СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ___________________________________________________ 3
ГЛАВА 1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ
ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ________________ 5
1.1 Права и обязанности главного бухгалтера_______________________ 5
1.2 Фальсификация бухгалтерской отчетности_______________________ 9
1.3 Развитие бухгалтерской отчетности в рыночной
экономике________ 14
1.4. Значение информации, содержащиеся в бухгалтерской
отчетности__ 17
ГЛАВА 2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО
БУХГАЛТЕРА________ 22
2.1. Уголовная ответственность главного бухгалтера________________ 22
2.2. Административная ответственность главного
бухгалтера_________ 25
2.3. Налоговая ответственность главного бухгалтера________________ 29
2.4. Материальная ответственность главного бухгалтера_____________ 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ______________________________________________ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ___________________ 32
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация
стремится к извлечению экономических выгод; именно эта целевая направленность в
деятельности является существенной в деловой активности организации, это же
обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования
финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала.
Основным
источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной)
информации должна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому
кругу пользователей при принятии экономических решений; именно информация,
обладающая перечисленными свойствами, позволяет создать механизм социальной
ответственности бизнеса.
Требование достоверности
бухгалтерской отчетности отмечено в соответствии с п.3 ст.6 положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99,
утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н, бухгалтерская
отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении; достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
Таким образом, главный бухгалтер несет ответственность своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности
Без преувеличения можно отметить, что профессия главного
бухгалтера сопряжена с постоянной угрозой возникновения для работника
неблагоприятных последствий в виде возможности быть привлеченным к тому или
иному виду ответственности. Данное обстоятельство вызвано тем, что
бухгалтерское, финансовое и налоговое законодательство постоянно изменяется,
что нередко приводит к ошибкам и нарушениям. Главный бухгалтер находится в
курсе всех дел предприятия, так как на него возложена обязанность отразить в
учете финансово-хозяйственные операции и, правильно воспользовавшись льготами,
минимизировать налоги.
Для главного бухгалтера любой фирмы составление годовой
отчетности - своеобразный этап, пройдя который можно судить о том, как
развивалась компания в минувшем году. Поэтому к этому делу необходимо подходить
со всей ответственностью. Многие бухгалтеры (особенно небольших компаний)
рассматривают подготовку годового отчета лишь как пару дней рутинной работы,
главная цель которой - поскорее отделаться от ИФМНС и Госкомстата и получить
заветные штампы на первой страничке баланса. Для других бухгалтеров подготовка
годового отчета - важнейшая процедура, поскольку его данные используются не
только налоговиками и статистиками, но и акционерами,
руководством фирмы, банкирами, вышестоящими организациями и т.д. И дело здесь
уже не столько в отметке инспектора, сколько в том, чтобы показатели были
сформированы действительно правильно и точно. Ведь в противном случае главный
бухгалтер несет дисциплинарную, административную и уголовную ответственность.
В данной курсовой работе речь пойдет об ответственности
главного бухгалтера при составлении и предоставлении бухгалтерской отчетности.
Цель курсовой работы заключается в исследовании прав и
обязанностей главного бухгалтера при составлении бухгалтерской отчетности и
ответственности за искажение отчетных показателей.
Задачами курсовой работы являются:
ГЛАВА 1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Права и обязанности главного бухгалтера
Главный бухгалтер - должностное лицо предприятия или
организации (далее по тексту - предприятие), осуществляющее непосредственное
руководство бухгалтерской службой этого предприятия. Обязанности главных
бухгалтеров могут исполнять старшие бухгалтеры, бухгалтеры и иные работники
финансовых служб предприятия, уполномоченные на то распоряжением руководителя
предприятия.
Правовой статус должности главного бухгалтера определяется
действующими нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными и
утвержденными руководителем предприятия.
Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю
предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности. Кроме
того, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, пункт
14 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Фактически главный бухгалтер по кругу обязанностей и видам
ответственности является по финансовым вопросам вторым после руководителя лицом
на предприятии.
Согласно пункту 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете в
случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по
осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть
приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия,
который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких
операций.
