СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ АУДИТА УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ.. 5
1.1.
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ.. 5
1.2.ОСНОВНЫЕ
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.. 7
1.3.
МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ.. 8
1.3.1.Документы
необходимые для проведения аудита. 8
1.3.2.
Аудиторские процедуры.. 9
2.
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КАПИТАЛ». 13
3.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПРИ АУДИТЕ УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ.. 17
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 23
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ
СПИСОК.. 24
ВВЕДЕНИЕ
Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой
формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный
период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Именно
конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия
интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров,
налоговый органы. Информация о финансовых результатах деятельности организации
требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно,
будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности
вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании
эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Предприятия, финансовым результатом деятельности которых является прибыль,
приносят доход не только своим собственникам, но и вносят существенный вклад в
развитие экономики, социальной сферы и т.д.
В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата
является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно бухгалтер
ведет учет финансовых результатов, будут зависит выплаты в бюджет и
внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов
специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и
использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия,
выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению
или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в
бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные
операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) и доходы, полученные от реализации деятельности предприятия и
прочих операций.
Проверить достоверность информации, оценить качество ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности на предприятии,
поможет проведение аудиторской проверки. Такая проверка проводится в
обязательном порядке для экономических субъектов, установленных
законодательством Российской Федерации и по инициативе самого экономического
субъекта. Аудит финансовых результатов - одна из важнейших составляющих
аудиторской проверки.
Цель данной курсовой
работы: изучение организацию аудита учёта финансовых результатов и их
использования на предприятии ООО «Капитал».
Задачи:
1.
Изучение теоретических аспектов аудита учёта финансовых
результатов и их использования;
2.
Характеристика ООО «Капитал»;
3.
Выявление типичных ошибок по учёту финансовых
результатов и их использования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ АУДИТА УЧЁТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
1.1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, И
ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность
работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной
деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего
развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на
государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность
развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна
отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.
Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило,
прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у
предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и
снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток)
слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от
внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Аудит финансовых результатов - одна из важнейших составляющих аудиторской
проверки. Проводится в обязательном порядке для экономических субъектов,
установленных законодательством Российской Федерации и по инициативе самого
экономического субъекта [15, с. 78-80].
Основными целями проведения аудита финансовых результатов
являются:
1.
Общий анализ учетной политики предприятия в части
формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения
выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и фондов
специального назначения).
2.
Правильность ведения учета по отдельным разделам и
счетам учета и распределения прибыли.
3.
Соблюдение налогового законодательства (правильность
расчета налога от фактической прибыли, закономерность включения затрат в
себестоимость продукции).
4.
Анализ динамики показателей балансовой и чистой
прибыли.
Основными задачами аудита финансовых результатов являются:
1.
Проверка соответствие применяемой учетной политики
предприятия практическому ведению бухгалтерского учета.
2.
Выяснение организации ведения аналитического учета,
используемые методы ведения учета, применяемые регистры, а также выявление всех
недочетов и недостатков.
3.
Проверка учета готовой продукции и ее реализации,
состава затрат на производство продукции, включаемых в себестоимость.
4.
Проверка правильности отнесения курсовых разниц на
финансовый результат.
5.
Проверка внереализационных доходов и потерь.
6.
Контроль распределения прибыли в течении отчетного
года.
7.
Проверка расчета налогооблагаемой прибыли.
8.
Выявление всех недочетов, ошибок при формировании
конечного финансового результата.
9.
Анализ финансовых результатов предприятия.
10.
Разработка рекомендаций по улучшению ведения
бухгалтерского учета в части формирования финансового результата и использования
прибыли.
Аудитор должен проверить соответствие ведения бухгалтерского учета законодательным
и нормативным документам РФ, регулирующим ведение бухгалтерского учета в
организациях [18, с. 3-4].
1.2.ОСНОВНЫЕ
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
При проведении аудита необходимо руководствоваться следующими
нормативными документами:
1.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96
г. № 129-ФЗ.
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
— М.: Проспект, 1998.
3.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина
РФ от 29.07:98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ, от 24.03.2000 г. № 31н).
4.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5.
Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями,
утвержденными Правительством Российской Федерации.
