48,3% от общей суммы кредиторской задолженности), но уже в 2004 году данная задолженность увеличилась на 1717653 руб. (или 2,3%).

В целом, кредиторская задолженность предприятия по расчетам за товары, работы, услуги является дешевым источником покрытия потребности предприятия в оборотных средствах.

3.3. Пути улучшения состояния расчетов

Выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности — это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Рассмотрим несколько вариантов управления задолженностью предприятия.

Вариант 1.

Предприятие имеет следующие показатели за 9 месяцев (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Исходные данные

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Выручка от продаж	20 000
Затраты на проданную продукцию	15 000
Средние балансовые остатки дебиторской задолженности, в том числе:	8000
– долгосрочная;	500
– просроченная.	1000
Средние балансовые остатки кредиторской задолженности:	7000
– долгосрочная;	500
– просроченная.	800
Изменение балансовых остатков запасов за период (+, -)	+900

Исходя из приведенных отчетных данных предприятия, можно определить показатели, характеризующие движение дебиторской и кредиторской задолженности.

Однодневная выручка от продаж составляет:

20 000 / 90 = 222,2 тыс. руб.

Соответствующая ей дебиторская задолженность равна:

8000 - 500 - 1000 = 6500 тыс. руб.

Следовательно, средняя оборачиваемость дебиторской задолженности как результат договорных условий расчетов с покупателями составляет:

6500 / 222,2 = 29 дней

Однодневные затраты на проданную продукцию с учетом изменения остатков запасов равны:

15 000 + 900/90 = 176,7 тыс. руб.

Кредиторская задолженность, относящаяся к оцениваемому кварталу:

7000 - 500 - 800 = 5700 тыс. руб.

Средняя оборачиваемость кредиторской задолженности, отражающая условия расчетов с поставщиками, расчетов по оплате труда и расчетов с бюджетом, равна 32 дня (5700 / 176,7 = 32,26).

Таким образом, в среднем через каждые 29 дней ООО «Интератлантик Бриз» получает оплату от дебиторов и через каждые 32 дня обязано платить кредиторам.

Если условия расчетов не нарушаются, то каждые 29 дней ООО «Интератлантик Бриз» получает денежные средства от покупателей в сумме, равной 6500 тыс. руб., а каждые 32 дня уплачивает кредиторскую задолженность в размере 5700 тыс. руб. Если такие же условия расчетов сохраняются и в последующих кварталах, то можно проследить движение платежей дебиторов и кредиторам и состояние денежных средств на каждую дату платежа дебиторов и платежа кредиторам. При этом можно оценить, порождают ли сложившиеся условия расчетов недостаток средств в обороте или свободные средства в обороте, какова величина названных средств, в течение какого периода времени они имеют место, определить остатки дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода, оценить в целом влияние условий расчетов на финансовое состояние предприятия, факторы, формирующие характер этого влияния. В конечном счете, оценка всего перечисленного позволяет принимать решения об изменениях условий расчетов с покупателями и поставщиками в пределах имеющихся возможностей.

В таблице 3.5 показано движение денежных средств под влиянием расчетов с покупателями и поставщиками в условиях нашего примера. Предполагается, что такие условия расчетов действуют в течение двух кварталов.

Таблица 3.5

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант I

Порядковый номер дня платежа	Поступление платежей дебиторов	Платежи кредиторам	Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (-)
29	6500	—	+6500
32	—	5700	+800
58	6500	—	+7300
64	—	5700	+1600
87	6500	—	+8100
90	—	—	+8100
96	—	5700	+2400
116	6500	—	+8900
128	—	5700	+4000
145	6500	—	+9700
160	—	5700	+4000
174	6500	—	+10 500
180	—	—	+10 500

Результаты расчета показывают, что взаимоотношения предприятия с дебиторами и кредиторами, соответствующие условиям расчетов с ними, благоприятны для предприятия: в обороте постоянно присутствуют свободные средства, сумма которых последовательно растет. Однако рост свободных средств не является равномерным: по состоянию на отдельные даты их сумма снижается, а затем снова возрастает. В течение всего периода предприятие может использовать в обороте свободные средства в размере 800 тыс. руб., а в отдельные отрезки времени — значительно большие суммы. В этих условиях предприятие способно погасить просроченную кредиторскую задолженность (800 тыс. руб.), даже если дебиторы не вернут свои просроченные долги (1000 тыс. руб.).