Согласно действующим нормативным правовым актам главный
бухгалтер предприятия обязан:
1) обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству Российской Федерации (пункт 3 статьи 7 Закона о
бухгалтерском учете);
2) обеспечить контроль за движением имущества и выполнением
обязательств (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);
3) согласовать перечень лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, пункт 14 Положения
по ведению бухгалтерского учета);
4) подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные
операции с денежными средствами в случае отсутствия на то уполномоченных им лиц
(пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Центробанка
РФ от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении "Порядка ведения
кассовых операций в Российской Федерации" (далее по тексту - Порядок), в
частности:
-подписывать приходные кассовые ордера при приеме наличных
денег кассами предприятия (пункт 13 Порядка);
-подписывать расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие документы (платежные ведомости
(расчетно-платежные), заявления на выдачу денег, счета и др.) с наложением на
эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера при выдаче
наличных денег кассами предприятия (пункт 14 Порядка);
-делать разрешительную надпись о выдаче денег на титульном
(заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости (пункт 17 Порядка);
-подписывать иные документы, которыми оформляются
хозяйственные операции с денежными средствами;
5) заверять своей подписью количество листов в кассовой
книге и исправления, внесенные в нее (пункт 23 Порядка);
6) осуществлять контроль за правильностью ведения кассовой
книги (пункт 26 Порядка);
7) исполнять обязанности кассира на малых предприятиях, не
имеющих в штате кассира (пункт 36 Порядка), если это определено приказом
руководителя предприятия;
8) составлять достоверную бухгалтерскую отчетность на основе
первичных документов и бухгалтерских записей; представлять ее в установленные
сроки соответствующим органам и подписывать бухгалтерскую отчетность (пункт 5
статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, пункт 38 Положения по ведению
бухгалтерского учета, пункт 17 ПБУ 4/99, подпункт "з"
пункта 10 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совмина
СССР от 24 января 1980 г. N 59 "О мерах по совершенствованию организации
бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании
материальных, трудовых и финансовых ресурсов" (далее по тексту -
Положение);
9) подписывать сводную бухгалтерскую отчетность (пункт 96
Положения по ведению бухгалтерского учета);
10) формировать учетную политику предприятия (пункт 2 статьи
7 Закона о бухгалтерском учете);
11) широко использовать современные средства механизации и
автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов
бухгалтерского учета (подпункт "а" пункта 10 Положения);
12) проводить проверку организации бухгалтерского учета и
отчетности в производственных (структурных) единицах предприятия, а также в
производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный
инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности
(подпункт "ж" пункта 10 Положения);
13) обеспечить сохранность бухгалтерских документов,
оформление и передачу их в установленном порядке в архив (подпункт
"н" пункта 10 Положения);
14) тщательно контролировать взыскание в установленные сроки
дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдения платежной
дисциплины (подпункт "г" пункта 11 Положения);
15) тщательно контролировать законность списания с
бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь
(подпункт "д" пункта 11 Положения);
16) исполнять обязанности законных представителей
налогоплательщика. Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями
налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять
указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. К
таким представителям относятся руководитель и главный бухгалтер предприятия. На
основании пункта 1 статьи 23 НК РФ предприятия - налогоплательщики через своих
законных представителей обязаны:
-вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и
объектов налогообложения предприятия, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
-представлять в налоговый орган по месту учета в
установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые предприятия
обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о
налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о
бухгалтерском учете;
-выполнять законные требования налогового органа об
устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не
препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при
исполнении ими своих служебных обязанностей;
-в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты
налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные
расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
-нести иные обязанности, предусмотренные действующим
налоговым законодательством;
17) подписывать доверенность от имени юридического лица,
основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение
или выдачу денег и других имущественных ценностей (пункт 5 статьи 185 ГК РФ);
18) совершать иные действия в интересах предприятия, предусмотренные
действующими нормативными правовыми актами.
1.2 Фальсификация бухгалтерской отчетности
Бухгалтерские ошибки
возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета
финансово-хозяйственных операций. При этом особо выделяют ошибки, приводящие к
занижению или завышению объектов налогообложения, вследствие которых искажаются
результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемые в
отчетности, и в итоге неправильно исчисляются налоги.
Преднамеренные ошибки являются
средством деловой политики организаций, в частности акционерных обществ.
Составной частью общей деловой политики акционерных обществ следует считать
балансовую политику, т.е. сознательное воздействие на форму и содержание
публикуемых балансов. Не секрет, что существуют мотивы, обусловленные
хозяйственными причинами и целями, побуждающие руководителей акционерных
обществ вести балансовую политику, направленную на искажение состояния и
положения имущества общества или результатов его деятельности.
