СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

1 Сущность затрат и калькулирования себестоимости продукции как элементы системы бухгалтерского учета. 5

1.1 Понятие себестоимости, ее состав, виды и калькулирование. 5

1.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений. 17

1.3 Особенности нормативного регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 19

2 Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ООО «СибАрс». 23

2.1 Краткая характеристика ООО «СибАрс». 23

2.2 Оценка учетной политики ООО «СибАрс» на соответствие нормативному регулированию в части формирования затрат. 28

2.3 Оценка порядка ведения бухгалтерского учета затрат в ООО «СибАрс». 30

3 Проблемы организации учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО «СибАРС». 40

3.1 Отраслевые особенности хлебопекарного производства и их влияние на калькулирование себестоимости продукции. 40

3.2 Проблемы организации бухгалтерского учета в ООО «СибАРС», связанные с реформированием бухгалтерского учета в России. 42

3.3 Рекомендации по развитию методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости на ООО «СибАРС». 50

Заключение. 55

Список используемых источников. 60

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Учет издержек производства, который нередко называют производственным учетом, занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) имеют целью обеспечить внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия управленческих решений по ее результатам.

Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ оказанию услуг.

Издержки относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

В современной экономике себестоимость является одним из наиболее важных показателей деятельности предприятия. За счет себестоимости продукции и влияния на ее размер предприятие производитель определяет конкурентоспособность своей продукции. Себестоимость непосредственно влияет на размер прибыли предприятии, поскольку прибыль определяется, как выручка от продажи за минусом себестоимости и накладных расходов, а значит управление себестоимостью продукции – это обеспечение предприятия финансовыми ресурсами.

В этой связи необходимо определить метод калькулирования и учета затрат на производство, используемый при дальнейших расчетах себестоимости, а также других показателей деятельности предприятия. Для рассмотрения данного вопроса планируется рассмотреть сущность и принципы попередельного метода учета затрат, объекты учета затрат и калькулирования, а также организацию аналитического учета затрат. Также планируется рассмотреть попередельное калькулирование в разрезе полуфабрикатного и бесполуфабрикатного способов калькулирования.

Целью настоящей дипломной работы является исследовать систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции фирмы ООО «СибАРС».

При выполнении работы необходимо решить следующие задачи:

1)                     изучить понятие и сущность затрат коммерческой организации,

2)                     определить состав и виды затрат применительно к ООО «СибАРС» в отраслевом разрезе;

3)                     охарактеризовать особенности нормативного регулирования учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции в ООО «СибАРС»;

4)                     проанализировать проблемы организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ООО «СибАРС».

1 Сущность затрат и калькулирования себестоимости продукции как элементы системы бухгалтерского учета

1.1 Понятие себестоимости, ее состав, виды и калькулирование

Издержки относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в бизнес-плане предприятия показателей по себестоимости продукции и рентабельности производства, выявления резервов и путей дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Метод калькулирования – это способ или совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.

Различие понятий издержек производства и себестоимости продукции связано с тем обстоятельством, что время осуществления издержек производства не совпадает со временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию и ее продажи. То есть себестоимость продукции показывает расходы организации на производство и сбыт (продажу) продукции (работ, услуг) [23, с. 282].

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражается эффективность производственной и коммерческой деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции при прочих равных условиях зависит уровень (объем) прибыли. Чем меньше предприятие расходует материальных, трудовых и финансовых ресурсов на изготовление единицы продукции, тем эффективнее производственный процесс, тем больше будет прибыль.

По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

1.                     Цеховая себестоимость – включает затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности, прямые материальные затраты на производство продукции, амортизацию цехового оборудования, заработную плату основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы по содержанию и обслуживанию оборудования цеха, общецеховые расходы.

2.                     Производственная себестоимость – кроме цеховой включает общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные), затраты вспомогательного производства.

3.                     Полная себестоимость – объединяет производственную себестоимость продукции и затраты на ее реализацию.

Себестоимость подразделяется на плановую и фактическую. Плановая себестоимость определяется вначале планируемого периода, исходя из плановых норм расходов и иных показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции. Если плановая себестоимость меньше фактической, то это перерасход средств. Если плановая больше фактической, то это экономия средств [22, с. 174].

Вторым этапом производственного учета является калькулирование фактической себестоимости продукции. Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в бизнес-плане предприятия показателей по себестоимости продукции и рентабельности производства, выявления резервов и путей дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В системе управления издержками производства продукции применяется несколько видов калькуляции себестоимости продукции.

Под калькулированием себестоимости нередко понимают только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции. В действительности этот процесс гораздо шире и включает расчет себестоимости: продукции, работ, услуг вспомогательных производств, используемых в основном производстве; промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих переделах (стадиях) технологического процесса или для продажи на сторону; продукция подразделений предприятия для выявления производственно-финансовых результатов их деятельности; всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг предприятием; единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, продаваемых на сторону, выполненных работ, оказанных услуг.

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг; продукция подразделений основного и вспомогательных производств; вся продукция предприятия. Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета издержек производства и могут совпадать.

Калькуляционная единица – измеритель в натуральном выражении объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции в бизнес-плане производства продукции.

Разнообразие приемов калькулирования себестоимости продукции предопределяется рядом факторов, которые можно свести в две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки.

Отраслевые особенности зависят от номенклатуры вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, характера производства и применяемой технологии. Все эти факторы, подверженные изменению в зависимости от конкретных условий, оказывают определяющее влияние на организацию учета издержек производства, выбор объектов учета и методов калькулирования себестоимости продукции.

Организационные предпосылки формируются на предприятии и, следовательно, являются более «подвижными». К ним относятся:

–        уровень развития учета издержек производства и хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия. В зависимости от детализации учета по местам возникновения и центрам затрат, его углубления по центрам ответственности изменяется и степень аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

–        принятый способ оперативного контроля за себестоимостью. На многих предприятиях применяется прогрессивный способ документирования отклонений от действующих норм в ходе производства, что позволяет оперативно выявлять причины отклонений и оказывать своевременное воздействие на процесс формирования издержек производства в целях предупреждения негативных последствий для уровня себестоимости продукции;

степень обеспечения руководителей, собственников, учредителей и акционеров предприятия информацией для принятия оптимальных управленческих решений. Полнота этой информации, сокращение периода ее предоставления, обеспечение ею необходимых уровней аппарата управления расширяют возможности последнего по регулированию уровня себестоимости продукции [24, с. 148].

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции. За основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Существующее множество методов калькулирования себестоимости продукции можно классифицировать по двум основным направлениям: по оперативности контроля за формированием издержек производства и по объектам их учета.

По оперативности контроля за формированием издержек производства различают методы калькулирования себестоимости продукции в процессе производства и методы учета прошлых издержек производства.

По объектам учета издержек производства обычно выделяются методы, применяемые в массовых и серийных производствах (по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам), в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуется в основном четыре метода: простой, нормативный, попередельный и позаказный. Непременными условиями применения этих методов являются наличие норм расхода материальных и трудовых ресурсов в производстве, нормативов использования средств производства, смет накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Помимо этих методов также существуют попроцессный метод, метод директ-костинга и способы калькулирования себестоимости в комплексных производствах. Рассмотрим подробнее каждый из этих методов.

Простой метод – применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. На этих предприятиях все произведенные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции, т.е. себестоимость единицы продукции равна сумме всех расходов, деленной на количество продукции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции – применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства (машиностроение). Обязательным условием применения данного метода калькулирования себестоимости является соблюдение следующих принципов:

–        предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

–        учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции, экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

–        учет фактических издержек производства в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

–        установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;

–        определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений нор расходов.

