11

11. Отчет об изменениях капитала

Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

1. Назначение отчета об изменениях капитала......................................... 6

1.1. Целевое назначение отчета об изменениях капитала.............................................. 6

1.2. Требования, предъявляемые к составлению отчета об изменениях капитала... 12

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования......................... 16

2. Порядок составления отчета об изменениях капитала...................... 18

2.1. Состав и структура отчета об изменениях капитала........................................... 18

2.2. Порядок оценки стоимости чистых активов........................................................... 22

Заключение.................................................................................................. 34

Список использованных источников....................................................... 36

Приложения................................................................................................. 38

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.[1]

Капитал - это часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Капитал в балансе может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи, как "Средства, внесенные акционерами", "Нераспределенная прибыль", "Резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли" и "Резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала", могут показываться отдельно, если они уместны для удовлетворения интересов пользователей.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании (как действующей компании).

Экономическая сущность капитала может раскрываться двояко: с помощью так называемых финансовой и физической концепций. В финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.

Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал - это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске определенного количества продукции в день. Выбор компанией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности.

С концепцией капитала тесно связана концепция прибыли, или так называемая концепция поддержания капитала, в которой дается ориентир для измерения прибыли. Согласно финансовой концепции капитала прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в его начале после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Согласно физической концепции капитала прибыль считается полученной, если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы либо фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в его начале после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.[2]

Целью настоящей работы является изучение отчета об изменениях капитала, являющегося составляющей годовой бухгалтерской отчетности в России.

Исходя из данной цели, решим следующие задачи:

-         рассмотреть значение отчета об изменениях капитала;

-         дать структуру отчета и раскрыть показатели отчета об изменениях капитала, показать взаимоувязку с другими видами отчетности;

-         сформулировать основные задачи управления капиталом и привести методику анализа капитала.

1. Назначение отчета об изменениях капитала

1.1. Целевое назначение отчета об изменениях капитала

Организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную, коммерческую или иную деятельность, должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете различают функционирующий капитал, отражаемый в активе баланса, а также источники его финансирования и оплаты, отражаемые в пассиве баланса. Несмотря на различный порядок учета и отражения активных и пассивных показателей они представляют собою единство, разносторонне характеризующее состав общего капитала, обеспечивающего предпринимательскую деятельность организации.

Источники имущества - это заемный и собственный капитал. Сумма заемного капитала определяется совокупностью обязательств организации.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной части бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена базовая капитальная стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

Отчетные данные о капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями:

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал, в том числе:

– резервы, образованные в соответствии с законодательством;

– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Приведенные отчетные показатели - составляющие собственного капитала - безусловно, важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран. Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового контроля, принятия деловых и управленческих решений.

Так, например, величины собственного капитала, представляемые в разделе III бухгалтерского баланса, в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала", а также в виде чистых активов общества (справка ф. N 3) не согласуются между собой и отличаются друг от друга.

Наиболее адекватным способом раскрытия составных частей собственного капитала коммерческих организаций (и, прежде всего, акционерных обществ) может быть следующей (табл. 1).

Таблица 1

Формат раскрытия информации о собственном капитале общества непосредственно в бухгалтерском балансе

Минимальные требования к элементам отчетности из гражданского законодательства

Дополнительное расширение информации о капитале

Раскрытие информации по инициативе руководства (исполнительного органа) общества

предусмотренное учредительными документами общества

существенно и уместно для пользования в соответствии с нормативными документами

1. Уставный капитал (всего), в том числе:

– привилегированные акции;

– обыкновенные акции

Количество акций каждого типа.

Номинальная стоимость каждого типа.

Права и привилегии

Задолженность по взносам в уставный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Количество акций в обращении.

Акции, зарегистрированные для выпуска опционными соглашениями.

Сведения о невыплаченных дивидендах

2. Эмиссионный доход (всего), в том числе:

– по привилегированным акциям;

– по обыкновенным акциям

По акциям каждого типа

Продолжение табл. 1

3. Резервный капитал

Резервы, создаваемые в добровольном порядке

Резервы по сомнительным долгам.

Резерв под обесценение ценных бумаг.

Резерв предстоящих расходов

4. Реинвестированная прибыль

Фонды, создаваемые из прибыли

Нераспределенная прибыль.

Непокрытый убыток.

Целевые финансирования и поступления

Доходы будущих периодов

Переоценка активов

Прирост имущества и т.д.

5. Миноритарные собственники

Количество и категории акций аффилированных лиц

Количество и категории акций аффилированных лиц

Состав держателей акций, количество и категории акций

Данные о величине уставного капитала (включая миноритарных акционеров) и эмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акционеры в связи с приобретением прав требований, т. е. прямо показывают первоначально понесенные затраты в связи с предоставлением финансовых ресурсов обществу собственниками. Этот показатель важен в оценке доходности акционерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника.

Сведения о реинвестированной прибыли характеризуют процент наращения капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия имущественных рисков организацией.

В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капитала собственника.

Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов и персонала организации: появляется практическая возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьим лицам. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах организации.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться прежде всего с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.[3]

Финансовая концепция капитала при раскрытии информации в бухгалтерском балансе предполагает:

раздельное отражение долгосрочных и краткосрочных обязательств;

указание на существенные условия и параметры долгосрочного заимствования;

выделение в составе краткосрочной задолженности показателей, характеризующих взаимоотношения организации с собственниками, деловыми партнерами, правительственными органами, персоналом.