Рассмотрим теперь состояние балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности и их влияния на уровень коэффициента общей ликвидности. Сравним эти данные на две даты — 90-ый день и 180-й день. Допустим, что к 90-му дню погашена вся просроченная кредиторская задолженность и не возникает в последующем; погашена и не возникает в последующем также вся просроченная дебиторская задолженность. Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность сохраняется в прежних размерах.

Как видно из данных табл. 3.15, на 90-ый день переходящие остатки дебиторской задолженности соответствуют 3 дням (последний платеж дебиторов осуществляется на 87-й день), а кредиторской задолженности — 26 дням (последний платеж кредиторам производится на 74-й день). Таким образом, на конец квартала краткосрочная дебиторская задолженность составит 222,2 x 3 = 666,6 тыс. руб., а краткосрочная кредиторская задолженность — 176,7 x 26 = 4954,2 тыс. руб. Других краткосрочных заемных источников финансирования предприятие не имеет.

Стоимость оборотных активов зависит, кроме краткосрочной дебиторской задолженности, от стоимости запасов, остатков денежных средств и долгосрочной дебиторской задолженности. Но, даже не зная стоимости оборотных активов на каждую из рассматриваемых дат, можно предположить, что на конец полугодия уровень коэффициента общей ликвидности будет выше, чем на конец квартала: кредиторская задолженность на конец полугодия ниже, а дебиторская — выше, чем на конец квартала. При этом нет опасности возникновения просроченной кредиторской задолженности, т. к. предприятие имеет большую сумму свободных средств в обороте. Эта сумма, однако, снизится на 192-й день до 7800 тыс. руб., т. к. наступит срок расчетов с кредиторами. До следующей даты платежей кредиторам предполагается поступление дебиторской задолженности и свободные средства на некоторое время составят 11 300 тыс. руб. (4800 + 6500 = 11 300).

Таким образом, в условиях данного варианта при соблюдении дебиторами договорных сроков платежей предприятие имеет средства для своевременных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными средствами в обороте.

Столь благоприятные условия обеспечиваются двумя обстоятельствами:

1. Средний однодневный размер выручки от продаж превышает среднюю однодневную сумму затрат на проданную продукцию и прироста балансовых запасов.

2. Дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской задолженности.

Влияние каждого из названных обстоятельств на формирование свободных средств в обороте, а, следовательно, на достаточность платежей дебиторов для своевременного погашения кредиторской задолженности неравнозначно. Допустим, что в данном варианте изменилось только одно условие: средняя однодневная выручка от продаж меньше средних однодневных затрат и изменения остатков запасов.

Вариант 2.

Таблица 3.6

Исходные данные

Показатели	Значение
Средняя однодневная выручка от продаж, тыс. руб.	180
Средние однодневные затраты на проданную продукцию с учетом изменения остатков запасов, тыс. руб.	230
Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности (без учета просроченной), дней	29
Оборачиваемость краткосрочной кредиторской задолженности (без учета просроченной), дней	32

Превышение однодневных затрат и изменения остатков запасов над однодневной выручкой необязательно означает убыточность продаж. Оно может означать значительное увеличение балансовых запасов при наличии прибыли от продаж. Это важно иметь в виду при последующем принятии решений о выходе из сложившейся ситуации.

Рассчитаем исходя из условий варианта 2 состояние дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и денежных средств.