Важнейшим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с исчисления себестоимости деталей и узлов на основе нормативных карт, в которых указывается: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки цехами. В специальном отделе карты приводятся данные о нормах расходов материала: его наименование, номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, стоимость и единица измерения. По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляются нормативные карты на узлы, куда переносятся данные по расходу материалов и оплате труда на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Нормативная калькуляция на изделие в данном случае будет представлять собой сумму расходов по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

Осуществление мероприятий по улучшению организации производства и труда, повышению квалификации работников и других мероприятий приводит к тому, что действующие нормы престают отвечать условиям производства. По мере осуществления таких мероприятий делаются инженерно-экономические расчеты и утверждаются новые нормы расходов материалов ил нормы времени на технологическую операцию. Затем соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, экономические службы и отдел снабжения. На основе этих документов по специальной программе в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому изделию в соответствии с применяемостью детали накапливаются данные об изменениях норм с начала месяца. По окончании месяца по итоговым данным изменений корректируется нормативная калькуляция и для контроля составляется ведомость изменений.

Все отступления фактических издержек производства по любой статье калькуляции от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм, которые можно подразделить на отрицательные – перерасход по себестоимости продукции, свидетельствующий об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством (перерасход сырья, материалов, топлива, и т.д.); положительные отклонения – имеют место мероприятия по снижению издержек производства, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов (более рациональный расход материалов);  условные отклонения – появляются в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляции (потери от брака).

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Аналитический учет отклонений ведется по местам возникновения, причинам, видам выпускаемой продукции. Ведомости отклонений от норм по видам выпускаемой продукции составляются для калькулирования себестоимости продукции.

Для калькулирования фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода по каждому изделию или группе однородных изделий составляется ведомость сводного чета издержек производства за месяц или другой отчетный период. Нормативная себестоимость выпуска готовой продукции по статьям рассчитывается на основе нормативных калькуляций по изделиям, а остатки незавершенного производства на конец месяца определяются по данным инвентаризации или оперативного учета. При нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как сумма издержек производства по нормам, отклонений от норм и изменений норм.

В производствах с большой номенклатурой и с массовым производством одного наименования калькуляции себестоимости составляются по группам однородной продукции. Себестоимость каждого отдельного вида продукции определяется с помощью коэффициентов, устанавливаемых путем соотношения фактических издержек производства и нормативных.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции – применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, предприятия химической промышленности.

Сущность данного метода заключается в том, что прямы и косвенные затраты производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции. Многие производства характеризуются  последовательной переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передел. Передел – это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта или же получением законченного готового продукта.

Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел, перечень которых определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого стоится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

Сущность позаказного метода калькулирования себестоимости продукции заключается в том, что основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий данного вида. Остальные издержки учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством. Таким образом, непременным условием применения позаказного метода является система производственных заказов, которые открываются соответствующими службами предприятия.

Позаказный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества. Сферой применения данного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий.

Из вышеизложенного видно, что сфера применения позаказного метода должна быть ограничена индивидуальным производством. Даже при изготовлении продукции крупными серями калькулирование себестоимости продукции основано на применении постоянных, чаще всего годовых заказов. Расходы на изготовление отдельных видов продукции в течение всего года собираются на отдельных заказах, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяется путем деления суммы издержек производства за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции [13, с. 602].

Метод директ-костинга – это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные затраты производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. Следовательно, предусматривается четкое разграничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. Директ-костинг используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

В условиях исчисления сокращенной себестоимости продукции на дебете счета 20 «Основное производство» отражаются только переменные затраты в разрезе соответствующей отраслевой номенклатуры статей калькуляции. По ним также оценивается и рассчитывается себестоимость выпущенной из производства и переданной на склад готовой продукции, а также остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

Постоянные издержки производства собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 90 «Продажи». Такой учет постоянных расходов предполагает необходимость жесткого контроля за их уровнем и структурой при составлении смет этих расходов и в процессе их исполнения путем выявления отклонений.

Метод директ-костинга может применяться в любых организациях различных отраслей для управления себестоимостью продукции. Достоинством этого метода на предприятиях с массовыми и серийными типами организации производства состоит в том, что в результате его применения появляется возможность управлять объемами производства товаров с помощью изучения и оценки рынка на основе использования приемов маркетинга.

Однако этот метод не может быть использован для калькулирования полной себестоимости отдельных видов продукции, а также фактической производственной себестоимости продукции за отчетный год. Ограниченная информация о себестоимости продукции не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию предприятия в долгосрочном периоде. Ведение учетных работ при методе директ-костинга осложняется трудностью подразделения издержек производства на переменные и постоянные, особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной даже на одном предприятии, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования на предприятиях [20, с. 282].

Итак, описали несколько методов калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы выбрать наиболее оптимальный метод калькулирования, необходимо разобраться в их классификации, которая складывается в зависимости от перечисленных выше факторов. Эти факторы влияют на выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования, а также на использование нормативной, фактической или смешанной информации.

Необходимо прежде всего выделить такие классификационные признаки, которые определяют общие базовые условия организации костинга и технику проведения расчетов.

Первый признак — полнота расчета затрат. Здесь надо выделить два основополагающих подхода:

·             расчет полной себестоимости;

·             расчет неполной, или усеченной себестоимости.

Расчет полной себестоимости — это расчет производственной себестоимости калькуляционной единицы с полным распределением всех производственных расходов, и полной себестоимости единицы реализованной продукции, с распределением расходов на продажу. Данный метод является традиционным для российской практики учета и и калькулирования.

Расчет неполной себестоимости — это метод учета переменных затрат в расчете на калькуляционную единицу, в результате чего определяется усеченная себестоимость. При этом формируется так называемый маргинальный доход, включающий все постоянные расходы, в том числе амортизационные отчисления, и прибыль. Такой подход позволяет менеджерам организовать контроль постоянных издержек, снижение которых в расчете на калькуляционную единицу обеспечивает повышение эффективности обычной деятельности экономического субъекта.

Второй признак — степень разработанности нормативной информации для целей планирования и учета.

Здесь выделяются два противоположных подхода к калькулированию и их комбинация:

·             нормативный учет;

·             метод расчета фактической себестоимости;

·             смешанный учет [30, с. 15].

Нормативный метод учета и калькулирования представлен двумя калькуляционными системами: “стандарт-кост” и российской системой нормативного учета. Оба они основаны на нормативных затратах.

Фактическое калькулирование основано полностью на фактических затратах.

При смешанном калькулировании прямые расходы относят на себестоимость по фактическим данным, а косвенные — на основе планового коэффициента распределения.

Все три способа могут быть применены при калькулировании полной и неполной себестоимости.

1.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений

Затраты труда, включающие наряду с затратами прошлого года, овеществленными в средствах и предметах труда, затраты живого труда, в совокупности составляют издержки производства. Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ оказанию услуг.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты классифицируют по следующим признакам:

1.     По видам расходов:

a)     Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (ПБУ 10/99):

–        материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

–        затраты на оплату труда;

–        социальные налоги (ЕСН);

–        амортизация основных средств;

–        прочие затраты, в состав которых входят: содержание работников аппарата управления; эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря; командировочные расходы, связанные с производственной деятельность; оплата услуг связи; консультационные, информационные и аудиторские услуги; содержание и обслуживание технических средств связи управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации; затраты по обеспечению сторожевой охраны; представительские расходы; выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; возмещение работникам транспортных расходов (проездные документы); амортизация нематериальных активов; расходы на продажу; налоги.

b)     По статьям калькуляции затрат:

–        сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);

–        покупные изделия и полуфабрикаты;

–        вспомогательные материалы;

–        топливо и энергия на технологические нужды;

–        основная заработная плата производственных рабочих;

–        дополнительная заработная плата производственных рабочих;

–        социальный налог;

–        затраты на подготовку и освоение производства;

–        общепроизводственные расходы;

–        общехозяйственные расходы;

–        потери от брака;

–        расходы на продажу.