1.2. Требования, предъявляемые к составлению отчета об изменениях капитала

На начало 2002 года переоценка не производилась, никаких иных операций в межотчетный период не было. Руководством утверждены формы отчетности за 2003 год, совпадающие с образцами, предложенными Минфином России в Приказе N 67н. При этом в формах используются коды, предписанные для целей статистики Приказом N 475/102н. Для строк отчетности, не закодированных централизованно, организация самостоятельно разработала свою кодировку, в том числе и для формы N 3 (данные за 2002 год раздела I, раздела II и др.). Утвержденная ОАО "Триумф" новая форма N 3 приведена на стр.19.

Ниже приведены заполненные фрагменты старой формы N 3 за 2002 год, которые понадобятся нам для заполнения данных по 2002 году в новой форме N 3 Отчета об изменениях капитала за 2003 год (см. табл.1).

Однако этих данных будет недостаточно. Если из старой формы четко прослеживается источник образования резервного фонда (за счет использования нераспределенной прибыли - строка 050 графы 5), а также источник увеличения уставного капитала (за счет дополнительного выпуска акций - строка 111), то этого не скажешь о добавочном капитале.

Поднимем аналитические данные по счету 83 "Добавочный капитал". Оказывается, один из учредителей ОАО "Триумф" - иностранное юридическое лицо, вклад которого был выражен в учредительных документах в иностранной валюте. В 2001 году он оплатил половину причитающихся ему акций внесением объекта основных средств. В начале 2002 года от него поступила оставшаяся оплата за причитающиеся акции в иностранной валюте. При этом образовалась положительная курсовая разница, которая была отражена проводкой:

Д-т сч.75 К-т сч.83 - 50 тыс. руб.

Таким образом, эту сумму необходимо отразить в новой форме по строке 021 "Результат от пересчета иностранных валют".

Теперь можно заполнять данные за предыдущий (2002-й) год в разделе I "Изменения капитала" новой формы N 3 (см. с.19). По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" в итоге должны получиться те же суммы, которые в старой форме за 2002 год были отражены в графе 6 раздела I.

Переходим к 2003 году.

Сначала заполним строки межотчетного периода (091-093). Предположим, что на начало года была проведена переоценка основных средств. При этом в совокупности были сделаны проводки:

Д-т сч.01 К-т сч.83 - 90 тыс. руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств

Д-т сч.83 К-т сч.02 - 10 тыс. руб. - отражена дооценка амортизации.

По строке 092 в графе 4 нужно указать результат от переоценки (разница оборотов по счету 83) сумму 80 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 10 тыс. руб.).

Далее предположим, что в межотчетном периоде были сделаны вступительные проводки, отражающие на начало 2003 года отложенные налоговые активы и обязательства за 2002 год:

Д-т сч.84 К-т сч.77 - 67 тыс. руб. - отражены налоговые обязательства

Д-т сч.09 К-т сч.84 - 22 тыс. руб. - отражены налоговые активы.

Тогда нужно заполнить дополнительную строку 093, назвав ее "Результат от перехода к ПБУ 18/02". В графе 6 по этой строке нужно указать результат перехода в сумме - 45 тыс. руб. (22 тыс. руб. - 67 тыс. руб.). Отрицательная сумма указывается в скобках.

По итогам 2003 года была получена чистая прибыль в сумме 1000 тыс. руб. При реформации баланса делается проводка: Д-т сч.99 К-т сч.84 - 1000 тыс. руб. Таким образом, чтобы заполнить строку 102 "Чистая прибыль", берутся обороты счета 84 в корреспонденции со счетом 99. Эту сумму можно взять и из строки 190 Отчета о прибылях и убытках.

В течение 2003 года и в феврале 2004 года начислялись дивиденды:

Д-т сч.84 К-т сч.75 - 400 тыс. руб. Следовательно, капитал в части нераспределенной прибыли (графа 6) должен быть уменьшен по строке 103 "Дивиденды" на эту сумму.

По итогам 2003 года были сделаны отчисления в резервный фонд:

Д-т сч.84 К-т сч.82 - 150 тыс. руб. Следовательно, по строке 110 на эту сумму нераспределенная прибыль (графа 6) уменьшается, а резервный капитал (графа 5) увеличивается.

В 2003 году было зарегистрировано увеличение уставного капитала за счет увеличения номинала акций на сумму 1000 тыс. руб. При этом была сделана проводка: Д-т сч.75 К-т сч.80 - 1000 тыс. руб. Эта сумма должна быть отражена по строке 122 формы N 3.

Общее собрание акционеров приняло решение направить благотворительную помощь детскому дому: Д-т сч.84 К-т сч.51 - 60 тыс. руб. Налицо не предусмотренный в типовой форме вариант уменьшения капитала. Бухгалтер ОАО "Триумф" отразила его по свободной строке 134.

Если предположить, что больше никакого увеличения или уменьшения капитала, а также его структурных изменений не происходило, то можно заполнить окончательно раздел I формы N 3 (см. с.19).

Теперь заполняем раздел II "Резервы".

Учредительные документы ОАО "Триумф" предусматривают создание резервного фонда в размере 10% от величины уставного капитала.

По итогам 2003 года размер резервного капитала ОАО составил 190 тыс. руб. (строка 140 графы 5). В то же время законодательный размер резервного фонда составляет 5% от уставного капитала.

Поскольку уставный капитал равен 3000 тыс. руб., то по графе 6 "Остаток" строки 152 подраздела "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" должна быть отражена сумма 150 тыс. руб. (3000 тыс. руб. х 5%). Остаток, перешедший с 2002 года, равен 40 тыс. руб. Следовательно, по графе 4 "Поступило" отражается не вся сумма отчислений в резервный капитал (150 тыс. руб.), а только 110 тыс. руб. (150 тыс. руб. - 40 тыс. руб.).