Каждый платеж покупателей равен 180 x 29 = 5220 тыс. руб.; каждый платеж предприятия кредиторам составляет 230 x 32 = 7360 тыс. руб. Даже без расчета ясно, что поступающих от дебиторов денежных средств постоянно недостаточно для своевременных расчетов с кредиторами. Но степень этой недостаточности различна по состоянию на разные даты, что и показано в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант II

Порядковый номер для платежа	Поступление платежей дебиторов	Платежи кредиторам	Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (-)
29	5220	—	+5220
32	—	7360	—2140
58	5220	—	+3080
64	—	7460	-4280
87	5220	—	+940
90	—	—	+940
96	—	7360	-6420
116	5220	—	-1200
128	—	7360	-8560
145	5220	—	-3340
160	—	7360	-10 700
174	5220	—	-5480
180	—	—	-5480

Результаты расчета показывают, что в условиях варианта 2 в первом квартале недостаток средств в обороте имеет место лишь на некоторые даты, а во втором квартале он практически носит постоянный характер. Таким образом, формируется просроченная кредиторская задолженность со всеми вытекающими из этого последствиями. Ликвидировать ее с помощью даже регулярно поступающих платежей дебиторов в данных условиях невозможно, поэтому, скорее всего, придется привлекать краткосрочные банковские кредиты.

Таким образом, более быстрая оборачиваемость дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской не обеспечила наличие свободных средств в обороте. Единственной причиной недостатка средств для своевременных расчетов с кредиторами стали более низкие суммы платежей дебиторов по сравнению с размерами причитающихся оплат кредиторам.

Однако на основе рассмотренной ситуации нельзя делать вывод, что превышение платежей кредиторам над поступлениями от дебиторов всегда приводит к недостатку средств в обороте, постоянно имеющему место. Даже по данным табл. 3.7 видно, что ситуация в I квартале более благоприятной, чем во втором. Наличие свободных средств в обороте или недостаток средств для расчетов с кредиторами определяется сочетанием оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и величины каждого платежа дебиторов и кредиторам.

Введем следующие условные обозначения:

Плд — сумма одного платежа дебиторов;

Плк — сумма одного платежа кредиторам.

Код — число полных оборотов дебиторской задолженности;

Кок — число полных оборотов кредиторской задолженности.

Условие наличия свободных средств в обороте можно выразить неравенством:

Плд x Код > Плк x Кок

Противоположный знак неравенства свидетельствует о недостатке средств в обороте на определенную дату.

Число полных оборотов рассчитывается делением порядкового номера дня, на который производится оценка, на число дней одного оборота. Поскольку речь идет о количестве полных оборотов, в качестве Код и Кок принимается только целая часть результата.

Например, по состоянию на 90-й день:

Код = 90 / 29 = 3,10345

Кок = 90/32 = 2,8125.

Соответственно Код = 3, Кок = 2.

Следовательно, на 90-й день соблюдается условие неравенства:

5220 x 3 > 7360 x 2

Сумма свободных средств в обороте составляет:

5220 x 3 – 7360 x 2 = 940 тыс. руб., что подтверждается и данными столбце 4 табл. 3.17.

Аналогичный расчет на 180-й день дает другой результат:

180/29 = 6,2069; 180/32 = 5,625

5220 x 6 < 7360 x 5; 5220 x 6 – 7360 x 5 = -5480 тыс. руб.

Рассмотрим причину изменения финансового состояния предприятия.

Из сравнения числовых неравенств, соответствующих 90-му и 180-му дням, видно, что количество оборотов дебиторской задолженности увеличилось в 2 раза, а кредиторской — в 2,5 раза. Это и определило отрицательный знак результата. Если бы условия расчетов с дебиторами или кредиторами были несколько иными, можно было бы избежать недостатка средств в обороте и по состоянию на 180-й день.

Теперь целенаправленно изменим некоторые условия расчетов. Допустим, что число дней оборота дебиторской и кредиторской задолженности практически изменить нельзя. Остается в качестве способа решения проблемы либо увеличение суммы платежей дебиторов, либо уменьшение суммы платежей кредиторам.