2.     По экономической роли в процессе производства:

a)     Основные расходы – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг и учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»;

b)     Накладные расходы – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные), которые учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3.     По способу включения в себестоимость:

a)     Прямые затраты те, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг; учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»;

b)     Косвенные затраты те, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т.п.); учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе: зарплате производственных рабочих; прямым материальным затратам; выручке от реализации.

4.     По отношению к объему производства:

a)     Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы); учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

b)     Постоянные – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и подобные им общехозяйственные расходы); эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства; учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» [13, с. 521].

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.

1.3 Особенности нормативного регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Основными документами, на основании которых осуществляется нормативное регулирование затрат являются:

1.     Налоговый кодекс РФ (части 1 и вторая)

2.     Закон РФ от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003).

3.     Письмо министерства финансов от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»

4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 № 44н.

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н.

10.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ 09.12.1998 № 60н.

11.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

12. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций утверждена приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

13.Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н.

14.Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

15.Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Минфином и Министерством экономики РФ.

Положение о составе затрат регламентирует перечень затрат и нормы нормируемых затрат, которые включаются в себестоимость. Второй документ раскрывает методику планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Его дополняют отраслевые инструкции, в которых методика планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) представлена для конкретной отрасли (т.к. каждая отрасль имеет свои особенности).

В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29 или на счетах 20-39. Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом:

–        счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

–        счета 30-39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные, на оплату труда, отчисления ЕСН, амортизация основных средств, прочие затраты).

Состав счетов 20-39 и методика их использования устанавливается предприятием исходя из особенностей деятельности, структуры и организации управления с учетом Методических рекомендаций, которые разрабатываются Министерством финансов РФ [13, с. 603].

Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операции связанных с НДС и акцизами, установлен Минфином России в письме от 12.11.1996 №96.

Необходимо принять во внимание п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, согласно которому:

— убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случая выявления при инвентаризации фактических недостач;          

— убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице, в случае если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

— недостача материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

В подпункте "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска­нии убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи у коммерческой организации списываются на финансовые результаты.

2 Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ООО «СибАрс»

2.1 Краткая характеристика ООО «СибАрс»

Настоящая работа выполнена на основании анализа учредительных документов и данных бухгалтерской отчетности ООО «СибАрс».

Общество с ограниченной ответственностью «СибАрс» является производственным предприятием.

ООО «СибАрс» находится в г. Новосибирске. Осуществляет свою деятельность с ноября 2003г. Структурных подразделений не имеет. В уставных и (или) складочных капиталах других организаций не участвует.

ООО «СибАрс» является юридическим лицом со всеми вытекающими отсюда последствиями: обладает правом юридического лица, имеет расчетный счет в банке «Акцепт», печать со своим наименованием, бланки.

Учредителем фирмы является одно физическое лицо.

ООО «СибАрс» создана и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и на основании Устава.

Согласно Устава ООО «СибАрс»:

-                  основным видом деятельности является производство хлебобулочных изделий, а именно белого хлеба 1-го сорта и сдобы;

-                  наряду с основным видом деятельности          фирма изучает конъюнктуры рынка, решает вопросы развития форм внешнеэкономической деятельности с целью извлечения дополнительной прибыли.

-                  осуществляет торгово-закупочную деятельности, в т.ч. оптовую, розничную торговлю; проводит операции, связанные с инвестированием средств, полученных от прибыли, в ценные бумаги, депозиты, применением в хозяйственном обороте долговых обязательств и других ценных бумаг, эмитируемых государством и другими организациями.

-                  организует хозяйственную, информационную деятельность, маркетинговые исследования с целью изучения рынка и получения дополнительной прибыли, посреднические услуги.

Целями деятельности предприятия являются удовлетворение потребностей населения в хлебобулочных изделиях, а также расширение рынка товаров и услуг и извлечение прибыли.

Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

ООО «СибАрс» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом является директор, он же осуществляет организацию документооборота.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие. Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению к предприятию сил.

Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, инвесторов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.

Каждому предприятию очень важно тщательно изучать своих клиентов. Предприятие ООО «СибАрс» может выступать на следующих рынках:

-                  потребительский рынок – производство и продажа розничной сети хлебобулочных изделий для последующий продажи населению;

-                  рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя;

-                  рынок конечных потребителей – организации, приобретающие товар для использования в своей деятельности (т.е. юридические лица).

Также компания может работать на любом другом рынке и заниматься любой другой деятельностью, не запрещенной законом. Однако в настоящий момент основной деятельностью фирмы является производство хлебобулочных изделий. Фирма реализует товар оптовым предприятия и предприятиям розничной торговли с целью дальнейшей реализации населению. Данная продукция относится к числу товаров первой необходимости.

В дальнейшем планируется создание собственной розничной сети для реализации продукции как собственного производства, так и других производителей.

Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству, ценам, сервису.

На поведение потребителей влияют различные факторы, прежде всего факторы внешней среды (повышение цен, предъявление требований к качеству продукции и др.). Важное значение для розничной торговли приобретают факторы индивидуальных различий потребителей: доходы, мотивация, уровень количественных потребностей в товаре и др.

ООО «СибАрс» является молодой компанией, неизвестной потребителю. А потому должно бороться за «своих» потребителей высоким качеством продукции и доступным уровнем цен.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтером-специалистом.

Бухгалтер-специалист (далее – бухгалтер) несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

Без подписи бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

В случае разногласий между директором и бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжению директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной программы «1С».

В штате предприятия основную долю составляют производственные работники. Среднесписочная численность работников составляет 10 человек. Штат предприятия следующий:

специалисты – 2;

служащих – нет;

рабочие – 8.

Производительность оборудования, используемого на предприятии – до 115 кг в час. Оборудование предназначено для производства различных хлебобулочных изделий. В настоящее время весь потенциал оборудование полностью не используется в связи с тем, что предприятие постепенно выходит на рынок.

Объемы выпуска продукции в настоящее время – 450 кг за рабочую смену, которая составляет 6 часов. Объемы производства в период, начиная с времени начала работы к сегодняшнему периоду постоянно росли. Планируется дальнейшее увеличение объемов производства в связи с возрастающим спросом на продукцию предприятия.

Факторами успеха ООО «СибАрс» являются:

1.    жесткий контроль за качеством продукции;

2.    ценовая конкурентоспособность;

3.    качественный персонал и высокий уровень сервиса.

Конкуренция на данном рынке довольно высока, потому фирме необходимо поддерживать свой престиж неизменным качеством производимой продукции, и тем самым завоевывать все новые позиции на рынке.

Качество продукции обеспечивается постоянным контролем над поступающим сырьем и материалами, содержанием всех помещений в соответствии с санитарными нормами, контролем за точностью соблюдения технологии производства.

Затраты предприятия на сегодняшний день следующие:

заработная плата – 45%;

отчисления на социальные нужды – 16%;

сырье и материалы, оплата счетов коммунальных служб, энергосбытовых организаций – 25%;

аренда производственных и офисных помещений – 10%;

амортизация – 1%;

оплата кредитов и процентов по ним – 2%.