Оставшиеся 40 тыс. руб. резервного капитала отражаются по строке 162 подраздела "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Учетная политика организации предусматривает создание резервов сомнительных долгов и резерва на предстоящую оплату отпусков.

В 2003 году по результатам инвентаризации была выявлена дебиторская задолженность, не погашенная в сроки и не обеспеченная какими-либо гарантиями. Был образован резерв сомнительных долгов:

Д-т сч.91 К-т сч.63 - 265 тыс. руб. Задолженность не была погашена, резерв не был использован. Эта сумма отражается по строке 172 подраздела "Оценочные резервы" в графах 4 и 6.

С начала 2003 года ежемесячно в течение 7 месяцев осуществлялись отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков: Д-т сч.20 К-т сч.96 - 40 тыс. руб. х 7 месяцев. В августе работникам были выплачены отпускные: Д-т сч.96 К-т сч.70, 69, 68 - 280 тыс. руб. По строке 182 подраздела "Резервы предстоящих расходов" в графах 4 и 5 должна быть отражена сумма 280 тыс. руб.

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество “Ресурс”, сокращенное наименование общества: ОАО ”Ресурс”.

Место нахождение общества: Россия, г. Екатеринбург,   ул. Главная, 1.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителем в счет паевого взноса. Общество от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в судебных органах.

Общество имеет круглую печать, штамп и бланки со своим наименованием на русском языке и другие необходимые реквизиты.

Выполнение работ и услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Целью общества является извлечение прибыли и создание социальных условий для работников общества.

Исключительным предметом деятельности общества является: производство и реализация товаров народного потребления, промышленной, строительной продукции и изготовление мебели, металлоизделий, стройматериалов, выполнение заказов; разработка, изготовление и ремонт нестандартного оборудования, систем сигнализации, приспособлений, бытовой техники для предприятий и граждан; строительно-монтажная деятельность; производство и реализация продукции общественного питания; дилерская деятельность; посредническая и торгово-закупочная деятельность; организация отдыха и туризма; транспортные услуги юридическим и физическим лицам.

Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов учредителей создается уставный капитал в размере 20000 рублей. Между учредителями доли распределяются в соотношении: 5000 руб. – 25% доли.

На момент регистрации общества каждый из учредителей обязан внести не менее 50% своего вклада деньгами, имуществом, или иными основными средствами.

Органами управления общества являются: общее собрание учредителей, директор (исполнительный орган), ликвидационная комиссия. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Общество осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерский оперативный и статистический учет и отчетность в порядке установленном действующим законодательством РФ, представляет отчетность в ГНИ и другие уполномоченные на то органы, и несет ответственность за ее достоверность и своевременность. Финансовый год устанавливается с момента регистрации общества и заканчивается 31 декабря. Последующий финансовый год равен календарному, т.е. с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Порядок составления отчета об изменениях капитала

2.1. Состав и структура отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма N 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.[4]

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

раздел I "Изменения капитала":

"Уставный (складочный) капитал";

"Добавочный капитал";

"Резервный фонд";

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

По статье "Уставный капитал", "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" показывают его величину на начало года в соответствии с учредительными документами. Увеличение величины капитала может быть произведено за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.

Уменьшение капитала происходит за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций и реорганизации юридического лица.

Статья "Добавочный капитал" по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие.

Прирост происходит в результате дооценки имущества, получения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.

Выбытие добавочного капитала происходит при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.

Статья "Резервный капитал" показывает остатки на начало и конец периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" объединяет данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода, а также непокрытых убытках прошлых лет и отчетного года. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

По каждому разделу подводится итог.

раздел II "Резервы ":

"Резервы, образованные в соответствии с законодательством";

"Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

В разделе "Оценочные резервы" показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.[5]

В разделе "Резервы предстоящих расходов" отражаются остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и принятой учетной политикой.

Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 5 августа 1996 г. N 71, 149, чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров. При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в разделе I бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

- непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и пр.),

- имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием),

- имеющие подтверждение на владение данными нематериальными активами (патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации;

задолженность акционерного общества за проданное ему имущество, принимаемая в расчет по статье "Прочие внеоборотные активы";

запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, – это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются:

статья долгосрочных обязательств банкам и иным юридическим и физическим лицам раздела IV бухгалтерского баланса;

статьи краткосрочных обязательств банкам и иным юридическим и физическим лицам раздела V бухгалтерского баланса, а также расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям "Доходы будущих периодов" и "Фонды потребления".

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия[6].

2.2. Порядок оценки стоимости чистых активов

Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами. Их анализ необходим внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, так как показывает:

степень обеспеченности организации собственным капиталом для осуществления непрерывной деятельности, гарантированной защиты средств кредиторов и покрытия обязательств перед ними, распределения суммы полученной прибыли среди участников-акционеров;

степень финансовой зависимости организации, виды и условия привлечения заемных средств, направления их использования, риск возможного банкротства фирмы в случае предъявления требований со стороны кредиторов о возврате суммы долгов.

Результаты анализа используются для оценки текущей финансовой устойчивости фирмы и ее прогнозирования на долгосрочную перспективу. Это направление анализа завершает и обобщает весь процесс исследования бухгалтерского баланса.

Собственный капитал представлен в разделе 3 ф. N 1. Привлеченный капитал отражается в двух разделах бухгалтерского баланса: в разделе 4 приводятся долгосрочные обязательства, а в разделе 5 - краткосрочные.

Информация о движении капитала и резервов раскрывается в ф. N 3 отчетности "Отчет об изменениях капитала". В разделе 1 ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" дается характеристика движения привлеченного капитала по его видам: долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам.