Иными словами, речь может идти или об увеличении выручки от продаж, или о снижении затрат на оплаты поставщикам. Остальные элементы кредиторской задолженности практически не поддаются регулированию, т. к. связаны с фондом оплаты труда и налоговыми платежами.

Если решать проблему путем увеличения стоимости продаж, то насколько надо ее увеличить, чтобы устранить недостаток средств в обороте на конец второго квартала? Определим минимальную величину платежа дебиторов, которая при прочих равных условиях приводит хотя бы к нулевому результату и обозначим ее через “X”. Тогда X x 6 = 7360 5; X = 6133,3 тыс. руб. Таким образом, если удается поднять стоимость продаж более чем на 17,5% (6133,3 / 5220 x 100 = 117,5%), проблема будет решена.

Увеличение продаж на 18% при прочих равных условиях приведет к сумме каждого платежа дебиторов 6160 тыс. руб. вместо 5220 тыс. руб. (5220 x 1,18 = 6160)/

При увеличении продаж на 18% и сохранении всех остальных условий расчетов с дебиторами и кредиторами значительно изменится. Недостаток средств будет устранен не только на последнюю дату периода, но и на другие даты. Потребность в привлечении дополнительных источников финансирования заметно уменьшится, хотя и не будет снята полностью.

Это подтверждается расчетом, сделанным в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант III

Порядковый номер дня платежа	Поступление платежей дебиторов	Платежи кредиторам	Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (—)
29	6160	—	+6160
32	—	7360	-1200
58	6160	—	+4960

Продолжение таблицы 3.8.

Порядковый номер дня платежа	Поступление платежей дебиторов	Платежи кредиторам	Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (—)
64	—	7360	-2400
87	6160	—	+3760
90	—	—	+3760
96	—	7360	-3600
116	6160	—	+2500
128	—	7360	-4800
145	6160	—	+1360
160	—	7360	-6000
174	6160	—	+160
180	—	—	+160

Сравнение граф 4 табл. 3.7 и 3.8 показывает, что увеличение стоимости продаж привело к следующим результатам:

1. Снят недостаток средств в обороте на последнюю дату (что и являлось прямой задачей).

2. Уменьшились периоды, в течение которых недостаток средств в обороте имеет место: при прежних условиях с 96-го по 180-й день недостаток был постоянным; в новых условиях он имеет место максимум в течение 20 дней (с 96-го по 116-й день), остальные периоды короче.

3. Суммы недостатка средств в обороте на все даты, когда они имеют место, значительно снизились.

Хотя проблему не удалось решить полностью, но удалось снять ее остроту даже в условиях сохранившегося превышения сумм платежей кредиторам над платежами, поступающими от дебиторов. Полное снятие недостатка средств в обороте при таком превышении невозможно. Графа 4 табл. 3.8 показывает, что сумма свободных средств в обороте постоянно снижается, и понятно, что если продолжить расчет на последующие периоды, она исчезнет вовсе.

Поэтому кардинально решить вопрос можно только если выручка от продаж превышает суммарную величину затрат на продажную продукцию и применения остатков запасов. Но и при наличии этого условия небезразлично число оборотов дебиторской и кредиторской задолженности за период. Идеальная ситуация, как уже отмечалось, содержится в табл. 3.6. Она обеспечивает превышение левой части неравенства над правой на любую дату за счет обоих сомножителей.

Исходя из неравенства и не делая специальных расчетов, можно утверждать, что при сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской и более высокой суммы платежа кредиторам, чем платеж дебиторов недостаток средств в обороте будет иметь место в течение всего периода, пока такая ситуация имеет место, причем сумма недостатка будет последовательно увеличиваться. Поэтому такое сочетание условий желательно не допускать.

Во всех других ситуациях целесообразно регулировать величины, содержащиеся в неравенстве, чтобы в пределах имеющихся возможностей устранять недостаток средств в обороте или хотя бы снижать его размер и продолжительность наличия, как это сделано в табл. 3.8.