Суммы по бухгалтерским счетам предприятия являются коммерческой тайной [1].

К коммерческой тайне относятся данные внутренней бухгалтерской отчетности, себестоимость продукции, суммы уплачиваемых налогов, суммы кредитов, обороты по бухгалтерским счетам предприятия, обороты по расчетным счетам предприятия. И другая информация, не запрещенная законом к отнесению ее к коммерческой тайне, определенная предприятием.

2.2 Оценка учетной политики ООО «СибАрс» на соответствие нормативному регулированию в части формирования затрат.

Учетная политика предприятия формируется в разрезе вариантных нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Положение учетной политики ООО «СибАрс», определяющее порядок списания материально-производственных запасов в производство и ином выбытии соответствует п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н и п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.  

Положения учетной политики, определяющие принципы переноса стоимости основных средств (начисление амортизации) и стоимости их восстановления на продукцию, работы и оказываемые услуги соответствуют п.п. 18,27 Приказа Минфина от 30.03.2001г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Положения учетной политики, определяющее порядок переноса стоимости нематериальных активов на продукцию, работу и услуги и способ отражения амортизации по нематериальным активам соответствует п.п.15, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 91н.

Положения учетной политики, определяющие учет товаров для продажи и регулирующие отражение в учете затрат по заготовке и доставке товаров до баз сформированы в соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001г.

Положение учетной политики ООО «СибАрс», определяющие порядок списания стоимости товаров при их продажи соответствуют п.п. 16,18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001г.

Положение учетной политики, определяющее порядок отражения в учете коммерческих и управленческих расходов сформировано в соответствии с п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001г.

Положение учетной политики, определяющее отражение в отчетности незавершенного производства сформировано в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Положение учетной политики, определяющее порядок распределения общехозяйственных расходов и включения их в себестоимость продукции, а также распределения косвенных расходов соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от 31.10.2000г. (база распределения определяется организацией самостоятельно).

Положение учетной политики, определяющее формирование предприятием резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги соответствуют п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998.

Положение учетной политики, определяющее порядок отражения в учете затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящимся к следующим отчетным периодам соответствует п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г.

Положение учетной политики, определяющее порядок создания резервов и платежей сформировано в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г.

Положения учетной политики, определяющее порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, порядок отражения процентов (дисконта) в качестве дохода по выданным векселям, а также порядок отражения в учете причитающихся к уплате процентов (дисконта) соответствуют п.п. 6,18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.

Учетная политика предприятия отражает учет всего спектра расходов, которые может нести предприятие. В том числе и с учетом того, что предприятие может заниматься и другими видами производств и деятельности, т.е. в учетной политике отражаются принципы учета как присутствующих на сегодняшний день затрат, так и тех, которые в настоящее время отсутствуют на предприятии.

Таким образом, учетная политика организации ООО «СибАрс» в части формирования расходов сформирована на основании действующих положений по бухгалтерскому учету и других нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и не противоречит действующему законодательству.

Рабочий план счетов предприятия ООО «СибАрс» базируется на плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенный Министерством финансов с 01.01.2001г. приказом №94н от 31.10.2000г. Рабочий план счетов доработан в соответствии с потребностями ООО «СибАрс» введением к счетам дополнительных субсчетов, что не противоречит действующему законодательству по ведению бухгалтерского учета.

2.3 Оценка порядка ведения бухгалтерского учета затрат в ООО «СибАрс»

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Затраты на производство учитываются на счетах третьего раздела плана счетов «Затраты на производство».

Данные счета предназначены для:

-     Производство продукции;

-     Процессы, связанные с обслуживанием производства;

-     Процессы по управлению производством;

-     Расходы, связанные с социально-бытовым обслуживанием предприятия.

Для определения себестоимости используют следующие счета:

-     20 «Основное производство»;

-     21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

-     23 «Вспомогательные производства»;

-     25 «Общепроизводственные расходы»;

-     26 «Общехозяйственные расходы»;

-     28 «Брак в производстве»;

-     29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В учетной политике предприятия отражены все производственные счета, однако в связи с малой производственной номенклатурой, предприятие использует счет 20, 25, 26 и 28. На предприятии отсутствуют вспомогательные производства, предприятие не производит самостоятельно полуфабрикаты, а также на предприятии отсутствуют обслуживающие производства и хозяйства.

Из всех методов, описанных во введении и в теоретической части настоящей дипломной работы, организация ООО «СибАРС» применяет нормативный метод калькулирования затрата на производство.

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов (к которым относится ООО «СибАрс»), нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Однако такие отклонения возможны, поэтому в ООО «СибАрс» для точности формирования себестоимости используется нормативный метод учета затрат

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют инвентарным методом.

Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках, составляемых по отдельным группам продукции. Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

-                 обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учёта затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений;

-                 обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций; анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности [16, с. 187].

1.    Материальные затраты включают:

1.1.      расход материалов по фактической себестоимости заготовления Д20К10 – включена учетная стоимость сырья и материалов в себестоимость

Д20К16 – списаны отклонения от учетной стоимости на себестоимость

1.2.      себестоимость продукции уменьшается на возвратные отходы Д10К20 – по цене возможного использования

1.3.      недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость Д20К94

1.4.      расходы энергии всех видов – Д20К60,76,79

1.5.      стоимость основных средств до 10000 р. списывается на себестоимость.

2.    затраты на оплату труда:

2.1.      суммы на оплату труда;

2.2.      начисления стимулирующего характера;

2.3.      начисления компенсирующего характера;

2.4.      дополнительная заработная плата;

2.5.      надбавки по районному коэффициенту; Д20К70

3.    отчисления на социальные нужды – Д20К69.1,2,3

4.    амортизация – Д20К02

5.    прочие затраты:

5.1.      расходы на ремонт основных средств Д20,26К60,76 – счета ремонтных организаций;

5.2.      суммы налогов и сборов Д20К68;

5.3.      оплата услуг по охране имущества, пожарной охране, обслуживанию пожарно-охранной сигнализации, содержание собственной службы безопасности Д20,26К60,76;

5.4.      арендные платежи Д20,26К76;

5.5.      оплата юридических, информационных и консультационных услуг Д26К76;

5.6.      нотариальные расходы Д26К76;

5.7.         расходы на услуги связи, включая информационные системы Д26К76.

Расчет калькуляции выпускаемой продукции.

Калькуляция представляет собой расчет всех издержек связанных с производством единицы продукции, составленной по статьям расходов.

Расчет калькуляции продукции производится по следующим статьям.

Хлеб 1-го сорта:

Показатель	Норматив	Отклонение
Сырье	16 875,00	+236
Возвратные отходы	-	-
Оплата труда	30 375,00	+596
Отчисления на социальные нужды	10 817,50	+208,18
Амортизация	675,00	-
Общепроизводственные расходы	6 210,00	-
Прочие расходы	2 547,50	+160
Итого	67 500,00	+1 200,18

Фс = 67 500,00 + 1 200,18 = 68 700,18

Объем производства за месяц – 7 500 кг в месяц.

Нормативная себестоимость продукции – 67 500,00 / 7 500 = 9р.

Фактическая себестоимость единицы продукции – 68 700,18 / 7 500 = =9,16р.