Противоречащие
законодательству искажения делятся на налоговые преступления и фальсификацию
баланса.
Уклоняясь от уплаты
налогов, недобросовестные хозяйствующие субъекты стремятся вывести из-под
налогообложения принадлежащие ему материальные ценности (денежные средства,
недвижимость, транспортные средства и т.д.). Для этого сознательно искажаются
сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размерах. В
результате появляется возможность удержать на предприятии сокрытые денежные
средства и иное имущество или использовать их по своему усмотрению.
Налоговые преступления
находят свое отражение в различных документах, на основании которых
составляется бухгалтерская отчетность, направляемая налогоплательщиком в
налоговые органы. Отклонения появляются вследствие преднамеренного характера
внесения в учетные регистры ложной информации об объектах и других элементах
налогообложения, например занижения объема реализации продукции, выполняемых
работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда,
численности работников; оформления фиктивных документов о возврате товаров, об
оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с
обеспечением производственного процесса; неоприходования
полученной выручки и т.д.
Фальсификация баланса
представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию
по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного
представления о состоянии предприятия, качественных результатах его
деятельности и т.д.). Обычно фальсификация баланса используется для привлечения
инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного
предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых
рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).
При этом, как правило,
присутствует большое количество настораживающих признаков:
-необычно высокие
процентные ставки годовых;
-инвестиции, не
представляющие обычного делового интереса;
-давление на инвесторов
с тем, чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства;
-использование лазеек
для уклонения или уменьшения налогов;
-действия,
сопровождающиеся банкротствами;
-представление цифр и
(или) финансовых документов, не прошедших гласную проверку, выставление на
первый план привлекательности именно этих инвестиций;
-необходимость
достижения успеха крупных займов;
-поиск инвесторов для
выплаты уже имеющихся долгов;
-невозможность для
инвестора выйти из дела или вернуть свои вложения;
-инвестиции,
подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное установление
привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в данный момент не
могут быть реалистичными.
Искажения могут быть
вызваны действиями управленческого персонала и наемных работников. Борьба с
преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна, должна
вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно
усложненной организационной структуры.
При рассмотрении
искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить
материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и
отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально
ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия.
Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы
производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами.
Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего
должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются
подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно
действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как
осуществленная).
К таким искажениям
относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных
записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное
отражение информации в отчетных формах.
Ошибки в периодизации
связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, например когда
их отражают в Главной книге и отчетности "не своего" отчетного
периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В
первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного
года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после
отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде,
включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению
отчетных данных, а позднее - к их завышению.
Ошибки в оценке
предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы или пассивы.
Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная
задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы;
неверно рассчитан износ; не списаны недостачи материалов; не определена
стоимость незавершенного производства и др. Так как в российском учете каждое
изменение в отчетности проводится по Главной книге, то решение считать
обнаруженную неверную оценку ошибкой в отчетности или текущем бухгалтерском
учете принимается аудитором в каждом случае индивидуально. Очевидно, что ошибки
в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому
на наличие таких ошибок следует проверять и активы, и пассивы баланса
организации.
Неправильное или недостаточное
отражение информации в отчетных формах возникает из-за неправильного переноса
сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование
дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств
филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по
соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства в
кассе), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье
"Прочие дебиторы"; прочей реализации по статье внереализационных
результатов; убытков или превышения использования прибыли над ее балансовой
величиной - по статье "Прочие активы". К данному типу ошибок
причисляют и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений
и расшифровок, требуемых как по российским, так и по международным стандартам.
Ошибки могут затрагивать
только технику оформления хозяйственных операций или заключаться в неправильном
отражении экономической информации в учете и отчетности. Поэтому можно выделить
ошибки по форме (технические) и по содержанию (методологические).
Технические ошибки можно
условно разбить на несколько групп.
В первую группу
технических ошибок входят описки, пропуски и арифметические ошибки. Если
допущена такая ошибка, тогда не сходятся итоги или фактические значения не
соответствуют расчетным. Такие ошибки легко обнаружить в процессе подготовки
отчетности.