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации».
ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
7.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
8.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99
г. № 43н.
9.
«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ
Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 31.12.2004.)
10.
Методические указания по инвентаризации Имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.«О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г.
№ 62 [14, с. 513].
1.3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
1.3.1.Документы необходимые для проведения аудита
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы,
регистры синтетического и аналитического учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1.
Выписки банка по расчетному и ссудному счетам;
2.
Приложения к выпискам банка;
3.
Приказ об учетной политике.
Регистры синтетического и аналитического учета
включают:
При журнально-ордерной форме учета:
1.
Главную книгу;
2.
Журналы-ордера №№; 2; 10; 10/1; 11; 12; 13; 14; 15;
3.
Ведомости №№ 12; 13; 14; 15; 16;
При автоматизированной форме учета:
1.
Карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99;
2.
Главная книга;
3.
Журнал хозяйственных операций.
Отчетность включает:
1.
Бухгалтерский баланс;
2.
Отчет о прибылях и убытках [10, с. 4].
1.3.2. Аудиторские процедуры
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия
применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых
результатов нормативным документам, действующим на территории Российской
Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового
результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во
всех существенных аспектах [19, с. 81].
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также
прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99
"Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту
- прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов
за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.
Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"
предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах
по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90
"Продажи" формируется финансовый результат от экономической
деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет
собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции
(работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все
операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и
расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90
"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на
счет 99 "Прибыли и убытки".
Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят
отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в
деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.
Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей
налога на прибыль.
В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая
прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного
распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря
переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)".
Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление
дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации,
покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету
счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на
сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму
отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по
счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной
до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников
общества с ограниченной ответственностью.
Аудитору необходимо проверить:
- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки
от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в
бюджет;
- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от
реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества предприятия;
- правильность отражения данных о бартерных сделках;
- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде
финансовой помощи, краткосрочного кредита;
- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции
подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при
осуществлении внешнеэкономической деятельности;
- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной
передачи основных средств и прочих активов;
- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в
бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в
окружающую среду;
- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта
основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
- правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счетам 84,
90,91,94,96,97,98, 99;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам
84, 90,91,94,96,97,98, 99;
- правильность реформации баланса.
- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам
84, 90,91,94,96,97,98, 99 в главной книге;
- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам
84, 94,96,97,98, 99 в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо
установить:
- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или
признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий
хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
- полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных,
текущих, валютных и других счетах предприятия;
- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на
депозитных счетах;
- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по
всем видам займов;
- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по
операциям с валютой;
- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по
которым закончены в истекших годах;
- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
- правильность получения и документального оформления доходов от долевого
участия в других предприятиях;
- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по
облигациям и другим ценным бумагам;
- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей
и объектов;
- правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по
недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;
- правильность списания затрат по аннулированным заказам;
- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных
потерь от стихийных бедствий;
- правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других
операций [11, с. 37-43].
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО
«КАПИТАЛ»
|
Полное наименование:
|
Общество с
ограниченной ответственностью «Капитал»
|
|
Сокращенное наименование:
|
ООО «Капитал»
|
|
Место нахождения и почтовый адрес:
|
Российская
Федерация, г. Хабаровск, ул. Мира, д.101,
Российская
Федерация, г. Хабаровск, ул. Мира, д.101,
|
|
Телефон (факс):
|
тел. 555-105
|
|
Генеральный директор:
|
Иванова Ольга Михайловна,
Трудовой договор с руководителем
от 10.10.02 № 1/02 заключен сроком на пять лет, во исполнении решений Совета
директоров Общества от 10.10.02.
|
|
Главный
бухгалтер:
|
Куликова Ирина Валерьевна,
имеет аттестат профессионального
бухгалтера № 100238 от 11.02.03, действительный до 11.02.08,
Трудовой договор (контракт) от 15.06.04
№ 1/01 заключен сроком на пять лет, подписан Генеральным директором ООО
«Капитал» Ивановой Ольгой Михайловной
|
|
Уставный капитал
на 01.01.04:
|
14 111
тыс. руб.
|
|
Среднесписочная численность:
|
730 чел.
|
Инспекция МНС России по г. Хабаровску в соответствии с
Федеральным законом РФ «О государственной регистрации юридических лиц» 10.10.99
внесла запись в единый государственный реестр юридических лиц о создании
юридического лица и выдала Обществу свидетельство.
