Организация управленческого учета на современном предприятии

Под управленческим учетом подразумевается система форм и процедур сбора, обработки, анализа и хранения информации о хозяйственной деятельности компании, ее подразделений (центров ответственности) с целью создания необходимого информационного и организационного обеспечения реализации полномочий руководителей различного уровня по распоряжению ресурсами компании.

Объектом управленческого учета являются потоки товарных и материальных ресурсов, денежных и платежных средств, нематериальных активов, иных обязательств субъектов взаимоотношений в компании, поддающиеся количественной (стоимостной или натуральной) оценке.

Субъектами управленческого учета являются следующие.

Производители информации - лица или структурные подразделения (центры ответственности - ЦО) компании, ответственные за регистрацию определенной нормативными документами информации, имеющие прямой доступ к источникам информации и наделенные для этого соответствующими полномочиями.

Заверители информации - должностные лица ЦО или компании, имеющие право удостоверять подлинность и корректность представляемой производителями информации и несущие ответственность за соблюдение норм и регламента сбора информации.

Пользователи информации - должностные лица компании, несущие ответственность за результаты деятельности и (или) распределение и использование ресурсов, обладающие правом доступа к соответствующей информации и определяющие требования к ее содержанию и структуре в силу своих должностных полномочий.

Обработчики и аналитики - работники, или подразделения компании, или ЦО, в силу своих должностных полномочий проводящие группировку (агрегацию) и интерпретацию (анализ) представляемой производителями информации в соответствии с требованиями, определенными нормативными документами (инструкциями, методиками) (отдел управленческого учета и ценообразования).

Содержание, цели и задачи управленческого учета можно свести к следующим пяти тезисам:

1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и т. п.

3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам, центрам ответственности и т.п.

4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.

5. Система управленческого учета создается для управления конкретной компанией и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованный управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности компании, обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем.

Зарубежный опыт организации управленческого учета свидетельствует о том, что он является внебалансовым учетом, его показатели не сводятся в единую балансовую систему. С этой точки зрения финансовый учет, используя балансовый метод обобщения данных, скорее является бухгалтерским учетом в его традиционном понимании.

Управленческий учет - новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, управленческий анализ, ряд других. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

С учетной точки зрения, и управленческий, и финансовый учет основаны на одном том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации, как показано на схеме (рис. 1).

Рис. 1. Взаимосвязь финансового и управленческого учета

Детализация данных в аналитическом управленческом учете строится на ином методическом подходе, чем в аналитическом финансовом учете. Она не сводится к испытанным методам производственного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Издержки производства детализируются в управленческом учете по хозяйственным и географическим сегментам, подразделениям организации, центрам ответственности, сметам накладных, коммерческих и управленческих расходов, затрат на капитальное строительство и инвестиционные операции. В том же порядке учитываются доходы от продажи, а также операционные и внереализационные доходы и расходы.

Управленческий учет для решения некоторых задач может использовать данные финансового учета. В свою очередь управленческий учет через свою подсистему производственного учета участвует в расчете показателей себестоимости, остатков НЗП, готовой продукции, необходимых для финансового и налогового учета. Законодательно закреплено ведение налогового учета, который может использовать данные финансового учета и (или) дополнять их данными, содержащимися в налоговых регистрах, ведение которых необязательно.

Таким образом, финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета, взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета условно представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета

Таким образом, общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения финансового, управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Процесс постановки управленческого учета на предприятии можно сформулировать в виде типового плана, приведенного ниже.

Каждый этап (подэтап) работ по этому плану сопровождается всей необходимой информацией, которая позволяет влиять на процесс внедрения управленческого учета по следующему примеру.

Типовой план постановки и внедрения системы управления предприятием выглядит следующим образом (для наглядности приводим его в сокращенном варианте).

1. Разработка и согласование технического задания на постановку системы управления бизнесом.

2. Разработка стратегии, миссии, видения компании.

3. Анализ, проектирование и оптимизация организационной и финансовой структур компании.

4. Формулирование требований к информационным потребностям предприятия и разработка моделей систем управленческого учета, документооборота и внутреннего контроля.

5. Построение и/или оптимизация системы логистики и управления затратами.

6. Построение и/или оптимизация системы управления продажами и сбора дебиторской задолженности.

