Содержание
Введение. 3
1. Основные законодательные и нормативные
документы, регулирующие объекты проверки. 4
2. Источники информации для проверки. 5
3. План и программа аудиторской проверки раздела
учета. 6
4. Перечень аудиторских процедур. 10
5. Типичные ошибки. 12
Заключение. 14
Библиографический список. 15
Введение
Управление
денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и
дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в
том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств,
которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств,
которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела
страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной
несбалансированности денежных потоков. И сумма должна быть такой, чтобы ее
хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные
средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно
иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег
на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного
использования оборотного капитала.
Целью данной
контрольной работы является аудит операций по движению наличных денежных
средств предприятия.
Поэтому одним
из современных аспектов деятельности аудитора является разработка рекомендаций
по оптимизации стратегии управления финансовыми ресурсами. Такие рекомендации
являются вполне логичным завершением работы аудитора, изучившего практику
ведения бухгалтерского и финансового учета и составления финансовой отчетности
ввиду того, что из проанализированных данных очевидны не только аспекты ведения
учетной работы, но и основные проблемные моменты финансово-хозяйственной деятельности
организации, в частности в управлении денежными средствами.
1. Основные
законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
В процессе
аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться
следующими нормативными документами:
1.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96
г. № 129-ФЗ
2.
Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1
3.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в Российской Федерации, утверждено
Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н
4.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н
5.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000),
утверждено Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н
6.
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утверждены Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49
7.
Положение о безналичных расчетах в Российской
Федерации, утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П
8.
Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержден Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18
9.
Указание ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
2. Источники информации для проверки
Источниками информации для проверки операций с денежными средствами
являются: кассовая
книга (ф. КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф.
КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3),
отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми
ордерами (ф. № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2),
расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), чековые денежные книжки, выписки
банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами
(счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и
др.), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15),
инвентаризационные описи бланков
документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера,
ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57
и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.
3. План и программа аудиторской проверки раздела
учета
В ходе
аудита кассовых операций решаются следующие задачи:
·
изучение фактического порядка документального оформления
операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета
кассовых операций;
·
проверка соблюдения кассовой дисциплины
(своевременность и полнота оприходования наличных
денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств,
установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка
выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных
из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения
контрольно-кассовых машин);
·
ознакомление с условиями хранения наличных денег,
ценных бумаг и других денежных документов в кассе.[1]
Оперативное и эффективное проведение аудиторской
деятельности требует предварительной работы и планирования. Планирование включает в себя составление
плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.
Планирование
аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии
бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, времени
проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.
Для реализации общего плана аудита
составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом)
аудиторской деятельности "Планирование аудита"[2],
аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств
контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля
представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора
информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Руководство экономического субъекта несет
ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует
убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры
внутреннего контроля. Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка
наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и
внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности.
Таблица
1
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета операций с денежными средствами
|
№ п/п
|
Содержание вопроса
или объект исследования
|
Содержание отчета
(результат проверки)
|
Симв
|
Выводы и решения
аудитора
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
А. Внутренний контроль
|
|
1
|
Кому было предоставлено право подписи приходных и
расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера?
|
|
|
|
|
2
|
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о
назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых
документах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия?
|
|
|
|
|
3
|
Заключен ли договор о материальной ответственности с
кассиром?
|
|
|
|
|
4
|
Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде?
|
|
|
|
|
5
|
Была ли проведена ревизия при смене кассира?
|
|
|
|
|
6
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных
средств?
|
|
|
|
|
7
|
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков?
|
|
|
|
|
8
|
Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
|
|
|
|
|
9
|
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых
документах?
|
|
|
|
|
10
|
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции,
товаров, работ, услуг за наличные?
|
|
|
|
|
11
|
Имеются ли на предприятии ККМ?
|
|
|
|
|
12
|
Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах?
|
|
|
|
|
13
|
Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром
технического обслуживания и ремонта ККМ?
|
|
|
|
|
14
|
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?
|
|
|
|
|
15
|
Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и
проверяются гл. бухгалтером?
|
|
|
|
|
16
|
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
|
|
|
|
|
17
|
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель
предприятия?
|
|
|
|
|
18
|
Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних
организаций по доверенности?
|
|
|
|
|
19
|
Проверяется ли полнота оприходования
поступивших денежных средств?
|
|
|
|
|
20
|
Соблюдается ли установленный лимит кассы?
|
|
|
|
|
21
|
Проверяется ли целевое использование денежных средств,
полученных в банке?
|
|
|
|
|
22
|
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено
выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?
|
|
|
|
|
23
|
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли
срок, на который они выдаются?
|
|
|
|
|
24
|
Имеют ли место случаи возврата неиспользованных
подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте?
|
|
|
|
|
25
|
Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?
|
|
|
|
|
26
|
Ведется ли в организации журнал учета депонентов?
|
|
|
|
|
27
|
На кого возложена обязанность ведения книги регистрации
депонентов, картотеки депонентов?
|
|
|
|
Б. Система учета
|
|
28
|
Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными
средствами?
|
|
|
|
|
29
|
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с
денежными средствами?
|
|
|
|
|
30
|
С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с
данными учетных регистров и первичных документов?
|
|
|
|
|
31
|
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении
денежных средств (ф. № 4)?
|
|
|
|
|
32
|
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету
движения денежных средств и расчетов?
|
|
|
|
Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний
уровень, У4 – высокий уровень.