В настоящее время
бухгалтерский учет ведется, как правило, при помощи компьютеров, поэтому вторая
группа технических ошибок связана с использованием программного обеспечения.
Иначе говоря, это ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также
в процессе обработки, хранения и передачи данных, например:
- дважды введен один и
тот же документ или сделана одна и та же проводка;
- при сбое программы
часть данных утеряна;
- программа неточно
производит округления и др.
В третью группу входят
технические ошибки, характерные только для отчетных форм. Появляются они из-за
нарушения правил представления показателей отчетности. Хотя нарушение этих
правил не влияет на достоверность самих показателей отчетности, тем не менее,
рассматривается как ошибка.
Какие же технические
ошибки встречаются при формировании показателей отчетности?
1) Необходимо иметь в
виду, что отрицательные показатели бухгалтерской отчетности заключаются в
круглые скобки. Таким же образом отражаются и те показатели, которые при
подсчете вычитаются.
Некоторые организации
неправильно отражают эти показатели со знаком минус. Другие ставят круглые
скобки лишь в формах N 1 и N 2, забывая это делать в остальных формах.
2) Если организация не
заполняет ту или иную строку в бухгалтерской отчетности, то следует поставить
прочерк.
1.3 Развитие бухгалтерской отчетности в рыночной
экономике
С развитием внешнеэкономической деятельности в нашей стране
проблема использования в практике учета и отчетности международных стандартов
становится все более актуальной.
В последние годы проведена большая работа по приведению
состава и содержания бухгалтерской отчетности предприятий, организаций России в
соответствие с требованиями международной практики:
В процессе реализации основных положений государственной
программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике
систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной
экономики в нашей стране разработан ряд Положений по бухгалтерскому учету, в
том числе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Именно этим
нормативным документом сегодня определены состав, содержание и методические
основы бухгалтерской отчетности организации и изложены основные требования к
ней:
- давать достоверное и полное представление об имущественном
и финансовом положении организации, результатах ее деятельности исходя из
правил, установленных нормативными актами Российской Федерации;
- включать показатели деятельности филиалов,
представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный
баланс;
- соблюдать последовательность по отношению к предыдущим
отчетным периодам;
- составлять в валюте Российской Федерации,
Целью развития бухгалтерской отчетности на среднесрочную
перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и
предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского
учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности,
функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов,
полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и
внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами
государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и
др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для
реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения
эффективного учетного процесса.
Дальнейшее развитие бухгалтерской отчетности в России будет
осуществляться по следующим основным направлениям:
1) повышение качества информации, формируемой в
бухгалтерском учете и отчетности;
2) создание инфраструктуры применения МСФО;
3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и
отчетности;
4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых
организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом
бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Реализация Концепции должна осуществляться по специальным
планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и
отчетности. В период 2004-2010 гг. предполагаются следующие этапы
реализации:
а) 2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО
консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих
субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других
стран и которые составляют такую отчетность по иным международно
признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов
индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование
принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил
бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления
индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального
органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета
и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО.
Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация
участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании
бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения
общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной
финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения
квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности.
Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета,
отчетности и аудиторской деятельности.
б) 2008-2010 гг. Обязательный перевод на МСФО
консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая
общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках
других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно
признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом
хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно
по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы
деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения)
стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли
профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании
бухгалтерской и аудиторской профессии.
1.4. Значение информации, содержащиеся в
бухгалтерской отчетности
Для удовлетворения общих
потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется
информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существующими
в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью
и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к
изменениям в среде функционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности организации
требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно,
будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности
вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании
эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Информация об изменениях в финансовом положении организации
дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную
деятельность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным
образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах
деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и
убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации
обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств.
Полнота информации о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении
обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими
дополнительными данными.
Содержание, порядок формирования и способы представления
информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.
Информация, формируемая в
бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям.
Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском
учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть
уместной, надежной и сравнимой.
Информация уместна с точки зрения заинтересованных
пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать
влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им
оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее
сделанные оценки.
На уместность информации влияют ее содержание и
существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять
на решения заинтересованных пользователей.
Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в
бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их
экономического содержания и условий хозяйствования.
Информация, представляемая заинтересованным пользователям
(кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е.
свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если
посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки
заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов
или последствий.
