СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ. 2
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ. 4
1.1.
НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТА КАССЫ.. 4
1.2.
НОРМАТИВНАЯ БАЗА АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.. 5
1.3.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 6
1.4.
МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ. 7
1.5.
ВОПРОСЫ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ПЛАНА И ПРОГРАММЫ ПРОВЕРКИ РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ. 10
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СПАРТАК». 14
3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ И ВЫЯВЛЕНИЕ
ТИПИЧНЫХ ОШИБОК.. 16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 20
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 21
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 23
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. 25
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. 26
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. 28
ВВЕДЕНИЕ
Экономическое функционирование предприятия возможно только при
взаимодействии с юридическими и физическими лицами.
Такое взаимодействие может осуществляться
с применением финансовых механизмов расчетов. Существует два способа производства
расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:
- в безналичном порядке через
банковскую систему;
- при помощи наличных денег.
Этот аспект деятельности экономического
субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения. Так как
расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных
активов предприятия - денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной,
хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние
расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами,
сотрудниками предприятия по заработной плате и другие.
Цель работы - рассмотреть организацию аудита кассы и кассовых операций в организациях на примере ООО
«Спартак».
В соответствии с целью
необходимо выполнить следующие задачи работы:
- выявить назначение
аудита кассовых операций;
- рассмотреть нормативное
обеспечение аудита кассовых операций;
- выявить источники
информации для проверки;
- определить перечень
аудиторских процедур;
- изучить методику проведения
аудита кассовых операций;
- описание характеристики
организации ООО «Спартак»;
- описание выявленных в
ходе аудита ошибок;
- составление аудиторского
заключения;
- формирование выводов по
результатам работы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ
1.1. НАЗНАЧЕНИЕ
АУДИТА КАССЫ
Вся деятельность предприятия, связанная с оборотом наличных денег
является важным объектом аудиторских проверок.
Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения
предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций
с денежной наличностью.
В практике большинства аудиторских фирм
присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным
методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не
аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой
служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не
внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с
предприятием).
Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в
выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.
Наконец, еще одним отличием аудиторской
проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в
деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по
улучшению работы.
Вместе с тем, аудиторские фирмы в соответствии с заключенными договорами
при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят
ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое
внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей [21,
с. 230-232].
1.2. НОРМАТИВНАЯ
БАЗА АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Порядок ведения кассовых операций
регламентируется рядом нормативных документов:
1.
Федеральным законом от 21.11.96. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
2.
Гражданским кодексом Российской Федерации. Часть 1 и 2;
3.
Федеральным законом от 22.05.03 № 54ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и
(или) расчётов с использованием платёжных карт»
4.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 26.12.94. № 170;
5.
«Положением о правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации» от 05.11.98 № 14 – П (ред. от
31.10.02);
6.
Письмом Центробанка РФ от 04.10.93 № 18 «Порядок
ведения кассовых операций в Российской Федерации» (ред. от 26.02.96);
7.
Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов);
8.
Письмом ФНС РФ от 04.03.05 № 22-3-13/293 «О применении
контрольно-кассовой техники»;
9.
Письмом Минфина РФ от 12.02.02 № 3-01-01/11-71 «О
порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения о
расходовании наличных денег из выручки»;
10.
Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. от
03.05.00) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации
по учёту кассовых операций, учёту результатов инвентаризации» и другими
документами.
1.3. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для осуществления аудита кассовых операций необходимо пользоваться
следующими источниками информации:
- КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и
регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины»;
- КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных
счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при
возвращении ее в организацию»;
- КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным
кассовым чекам»;
- КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;
- КМ-5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных
счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста2;
- КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста»;
- КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и
выручке организации»;
- КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации
выполненных работ»;
- КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы»;
- КО-1 «Приходные кассовые ордера»;
- КО-2 «Расходные кассовые ордера»;
- КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
- КО-4 «Кассовые книги»;
- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»;
- приказ о назначении кассира;
- договор о полной индивидуальной материальной ответственности
установленной формы с кассиром, другие необходимые документы.
Регистры бухгалтерского учета:
- при автоматизированной форме учета: анализ счета 50, оборотно-сальдовый
баланс, главная книга;
- при журнально-ордерной форме учета: ведомости № 1, журнал-ордер № 1.