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Прочие резервы разделяются на резервы предстоящих расходов и оценочные резервы. Резервы предстоящих расходов раскрываются в ф. N 3 и приводятся обособленно в бухгалтерском балансе в разделе 5 "Краткосрочные обязательства" по стр.650 Оценочные резервы в балансе не отражаются, сведения о них подлежат раскрытию дополнительно в ф. N 3 по стр.090.

Анализ ф.N 3 позволяет проследить динамику изменения показателей, отраженных в разделе 1 "Капитал" ф. N 3.[7]

Анализ собственного и привлеченного капитала предполагает анализ динамики источников образования имущества, анализ финансовой устойчивости и финансового состояния организации.

Анализ пассива баланса осуществляется в разрезе его укрупненных статей, характеризующих состав собственного и привлеченного капитала, изменения его абсолютных и относительных показателей.

При оценке состава и структуры источников имущества анализируются направления их размещения в активы.

Активная и пассивная части баланса исследуются с использованием сравнительного метода. Вложения в наименее ликвидные активы и уменьшение скорости их оборота являются причиной привлечения дополнительных источников финансирования, выступающих в форме заемного капитала.

Повышается зависимость организации от внешних кредитов, а рост доли менее ликвидных активов ухудшает ее текущую платежеспособность.

Для полноты анализа собственного и привлеченного капитала оценивают каждый его элемент на основании показателей ф. N 3 и ф. N 5. При этом могут использоваться следующие подходы к группировке данных бухгалтерской отчетности:

анализ предусматривает построение отдельных таблиц по каждому виду собственного или привлеченного капитала: уставного (складочного), добавочного, резервного, нераспределенной прибыли прошлых лет, резервов предстоящих расходов и оценочных резервов, долгосрочных, краткосрочных кредитов и займов;

движение собственного капитала оценивается по направлениям поступления и расходования (использования) средств, а привлеченного - с учетом полученных и погашенных кредитов и займов.

Цель данного анализа заключается в оценке эффективности образования и использования средств для формирования и пополнения (возобновления) активов организации.

При детальном анализе уставного (складочного) капитала оценивают:

полноту его формирования на основе законодательно зарегистрированных учредительных документов;

источники увеличения капитала (за счет дополнительных взносов учредителей, выпуска акций и при реорганизации фирмы (слиянии, присоединении) и его уменьшения (при изъятии вкладов учредителей, аннулировании собственных акций самим обществом, уменьшении вкладов или номинальной стоимости акций, при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов, при реорганизации фирмы (разделении, выделении);

степень изменения величины уставного капитала за отчетный год, а, следовательно, и структуры всего пассива бухгалтерского баланса.

Анализируя добавочный капитал, учитывают специфику формирования его отдельных статей для использования результатов анализа при принятии управленческих и финансовых решений. Например, движение добавочного капитала осуществляется в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки, принятия к учету имущества при осуществлении капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В аналитической таблице также отражаются показатели, связанные с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Информация об изменении (увеличении или уменьшении) добавочного капитала может раскрываться при составлении отчета об изменениях капитала и анализироваться в пояснительной записке.

Значимость раскрытия и анализа этой статьи бухгалтерского баланса в ф. N 3 или пояснительной записке подчеркивает ее влияние на формирование и изменение двух показателей отчетности: уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Анализ нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показывает:

изменение (рост или снижение) ее доли в сумме собственного капитала, так как изменение этой величины характеризует деловую активность организации. Эта доля исчисляется как отношение суммы нераспределенной прибыли отчетного года к сумме собственного капитала организации, включающей эту прибыль;

направление части прибыли на образование фондов (согласно учредительным документам и учетной политике), покрытие убытков прошлых лет, выплату дивидендов.

Форма N 3 предусматривает раскрытие содержания статей "Резервы предстоящих расходов" и "Оценочные резервы" по видам создаваемых резервов, которые приводятся в стоимостном выражении по стр.081-086 раздела 2 и 091-092 раздела 3. Виды резервов, не нашедшие отражения в отчете об изменениях капитала, раскрываются и оцениваются в пояснительной записке, если признаны существенными.

Организация может не осуществлять анализ отдельных элементов собственного капитала, а, воспользовавшись методикой расчета показателей состояния и движения, сгруппировать их в одной общей таблице с дополнительным уточнением существенных причин изменения сумм и структуры капитала и резервов в течение отчетного года в пояснительной записке.

Заемный капитал характеризует величину обязательств организации перед третьими лицами: банком, поставщиками и подрядчиками, бюджетом, своими работниками и другими контрагентами. Наличие показателей, отражающих изменение заемного капитала, в бухгалтерском балансе и в разделе 1 "Движение заемных средств" ф.N 5 позволяет осуществить их аналитическую группировку по двум основным классификационным признакам: по срочности погашения и наличию просроченных к погашению заемных средств.

По срочности погашения обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным обязательствам относятся кредиты банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные обязательства включают займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и кредиторскую задолженность. Кредиты и займы, привлекаемые на долгосрочной основе, направляются на финансирование приобретения имущества длительного использования. Краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность являются источниками формирования оборотных активов.

По наличию просроченных к погашению заемных средств обязательства делятся на погашенные и не погашенные в срок.

Источником информации для разделения обязательств по этому классификационному признаку является раздел 1 "Движение заемных средств" ф.N 5. Выборка обязательств, не погашенных в срок, осуществляется по договорам. Учитывая условия договоров, организация в пояснительной записке приводит характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения с построением дополнительной аналитической таблицы.

В пояснительной записке следует, кроме анализа показателей таблицы, указать причины и направления получения кредитов и займов.

Финансовая устойчивость определяется при расчете соотношения собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает общую оценку финансовой устойчивости. В аналитической практике существует система показателей, позволяющая провести всестороннюю оценку финансовой устойчивости (табл. 4).