Сдоба

Показатель	Норма	Отклонение
Сырье	9 000,00	+290
Возвратные отходы	-	-
Оплата труда	16 200,00	+1 600
Отчисления на социальные нужды	5 767,2	+569,6
Амортизация	360	-
Общепроизводственные расходы	4 140,00	-
Прочие расходы	532,80	+90
Итого	36 000,00	+2 549,6

Фс = 36 000,00 + 2 549,60 = 38 549,60

Объем производства за месяц – 6 000кг.

Нормативная себестоимость продукции = 36 000,00 / 6 000 = 6р.

Фактическая себестоимость продукции = 38 549,60 / 6 000 = 6,42р.

Косвенными затратами для ООО «СибАрс» являются:

-       оплата труда директора, бухгалтера, его помощника;

-       арендная плата за офисные помещения;

-       оплата кредитов и процентов по ним в части, не связанной с основной деятельностью.

Косвенные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Расходы, собранные на счете 26 списываются в дебет счета 20 по субсчетам производимой продукции (согласно учетной политики).

В настоящее время предприятие занимается выпуском двух видов продукции – хлеба одного сорта. Поэтому счет 20 ведется по субсчетам:

20-1 – хлеб 1-го сорта

20-2 – сдоба.

Предприятие планирует расширение номенклатуры производимой продукции, поэтому к счету 20 необходимо будет открыть дополнительные субсчета, соответствующие каждому виду продукции для более точного формирования себестоимости. При образовании новых цехов на предприятии, необходимо будет вести дополнительные субсчета, соответствующие цехам.

Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально выручке от реализации продукции. В случае расширения номенклатуры производимых товаров необходимо будет производить распределение косвенных расходов (счет 26) по следующей форме:

База распределения	Сумма базы распределения	Процент к итогу	Сумма косвенных расходов
Выручка от реализации продукции хлеба 1-го сорта	90 000	60%	6 210
Выручка от реализации сдобы	60 000	40%	4 140
Итого	150 000	100%	10350

К незавершенному производству относится Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенного производства в данном виде производства быть не может.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Выпуск готовой продукции оценивают по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Д43К40 – отражен выпуск продукции в условной оценке в течение месяца,

Д40К20 – отражен выпуск продукции по фактической себестоимости выпуска.

Счет 40 полностью закрывается на продажу

Д90К40 – перерасход или

Д90К40 - экономия

 

Таким образом, можно выделить следующие этапы выпуска продукции из производства и калькулирования себестоимости:

1.     сбор прямых расходов на счете 20;

2.     сбор косвенных расходов на счете 26;

3.     списание (распределение) косвенных расходов (счет 26) на прямые затраты;

4.     выпуск продукции по нормативной себестоимости;

5.     корректировка нормативной себестоимости в сторону увеличение или уменьшения до фактической себестоимости.

Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.

К таким расходам относятся:

-                     плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

-                     представительские расходы;

-                     расходы на рекламу;

-                     затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;

-                     затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;

-                     затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

-                     затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

-                     затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

С бухгалтерской точки зрения затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов.

3 Проблемы организации учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО «СибАРС»

3.1 Отраслевые особенности хлебопекарного производства и их влияние на калькулирование себестоимости продукции

Между калькулированием себестоимости и производственным учетом, а также отраслевыми особенностями предприятий производственной сферы существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета конкретного предприятия. Естественно, что у разных отраслей  производственной сферы свои особенности информации, собранной в системе производственного учета. Эти особенности накладывают свой отпечаток на процесс калькулирования. Калькулирование себестоимости конкретного продукта предопределяется особенностями системы и  организации производственного учета на конкретном предприятии. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед конкретным предприятием в области калькулирования. Методы калькулирования себестоимости продукции обуславливаются особенностями технологии воздействия на предметы труда в разных отраслях производственной сферы. Так, в производствах, вырабатывающих один вид продукции, затраты на производство (с учетом или без учета изменений затрат на незаконченную продукцию) представляют себестоимость этого вида продукции. Делением затрат на производство в группировке по статьям (или по элементам)  на количество изготовленной продукции определяют себестоимость единицы продукции.

В данной главе рассмотрим взаимосвязь отраслевых особенностей с процессом учета затрат, калькулированием и бюджетированием на предприятии ООО «СибАРС».

Предприятие ООО «СибАРС» относится к мелким предприятиям – суточная мощность до 3 тонн). По характеру технологического процесса хлебопекарные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям промышленности.

Технологический процесс хлебопекарного производства вообще и производственного процесса в ООО «СибАРС» в частности накладывает свои отпечатки на учет затрат. В связи с отраслевыми особенностями производства калькулирование и бюджетирование на предприятии ООО «СибАРС» состоит  из следующих основных этапов:

1)    подготовка сырья и материалов к производству;

2)    приготовление теста, замес и брожение опары, замес и брожение теста, его обминка;

3)    выпечка изделий;

4)    охлаждение и хранение изделий.

Изготовление и выпечка хлебобулочных изделий продолжается лишь несколько часов в течение 1 смены, поэтому почти не бывает незавершенного производства.

Важной особенностью хлебопекарных предприятий, которая также присуща ООО «СибАРС», является увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов. Вторая существенная особенность состоит в уменьшении массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года.

Производственный учет на хлебопекарных предприятиях тесно взаимосвязан с их отраслевыми особенностями.

         Себестоимость хлебопекарной продукции, получаемая на ООО «СибАРС» при бюджетировании затрат состоит из следующих статей затрат: основные материалы (мука, солод, черствый хлеб и бракованные изделия, прочие основные материалы) и транспортные расходы по основным материалам; полуфабрикаты собственного производства; возвратные отходы (вычитаются); упаковочные материалы; топливо и энергия на технологические цели; оплата труда производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на научно- исследовательские разработки; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования; общепроизводственные (цеховые) расходы; прочие производственные расходы; итого цеховая производственная себестоимость; общехозяйственные расходы; итого общезаводская производственная себестоимость; расходы на продажу; всего полная себестоимость.

         В подстатье «Мука и солод» отражается учетная стоимость муки и солода, израсходованной на производство хлебобулочных изделий и полуфабрикатов (сухарного хлеба и сухарных плит), использованных на изготовление дрожжей.

         Данные о результатах использования муки на ООО «СибАРС» накапливаются в ведомостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий, которые открываются на месяц по бригадам на каждое наименование и сорт изделий. Нормы расхода муки определяются расчетным путем. Фактический расход муки переносится в ведомость из производственных отчетов. В конце месяца составляется сводная ведомость, данные которой служат основанием для списания стоимости муки солода. На их основе оцениваются результаты каждой производственной бригады.

Ежемесячно ООО «СибАРС» на основе информации о затратах составляет фактическую (отчетную) калькуляцию себестоимости продукции по видам выпускаемых изделий. Калькуляционной единицей является 1 ц. выпускаемой продукции. Для определения себестоимости 1 ц. продукции фактические затраты отчетного периода по каждой статье затрат и всего делят на количество выпущенной продукции в этом периоде. Данные фактических калькуляций сравниваются с плановыми (нормативными) и разрабатываются мероприятия, направленные на улучшение технико-экономических показателей работы предприятия.

3.2 Проблемы организации бухгалтерского учета в ООО «СибАРС», связанные с реформированием бухгалтерского учета в России

На организации на ООО «СибАРС» бухгалтерского учета вообще и учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в частности не может не отражаться процесс реформирования системы бухгалтерского учета в России. Опишем основные затруднения, вызываемые этим процессом для ООО «СибАРС».