В
соответствии с положениями части первой Налогового кодекса РФ Инспекция МНС
России по г. Хабаровску подтвердила постановку Общества на налоговый учет по
месту нахождения на территории Российской Федерации 10.10.99 с присвоением
идентификационного номера налогоплательщика.
Областной
комитет государственной статистики Госкомстата России информационным письмом от
20.10.99 № 10-123 сообщил о включении Общества в состав Единого государственного
регистра предприятий и организаций (ЕГРПО) и его идентификации по
общероссийским классификаторам.
Филиал
Фонда социального страхования РФ 15.10.99 выдал Обществу Страховое
свидетельство о регистрации юридического лица в качестве страхователя по месту
нахождения и одновременно вручил Уведомление о размере страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, где определил размер страховых взносов в 0,5
процентов к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу)
застрахованных, а в соответствующих случаях к сумме вознаграждения по
гражданско-правовому договору.
Государственное
учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ в г. 16.10.99 выдало Обществу
Извещение о регистрации его в качестве страхователя-организации по месту нахождения с датой уплаты страховых
взносов 15 числа каждого месяца.
Область деятельности ООО «Капитал» включает в себя несколько аспектов,
поскольку фирма является многопрофильной: это прежде всего торговля и различные
виды услуг. В сфере торговли его составляет мебель и аксессуары; в сфере услуг
это доставка мебели, сборка, разборка, ремонт.
Формы продажи, осуществляемые данным предприятием, включают опт, мелкий
опт и розницу и предполагают как наличную, так и безналичную форму оплаты.
ООО «Капитал» снимает помещения по договору субаренды.
ООО «Капитал» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет
статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии
с действующим законодательством.
Предприятие является юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество, расчетный и иные счета в банках, печать со своим
наименованием, штамп, бланк, товарный знак. Предприятие от своего имени
приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет
обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в суде. Предприятие
отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие
не несет ответственности по обязательствам учредителя, учредитель не отвечает
по обязательствам предприятия. Права и обязанности юридического лица
предприятие приобретает с момента его
государственной регистрации.
Целью создания предприятия ООО «Капитал» является организация торговой
деятельности и получение прибыли.
Для осуществления указанных целей предприятие осуществляет следующие
основные виды деятельности:
- торгово-закупочная деятельность;
- оказание услуг по доставке, сборке, разборке, ремонту мебели для
населения или промышленных предприятий.
Уставный фонд предприятия может быть увеличен или уменьшен Учредителем в
случаях и в порядке, предусмотренных Гражданским Кодексом Российской Федерации.
Источником формирования имущества предприятия в денежной или иной форме
являются:
- имущество,
переданное Учредителем;
- капитальные
вложения;
- прибыль,
полученная от реализации товаров, работ и услуг;
- заемные
средства, кредиты банков;
-
амортизационные отчисления.
Средства,
полученные ООО «Капитал» в виде амортизационных отчислений, могут быть
направлены (использованы) только на цели воспроизводства основных фондов предприятия.
ООО
«Капитал» строит свои взаимоотношения с
другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах
хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров. Предприятие
свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров, и обязательств с
другими учреждениями, предприятиями, организациями, и гражданами, если эти
взаимоотношения не противоречат законодательству РФ.
ООО «Капитал» вправе:
- самостоятельно осуществлять свою деятельность в пределах, определяемых ГКРФ,
федеральными законами и иными правовыми актами;
- устанавливать цены и тарифы на производимые работы, услуги, продукцию в
соответствии с действующим законодательством, нормативными актами,
утвержденными администрацией г. Хабаровска;
- заключать договоры с юридическими и физическими лицами на предоставление
работ и услуг;
- приобретать и/или арендовать при осуществлении хозяйственной
деятельности основные и оборотные средства;
- осуществлять материально-техническое обеспечение производства и
развитие собственной социальной сферы, планировать свою деятельность, и
определять перспективы развития, исходя из спроса потребителей на выполняемые
работы и услуги.