Выбор коэффициентов для анализа финансовой устойчивости организации и представления их в пояснительной записке зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности организации, условий кредитования и предоставления займов, сложившейся структуры источников приобретения активов.

Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, отражающая финансовое состояние организации.

Таблица 4

Показатели финансовой устойчивости (по ф. N 1)

Наименование

показателя

Расчетная формула

Экономическое

содержание

1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, Кс

(с.590+с.690) / с.490

Дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации. Характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации

2. Коэффициент автономии (финансовой независимости), Кфн

с. 490 / с. 300

Определяет отношение стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов. Данный показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками финансирования). Оставшаяся доля активов покрывается за заемных средств. Рост

Продолжение табл. 4

показателя свидетельствует о положительной тенденции. Чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива

3. Коэффициент концентрации привлеченного капитала, Кк

(с. 590+с.690)/с.300 или 1-Кфн

Характеризует долю заемного капитала в общей сумме имущества предприятия. Этот показатель является дополнением к коэффициенту финансовой независимости, одновременно отражая финансовую зависимость организации. Он связан с показателем финансовой независимости выражением: Кфн+Кк = 1.

Рост коэффициента означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации, снижение финансовой устойчивости и увеличение зависимости от внешних кредиторов.

4. Коэффициент маневренности собственного капитала, Км

(с.490-с.190)/с.490

Характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Оставшаяся часть отражает величину капитализированных средств. Оптимальной величиной коэффициента маневренности является 0,5.

5. Коэффициент общей платежеспособности, Коп

(с.690+с.590)/с.010 ф.№2

Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности перед ее кредиторами. Определяет величину заемных средств, приходящуюся на 1 рубль среднемесячной выручки

6. Коэффициент задолженности по кредитам и займам, Кз

(с.590+с.610)/с.010 ф.№2

Характеризует возможность покрытия задолженности по кредитам банков и займам суммой полученной выручки от продаж.

Рост показателя в динамике при увеличении суммы обязательств свидетельствует об усилении зависимости организации от привлеченного капитала и невозможности покрытия задолженности за счет суммы полученной выручки от продаж.

Продолжение табл. 4

7. Коэффициент плетежспособности по текущим обязательствам, Кпт

с. 690 / с. 010 ф.№2

Характеризует текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и сроки возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами.

Рост числителя при одновременном снижении знаменателя свидетельствует о наличии проблем с платежеспособностью организации по покрытию текущих (краткосрочных) обязательств.

Таблица 5

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Наименование показателя

На начало года

На конец года

Изменение

1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

3,7

8,5

4,8

2. Коэффициент автономии

0,2

0,1

-0,1

3. Коэффициент концентрации привлеченного капитала

0,8

0,9

+0,1

4. Коэффициент маневренности собственного капитала

0,4

-0,3

-0,7

5. Коэффициент общей степени платежеспособности

14,9

27,2

12,3

6. Коэффициент задолженности по кредитам и займам

9,8

17,1

7,3

7. Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам

14,1

26,7

12,6

Наличие финансовой зависимости характеризуют коэффициенты автономии и концентрации привлеченного капитала, которые свидетельствуют о неблагоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежит только 20% стоимости имущества организации. К концу года это значение снизилось до 10%, в то время как финансовая зависимость организации от привлеченного капитала возросла до 90%.

Предельно допустимые значения показателей составляют: Кфн = 0,4, Кк = 0,4.

Коэффициент маневренности собственного капитала ниже допустимого значения. Отрицательная величина этого показателя к концу года свидетельствует о необеспеченности текущей деятельности собственными средствами. Источником формирования оборотных средств является привлеченный капитал. Коэффициенты платежеспособности организации в течение отчетного года существенно возросли. Для покрытия долгосрочных и краткосрочных обязательств организации потребуется гораздо больше выручки по сравнению с предыдущим отчетным годом.

Организации, имеющие достаточную долю материальных оборотных средств в составе своих активов, могут осуществлять оценку финансового состояния, используя соотношение между запасами и затратами в активе баланса и источниками их приобретения (покрытия) в пассиве баланса. Для анализа привлекаются показатели собственного и заемного капитала (табл.7). Эти показатели сравниваются с общей величиной запасов и затрат, рассчитанной как сумма стр.210 и стр.220 актива баланса.

Таблица 6

Коэффициенты финансового состояния (по ф. N 1)

Наименование показателя

Расчетная формула

Экономическое содержание

1. Собственный капитал в обороте, Ксок

С. 490 – с. 190

Характеризует наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств). Один из важных абсолютных показателей финансовой устойчивости Отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении показателя) сформированы за счет заемных средств (источников)

Продолжение табл. 6

2. Собственный и долгосрочный заемный капитал в обороте, Ксдок

С. 490+с. 590 – с. 190

Абсолютный показатель характеризует разность между собственными и долгосрочными заемными средствами и внеоборотными активами, имеющимися у организации для осуществления хозяйственной деятельности. В отличие от краткосрочных обязательств, срок погашения долгосрочных обязательств длителен, что свидетельствует о наличии резерва времени для их скорейшего востребования

Увеличение показателя является положительной тенденцией. Однако временное уменьшение значения показателя нельзя расценивать как отрицательную тенденцию, так как это может быть вызвано погашением долгосрочных обязательств перед кредиторами (заимодавцами)

3. Собственный заемный капитал в обороте, Ксзок

С. 490+с.590 +с.610 –с.620 – с. 190

Абсолютный показатель, характеризующий достаточность общей величины собственного и заемного капитала для приобретения запасов и покрытия затрат организации. Увеличение показателя, с одной стороны, является положительной тенденцией. Однако перекос структуры задолженности в сторону товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет платежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организации

Таким образом, анализ капитала предприятия необходим для выявления динамики изменения показателей в лучшую или худшую сторону.[8]

Заключение

В Отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Так, в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

ПБУ 4/99 регламентирует, какие числовые показатели должен содержать отчет об изменениях капитала.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Минфина России от 23.12.92 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

В бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются. Поэтому соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке.

Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Анализ капитала предприятия отражает информацию, необходимую внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности и показывает: степень обеспеченности организации собственным капиталом для осуществления непрерывной деятельности и степень финансовой зависимости организации.

По результатам анализа проводится оценка текущей финансовой устойчивости фирмы и ее прогнозирование на долгосрочную перспективу.

Список использованных источников

1.     Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

2.     Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

3.     Бланк И.А. Управление формированием капитала. – М., 2002.

4.     Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2003.

5.     Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учет. – 2003. – №5. – С. 12.

6.     Взаимоувязка показателей отчетности // Главбух. – 2003. – №7. – С. 28.

7.     Гейц И.В. Годовая бухгалтерская отчетность - рекомендации по ее составлению с соблюдением требований новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности // Консультант бухгалтера. - 2003. - N 1. – С. 13-14.

8.     Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух. – 2002. – №18. – С. 42.

9.     Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовое положение предприятия: различные концепции // Финансовая газета. –– 2001. – №45. – С. 7.

10.            Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2002. – №3. – С. 23-24.

11.            Сотникова Л.В. Составление бухгалтерского отчета за 2001 год // Бухгалтерский учет. –2001. №24. – С. 43-44.

12.            Сотникова Л.В. Составление бухгалтерского отчета за 2001 год // Бухгалтерский учет. – 2002. – №3. – С. 18-19.

13.            Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации // Бухгалтерский учет. – 2003. – №7. – С. 12.

14.            Чурилов С.В. Анализ собственного оборотного капитала // Бухгалтерский учет. – 2001. – №11.   – С. 47-78.

Приложения

Приложение 1

Фрагменты формы N 3 за 2002 год

                                                                тыс. руб.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Наименование показателя |Код |Остаток |Поступи-|Израсходова-|Остаток |

|                        |стро-|на начало|ло в от-|но (исполь-|на конец|

|                        |ки   |отчетного|четном |зовано)    в|отчетно-|

|                        |     |года     |году    |отчетном го-|го года |

|                        |     |         |        |ду          |        |

|————————————————————————|—————|—————————|————————|————————————|————————|

|           1            | 2 |    3    |   4    |     5      |   6    |

|————————————————————————|—————|—————————|————————|————————————|————————|

|I. Капитал              |     |         |        |            |        |

|————————————————————————|—————|—————————|————————|————————————|————————|

|Уставный    (складочный)| 010 |   1000 | 1000 |     -      | 2000 |

|капитал                 |     |         |        |            |        |

|————————————————————————|—————|—————————|————————|————————————|————————|

|Добавочный капитал      | 020 |    -    | 50    |     -      |   50   |

|————————————————————————|—————|—————————|————————|————————————|————————|

|Резервный фонд          | 030 |   10    | 30    |     -      |   40   |

|————————————————————————|—————|—————————|————————|————————————|————————|

|Нераспределенная прибыль| 050 |   90    | 200   |     30     | 260   |

|прошлых лет - всего     |     |         |        |            |        |

|————————————————————————|—————|—————————|————————|————————————|————————|

|Итого по разделу I      | 079 | 1100   | 1280 |     30     | 2350 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

IV. Изменение капитала

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|          Наименование показателя           | Код |За отчет-|За преды-|

|                                            |строки|ный год |дущий год|

|————————————————————————————————————————————|——————|—————————|—————————|

|Величина капитала на начало отчетного перио-| 100 | 1100   |    -    |

|да                                          |      |         |         |

|————————————————————————————————————————————|——————|—————————|—————————|

|Увеличение капитала - всего                 | 110 | 1250   | 1100   |

|————————————————————————————————————————————|——————|—————————|—————————|

|    в том числе:                            |      |         |         |

|    за счет дополнительного выпуска акций   | 111 | 1000   |    -    |

|————————————————————————————————————————————|——————|—————————|—————————|

|Величина капитала на конец отчетного периода| 130 | 2350   | 1100   |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Приложение 2

Отчет об изменениях капитала

за 2003 г.

                                                              ——————————

                                                             |   КОДЫ   |

                                                             |——————————|

                                           Форма N 3 по ОКУД | 0710003 |

                                                             |——————————|

                                     Дата (год, месяц, число)|2004|03|01|

                                                             |——————————|

Организация        ОАО "Триумф"                      по ОКПО |          |

           ———————————————————————————————                  |          |

                                                             |——————————|

Идентификационный номер налогоплательщика                ИНН |          |

                                                             |          |

                   производство стройматериалов              |——————————|

Вид деятельности ————————————————————————————————— по ОКВЭД |          |

                                                             |          |

Организационно-правовая форма/форма собственности            |          |

                                                             |——————————|

   открытое акционерное общество               по ОКОПФ/ОКФС |     |    |

——————————————————————————————————————                       |——————————|

Единица измерения: тыс. руб./млн руб.                по ОКЕИ | 384/385 |

(ненужное зачеркнуть)                                         ——————————

I. Изменения капитала

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|             Показатель            |Устав-|Доба- |Ре- |Нераспре-|Итого|

|———————————————————————————————————|ный   |вочный|зерв-|деленная |     |

|        наименование           |код|капи- |капи- |ный |прибыль |     |

|                               |   |тал   |питал |капи-|(непокры-|     |

|                               |   |      |      |тал |тый убы-|     |

|                               |   |      |      |     |ток)     |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|               1               | 2 |   3 |   4 | 5 |    6    | 7 |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Остаток на 31 декабря года,|010| 1000 | -   | 10 |   90    |1100 |