Рассмотрим несколько вариантов сочетания сумм платежей и числа оборотов дебиторской и кредиторской задолженности и влияния этих показателей на состояние средств в обороте.

Таблица 3.9

Расчет свободных средств в обороте (недостатка средств) на конец года

Показатели	Варианты
I	II	III	IV
1. Платеж дебиторов (Плд), т. р.	2000	1600	2500	1800
2. Платеж кредиторам (Плк)	1600	2000	1800	2500
3. Число дней оборота:
а) дебиторской задолженности	54	38	54	38

Продолжение таблицы 3.9.

Показатели	Варианты
I	II	III	IV
б) кредиторской задолженности	42	54	42	54
4. Количество полных оборотов:
а) дебиторской задолженности (360 : стр. 3а) (Код)	6	9	6	9
б) кредиторской задолженности (360 : стр. 3б) (Кок)	8	6	8	6
5. Сумма свободных средств (+), недостатка средств (-)	-800	+2400	+600	+1200

Количество полных оборотов рассчитано в таблице исходя из числа дней периода (360) и показанного в стр. 3 числа дней одного оборота. Например, по графе 2 стр. 4а: 360 / 54= 6,666, т. е. 6 полных оборотов.

В приведенных четырех вариантах заложены разные условия расчетов с дебиторами и кредиторами. Но в вариантах, где платеж дебиторов превышает платеж кредиторам, дебиторская задолженность оборачивается медленнее кредиторской (варианты I и III) и, наоборот, при более низкой сумме платежа дебиторов по сравнению с размером платежа кредиторам число оборотов дебиторской задолженности выше, чем кредиторской (варианты II и IV).

Такие условия предполагают, что один из сомножителей неравенства (2) компенсируется другим, и это теоретически создает возможность формирования свободных средств в обороте. Однако результат расчета по варианту I дал недостаток средств в обороте, а по остальным вариантам сумма свободных средств значительно различается. Схожесть условий I и III вариантов не приводит к близким результатам по состоянию средств в обороте. Рассмотрим причины этого.

Вариант I: 2000 x 6 — 1600 x 6 = - 800

Вариант III: 2500 x 6 — 1800 x 8 = +600

В I варианте отношение платежа дебиторов к платежу кредиторам равно 2000 / 1600= 1,25, а числа оборотов кредиторской задолженности к числу оборотов дебиторской задолженности - 8 / 6 = 1,33.

Недостатка средств в обороте в этом варианте можно было бы избежать одним из двух способов:

а) обеспечить соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам на уровне не менее 1,33; это значит, что при тех же размерах платежа кредиторам платеж дебиторов должен быть не менее (а для получения свободных средств в обороте — более) 2128 тыс. руб. (1600 x 1,33 = 2128). При тех же размерах платежа дебиторов платеж кредиторам не должен быть более (а для обеспечения свободных средств в обороте должен быть менее) 1504 тыс. руб. (2000 / 1,33 = 1504).

б) при невозможности изменения сумм платежей — заключить договоры с покупателями или поставщиками таким образом, чтобы соотношение числа оборотов кредиторской и дебиторской задолженности не превышало 1,25. Если изменить оборачиваемость дебиторской задолженности при сохранении оборачиваемости кредиторской, то дебиторы должны платить не резе 7 раз в год, т. е. вместо 54 дней — через каждые 51 день (360 / 51 = 7,06). Соответственно при изменении условий расчетов с поставщиками они должны быть построены таким образом, чтобы оборачиваемость кредиторской задолженности не превышала 7 платежей в год, т. е. число дней оборота кредиторской задолженности было не менее 52 дней (360 / 7 = 51.4).

Если практически невозможно осуществить ни один из способов, предложенных в пунктах “а” и “б”, недостаток средств в обороте низбежен.