3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПРИ АУДИТЕ
УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
В ходе аудита
формирования финансовых результатов и распределения прибыли оценивается
правильность определения и отражения в учете прибыли (убытка) от продаж товаров
(продукции, работ, услуг), правильность учета операционных, внереализационных и
чрезвычайных доходов и расходов, правильность и обоснованность распределения
чистой прибыли [20, с. 130].
В ходе аудиторской проверки
формирования финансовых результатов и распределения прибыли отмечено следующее.
1.
Аудит правильности определения и отражения в учете
прибыли (убытка) от продаж товаров (продукции, работ, услуг) показал, что в
проверяемом периоде Общество формировало прибыли и убытки от реализации в
соответствии с требованиями законодательства.
Выручка от реализации
продукции за 2003 год составила 93143,53 тыс. руб.
2.
В течение проверяемого периода за счет финансового
результата 2003 года Обществом были произведены начисления налогов, приведенных
в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Начисления налогов за
счет финансового результата 2003 года
|
№ п/п
|
Наименование налога
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма,
тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Налог на
оптовую торговлю и налог на выбросы
вредных веществ
|
Дт 99 Кт 68.10
Дт 99 Кт 68.11
|
43,31
0,062
|
|
2
|
Налог на прибыль
|
Дт 99 Кт 68.4 и 68.17
|
9743,1
|
|
3
|
Проценты по реструктуризации налогов
|
Дт 99 Кт 68.16
|
263,7
|
|
4
|
Пени по НДФЛ
|
Дт 99 Кт 68.1
|
2277,0
|
|
ИТОГО
|
10327,17
|
3.
В ходе аудиторской проверки формирования финансовых
результатов и распределения прибыли установлены следующие нарушения
действующего законодательства.
3.1.
Расходы по коммунальным платежам некорректно отражены
следующей бухгалтерской записью:
Дт 90 «Себестоимость»
- Кт 60 «Поставщики и подрядчики» = 9,95
тыс. руб.
Обществом нарушена
методология бухгалтерского учета, утвержденная Инструкцией по применению Плана
счетов № 94н.
Рекомендую Обществу
привести в соответствие с действующим законодательством данную операцию и
внести в бухгалтерский учет следующие исправительные записи:
Дт 90 - Кт
60 = 9,95 тыс.
руб. (сторно);
Дт 20, 26, 25 - Кт
60 = 9,95 тыс.
руб.;
Дт 90 - Кт 20, 25, 26 = 9,95 тыс. руб.
Данное нарушение не
оказало существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности
Общества за 2003 год.
3.2.
Обществом в 2003 году неправомерно отражены суммовые
разницы следующей бухгалтерской записью:
Дт 62 - Кт 90 = 1,85 тыс. руб.
Обществом нарушено
требование ПБУ 10/99, в соответствии с которым курсовые разницы считаются
внереализационными расходами и должны учитываться как прочие расходы на счете
91 «Прочие расходы и доходы».
Рекомендую Обществу
привести в соответствие с действующим законодательством данную операцию и
внести в бухгалтерский учет следующие корректировочные записи:
Дт 62 - Кт 90 = 1,85 тыс.
руб. (сторно);
Дт 62
- Кт 91 = 1,85 тыс. руб.
В результате произведенных
исправительных записей бухгалтерская отчетность изменится следующим образом:
форма № 2 «Отчет о прибылях и
убытках»:
·
строка
020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» уменьшится на
1,85 тыс. руб.;
·
строка
100 «Прочие операционные расходу» увеличиться на 1,85 тыс.
руб.
3.3.
Материалы, переданные в цех для производственных целей
и неиспользованные в процессе производства, реализованы Обществом, и в
бухгалтерском учете сделана следующая бухгалтерская запись:
Дт
91 - Кт 20 = 123,4 тыс. руб.
Данные материалы
не подвергались обработке и, следовательно, не могут рассматриваться как
продукт незавершенного производства, поэтому должны учитываться до их
реализации на счете 10 «Материалы».
Обществом нарушено
положение Инструкции по применению Плана счетов № 94н, где сказано, что «счет
10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении
сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в
пути и переработке)».