|предшествующего предыдущему    |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|                   2002 г.     |   |      |      |     |         |     |

|              ———————————————— |   |      |      |     |         |     |

|              (предыдущий год) |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Изменения в учетной политике   |011| Х   | Х   | Х |    -    | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Результат от переоценки объек-|012| Х   | -   | Х |    -    | - |

|тов основных средств           |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|                               |013| Х   | -   |     |    -    | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Остаток на 1 января предыдущего|020| 1000 | -   | 10 |   90   |1100 |

|года                           |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Результат   от пересчета ино-|021| Х   | 50 | Х |    Х    | 50 |

|странных валют                 |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|    Чистая прибыль             |022| Х   | Х   | Х |   200   | 200 |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|    Дивиденды                  |023| Х   | Х   | Х |   (-)   | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Отчисления в резервный фонд    |030| Х   | Х   | 30 | (30)   | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Увеличение величины капитала за|   |      |      |     |         |     |

|счет:                          |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|дополнительного выпуска акций |051| 1000 | Х   | Х |    Х    |1000 |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|увеличения номинальной стоимос-|052| -   | Х   | Х |    Х    | - |

|ти акций                       |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|реорганизации юридического лица|053| -   | Х   | Х |   -     | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|                               |054| -   | -   | - |   -     | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Уменьшение величины капитала за|   |      |      |     |         |     |

|счет:                          |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|уменьшения номинала акций      |071| (-) | Х   | Х |    Х    | (-) |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|уменьшения количества акций    |072| (-) | Х   | Х |    Х    | (-) |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|реорганизации юридического лица|073| (-) | Х   | Х |   (-)   | (-) |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|                               |074|      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Остаток на 31 декабря предыду-|090| 2000 | 50 | 40 |   260   |2350 |

|щего года                     |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|                   2003 г.     |   |      |      |     |         |     |

|               —————————————— |   |      |      |     |         |     |

|               (отчетный год) |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Изменения в учетной политике   |091| Х   | Х   | Х |    -    | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Результат от переоценки объек-|092| Х   | 80 | Х |    -    | 80 |

|тов основных средств           |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Результат от перехода к ПБУ|093| Х   |      |     |   (45) |(45) |

|18/02                          |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Остаток на 1 января отчетного|100| 2000 | 130 | 40 |   215   |2385 |

|года                           |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Результат от пересчета   ино-|101| Х   |-     | Х |    Х    |-    |

|странных валют                 |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Чистая прибыль                 |102| Х   | Х   | Х | 1000   |1000 |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Дивиденды                      |103| Х   | Х   | Х | (400) |(400)|

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Отчисления в резервный фонд    |110| Х   | Х   | 150 | (150) |-    |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Увеличение величины капитала за|   |      |      |     |         |     |

|счет:                          |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|дополнительного выпуска акций |121| -   | Х   | Х |    Х    | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|увеличения номинальной стоимос-|122| 1000 | Х   | Х |    Х    |1000 |

|ти акций                       |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|реорганизации юридического лица|123| -   | Х   | Х |    -    | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|                               |124| -   | -   | - |    -    | - |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Уменьшение величины капитала за|   |      |      |     |         |     |

|счет:                          |   |      |      |     |         |     |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|уменьшения номинала акций      |131| (-) | Х   | Х |    Х    |(-) |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|уменьшения количества акций    |132| (-) | Х   | Х |    Х    |(-) |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|реорганизации юридического лица|133| (-) | Х   | Х |   (-)   |(-) |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|благотворительности            |134| -   | -   |-    |   (60) |(60) |

|———————————————————————————————|———|——————|——————|—————|—————————|—————|

|Остаток на 31 декабря отчетного|140| 3000 | 130 | 190 |   605   |3925 |

|года                           |   |      |      |     |         |     |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

II. Резервы

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|               Показатель               |Остаток|Посту-|Исполь-|Остаток|

|————————————————————————————————————————|       |пило |зовано |       |

|           наименование             |код|       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|                1                   | 2 |   3   |   4 |   5   |   6   |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|Резервы, образованные в соответствии|   |       |      |       |       |

|с законодательством:                |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|Резервный фонд до 5% уставного капи-|   |       |      |       |       |

|тала                                |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |151| 10   | 30 | (-) |   40 |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |152| 40   | 110 | (-) | 150 |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |155|   -   | -   | (-) |   -   |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |156|   -   | -   | (-) |   -   |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|Резервы, образованные в соответствии|   |       |      |       |       |

|с учредительными документами:       |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|Резервный фонд свыше 5%             |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |161|   -   | -   | (-) |   -   |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |162|   -   | 40 | (-) | 40   |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|                                    |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |165|   -   | -   | (-) |   -   |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |166|   -   | -   | (-) |   -   |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|Оценочные резервы:                  |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|Резерв по сомнительным долгам       |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |171|   -   | -   | (-) | -    |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |172|   -   | 265 |(-)    |265    |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|                                    |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |175|   -   | -   |(-)    |-      |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |176|   -   | -   |(-)    |-      |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|                                    |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |177|   -   | -   |(-)    |-      |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |178|   -   | -   |(-)    |-      |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|Резервы предстоящих расходов:       |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|Резерв на предстоящую оплату отпус-|   |       |      |       |       |

|ков                                 |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |181|   -   | -   |(-)    |-      |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |182|   -   | 280 |(280) |-      |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|                                    |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|(наименование резерва)              |   |       |      |       |       |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|данные: предыдущего года            |185|   - | -   |(-)    |-      |

|————————————————————————————————————|———|———————|——————|———————|———————|

|        отчетного года              |186|   -   | -   |(-)    |-      |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Справки