Обоснованная унифицированная методика анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта может базироваться лишь на бухгалтерской отчетности как единственном и общедоступном информационном ресурсе. Ее построение и осознанное применение возможно лишь в случае адекватного понимания принципов составления и представления этой отчетности, которые обобщенно характеризуются как система регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с позиции методологии бухгалтерского учета безусловно призваны нести стандарты, названные в силу традиции положениями (ПБУ). С позиции практикующего бухгалтера эти регулятивы имеют ряд особенностей, важных, в том числе, и для учета затрат и калькулирования продукции.

Во-первых, они являются рекомендательными, а не предписывающими, каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечественный бухгалтер.

Во-вторых, они не содержат конкретных указаний или рекомендаций в виде типовых проводок.

В-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, данные регулятивы, как правило, не требуют регистрации этим министерством, то есть за их неисполнение не может быть судебной ответственности.

Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом счетов по существу задают методологию учета, поэтому они носят достаточно общий характер и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков. Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы третьего уровня, предназначенные, в основном, для интерпретации первого и второго уровней.

Если в отношении типового положения по бухгалтерскому учету уже сложилось определенное понимание его структуры и наполнения (в известном смысле здесь были эталоны – международные стандарты бухгалтерского учета), то содержательная сторона соответствующих методических рекомендаций по его интерпретации и применению пока еще не обсуждалась. Некоторая сложность состоит и в том, что вряд ли возможно дать унифицированную структуру подобного документа, т.к. эта структура  в значительной степени будет зависеть от вида базового стандарта (ПБУ), к которому готовится документ – Методические рекомендации по применению ПБУ. Нормативные документы по учету, разрабатываемые Минфином России и другими государственными органами, имеют значимость, прежде всего, для бухгалтеров.

Наиболее примечательным регулятивом является Закон «О бухгалтерском учете». Его принятие свидетельствует о том, что в России не считают разумным безоговорочное принятие англо-американской модели бухгалтерского учета (в США и Великобритании подобного закона нет).

Нормативные акты определяют методологию бухгалтерского учета в целом. Что касается документов, непосредственно регулирующих порядок составления и представления отчетности, то помимо регулятивов второго уровня для практикующих бухгалтеров имеют значимость отдельные приказы и письма Минфина России.

Важно отметить, что данными нормативными актами регулируется состав и содержание отчетности, представляемой владельцам хозяйствующего субъекта. Что касается, например, налоговых органов, то при представлении им отчетности бухгалтерам в дополнение к перечисленным регулятивам приходится руководствоваться  Налоговым кодексом в части определения затрат. Поэтому налоговая отчетность гораздо более объемна по числу форм. Кроме того, хозяйствующие субъекты должны представлять определенную отчетную информацию во внебюджетные фонды. Общее число отчетных форм, справок, деклараций, ведомостей и т.п. может доходить до пятидесяти наименований.

В силу ряда причин четкое взаимодействие между нормативными документами различного уровня не отработано до сих пор. Поэтому имеется довольно много противоречий, как в отдельных документах, так и при их совместном рассмотрении.

Составление отчетности о работе хозяйствующего субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которой получают информацию, используемую как внешними так и внутренними пользователями.

Исходя из определения бухгалтерской отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении хозяйственного субъекта, можно сформулировать функции бухгалтерской отчетности:

отображение имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта;

отображение в стоимостной оценке активов и обязательств хозяйствующего субъекта;

раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Учитывая такие важные свойства бухгалтерской отчетности, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определенность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения первичными документами можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях рынка становится практически единственно достоверным средством коммуникации. Кроме всего прочего достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами) и отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.

Бухгалтерская отчетность обладает следующими важными свойствами:

– любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность;

– минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;

– отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам;

– данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами.

В подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить, не испрашивая разрешения ее составителей. К примеру, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться. Достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами). Отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего. Отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.

Любой аналитик, а в качестве его может выступать руководитель, менеджер, финансист, бухгалтер, аудитор и другие, безусловно, сталкивается, хотя бы периодически, с необходимостью воспользоваться отчетностью либо собственного предприятия, либо контрагента. Любой специалист, имеющий отношение к бизнесу, экономике, управлению, не может считать себя таковым, если он не владеет принципами чтения и анализа бухгалтерской отчетности.

Опираясь на отчетность, пользователь-собственник должен получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:

1) Имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы. То есть, насколько устойчиво данное предприятие, является ли стратегически выгодным вкладывать в него средства и иметь контрагентские отношения.

2) Финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием. То есть, прибыльно или убыточно работает предприятие в среднем.

3) Изменения в капитале собственников. То есть, изменение чистых активов предприятия за счет всех факторов, включая внесение капитала, его изъятия, выплату дивидендов, формирование прибыли или убытка.

4) Ликвидность предприятия. То есть, наличия у него свободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной текущей работы в плане ритмичности расчетов с контрагентами.

Первый аспект деятельности находит отражение в бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия,  пассивная – о структуре источников его средств.

Второй аспект представлен в Отчете о прибылях и убытках – все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике можно понять, насколько эффективно в среднем работает данная компания.

Третий аспект отражается в Отчете о движении капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставного и добавочного капиталов, резервного фонда, других фондов, прибыли и др.

Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства – не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает Отчет о движении денежных средств. Последняя форма наиболее сложна для составления и интерпретации, тем не менее она наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках как раз и образует минимальный набор отчетных форм, рекомендуемый к публикации международными стандартами бухгалтерского учета.

Минфин разработал новые формы отчетности. Они вводятся, начиная с отчетности за 2003 год. Однако, по разъяснениям чиновников, их можно применять уже за 9 месяцев. В статье мы расскажем, в чем принципиальное различие новых и старых форм.

В целях усовершенствования бухгалтерской отчетности приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н утверждены новые формы отчетности. Кроме самих форм приказ утвердил Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. С его выходом утрачивают силу:

– приказ Минфина от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – приказ № 4н);

– приказ Минфина от 28 июня 2000 г. № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» (далее – приказ № 60н).

В отличие от норм, введенных приказом № 4н, в новых Указаниях об объеме отчетность не разделяется на годовую и промежуточную. Требования к составу теперь содержатся только в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н. Вероятно, это связано с тем, что Минфин сейчас разрабатывает новое ПБУ по промежуточной отчетности организаций.

С учетом ПБУ 4/99 годовая отчетность по-прежнему будет состоять:

– из бухгалтерского баланса (форма № 1);

– из отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

– из отчета об изменениях капитала (форма № 3);

– из отчета о движении денежных средств (форма № 4);

– из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– из отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

– из аудиторского заключения (для фирм, отчетность которых подлежит обязательному аудиту).

В состав промежуточной отчетности, как и раньше, войдут бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). К отчетности нужно будет прилагать сопроводительное письмо.

Порядок составления отчетных форм практически не изменился. Как и прежде, фирмам рекомендовано разрабатывать собственные формы отчетности на основе утвержденных образцов. При этом они должны учитывать требования ПБУ 4/99. Отчетность должна давать достоверную и полную картину финансового состояния фирмы.

В отчетности следует раскрывать все существенные показатели. При этом их существенность фирма определяет самостоятельно. В Порядке составления сказано, что она зависит от оценки показателя, его характера и обстоятельств возникновения. Сохранен параметр соотношения сумм показателей к общему итогу. Фирма может считать существенным показатель, сумма которого составляет не менее пяти процентов общего итога.

Кроме того, фирма может раскрывать в пояснениях к балансу некоторые показатели, которые обычно считаются несущественными.

Вместе с бухгалтерской отчетностью фирма может представлять дополнительную информацию. Например, планы развития фирмы, политику в отношении заемных средств, природоохранные мероприятия и др.