Рекомендую
Обществу привести в соответствие с действующим законодательством данную
операцию следующими корректировочными записями:
Дт 91 - Кт 20 =
123,4 тыс. руб. (сторно);
Дт 10 - Кт 20 =
123,4 тыс. руб. (возврат неиспользованных материалов на
склад);
Дт 91 - Кт 10 =
123,4 тыс. руб.
Данное нарушение не
оказало существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности
Общества за 2003 год.
3.4.
Расходы, связанные с оказанием материальной помощи при
организации похорон, необоснованно завышают себестоимость продукции (работ,
услуг).
В бухгалтерском
учете произведена следующая бухгалтерская запись:
Дт 25 - Кт 91 =
0,7 тыс. руб.
Включение
материальной помощи в расходы по обычным видам деятельности нарушает следующие
требования действующего законодательства:
·
«расходами по обычным видам деятельности
являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг» (п. 5 ПБУ
10/99);
·
«внереализационными расходами являются: …
перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий» (п. 12 ПБУ 10/99).
Данное нарушение не
оказало существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности
Общества за 2003 год. [10,
с. 4].
С целью соблюдения
действующего законодательства и формирования достоверных показателей
бухгалтерской отчетности Обществу рекомендуется произвести следующие
исправительные корреспонденции счетов:
Дт 25 - Кт 91 =
0,7 тыс. руб. (сторно).
3.5.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности
пени и штрафы по реструктуризации в сумме 10867,34 тыс. руб. неправомерно
признаны в качестве внереализационных расходов Общества.
Начисление пени и
штрафов в бухгалтерском учете Общества сопровождается корреспонденцией счетов:
Дт 99 – Кт 68. При формировании формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма в
размере 10867,34 тыс. руб. учтена при формировании строки 130
«Внереализационные расходы».
Данное
обстоятельство приводит к нарушению п. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете,
который регламентирует, что «все организации обязаны составлять на основе
данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность».
В
результате допущенного нарушения бухгалтерская отчетность искажена следующим
образом:
·
форма
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
-
строка
130 «Внереализационные расходы» завышена на 10867,34 тыс. руб.;
-
строка
151 «Аналогичные платежи» (ввести дополнительно) занижена на 10867,34 тыс. руб.
Указанное нарушение оказало
существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности Общества на
01.01.04.
4.
В ходе выборочной проверки правильности формирования
расчетов по налогу на прибыль согласно ПБУ 18/02 отмечено следующее.
Учет
отложенных налоговых обязательств ведется Обществом на счете 74 «Отложенные
налоговые обязательства».
Данное
обстоятельство ведет к нарушению требований Инструкции по применению Плана счетов
№ 94н, в соответствии с которой для учета сформированных отложенных налоговых
обязательств и отложенных налоговых активов предназначены счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства» и 09 «Отложенные налоговые активы» соответственно.
Указанные
счета не утверждены Рабочим планом счетов Общества в рамках Приказа «Об учетной
политике на 2003 г.».
Рекомендую
Обществу в Рабочий план счетов ввести дополнительные счета для учета отложенных
налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов.
При формировании финансового результата за отчетный период Обществом
частично учтены требования ПБУ 18/02. Общество не в полном объеме ведет учет
возникающих отклонений.
Например, Обществом не сформирован условный доход по налогу на прибыль в
размере 4349,47 тыс. руб. (18122,78 тыс. руб. * 24 %).
Также на дату аудиторской проверки Обществом не сформирован отложенный
налоговый актив в размере 7837,58 тыс. руб. (32656,6 тыс. руб. * 24 %).
Сумма
убытка, переносимого на будущее, который в соответствии с налоговым
законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных
периодах, признается вычитаемой временной разницей в соответствии с п. 11 ПБУ
18/02. Согласно п. 14 ПБУ 18/02 данная вычитаемая временная разница должна быть
отражена в бухгалтерском учете в качестве отложенного налогового актива записью
по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчета «Налог на прибыль».
В результате допущенного нарушения
бухгалтерская отчетность искажена следующим образом:
·
форма
№ 1 «Бухгалтерский баланс»:
-
строка
145 «Отложенные налоговые активы» занижена на 7837,58 тыс. руб.;
·
форма
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
-
строка
141 «Отложенные налоговые активы» занижена на 7837,58 тыс. руб.