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|          Показатель           |Остаток на начало|Остаток   на конец|

|———————————————————————————————|отчетного года     |отчетного периода |

|       наименование        |код|                   |                   |

|———————————————————————————|———|———————————————————|———————————————————|

|            1              | 2 |         3         |         4         |

|———————————————————————————|———|———————————————————|———————————————————|

|1) Чистые активы           |200|       2190        |        3350       |

|                           |   |———————————————————|———————————————————|

|                           |   |     Из бюджета    | Из внебюджетных |

|                           |   |                   |       фондов      |

|                           |   |———————————————————|———————————————————|

|                           |   |за отчет-|за преды-|за отчет-|за преды-|

|                           |   |ный год |дущий год|ный год |дущий год|

|                           |   |—————————|—————————|—————————|—————————|

|                           |   |    3    |    4    |    5    |    6    |

|———————————————————————————|———|—————————|—————————|—————————|—————————|

|2) Получено на:            |   |         |         |         |         |

|———————————————————————————|———|—————————|—————————|—————————|—————————|

|расходы по обычным видам|210|-        |-        |-        |-        |

|деятельности - всего       |   |         |         |         |         |

|———————————————————————————|———|—————————|—————————|—————————|—————————|

|в том числе:               |   |         |         |         |         |

|———————————————————————————|———|—————————|—————————|—————————|—————————|

|капитальные вложения   во|220|-        |-        |-        |-        |

|внеоборотные активы        |   |         |         |         |         |

|———————————————————————————|———|—————————|—————————|—————————|—————————|

|в том числе:               |   |         |         |         |         |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Руководитель                           Главный

                                      бухгалтер

            ————————— ————————————               ————————— ————————————

            (подпись) (расшифровка               (подпись) (расшифровка

                         подписи)                              подписи)

" "                200   г.

—— ——————————————     —

[1] Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учет. – 2003. – №5. – С. 12.

[2] Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовое положение предприятия: различные концепции // Финансовая газета. –– 2001. – №45. – С. 7.

[3] Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации // Бухгалтерский учет. – 2003. – №7. – С. 12-14.

[4] Сотникова Л.В. Составление бухгалтерского отчета за 2001 год // Бухгалтерский учет. –2001. №24. – С. 43-44.

Сотникова Л.В. Составление бухгалтерского отчета за 2001 год // Бухгалтерский учет. – 2002. – №3. – С. 18-19.

[5] Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух. – 2002. – №18. – С. 42.

[6] Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2003.

[7] Чурилов С.В. Анализ собственного оборотного капитала // Бухгалтерский учет. – 2001. – №11.   – С. 47-78.

[8] Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2002. – №3. – С. 23-24.

Минимальные требования к элементам отчетности из гражданского законодательства	Дополнительное расширение информации о капитале	Раскрытие информации по инициативе руководства (исполнительного органа) общества
предусмотренное учредительными документами общества	существенно и уместно для пользования в соответствии с нормативными документами
1. Уставный капитал (всего), в том числе: – привилегированные акции; – обыкновенные акции	Количество акций каждого типа. Номинальная стоимость каждого типа. Права и привилегии	Задолженность по взносам в уставный капитал. Собственные акции, выкупленные у акционеров	Количество акций в обращении. Акции, зарегистрированные для выпуска опционными соглашениями. Сведения о невыплаченных дивидендах
2. Эмиссионный доход (всего), в том числе: – по привилегированным акциям; – по обыкновенным акциям			По акциям каждого типа

		показателя свидетельствует о положительной тенденции. Чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива
3. Коэффициент концентрации привлеченного капитала, Кк	(с. 590+с.690)/с.300 или 1-Кфн	Характеризует долю заемного капитала в общей сумме имущества предприятия. Этот показатель является дополнением к коэффициенту финансовой независимости, одновременно отражая финансовую зависимость организации. Он связан с показателем финансовой независимости выражением: Кфн+Кк = 1. Рост коэффициента означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации, снижение финансовой устойчивости и увеличение зависимости от внешних кредиторов.
4. Коэффициент маневренности собственного капитала, Км	(с.490-с.190)/с.490	Характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Оставшаяся часть отражает величину капитализированных средств. Оптимальной величиной коэффициента маневренности является 0,5.
5. Коэффициент общей платежеспособности, Коп	(с.690+с.590)/с.010 ф.№2	Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности перед ее кредиторами. Определяет величину заемных средств, приходящуюся на 1 рубль среднемесячной выручки
6. Коэффициент задолженности по кредитам и займам, Кз	(с.590+с.610)/с.010 ф.№2	Характеризует возможность покрытия задолженности по кредитам банков и займам суммой полученной выручки от продаж. Рост показателя в динамике при увеличении суммы обязательств свидетельствует об усилении зависимости организации от привлеченного капитала и невозможности покрытия задолженности за счет суммы полученной выручки от продаж.

Наименование показателя	На начало года	На конец года	Изменение
1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	3,7	8,5	4,8
2. Коэффициент автономии	0,2	0,1	-0,1
3. Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,8	0,9	+0,1
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,4	-0,3	-0,7
5. Коэффициент общей степени платежеспособности	14,9	27,2	12,3
6. Коэффициент задолженности по кредитам и займам	9,8	17,1	7,3
7. Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам	14,1	26,7	12,6

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание
1. Собственный капитал в обороте, Ксок	С. 490 – с. 190	Характеризует наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств). Один из важных абсолютных показателей финансовой устойчивости Отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении показателя) сформированы за счет заемных средств (источников)