По результатам тестирования
устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета,
обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на
предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой,
сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже
первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения
аудиторских процедур.
4. Перечень аудиторских процедур
При проведении аудита
кассовых операций используют следующие методы и приемы:
проверка арифметических
расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала,
руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов,
прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических
расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности
арифметических подсчетов сумм по учету кассовых операций и точности отражения
их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации
осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и
корреспонденцией счетов по учету кассовых операций.
Подтверждение
используется для получения информации о реальности остатков на счетах.
Устный опрос используется
в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке
состояния учета кассовых операций, а также в процессе их проверки, при
уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций,
вызывающих сомнение.
Проверка документов
позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа.
Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить
отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен
подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.[3]
Прослеживание
используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам,
ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая
внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
При проведении аудита операций по оплате
труда используются также аудиторские процедуры (табл. 3).
Таблица 3
Описание использованных аудиторских процедур и их
результатов
|
№ п/п
|
Перечень аудиторских
процедур
|
Объем инфор-мации
|
Техника исполнения
|
Характер возможных
нарушений
|
|
1
|
Проверка наличия договора о
материальной ответственности с кассиром, лимита остатка кассы
|
|
Последовательно просматриваются
все имеющиеся договора о материальной ответственности и лимиты остатка кассы
|
|
|
2
|
Проверка оформления учетных
первичных документов, служащих основанием отражения в учете кассовых операций
|
|
Последовательно просматриваются
все первичные кассовые документы за период, предусмотренный выборкой, и
выясняют:
1) имеется ли подпись
руководителя и главного бухгалтера;
2) в случаях временной подмены
первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли первичных
документов с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их
назначения
|
|
5. Типичные ошибки
Отсутствие
первичных кассовых документов.
Неполное
оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного
бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.).
Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из
банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.).
Излишнее
списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов.
Списание сумм
без оснований и по подложным документам.
Искажение
остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых
документах и кассовых отчетах.
Некорректное
отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.
Присвоение
сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям.
Выплаты
подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих
расходы, без оформления авансовых отчетов.
Присвоение
депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.
Расчеты
суммами наличных денег, превышающими предельную величину.
Расчеты с
начислением наличных денег без применения контрольно - кассовых машин, без
регистрации их в налоговых органах.
Сверхлимитное
накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об
установленном лимите кассы по данному предприятию (организации).
Для
проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия
специальная комиссия.
В нарушение
приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не
проводились.
Отсутствие
договора о полной материальной ответственности с кассиром.
На
предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.
В нарушение
Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии
платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.[4]
Заключение
Целью
выполнения данной контрольной работы является аудит операций по кассе. В ходе
выполнения работы были изучены нормативные документы, даны основные понятия,
определения и классификации понятий.
Аудит
денежных средств, как правило, не требует большого количества времени и
трудозатрат, поскольку подтверждение остатков по счетам учета денежных средств
– процедура несложная, а большая часть оборотов по счетам учета денежных
средств проверяется в ходе аудита других
статей отчетности (дебиторской и кредиторской задолженности, задолженности по
кредитам и др.).
Ввиду
вероятности злоупотреблений с денежными средствами организации оценке системы
внутреннего контроля денежных средств следует уделять большое внимание.
Следует
обращать внимание на оформление документов и порядок учета операций,
соответствие требованиям, предъявляемым к ним.
Библиографический список
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая,
вторая и третья. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2005. – 448 с.
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л,
2004. – 492 с. – (Б-ка российского законодательства).
3.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996
№ 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).
4.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от
07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. 14.12.2001 № 164-ФЗ)
5.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002 № 696
(ред. 16.04.2005)
6.
Приказ Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
7.
Указания
Центрального Банка от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера
расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по
одной сделке»
8.
Положение
Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П «О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»
9.
Письмо ЦБ РФ от
04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации»
10.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
– М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.
11.
Алборов Р.А. Аудит
в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464 с.
12.
Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций //
«Аудиторские ведомости», № 6, 2000
13.
Барсукова И.В. Аудит
учета денежных средств в кассах организации // «Аудиторские ведомости», № 7,
2001
14.
Богатырева Е.И.
Составление и консолидация отчета о движении денежных средств // «Бухгалтерский
учет», № 5, 2002
15.
Глушков И.Е.
Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по
бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР,
2001.- 797с.
16.
Иванова Н.Г.
Аудиторская проверка кассовых операций // «Бухгалтерский учет», № 2, 2000
17.
Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640с. – (Серия
«Высшее образование»).
18.
Стандарты
аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 520с.
19.
Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика:
Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/Под ред. Н.А.
Ремизова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 240 с.
20.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:
Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с.
[1] Ковалева О.В.,
Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приор-издат», 2003. – 320 с.
[2] Стандарты аудиторской
деятельности – М.: Издательство ПРИОР. – 2004. – 520 с.
[3] Алборов
Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие. –
3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и
Сервис», 2003. – 464 с.
[4] Филь И.А. Аудит (конспект
лекций). – М.: Приор-издат,
2004. – 144 с.