В варианте III соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам равно 2500 / 1800 = 1,389, а соотношение числа оборотов — 8/6 = 1,333. Поэтому, более быстрая оборачиваемость кредиторской задолженности по состоянию на конец года полностью компенсируется превышением поступивших средств от дебиторов над суммами, уплаченными кредиторам.

По этой же причине свободные средства в обороте в варианте II вдвое превышают соответствующую сумму в варианте IV. При одинаковом соотношении числа оборотов (9 / 6 = 1,5) соотношение платежей в варианте II равно 2000 / 1600 = 1,25, а в варианте IV — 2500 / 1800 = 1,389. В обоих случаях платеж дебиторов меньше платежа кредиторам, но быстрая оборачиваемость дебиторской задолженности обеспечивает свободные средства в обороте, причем сумма последних тем выше, чем больше разница между соотношением оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и соотношением платежа кредиторами платежа дебиторов.

Таким образом, при установлении условий расчетов с покупателями и поставщиками предприятию во многих случаях приходится делать выбор между наличием свободных средств в обороте и сохранением необходимого уровня платежеспособности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании анализа теории и методологии бухгалтерского учета и анализа кредиторской задолженностью можно сделать следующие выводы.

Задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) данной организации, отражение которой в учете выражено как имущество организации, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника, представляет собой дебиторскую задолженность. Кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

кредиторская задолженность являются естественным составляющим бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

В ходе проведенного анализа расчетов с кредиторами ОАО «Урал-Электрон» можно порекомендовать следующие пути улучшения расчетов:

1. При осуществлении операций с векселями необходимо обратить внимание на ряд достаточно важных правил и положений, установленных вексельным законодательством, и регулирующих порядок обращения векселей на территории Российской Федерации.

2. При расчетах векселями можно обойтись без контрольно-кассовой техники, которую в соответствии с законодательством необходимо применять при расчетах, как с физическими лицами, так и с юридическими, используя сделки с переводным векселем, где задействовано как минимум три участника: - векселедержатель - продавец; - векселедатель - покупатель; - плательщик - третье лицо, которое, как правило, является должником покупателя (иногда плательщиком является сам векселедатель).

3. Решить проблему неотфактурованных поставок лучше всего на стадии заключения договора. В договор следует включить пункт, согласно которому поставщик будет обязан передавать вместе с товаром правильно оформленные первичные документы и счета-фактуры. А также установить штраф за нарушение поставщиком этого положения договора.

4. Результаты анализа кредиторской задолженности показали, что за анализируемый период произошло отвлечение средств из оборота предприятия. Недостатка средств в обороте в этом варианте можно было бы избежать одним из двух способов:

а) обеспечить соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам на уровне не менее 1,33; это значит, что при тех же размерах платежа кредиторам платеж дебиторов должен быть не менее (а для получения свободных средств в обороте — более) 2128 тыс. руб. При тех же размерах платежа дебиторов платеж кредиторам не должен быть более (а для обеспечения свободных средств в обороте должен быть менее) 1504 тыс. руб.;

б) при невозможности изменения сумм платежей — заключить договоры с покупателями или поставщиками таким образом, чтобы соотношение числа оборотов кредиторской и дебиторской задолженности не превышало 1,25. Если изменить оборачиваемость дебиторской задолженности при сохранении оборачиваемости кредиторской, то дебиторы должны платить не резе 7 раз в год, т. е. вместо 54 дней — через каждые 51 день. Соответственно при изменении условий расчетов с поставщиками они должны быть построены таким образом, чтобы оборачиваемость кредиторской задолженности не превышала 7 платежей в год, т. е. число дней оборота кредиторской задолженности было не менее 52 дней.

Если практически невозможно осуществить ни один из способов, предложенных в пунктах “а” и “б”, недостаток средств в обороте низбежен.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2003 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2004 г., 10 января, 26 марта 2005 г.);

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 28 мая 2005 г.);

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996 в редакции закона № 32-ФЗ от 28.03.2002.