Как и прежде, разрешено использовать утвержденные образцы, не разрабатывая своих форм. При этом раньше графы с отсутствующими у фирмы показателями нужно было прочеркивать. Теперь чиновники предлагают не включать их в формы. Это предложение противоречит разрешению использовать утвержденные образцы. Исходя из текста документа, фирма все-таки должна будет составить свою форму отчетности. Вероятно, на практике можно будет по старинке прочеркивать пустые графы.

В отличие от приказа № 60н новый Порядок составления не содержит особенностей формирования каждого отчета. Он очень краток и оговаривает только общие правила. В целом они мало отличаются от норм, действовавших до сих пор.

Минфин объяснил, как исправлять в учете выявленные ошибки. Порядок исправления не изменился. Если ошибки обнаружены до окончания отчетного года, то необходимые записи по-прежнему нужно вносить в учет по мере их выявления. Ошибки, которые найдены в следующем году, но до составления отчетности, исправляются в учете записями декабря отчетного года. Если отчетность уже составлена, то в нее не нужно вносить исправления. Соответствующие записи в таком случае делаются в том году, в котором обнаружены ошибки. Однако в новом документе Минфин не указал на обязательное проведение инвентаризации. Решая вопрос о необходимости инвентаризации, фирма должна учитывать нормы Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.

Следует отметить, что в Порядке составления нет никаких указаний относительно отчетности фирм, имеющих филиалы. Раньше в приказе № 60н было сказано, что такие фирмы должны сдавать отчетность с учетом данных по всем своим обособленным подразделениям. Это правило повторяло требования, приведенные в ПБУ 4/99. Минфин убрал этот повтор. Вообще чиновники максимально почистили новый документ от встречавшихся ранее требований, прямо повторяющих правила других нормативных актов.

В последние годы в связи с ориентацией российского бухгалтерского учета и финансовой отчетности на МСФО возникли противоречия между фискальными органами, акционерами и другими пользователями учетной информации и Министерством финансов Российской Федерации.

В этом споре в принимаемых решениях никто не обращает внимания на исполнителей – главных бухгалтеров и работников бухгалтерии, а главное, никто не считает затрат и не учитывает негативных последствий, к которым могут привести непродуманные решения.

Также следует отметить, что предприятиям дано право самостоятельно определять насколько существенные те или иные показатели бухгалтерской отчетности. Поэтому необходимо ответственно подходить к разработке учетной политики предприятия, отразив в ней все основополагающие моменты ведения бухгалтерского учета и отчетности.

3.3 Рекомендации по развитию методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости на ООО «СибАРС»

С точки зрения управлениями затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги). Для корректной оценки затрат необходимо знать их величину в долгосрочной перспективе. На предприятии ООО «СибАРС» в связи с этим возникают следующие проблемы.

Известные принципы разделения издержек на постоянные и переменные, используемые в практике долгосрочного управления, неприменимы в целях долгосрочного анализа, поскольку в длительной перспективе все издержки предприятия становятся переменными. Кроме того, прямые расходы занимают все меньший удельный вес в себестоимости продукции ООО «СибАРС», в то время как накладные расходы, напротив, увеличиваются. Постоянные расходы, слабо зависимые от объема производства, часто рассматриваются как неизбежные и потому мало контролируемые.

В этом заключается узость подхода к управлению такими издержками, применяемого на ООО «СибАРС». Все категории затрат являются следствием принятых управленческих решений. Большая часть затрат, считавшихся долгое время постоянными может рассматриваться как переменные определенных факторов, зависящие от решений руководства. Важность решений растет пропорционально удельному весу подобных расходов.

Тогда важнейшей задачей объективного калькулирования себестоимости продукции ООО «СибАРС» становится выявление затратоопределяющих факторов накладных расходов. В условиях однотипного или примерно равного по сложности производства затраты можно анализировать в традиционном разрезе постоянных и переменных. Если же это условие не соблюдено, то такой подход становится некорректным. Очевидно, что при производстве 10 тыс. штук одинаковых изделий (булок хлеба) накладные расходы будут ниже, чем при выпуске 10 изделий, каждое из которых имеет тысячу модификаций.

Исследуя причины возникновения таких расходов на ООО «СибАРС», обнаруживаем, что величина их определяется в большей степени не объемом производства, а другими производственными факторами. В числе затратообразующих факторов:

·      количество и время наладок оборудования,

·      количество полученных и размещенных заказов;

·      количество доставок продукции;

·      число наименований комплектующих и материалов;

·      объем производственных запасов;

·      число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака.

Затраты ООО «СибАРС» на оплату вспомогательного и обслуживающего труда, на содержание оборудования целесообразно проанализировать по влиянию на них вышеприведенных факторов. Если эти затраты не способствуют в конечном счете снижению себестоимости продукции, то они должны быть пересмотрены с учетом сопутствующих обстоятельств.

На ООО «СибАРС» все осуществляемые производственные операции можно разделить на основные и вспомогательные. Данные операции выполняют конкретные производственные функции (функции снабжения, производства, управления качеством, логистики, сбыта и т.д.). Расходы на осуществление перечисленных функций связаны с затратообразующими факторами, которыми затраты и обусловлены. Эти издержки объединяются в группы согласно их функциям, родам деятельности отделов, которые их несут. Зная причины возникновения каждой группы косвенных расходов, можно более обоснованно отнести их на себестоимость отдельного вида продукции или услуг. Необходимо, следовательно, прежде всего корректно идентифицировать определяющие их факторы.

Из этих соображений следует, что на ООО «СибАРС» можно применять учетно-калькуляционную систему, отражающую издержки по функции, которые они несут в деятельности предприятия, получившую название “метод учета и калькулирования затрат по функциям”.

Основным преимуществом учета и калькулирования затрат по функциям является более точное по сравнению с традиционным, применяющимся на ООО «СибАРС», методом распределения затрат исчисление себестоимости продукта, что обусловливает более обоснованные решения по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на основных производственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полно их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на осуществление операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция предприятия становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.

При использовании системы учета затрат на основе видов (функций) деятельности ООО «СибАРС» получит ряд преимуществ перед учетом поглощенных затрат и учетом неполной себестоимости (директ-костинг). Косвенные расходы не рассматриваются как постоянные, само понятие постоянных расходов в такой системе учета затрат исчезает. Следовательно, все издержки предприятия поддаются контролю и регулированию. Управление затратами становится все более гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции и производственных возможностей организации. К примеру, если оказывается, что производство определенных видов товаров или услуг  убыточно, появляется возможность локализовать и сократить объем тех операций и оборудования, без которых можно обойтись, избежав существенного снижения качества продукции. Учет и анализ накладных расходов позволяет планировать, где и в каком размере можно ожидать экономии издержек или их более эффективного размещения. Кроме того, при учете затрат на основе видов деятельности процесс калькулирования себестоимости продукции или услуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного анализа и планирования. Результаты калькулирования не являются абсолютно точными, однако по точности значительно превосходят результаты как учета поглощенных затрат, так и учета по методу директ-костинг.

Следует отметить, что проблему адекватного учета и распределения косвенных расходов зачастую не решает ни одна из упомянутых систем учета и калькулирования затрат. В одной системе они часто распределяются по некорректно выбранной базе, искажая себестоимость продукции (учет поглощенных затрат), в другой расчет себестоимости игнорирует ее косвенную часть (директ-костинг). Эти системы учета и калькулирования, очевидно, могут применяться лишь в определенных производственных условиях и в конкретных аналитических целях. Калькулирование в системе поглощенных затрат имеет определенные преимущества: доступность учетных данных, простота применения и меньшие трудозатраты. Директ-костинг позволяет решать целый ряд краткосрочных управленческих задач, хотя и в рамках немалого числа ограничений. В то же время преимущества калькулирования в системе учета по функциям деятельности становятся очевидными в высокотехнологичных отраслях, на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции, качественно несводимой к натуральному единому измерителю.