Необходимы также формы бухгалтерской отчетности: № 1 (Приложение 1.), 4
(Приложение 2.) и Пояснительная записка к отчету [16, с. 37-46].
1.4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ
При проведении аудита кассы необходимо произвести следующие аудиторские
процедуры:
- инспектирование (проверка записей, документов);
- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных
документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных
расчетов).
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается
на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие
субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная
касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап
аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции
однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при
проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.
Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли
принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному
соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования
и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22
сентября 1993 г.
N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О
правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации".
При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный
лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие
денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на
командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в
кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной
платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир
записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено
подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня
кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток
денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через
копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают
в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве
отчета по кассовым операциям.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести
инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и
главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет.
При инвентаризации кассы необходимо проверить:
- имеется ли приказ о назначении кассира;
- заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной
ответственности установленной формы;
- соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности
средствами пожарно-охранной сигнализации.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в
санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки,
оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных
документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом
аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитору необходимо проверить:
- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных
документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и
отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по
движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3
"Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных
документов [21, с. 230-242].
Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору
необходимо ответить на следующие вопросы:
·В организации
соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные
положениями нормативных актов?
·Прием, выдача
наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям
нормативных актов?
·Порядок расчетов
наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?
·Ведение кассовой
книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?
·Учет кассовых
операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
·Учет кассовых
операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок
соответствует положениям нормативных актов?
·Корреспонденция
счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям
законодательства?
·Данные
аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса"
соответствуют данным главной книги и баланса?
·Порядок
применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных
актов?
·Сфера применения
контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов?
·В организации
выполняются требования, которым должна отвечать контрольно-кассовая техника,
согласно положений нормативных актов?
·Порядок учета
операций по покупке контрольно-кассовых машин, соответствует положениям
нормативных актов? [21,
с. 243].
1.5. ВОПРОСЫ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ПЛАНА И ПРОГРАММЫ ПРОВЕРКИ РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ
Прежде чем приступить к
сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не
означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти
документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет
совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из
возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует
определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы
[7, с. 37-38].
Составлению плана проверки
предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью
денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью
специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля,
дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины,
выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует
состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения
учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе
стандартных процедур [15, с. 3-4].
Признаками отсутствия или
недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе
предприятия для аудитора являются:
• отсутствие на
предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным
пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в
кассе;
• отсутствие на
предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков
формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению
ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей
ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот,
проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее
готовится, и др.;
• предоставление права
подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера
и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя
предприятия;
• формальное проведение
ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате
кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного
распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с
кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира
навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая
процедура является для него обычной.
Ответственность за
соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей
предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить
каждого из ответственных лиц.
Вопросник аудитора
составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать,
так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер
предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет
необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в
графе «Номер следующего вопроса».
Вопросник аудитора
составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность,
фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа [15, с. 3-4].
Результаты опроса
ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на
предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости
заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром.
Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также
свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.
Ответы на вопросы могут
быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может быть не уверен в своем
ответе, в этом случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить
самому или опрашивать других сотрудников предприятия.
По результатам опроса у
аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на
предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд
промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод
о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения
кассовых операций нарушается.
Подобный вывод может стать
основанием для следующих действий:
• если по результатам опроса сотрудников проверяемого
предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют
небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может
планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности
статьи «Касса» в отчетности предприятия;
• если удельный вес
кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется
через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения
своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В общем случае по
результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения
проверки кассовых операций и намечен состав процедур [11, с. 43-44].
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СПАРТАК»
Прежде чем перейти непосредственно к аудиту расчётов по кассе торгового
предприятия, необходимо четко обозначить, что представляет собой само
предприятие.
Базой данной работы явилось торговое предприятие «Спартак». Данная фирма
представляет собой общество с ограниченной ответственностью (ООО) по виду
организационно-правовой формы собственности.
Предприятие
является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество,
расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием,
штамп, бланк, товарный знак.
Предприятие
от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные
неимущественные права, несет обязанности, выступает в качестве истца и
ответчика в суде.