При формировании информации в бухгалтерском учете следует
придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих
место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были
завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются
создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и
намеренное завышение обязательств или расходов.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть
полной (с учетом ее существенности и
сопоставимости затрат на сбор и обработку).
Заинтересованные пользователи должны иметь возможность
сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы
определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах
деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о
разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые
результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что
заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике,
принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих
изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не
предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского
учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта
хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная
политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и
надежность, либо существует лучшая альтернатива.
При формировании информации в бухгалтерском учете должны
приниматься во внимание факторы,
ограничивающие уместность и надежность этой информации.
Одним из факторов, способных ограничить уместность и
надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная
просрочка представления информации заинтересованным пользователям может
привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации,
часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты
хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности.
Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты
факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность
информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.
При достижении баланса между уместностью и надежностью
решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить
потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.
На практике часто необходим выбор между разными
требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса
между требованиями, с тем чтобы реализовать цель бухгалтерского учета.
Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является
предметом профессионального анализа.
Элементами формируемой в
бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются
в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и
капитал.
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о
финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о
прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.
Информация об изменениях в финансовом положении организации,
которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной
от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
ГЛАВА 2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
Действующие нормативные
документы предусматривают следующие виды ответственности главных бухгалтеров:
1) уголовную ответственность;
2) административную ответственность;
3) налоговую ответственность;
4) материальную ответственность;
5) иные виды ответственности.
Рассмотрим подробнее эти виды ответственности и
соответствующие им меры.
2.1. Уголовная ответственность главного бухгалтера
К уголовной ответственности главные бухгалтеры предприятий
чаще всего привлекаются по двум статьям Уголовного кодекса РФ (далее по тексту
- УК РФ):
1. Статья 194. "Уклонение от уплаты таможенных
платежей, взимаемых с организации или физического лица".
2. Статья 199. "Уклонение от уплаты налогов или
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации".
Отметим, что налоговые органы, осуществляющие выездную
налоговую проверку согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ при выявлении
обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о
налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный
срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы
налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Согласно
пункту 1 статьи 194 УК РФ наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей,
взимаемых с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено в:
1) сознательной неуплате таможенных платежей:
-целиком;
-частично;
2) искажении данных бухгалтерской и иной документации с
целью занижения суммы таможенных платежей;
3) иных нарушениях.
Условием привлечения к ответственности является
доказательство вины главного бухгалтера и причинение им крупного ущерба. При
этом на основании примечания к статье 194 УК РФ крупным ущербом считается сумма
неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты
труда.
За данное преступление на основании пункта 1 статьи 194 УК
РФ главные бухгалтеры предприятий могут быть наказаны:
-штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты
труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от
2 до 7 месяцев;
-обязательными работами на срок от 180 до 240 часов;
-лишением свободы на срок до 2 лет.
На основании пункта 2 статьи 194 УК РФ также наказывается
уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации, но
совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений,
предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере. При этом на основании примечания
к статье 194 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных
таможенных платежей, превышающая 3000 минимальных размеров оплаты труда.
За вышеперечисленные преступления на основании пункта 2
статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их
вины, могут быть наказаны:
-штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров
оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за
период от 5 месяцев до 1 года;
-лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать
определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3
лет или без такового.
В соответствии с пунктом 1 статьи 199 УК РФ наказывается
уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды с организации. Уклонение в данном случае может быть
выражено:
1) путем включения в бухгалтерские документы заведомо
искаженных данных о доходах или расходах;
2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов:
-целиком;
-частично;
3) в иных нарушениях.
Условием привлечения к ответственности является
доказательство вины главного бухгалтера и уклонение от уплаты налогов или
страховых сборов в крупном размере. При этом на основании примечания к статье
199 УК РФ крупным размером уклонения считается сумма неуплаченных налогов или
страховых взносов, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.
На основании пункта 2 статьи 199 УК РФ также наказывается
уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, но совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений,
предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере. При этом на основании примечания
к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных налогов
или страховых взносов, превышающая 5000 минимальных размеров оплаты труда.