Выявленное нарушение оказало существенное влияние на достоверность строки
145 «Отложенные налоговые активы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс») и привело к
искажению бухгалтерской отчетности на 01.01.04.
В связи с тем, что в ходе аудита применялся метод выборочной проверки,
Обществу рекомендуется провести сплошную проверку операций, связанных с
начислением текущего налога на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02, с целью
выявления и устранения ошибок в ведении бухгалтерского учета, а также избежания
негативных налоговых последствий.
В ходе аудиторской
проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли выявлены
нарушения действующего законодательства, которые оказывают существенное влияние
на достоверность бухгалтерской отчетности Общества по состоянию на 01.01.04. [16,
с. 253-281].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как известно финансовый результат отражает изменение собственного
капитала за определенный период в результате производственно-финансовой
деятельности предприятия.
Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности
предприятия интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров,
налоговый органы [12, с. 751].
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется,
чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет
контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать
денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с
которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Предприятия, финансовым результатом деятельности которых является
прибыль, приносят доход не только своим собственникам, но и вносят существенный
вклад в развитие экономики, социальной сферы и т.д.
В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы,
касающиеся аудита финансовых результатов предприятия.
Была предложена методика аудита финансовых результатов.
Была представлена характеристика ООО «Капитал», это предприятие является
торговым предприятием.
В работе изложены основные ошибки, выявленные при проведении аудита
финансовых результатов и их использования в ООО «Капитал».
В результате проведения
аудита был сделан вывод, что у предприятия существую нарушения действующего
законодательства, которые оказывают существенное влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности Общества по состоянию на 01.01.04.
По результатам выше
изложенного считаю цель работы, указанную во введении, достигнутой.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Об аудиторской деятельности. Закон
Российской Федерации: Принят 13.07.01: В ред. 30.12.04.- М.: 2004.- 11 с.
2.
О бухгалтерском учете:
Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
3. Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства Российской
Федерации. Принято 23.09.02: В ред. 16.04.05.- М.: 2005.- 115 с.
4.
Положение о ведении
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом
Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н, с изменениями, утвержденными
приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н и 24.03.2000 №31 н.
5.
ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации»: Утверждено приказом Минфина Российской
Федерации от 06.01.99 г. №43н.
6.
Приказ Минфина России
от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчетности».
7.
Приказ Минфина России
от 28.06.2000 №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации».
8.
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации по его
применению: Утвержден приказом Минфина РФ от 3 1.10.2000 г. №94н.
9.
Методические
рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации:
Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 г.
№60н.
10.
Рекомендации
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении
аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2004 г. Письмо Минфина
Российской Федерации. Принято 07.02.05.- М.: 2005.- 4 с.
11.
Александров О.А. Методические основы управленческого
аудита в современных условиях хозяйствования // Экономический анализ.- 2005.- №
12.- с. 37-43.
12.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учеб.
пособие.- 6-е изд., перераб. и доп.- М.:ИКЦ «МарТ»; Ростов на Дону:
Издательский центр «МарТ», 2005.- 960 с.
13.
Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета
/А.С. Бакаев, А.Г. Макарова, Е.А. Мсунковский и др. Под ред. А.С. Бакаева. -
М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.
14.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие.- 4-е
изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2001.- 640 с.
15.
Миронова О.А. Аудит: теория и методология: Учеб.
пособие / Под ред. О.А. Мироновой, М.А. Азарской.- М.: Омега-Л, 2005. 105 с.
16.
Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е.
Практикум аудита в организациях: Учеб. пособие.- М.: Дело, 2002.- 456 с.
17.
Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб.
пособие.- М.: Экономистъ, 2003.- 158 с.
18.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит:
Учебник / Под ред. В.И. Подольского.- 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,
Аудит, 2003.- 583 с.
19.
Полисюк Г.Б., Сухачёва Г.И. Аудит: Технология проверки:
Учеб. пособие.- М.: Академический проект, Трикста 2005.- 176 с.
20.
Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит: Учеб.
пособие.- Мн.: Высшая школа, 2001.- 495 с.