Предприятие
отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие
не несет ответственности по обязательствам учредителя, учредитель не отвечает
по обязательствам предприятия.
Права
и обязанности юридического лица предприятие приобретает с момента его государственной регистрации.
Местонахождение предприятия:
г. Хабаровск, ул. Ленина, дом 13, офис
55.
Область деятельности ООО «Спартак» включает в себя несколько аспектов,
поскольку фирма является многопрофильной: это прежде всего торговля и различные
виды услуг. Соответственно, ассортиментный профиль также не однороден по своему
содержанию: в сфере торговли его составляет компьютерная техника, оргтехника,
средства связи и программное обеспечение; в сфере услуг это доставка
оргтехники, установка (программ), ремонт, апгрейд компьютерной техники.
Формы продажи, осуществляемые данным предприятием, включают опт, мелкий
опт и розницу и предполагают как наличную, так и безналичную форму оплаты.
Режим работы ООО «Спартак»: с 9.00 до 18.00 часов ежедневно кроме
субботы, воскресенья, с одним часом на обеденный перерыв.
Предприятия ООО «Спартак» располагается в помещении, снятом в субаренду.
Под начальством директора фирмы находятся в общей сложности около 30
работников. В прямом подчинении у директора находятся бухгалтер, водитель,
менеджер по торговле компьютерной и оргтехникой.
Предприятие
осуществляет оперативный и бухгалтерский учет кассовых операций, ведет
статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в
соответствии с действующим законодательством.
Ревизия
и проверка деятельности предприятия осуществляется учредителем и
соответствующими уполномоченными органами.
Предприятие
имеет один склад для хранения запасов товаров и продуктов, четыре столовые для
реализации продукции.
3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ И
ВЫЯВЛЕНИЕ ТИПИЧНЫХ ОШИБОК
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений
разработан определенный набор контрольных процедур.
Аудитору необходимо составить и
документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки
и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита.
Программа аудита является набором
инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и
проверки надлежащего выполнения работы.
В программу аудита также могут быть
включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные
области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита
аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и
риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен
быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов
средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи,
которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других
аудиторов или экспертов [3, с. 5-7].
Программа Аудита расчётов по кассе
представлена в Приложении 3.
В процессе проведения аудита были
выявлены следующие ошибки:
1.
В ООО «Спартак» с 1 марта 2005 г. Работает кассиром
Корина И.В. Для кассы отведено специальное помещение, в котором имеется сейф
для хранения денег. Окна кассы оборудованы железными решетками, однако
сигнализация отсутствует.
2.
При пересмотре аудитором кассовой книги
установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, в ходе
записей допущены исправления без подписи кассира.
3.
Книга регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров ведется небрежно.
4.
Кассир Корина И.В. при доставке денег из
банка пользуется общественным транспортом.
5.
В кассовых документах не заполняются
полностью необходимые реквизиты. Право подписи в кассовых документах имеют
руководитель и главный бухгалтер. Однако, имелись случаи, когда вместо главного
бухгалтера подпись ставила кассир.
6.
На предприятии не установлены сроки
внезапной ревизии, состав ревизионной комиссии, однако внезапные ревизии
проводятся один раз в 4 месяца.
7.
Приказом руководителя на предприятии
установлен список лиц, которым разрешено выдавать Деньгина хозяйственные нужды,
но при выдаче денег не устанавливается срок, на который они выдаются.
8.
Остатки кассы снимаются главным бухгалтером
не постоянно.
9.
При проверке кассовых операций выявлено, что
по расходному кассовому ордеру № 45 от 23.03.05 выдана материальная помощь
Соколовой Р.Д. в сумме 550 рублей, а в отчете кассира значится выдача
материальной помощи в размере 1550 руб. В объяснении аудитору Соколова Р.Д.
написала, что она в кассе получила 550 рублей, а роспись в получении денег
поставила на чистом бланке ордера.
10.
В кассе обнаружены документы, не записанные
в кассовой книге: приходный кассовый ордер №54 от 20.06.05 на поступление денег
от заведующего складом Саратова СП. на сумму 2800 руб.
Необходимо
оценить состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с
денежными средствами в кассе. Оценка внутреннего контроля и бухгалтерского
учёта расчётов по кассе представлена в табл. 3.1.
Таблица 3.1.