2.2. Административная ответственность главного
бухгалтера
К административной ответственности главные бухгалтеры
предприятий могут быть привлечены по следующим статьям Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ
(далее по тексту - КоАП РФ):
Рассмотрим подробнее статьи КоАП
РФ и ответственность, установленную ими для главных бухгалтеров предприятий.
Сразу оговоримся, что к административной ответственности привлекаются виновные
должностные лица предприятия - руководитель или главный бухгалтер предприятия.
К ответственности они могут привлекается вместе или поодиночке в зависимости от
того кто виновен в совершении административного правонарушения: оба или только
кто-то один.
Согласно пункту 1 статьи 14.13 КоАП
РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной
ответственности за неправомерные действия при банкротстве, то есть:
-сокрытие имущества или имущественных обязательств;
-сокрытие сведений об имуществе, о его размере,
местонахождении либо иной информации об имуществе;
-передача имущества в иное владение;
-отчуждение или уничтожение имущества;
-сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных
учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в
предвидении банкротства.
За эти правонарушения установлена административная ответственность
в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров
оплаты труда или дисквалификацию на срок до 3 лет.
Главные бухгалтеры предприятий, в случаях установления их
вины, могут привлекаться к административной ответственности за нарушение ряда
сроков:
срока представления в налоговый орган или орган
государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии
счета в банке или иной кредитной организации;
срока представления налоговой декларации в налоговый орган
по месту учета;
срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора
(взноса);
сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
В соответствие со статьей 15.4 КоАП
РФ нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган
государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии
счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц предприятия (руководителя или главного бухгалтера) в
размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.
Наказывается также нарушение установленных законодательством
о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган
по месту учета. Это нарушение согласно статье 15.5 КоАП
РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3
до 5 минимальных размеров оплаты труда.
На основании статьи 16.22 КоАП РФ
нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ влечет наложение
административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный
бухгалтер) в размере от 1/10 до 2х-кратного размера неуплаченных налогов и
сборов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП
РФ непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
в установленный законодательством о налогах и сборах срок, отказ от
представления таких сведений или представление таких сведений в неполном
объеме, в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) от 3 до 5 минимальных
размеров оплаты труда.
На практике главные бухгалтеры предприятия часто
привлекаются к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского
учета и представления бухгалтерской отчетности:
-искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на
10 процентов;
-искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской
отчетности не менее чем на 10 процентов.
Мерой ответственности за это административное правонарушение
является административный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров
оплаты труда.
Отметим, что за нарушения, указанные в статьях 15.4, 15.5,
15.6, 15.8, 15.11 КоАП РФ применяются санкции и по НК
РФ, однако в последнем случае меры ответственности применяются к предприятию, а
не к должностным лицам предприятия (руководителю или главному бухгалтеру
предприятия), как это установлено в КоАП РФ.
В соответствии со статьей 15.25 КоАП
РФ главные бухгалтеры предприятий привлекаются к административной
ответственности за нарушение валютного законодательства:
1) осуществление валютных операций без специального
разрешения (лицензии) или с использованием заведомо открытых с нарушением
установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами
РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от
1/10 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;
2) невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на
территорию РФ товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них
денежных средств, либо невозврат в установленный срок
переведенной за эти товары суммы денежных средств влечет наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от 1/10 до 1 размера
суммы незаконной валютной операции;
3) нарушение установленного порядка зачисления на счета в
уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированные работы,
услуги, результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере стоимости работ, услуг и
результатов интеллектуальной деятельности, явившихся предметами
административного правонарушения;
4) несоблюдение установленного порядка ведения учета,
составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение
установленных сроков хранения учетных и отчетных документов влечет наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100 минимальных
размеров оплаты труда.
Главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к
административной ответственности за другие административные правонарушения,
предусмотренные действующим законодательством.
2.3. Налоговая ответственность главного бухгалтера
К налоговой ответственности главные бухгалтеры предприятий
привлекаются по двум статьям НК РФ:
1. Статья 128. "Ответственность свидетеля".
2. Статья 129. "Отказ эксперта, переводчика или
специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного
заключения или осуществление заведомо ложного перевода".
Согласно статье 128 НК РФ главный бухгалтер предприятия
может быть наказан за:
1) неявку либо уклонение от явки без уважительных причин по
делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля штрафом в размере 1000
рублей;
2) неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача
заведомо ложных показаний штрафом в размере 3000 рублей.
