Традиционно корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, рассматриваются как основная форма налогового изъятия.

Ведущим звеном в налогообложении банков во Франции является налог на добавленную стоимость. Действительно Франция – родина НДС. Он разработан в этой стране в начале 1950-х годов и действует с 1954 г.

Налог на добавленную стоимость зависит от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога не связана с ценой товара. Объектом налогообложения служит продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются сборы и пошлины, без самого НДС.

Основная ставка налога во Франции в настоящее время равна 18,6%. Стоимость услуг, оказываемых банковскими учреждениями, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18,6%, однако существует перечень услуг, которые не являются объектом налогообложения.

Так, статьей 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала отчетного года, следующего за отчетным.

Теперь остановимся немного на подоходном налоге. Подоходным налогом облагается чистая прибыль предприятия, которая определяется с учетом сальдо всех его операций. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая ставка налога – 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка вводиться для прибыли от вкладов в ценные бумаги – от 10 до 24%.

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то их можно вычесть из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в некоторых случаях – из чистой прибыли предыдущих лет.

Основой для расчета служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое юридическое лицо ежегодно составляет детальную декларацию о доходах и предоставляет его в налоговое ведомство до 1 апреля, следующего за отчетным. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с ценными бумагами. Они облагаются по ставке – 16% в том случае, если ежегодный доход от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто.

Практика налогообложения кредитных организаций в США

Бенджамин Франклин в свое время произнес такую историческую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

Прошло более двухсот лет. Налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер. В современном виде она отвечает задачам не просто фискальным – обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты.

Важное звено в налоговой системе занимает налогообложение юридических лиц, в том числе кредитных организаций. На данном вопросе мы и остановимся более подробно.

В США налогооблагаемая база при взимании с кредитных учреждений налога на доходы корпораций определяется по схожей методике. Под налогами на доходы корпораций подразумеваются и налоги на доходы банков.

Особенностью в области налогообложения является применение одного корпорационного налога - общего для банков и предприятий. Возможность применения единого налога объясняется использованием общих принципов для расчета налога на прибыль компаний и банков. В первую очередь, это относится к системе вычетов из выручки, применяемой для расчета налогооблагаемой базы. Основными вычетами по корпорационному налогу являются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (региональные и местные), проценты за кредит, амортизация, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы и др. Из них наибольшее значение имеют: амортизационные отчисления. Главной задачей амортизационных отчислений является обеспечение полной замены капитальных активов по истечении срока их жизни, рассчитанного с учетом физического и морального износа. В целях ускорения процесса обновления оборудования в 80-х годах в США (исходя из соображений технического, экономического и финансового характера) применялся метод неравномерного списания, в соответствии с которым наибольшая доля стоимости оборудования списывалась в первый год - это стимулировало полную модернизацию оборудования вместо частичной замены исходя из критериев износа, расходы на создание резервов и фондов. Кроме амортизационных отчислений в издержки включаются вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего более 15-25 видов вычетов. Наиболее широкое применение резервные фонды получили в Германии. Резервные фонды в Германии создаются с целью компенсации: инфляционного роста цен на сырье, материалы, энергию; средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости имущества. Это касается отчислений на случай возникновения непредвиденных финансовых обязательств, убытков и т.п., а также отчислений в пенсионные фонды, которые находятся в долгосрочном пользовании компаний и фактически представляют долгосрочное вложение резервного капитала. Рост отчислений в резервные фонды ведет к уменьшению размеров облагаемой прибыли. Расходы на покрытие убытков. В случае появления операционных убытков большинство стран предоставляет возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль как за последующие периоды, так и за предшествующие. Например, в США после реформы 1986 г. операционные убытки могут быть распределены на три предшествующие года и пятнадцать последующих. В отношении косвенных налогов для большинства стран характерно освобождение от налогообложения банковских, страховых и финансовых услуг. Однако, как уже было сказано, налоговое регулирование банковской деятельности включает в себя и налогообложение клиентов (граждан и компаний).