4.     Федеральный закон N 48-ФЗ от 11 марта 1997 г. "О переводном и простом векселе".

5.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.

6.     Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изменениями № 107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

7.     Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено МФ РФ № 33н от 06.05.1999 с изменениями № 107 от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

8.     Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

9.     Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

10.            Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98)

11.            Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

12.            Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.: Бератор-Пресс, 2002.

13.            Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб.пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.:ил.

14.            Бланк И.А. Управление активами. - К.: «Ника-Центр», 2003.

15.            Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - К.: Эльга, 2004.

16.            Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование. Налогообложение и бухгалтерский учет – М.: Налоги и финансовое право, 2002.

17.            Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и учетных операций: учебное пособие по экономическим специальностям и направлениям.- В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.

18.            Дружинин А.И., Рыжова В.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие / Под ред. Дунаева О.Н.  Екатеринбург: УГТУ, 2003.

19.            Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2001.

20.            Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2002.

21.            Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп.  М.: Финансы и статистика, 2002.

22.            Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – М.: ГАРАНТ, 2003.

23.            Налоги и налогообложение / Под ред. д.э.н., проф. М.В. Романского и проф. О.В. Врублевской. – СПб: Питер, 2002.

24.            Остапенко В.В. Финансы предприятия: учеб. пособие. - 2-е изд., испр, и доп. - М.: Омега-Л, 2004.

25.            Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе / В.М. Попов, С.Г. Млодик, А.А. Зверев. - М.: КноРус, 2004.

26.            Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. Минск: ООО «Новое знание», 2003.

27.            Справочник бухгалтера. Взаимозачеты.- М.: Издательство ПРИОР, 2002.

28.            Учет расчетов – М.: Бератор-Пресс, 2003.

29.            Федотов А.В. Неденежные формы расчетов (второе издание). - "Вершина", 2003 г.

30.            Черевко А.С. Эффективность работы  предприятия / А.С.  Черевко, С.Е. Евдошенко; УрСЭИ АТиСО. - Челябинск, 2001. - 142с.

31.            Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000.

32.            Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000. - 208с.

33.            Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002 – № 15. – 35с.

34.            Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. – 2003. – №11. – С. 36-37.

35.            Вихляева Е.Н. Кассовый метод исчисления и уплаты налога на прибыль. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 14 – 37с.

36.            Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов векселями // Главбух. – 2003. – №17. – С. 32.

37.            Долнаков А.Е.  Организация финансовых потоков в промышленном холдинге / А.Е. Долнаков // Финансы и кредит. - 2004. - № 1. - С. 68-72.

38.            Корнев Г. Будем брать?: Какие способы привлечения внешнего финансирования предпочесть малым и средним предприятиям / Г. Корнев // Русский предприниматель. - 2004. - № 7-8. - С. 28-30.

39.            Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бухгалтерский учет. – 2003. – №8. – С. 23-25.

40.            Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 13. – С. 35.

41.            Массон С.Е. Финансовый и товарный вексель. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2000. – № 24 – 32с.

42.            Михайловская Ю.В. Исчисление НДС с авансов. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 21 – 40с.

43.            Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет. – 2004. – №6. – С. 12-14.

44.            Радионов А.Р. Управление запасами и оборотными средствами в условиях рыночной  экономики // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 5. - С. 66-76.

45.            Самусев К. Забыли?! Учет неотфактурованных поставок // Московский бухгалтер. – 2004. – №4. – С. 23.

46.            Сергеева С.Н. Отражение в учете продавца и покупателя полученных и перечисленных авансов. Исчисление и зачет НДС по этим операциям // Консультант бухгалтера. – 2002. – №3. – С. 23-24.

47.            Сотникова Л.В. Строка Кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. – 2004. – №. – С. 7-8.

48.            Титаева А.В. Учет доставки товара. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-16.

49.            Чернов В.А. Анализ финансового состояния организации // Аудит и финансовый анализ. - 2003. - №2. – С. 12-14.

Приложение