Привлекаемый в качестве эксперта или специалиста при
проведении налоговой проверки главный бухгалтер на основании статьи 129 НК РФ
может быть наказан за:
1) отказ от участия в проведении налоговой проверки штрафом
в размере 500 рублей;
2) дачу заведомо ложного заключения штрафом в размере 1000
рублей.
2.4. Материальная ответственность главного
бухгалтера
К материальной ответственности главные бухгалтеры
предприятий привлекаются на основании статьи 243 ТК РФ и заключенного с ними
трудового договора. Так, согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность
в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена
трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.
При этом согласно пункту 9 статьи 81 ТК РФ трудовой договор
может быть расторгнут работодателем в случае принятия необоснованного решения
главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества,
неправомерное его использование или иной ущерб имуществу предприятия (в том
числе, неправильное исчисление и уплата налогов и взносов).
Кроме вышеперечисленных видов ответственности главные
бухгалтера могут нести иные виды ответственности, предусмотренные действующим
законодательством и внутренними распорядительными документами предприятия. Так,
например, главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к дисциплинарной
ответственности на основании коллективного договора, положения о главном
бухгалтере предприятия, приказов руководителя предприятия или действующих
нормативных правовых актов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, главный бухгалтер предприятия несет
ответственность за своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности..
Фактически это означает, что главный бухгалтер предприятия
несет ответственность в следующих случаях:
1) за неправильное ведение бухгалтерского учета, следствием
чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской
отчетности;
2) за принятие к исполнению и оформлению документов по
операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств,
товарно-материальных и других ценностей;
3) за несвоевременную и неправильную выверку операций по
расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;
4) за нарушение порядка списания с бухгалтерских балансов
недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
5) за составление недостоверной бухгалтерской отчетности по
вине бухгалтерии;
6) за другие нарушения действующего законодательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Кодекс
Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г.
N 195-ФЗ
2.
Федеральный
закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002
г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
3.
Положение по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99
(утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
4.
Профилактика
искажений и ошибок в бухгалтерском учете (Ш.И. Алибеков,
"Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2003 г.)
5.
Виды
искажений в бухгалтерской отчетности (С.М. Бычкова,
О.Н. Филатова, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2001 г.)
6.
Курбангалеева О.А.
Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности. -
"Главбух", 2002 г.
7.
Ошибки в
бухгалтерской отчетности: способы выявления и исправления (В.Д. Новодворский, Д.В. Назаров, Н.Н. Клинов,
"Бухгалтерский учет", N 22, ноябрь 2001 г.)
8.
Исправление
ошибок в бухгалтерском учете и налоговых расчетах (Н.В. Абрамова,
"Главбух", N 20, октябрь 2001 г.)
9.
Ошибочные
записи: классификация и способы исправления (М.Ю.Медведев,
"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17-18, сентябрь 2000
г.)
10. Исправление ошибок в налоговом и бухгалтерском
учете (А.В.Уханова, "Новое в бухгалтерском учете
и отчетности", N 13, июль 2000 г.)
11. Порядок исправления ошибок в налоговой отчетности
(Е.Н.Галанина, "Российский налоговый
курьер", N 5 май 2001 г.)
12. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
налоговых декларациях (А. Каланов, "Финансовая газета", N 3, 4,
январь 2003 г.)
13. Порядок внесения исправлений отчетных данных
("Финансовая газета", N 50, декабрь 2003 г.)
14. Исправленному верить? (А. Красноперов,
"эж-ЮРИСТ", N 4, январь 2004 г.)
15. Исправленному верить... (Е. Аккерман,
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5,
февраль 2004 г.)
16. К исправлению ошибок - особый подход (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика
и жизнь", выпуск 2, январь 2003 г.)
17. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс. - М.: Экономика и
жизнь, 2004.
18. Альбрехт У., Венц Д., Уильямс
Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.:
Питер-пресс, 2005.
19.
Байгозин К.И. Юридическая
ответственность главного бухгалтера. - "Налоги и финансовое право",
2004 г.
20.
Обязанности и ответственность главного бухгалтера,
определенные нормативными документами (В.В. Худолеев,
"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.)
21.
Материальная ответственность главного бухгалтера (Е.Ф.Мосин, "Новое в бухгалтерском учете и
отчетности", N 10, май 2003 г.)