В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры себестоимости предпочтение стоит отдать такой учетно-калькуляционной системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.

Заключение

Эффективность любого рационального управленческого решения прямо пропорциональна точности и корректности информации, на основании которого оно принято. Самым главным поставщиком информации о внутренней среде предприятия является система бухгалтерского учета, большая часть которой нацелена на получение корректных  и своевременных данных о себестоимости произведенных продуктов и услуг, о себестоимости заказов и др.

Данные о себестоимости лежат в основе стратегически важных решений в области ценовой политики, товарной стратегии и т.п. Поэтому ошибка в этой сфере может дорого стоить предприятию.

Затраты, возникающие в ходе текущей производственной деятельности предприятия, являются одним из основных  объектов управленческого учета. Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. Основная цель управления производственными затратами предприятия заключается в установлении рациональности, оптимизации суммы и уровня затрат, обеспечивающих достижение предусмотренных объемов прибыли. Выбор корректной учетно-калькуляционной системы позволит управлять затратами предприятия, найти рычаги их снижения и т.д., что, в свою очередь, принесет ощутимые результаты в виде экономии, развития и процветания предприятия.

Затраты на производство можно группировать по ряду признаков: экономическим элементам и назначению, способу отнесения на себестоимость, их составу, отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности.

Основным нормативным документом, характеризующим применение на предприятии классификации затрат является ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н)  согласно которому при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группи­ровка по элементам, перечень которых строго определен. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

Большое значение для построения системы управленческого учета на предприятии имеет группировка затрат по месту их возникновения, носителям, объектам и центрам.

В настоящей дипломной работе исследовалась система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции фирмы ООО «СибАРС».

Прежде всего, в работе исследовалась учетная политика предприятия в части учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предмет соответствия нормативному регулированию. Результаты этого исследования таковы, что учетная политика предприятия ООО «СибАРС» отражает учет всего спектра расходов, которые может нести предприятие. В том числе и с учетом того, что предприятие может заниматься и другими видами производств и деятельности, т.е. в учетной политике отражаются принципы учета как присутствующих на сегодняшний день затрат, так и тех, которые в настоящее время отсутствуют на предприятии.

В частности, отражено:

-     система учета затрат по ремонту основных средств;

-     учет стоимости товаров для реализации в розничной сети;

-     учет накладных расходов по доставке товаров до места реализации, баз;

-     учет списания стоимости товаров при продаже;

-     учет выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления.

В основной части дипломной работы исследовался процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ООО «СибАрс».

ООО «СибАрс» применяет нормативный метод калькулирования затрата на производство.

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов (к которым относится ООО «СибАрс»), нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Однако такие отклонения возможны, поэтому в ООО «СибАрс» для точности формирования себестоимости используется нормативный метод учета затрат

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют инвентарным методом.

Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках, составляемых по отдельным группам продукции.

Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) на ООО «СибАРС» корректируется для целей налогообложения. Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов; роме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования. Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

В процессе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ООО «СибАРС» учитывает отраслевые особенности хлебопекарного произаодства, важнейшими из которых являются:

1) увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов;

2) уменьшение массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года;

3) изготовление и выпечка хлебобулочных изделий продолжается лишь несколько часов в течение 1 смены, поэтому почти не бывает незавершенного производства.

При рассмотрении калькулирования себестоимости продукции на ООО «СибАРС» была выявлена та проблема, что в длительной перспективе все издержки предприятия становятся переменными; кроме того, прямые расходы занимают все меньший удельный вес в себестоимости продукции ООО «СибАРС», в то время как накладные расходы, напротив, увеличиваются; постоянные расходы, слабо зависимые от объема производства, часто рассматриваются как неизбежные и потому мало контролируемые.

Для преодоления такой узости подхода к калькулированию себестоимости продукции ООО «СибАРС» предлагается применять систему, при которой большая часть затрат, считавшихся долгое время постоянными может рассматриваться как переменные определенных факторов, зависящие от решений руководства – метод учета и калькулирования затрат по функциям.

Косвенные расходы не рассматриваются как постоянные, само понятие постоянных расходов в такой системе учета затрат исчезает. Следовательно, все издержки предприятия поддаются контролю и регулированию. Управление затратами становится все более гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции и производственных возможностей организации. К примеру, если оказывается, что производство определенных видов товаров или услуг  убыточно, появляется возможность локализовать и сократить объем тех операций и оборудования, без которых можно обойтись, избежав существенного снижения качества продукции. Учет и анализ накладных расходов позволяет планировать, где и в каком размере можно ожидать экономии издержек или их более эффективного размещения. Кроме того, при учете затрат на основе видов деятельности процесс калькулирования себестоимости продукции или услуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного анализа и планирования. Результаты калькулирования не являются абсолютно точными, однако по точности значительно превосходят результаты как учета поглощенных затрат, так и учета по методу директ-костинг.

В заключение необходимо отметить, что в России полным ходом идет реализация Программы реформирования системы бухгалтерского учета в целях приведения ее в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 – как отмечалось в работе, этот факт не может не накладывать отпечаток на систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ООО «СибАРС». Четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности – первый шаг к ослаблению жесткой централизации положений по ведению бухгалтерского учета. О данном факте трактует четвертый уровень – методический и организационный.

Совершенно очевидно, что реформа назрела в связи с повышением значимости бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики. Справедливость такого утверждения подтверждается свойствами бухгалтерской отчетности, такими, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определенность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения первичными документами. Отсюда вытекают и основные функции отчетности - отображение финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и формирование информационной базы для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, без которого в рыночных условиях не может работать ни одно предприятие.

Список используемых источников

1.           Закон РФ от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003).

2.           Письмо министерства финансов от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»

3.           Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

4.           Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

5.           Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

6.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 № 44н.

7.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

8.           Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н.

9.           Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ 09.12.1998 № 60н.

10.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

11.       Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций утверждена приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

12.      Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н.

13.      Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. — М.: ИКЦ «МарТ», 2001. –  832 с.

14.      Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003. – 602с.

15.      Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 478 с.

16.      Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие / Пучкова С.И.. – «ФБК - ПРЕСС». – 2001. – 311 с.

17.      Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002.

18.      Горбатова Л Международные стандарты финансовой отчетности на пути конвергенции // Финансовая газета, - 2001, -  №№  48, 49, 50, 51

19.      Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 4-е изд,. – М.: ДиС, 2001, 304 с.

20.      Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – 303 с.

21.      Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. Финансы и статистика. М.: 2001.

22.      Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ЮРИСТ, 2002. – 528 с.

23.      Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: ПИТЕР, 2002. – 464 с.

24.      Любушин Н.П.,  Жаринов В.В.  Теория бухгалтерского учета:  Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 312 с.

25.      Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н.

26.      Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Министерством экономики Российской Федерации 06.12.95 N СИ-484/7-982

27.      О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).

28.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

29.      Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.- № 35 С.5-7.

30.      Салтыкова А.А. и др. Различия между Российской и международной финансовой отчетностью //Бухгалтерский учет, -  2001, - № 18. - С.15-23

31.      Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аскери, 1999.

32.      Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 639 с.

33.      Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, - 2002. -  № 10 С. 6-12.