Вопросник для оценки внутреннего контроля и бухгалтерского учёта кассовых
операций
|
№ п/п
|
Направления и
вопросы тестирования
|
Ответы
|
Примечания
|
|
1.
|
Надлежащим ли образом оборудовано
помещение кассы?
|
да
|
Однако отсутствует сигнализация.
|
|
2.
|
Правильно ли ведётся кассовая книга?
|
нет
|
В ходе записей допущены исправления без
подписи кассира
|
|
3.
|
Кассовая книга отвечает требованиям
оформления (нумерация, скрепление печатью, прошнуровка)?
|
да
|
-
|
|
4.
|
Надлежащим ли образом ведётся книга
регистрации ПКО и РКО?
|
нет
|
Ведётся небрежно.
|
|
5.
|
Соблюдаются ли меры предосторожности при
доставке наличных денег из банка?
|
нет
|
Кассир Корина И.В. При доставке денег из
банка пользуется общественным транспортом.
|
|
6.
|
Правильно ли заполняются все реквизиты в
кассовых документах?
|
нет
|
Имелись случаи, когда подпись вместо
главного бухгалтера ставил кассир.
|
|
7.
|
Правильно ли проводится ревизия?
|
нет
|
Не установлены сроки ревизии и состав
ревизионной комиссии.
|
|
8.
|
Соответствует ли нормам законодательства
порядок выдачи денег на хозяйственные нужды?
|
нет
|
Не устанавливается срок.
|
|
9.
|
Постоянно ли снимаются остатки кассы?
|
нет
|
-
|
|
10.
|
Соответствуют ли данные РКО и отчёта
кассира?
|
нет
|
Имелся случай несоответствия по выдаче
материальной помощи.
|
|
11.
|
Все ли документы отражаются в кассовой книге?
|
нет
|
-
|
В общем можно сказать, что
состояние внутреннего контроля на предприятии ООО «Спартак» и бухгалтерского
учёта кассы признано неудовлетворительным.
Руководству предприятия
следует пересмотреть процедуры контроля, установить сигнализацию, предоставлять
кассиру служебный автомобиль при перевозе наличных денег, прослеживать
проставление подписей должностными лицами на кассовых документах, установить
сроки ревизии и состав ревизионной комиссии. При выдаче денег на хозяйственные
нужды нужно указывать срок. При исправлении в кассовой книге обязательно должна
ставиться подпись кассира. Необходимо также внутренней службе контроля проводить проверку соответствия данных РКО и
ПКО отчёту кассира предприятия [19, с. 54-55].
После проведения аудита и
выявления основных ошибок необходимо составить аудиторское заключение.
Аудиторское заключение является
официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудиторское заключение содержит
выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или
индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка
ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [3, с.
12-22].
Аудиторское заключение
представлено в Приложении 4.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении можно сделать вывод о том, что в общей аудиторской проверке
аудит расчётов по кассе занимает важное место. Проверка этого раздела
бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в
деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего
представления о финансовом состоянии предприятия и его
производственно-хозяйственной деятельности. Кассовые операции связаны
практически со всеми остальными разделами учета. Следовательно, при проверке
необходимо сопоставить кассовые документы с прочими. Прежде чем приступить к
сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не
означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти
документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет
совершенно определенную процедуру, направленную на выявление возможных
нарушений.
В процессе выполнения курсовой работы были решены следующие поставленные
задачи:
- выявлено назначение
аудита кассовых операций;
- рассмотрено нормативное
обеспечение аудита кассовых операций;
- выявлены источники
информации для проверки;
- определен перечень
аудиторских процедур;
- изучена методика
проведения аудита кассовых операций;
- проведена характеристика
организации ООО «Спартак»;
- составлена программа
аудита;
- описаны выявленные в
ходе аудита ошибки;
- составлено аудиторское
заключение;
- сформированы выводы по
результатам работы.
В соответствии с выполненными задачами, цель работы «рассмотреть
организацию аудита кассы и кассовых
операций в организациях на примере ООО «Спартак»» считаю достигнутой.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.
Федеральный Закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от
30.12.2004) «Об аудиторской деятельности»;
2.
О бухгалтерском учете:
Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
3.
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
(ред. от 16.04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности»;
4.
Положение о ведении
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом
Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н, с изменениями, утвержденными
приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н и 24.03.2000 №31 н.
5.
Письмо Минфина РФ от 07.02.2005 № 07-03-01/93
«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам
при проведении аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2004 г.»;
6.
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации по его
применению: Утвержден приказом Минфина РФ от 3 1.10.2000 г. №94н.
7.
Александров О.А. Методические основы управленческого
аудита в современных условиях хозяйствования // Экономический анализ.- 2005.- №
12.- с. 37-43.
8.
Аманжолова Б., Наумова А. Планирование аудита с применением
аналитических процедур // Аудиторские ведомости.- 2004.- № 8.- с. 42-56.
9.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учеб.
пособие.- 6-е изд., перераб. и доп.- М.:ИКЦ «МарТ»; Ростов на Дону:
Издательский центр «МарТ», 2005.- 960 с.
10.
Волков К.В., Попов Е.В. Стандарты аудита на основе
принципов реинжиниринга // Менеджмент в России и за рубежом.- 2003.- № 3.- С.
46-52.
11.
Газарян А.В., Соболева Г.В. Планирование аудита годовой
отчётности // Бухгалтерский учёт.- 2005.- № 7.- с. 43-49.
12.
Гутцай Е.М. Некоторые вопросы создания аудиторских
стандартов // Бухгалтерский учёт.- 2003.- № 9.- с. 69-70.
13.
Макарова Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности: терминологический аспект // Аудиторские ведомости.-
2005.- № 3.- с. 33-38.
14.
О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности // аудиторские ведомости.- 2003.- № 9.- С. 48-82.
15.
Рекомендации аудиторским организациям при проведении
аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2004 год // Финансовая
газета.- 2005.- № 9.- с. 3-4.
16.
Рекомендации по сбору аудиторских доказательств //
Аудит и налогообложение.- 2004.- № 6.- С. 37-46.
17.
Руднев В. Новые стандарты аудита // Аудит и
налогообложение.- 2002.- № 11.- С. 2-5.
18.
Спатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита
// Аудиторские ведомости.- 2004.- № 4.- с. 75-80.
19.
Чая В.Т. Контроль качества аудита // Бухгалтерский
учёт.- 2004.- № 8.- с. 54-55.
20.
Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика
применения международных стандартов аудита: Учеб. пособие.- М.: Финансы и
статистика, 2003.- 160 с.: ил.
21.
Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит: Учеб.
пособие.- Мн.: Высшая школа, 2001.- 495 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 декабря 2004 г.
|
АКТИВ
|
Код стр.
|
На начало
отчетного периода
|
На конец
отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
-
|
-
|
|
Основные средства
|
120
|
228055
|
307095
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
113617
|
33723
|
|
Доходные вложения в
материальные ценности
|
135
|
-
|
-
|
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
140
|
7322
|
7460
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
43307
|
44385
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
392301
|
392662
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
494793
|
539312
|
|
сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
|
211
|
300921
|
424217
|
|
животные на выращивании и
откорме
|
212
|
-
|
-
|
|
затраты в незавершенном
производстве
|
213
|
154142
|
159
|
|
готовая продукция и товары
для перепродажи
|
214
|
39520
|
11930
|
|
товары отгруженные
|
215
|
-
|
-
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
210
|
103006
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
-
|
-
|
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
22143
|
12402
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
-
|
-
|
|
покупатели и заказчики
|
231
|
-
|
-
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
164183
|
400926
|
|
покупатели и заказчики
|
241
|
75835
|
187389
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
250
|
33440
|
26418
|
|
Денежные средства
|
260
|
16307
|
10655
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
730866
|
989713
|
|
БАЛАНС (сумма строк 190 +
290)
|
300
|
1123167
|
1382376
|
|
ПАССИВ
|
Код стр.
|
На начало
отчетного периода
|
На конец
отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410
|
391
|
391
|
|
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
|
415
|
-
|
-
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
249377
|
249377
|
|
Резервный капитал
|
430
|
-
|
-
|
|
резервы, образованные в
соответствии с законодательством
|
431
|
-
|
-
|
|
резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами
|
432
|
-
|
-
|
|
Нераспределенная прибыль
отчетного года
|
470
|
526740
|
751887
|
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
776507
|
1001654
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты (92, 95)
|
510
|
-
|
196343
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
515
|
41237
|
28424
|
|
Прочие долгосрочные
обязательства
|
520
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу IV
|
590
|
41237
|
224767
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
58909
|
-
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
196501
|
105685
|
|
поставщики и подрядчики
|
621
|
147425
|
65379
|
|
задолженность перед
персоналом организации
|
622
|
29877
|
19471
|
|
задолженность перед
государственными внебюджетными фондами
|
623
|
8378
|
7537
|
|
задолженность по налогам и
сборам
|
624
|
4622
|
7223
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
6199
|
6075
|
|
Задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов
|
630
|
49947
|
49947
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
-
|
323
|
|
Резервы предстоящих
расходов
|
650
|
-
|
-
|
|
Прочие краткосрочные
обязательства
|
660
|
65
|
-
|
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
305422
|
155955
|
|
БАЛАНС (сумма строк 490 +
590 + 690)
|
700
|
1123167
|
1382376
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 2.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
За период с 1 Января по 31 Декабря 2004 г.
|
Наименование
показателя
|
Код стр.
|
За
отчетный период
|
За
аналогичный период предыдущего г8ода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. Остаток денежных средств
на начало года
|
010
|
16307
|
167280
|
|
Движение денежных средств
по текущей деятельности
|
|
|
|
|
Средства полученные от
покупателей, заказчиков
|
020
|
2054206
|
2753356
|
|
|
030
|
-
|
-
|
|
Прочие доходы
|
110
|
1183329
|
20717
|
|
Денежные средства
направленные:
|
120
|
(3345417)
|
(2903024)
|
|
на оплату приобретения товаров, работ. услуг.
сырья, и иных оборотных средств
|
150
|
(1233010
|
(2121202)
|
|
на оплату труда
|
160
|
(466803)
|
(528472)
|
|
на выплату дивидендов,
процентов
|
170
|
(6563)
|
()7270)
|
|
на расчеты по налогам и
сборам
|
180
|
(541897)
|
(221088)
|
|
|
181
|
-
|
-
|
|
на прочие расходы
|
190
|
(1097144)
|
(24992)
|
|
Чистые денежные средства от
текущей деятельности
|
200
|
(107882)
|
(128951)
|
|
Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности
|
|
|
|
|
Выручка от продажи объектов
основных средств и иных внеоборотных активов
|
210
|
52501
|
75184
|
|
Полученные проценты
|
240
|
-
|
1531
|
|
Поступления от погашения
займов, предоставленных другим организациям
|
250
|
35520
|
74439
|
|
Приобретение объектов
основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных
активов
|
290
|
(126611)
|
(26419)
|
|
Приобретение ценных бумаг и
иных финансовых вложений
|
300
|
(1199)
|
-
|
|
Займы предоставленные
другим организациям
|
310
|
(3480)
|
(59738)
|
|
Чистые денежные средства от
инвестиционной деятельности
|
340
|
(43269)
|
64997
|
|
Движение денежных средств
по финансовой деятельности
|
|
|
|
|
Поступления от займов и
кредитов, предоставленных другими организациями
|
360
|
382303
|
904823
|
|
Погашение займов и кредитов
без процентов
|
390
|
(236804)
|
(991842)
|
|
Чистые денежные средства от
финансовой деятельности
|
430
|
145499
|
(87019)
|
|
Чистое увеличение
(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
|
440
|
(5652)
|
(150973)
|
|
Остаток денежных средств на
конец отчетного периода
|
450
|
10655
|
16307
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 3.
|
Утверждаю
|
|
президент АФ
"Возрождение - аудит"
|
|
А.П.
Никифорова
|
|
03.02.2005 год
|
|
|
|
ПРОГРАММА
АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО КАССЕ
|
|
|
|
|
|
|
Проверяемая организация
|
ООО "Спартак"
|
|
Период аудита
|
04.02.05.-15.02.05.
|
|
Руководитель аудиторской группы
|
Н.П. Петров
|
|
Состав аудиторской группы
|
3 человека
|
|
Контроль за качеством аудита
|
Р.И. Лонгина
|
|
|
|
|
|
|
№ п/п
|
Перечень
проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита
|
Период
проведения
|
Исполнитель
|
|
1.
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
проверка тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
|
04.02.-05.02.
|
Н.П. Петров
|
|
2.
|
проверка оформления первичной учетной
документации;
|
04.02.-05.02.
|
Л.И. Лонгина
|
|
3.
|
полнота оприходования денежной наличности,
полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных
регистров;
|
04.02.-05.02.
|
Л.Н. Сидоркина
|
|
4.
|
соблюдение Обществом размеров лимита
остатка денежных средств в кассе;
|
04.02.-05.02.
|
Л.И. Лонгина
|
|
5.
|
правомерность отнесения на себестоимость
продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения
выплат, производимых через кассу Общества;
|
06.02.-08.02.
|
Л.Н. Сидоркина
|
|
6.
|
оприходование в кассу наличных денежных
средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы Общества
без отражения данных операций по счетам реализации;
|
06.02.-08.02.
|
Н.П. Петров
|
|
7.
|
оприходование в кассу наличных денежных
средств, поступивших в распоряжение Общества по внереализационным доходам и
прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету «Прибыли и
убытки»;
|
06.02.-08.02.
|
Л.Н. Сидоркина
|
|
8.
|
наличие контрольно-кассовых машин и
соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в
случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за
наличный расчет);
|
09.02.-12.02.
|
Н.П. Петров
|
|
9.
|
соблюдение установленных требований при
работе с контрольно-кассовыми машинами;
|
09.02.-12.02.
|
Л.Н. Сидоркина
|
|
10.
|
выполнение установленных требований
документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами;
|
09.02.-12.02.
|
Н.П. Петров
|
|
11.
|
проверка полноты отражения в бухгалтерских
регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины;
|
12.02.-15.02.
|
Л.Н. Сидоркина
|
|
12.
|
инвентаризация кассы и отражение в учете
ее результатов;
|
12.02.-15.02.
|
Л.И. Лонгина
|
|
13.
|
факты осуществления расчетов наличными
деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает
установленный лимит;
|
12.02.-15.02.
|
Л.Н. Сидоркина
|
|
14.
|
выплаты физическим лицам наличных денежных
средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного
налога.
|
12.02.-15.02.
|
Л.И. Лонгина
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 4.
ООО
«ВОЗРОЖДЕНИЕ - АУДИТ»
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ
№ 25/05
Общества с ограниченной ответственностью
«Спортак»
Общая информация об Аудиторской
фирме:
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Возрождение - аудит»
Краткое наименование: ООО «Возрождение - аудит»
Юридический адрес: 680000,
г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 39, офис 12.
ОГРН 1037709056362
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего
аудита № Е 005325 от 09 декабря 2003 года, приказ Министерства финансов
Российской Федерации № 387, срок
действия лицензии 5 лет.
ИНН 7709429402
Общая информация об экономическом
субъекте:
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Спартак»
Краткое наименование: ООО «Спартак»
Юридический адрес: г.
Хабаровск, ул. Ленина, дом 13, офис 55.
ИНН 5000001123
КПП 500501001
Мы проведи аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
организации ООО «Спартак» на основании договора 2-2/5 от 01 февраля 2005 года
за период с 1 января 2004 по 31 декабря 2004 года включительно. Финансовая
(бухгалтерская) отчетность организации ООО
«Спартак» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчет о прибылях и убытках;
- приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках;
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет
исполнительный орган организации ООО «Спартак». Наша обязанность заключается в
том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях
данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом Российской Федерации № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской
деятельности»;
- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
(Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»).
Аудит планировался и
проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенности в том, что
финансовая (бухгалтерская) отчетности не
содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и
включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих
значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о
финансово- хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов
бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности,
определение главных оценочных значений, полученных руководством ООО «Спартак»,
а также оценку общего представление о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный
аудит предоставляет достаточные основание для выражения нашего мнения о
достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской)
отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем при проведении аудита бухгалтерской отчетности было выявлено
следующее. В некоторых случаях первичные учетные документы кассовых операций принимаются к учете не в соответствии с требованиями
нормативных документов и методических
указаний по бухгалтерскому учету.
По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли
бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные
подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущем абзаце,
прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации ООО «Спартак» отражает достоверно во всех существенных отношениях
финансовое положение на 31 декабря 2004 года и результаты
финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2004 года включительно.
Генеральный директор: А.П. Никифорова
Ведущий аудитор: Н.П. Петров
21 апреля 2005 года