7. Построение и/или оптимизация системы управленческой отчетности, документооборота и информационного взаимодействия внутри организации.

8. Построение и/или оптимизация системы бюджетирования.

9. Построение и/или оптимизация систем внутреннего контроля, внутреннего аудита и риск-менеджмента.

10. Автоматизация управленческого учета и обучение персонала.

В результате выполнения этой программы компания получает систему, позволяющую вовремя и в полном объеме получать всю необходимую информацию как для менеджеров (управленческая отчетность для управления бизнесом), так и для всех прочих заинтересованных пользователей (финансовая и налоговая отчетность).

Управленческий учет связан с информационным обеспечением менеджеров:

для формулирования деловой политики компании, выработки стратегических, тактических и оперативных целей и задач;

для планирования и управления деятельностью компании (на базе сформулированных целей и задач);

для принятия решений в процессе деятельности по выбору альтернативных решений и направлений деятельности.

Как видим, система управленческого учета и отчетности - это нечто большее, чем типовой набор отчетов. Развитая система управления бизнесом - это показатель культуры организационного и информационного взаимодействия внутри компании, дающего возможность получать прибыль и генерировать денежные потоки.

Но прежде чем воплощать в жизнь столь глобальную задачу, стоит начать с малого. Например, можно строить управленческую отчетность, опираясь на ее основные формы, которые используются на большинстве предприятий.

К подобным формам относятся:

отчет о просроченной дебиторской задолженности;

отчет о продажах;

отчет о состоянии складских запасов;

отчет о планируемых закупках;

отчет об общих, коммерческих и административных расходах;

отчет об исполнении производственных заданий;

отчет об исполнении плана капитальных вложений;

отчет об исполнении бюджетов.

Рассмотрим некоторые из них.

Отчеты о продажах могут обобщать информацию по покупателям, по регионам продаж, по реализованным товарам и оказанным услугам за отчетный период (день, неделя, месяц, квартал или год) и любую иную информацию, востребованную в конкретной ситуации.

Отчеты о продажах используют, чтобы:

проанализировать деятельность предприятия в сфере сбыта;

наблюдать за тенденциями на рынке данной продукции;

выявить товары, не пользующиеся спросом;

влиять на стратегию продаж компании, выбирать рынки сбыта и политику работы с крупнейшими клиентами;

планировать продажи и анализировать причины отклонений от плана;

управлять уровнем запасов товаров и готовой продукции, имеющихся для продажи, и процессом их приобретения и производства;

анализировать эффективность работы отдела сбыта и выработать политику повышения мотивации сотрудников отделов торговли и сбыта;

прогнозировать будущие денежные потоки.

Отчеты о запасах готовит персонал склада или отдела логистики. Эти отчеты представляют собой обобщенные сведения об остатках запасов на дату составления отчета или о движении запасов за отчетный период (день, неделя, месяц, квартал, год). Отчеты группируют запасы по самым разным информационным разрезам - по складам, видам продукции, по производственным подразделениям и т.д. и содержат следующую информацию:

наименование сырья, товаров, продукции;

дату изготовления;

срок годности;

себестоимость единицы запасов;

идентификационный номер партии;

единицу измерения запасов;

местонахождение запасов;

общее количество на складе;

заказанное (зарезервированное) количество;

ожидаемые поступления;

количество некондиционных товаров (продукции);

количество устаревших товаров (продукции), не пользующихся спросом;

количество товаров с истекающими сроками годности;

товары, отгруженные клиентам в течение периода;

местонахождение и движение запасов товаров готовой продукции;

минимально допустимые объемы запасов сырья, товаров и готовой продукции;

уровень омертвления запасов (объем запасов, по которым не было движения за отчетный период) и т.д.

Приведем пример отчета о складских запасах, который используется в фармацевтических компаниях для оценки резерва под их обесценение, управления закупками товаров и анализа эффективности работы отделов маркетинга и логистики.

Эти отчеты необходимы для того, чтобы обобщить данные о необходимых закупках запасов, спланировать и соотнести поступления запасов и их оплату. Их составляют в отделах логистики и в производственных подразделениях.

Отчеты могут содержать следующую информацию:

инвентарный номер запасов;

наименование запасов;

единица измерения;

стоимость единицы запасов;

потребности в пополнении запасов;

размер выполняемого заказа, под который делаются покупки;

дата, когда будут получены материалы и сырье;

потребности в денежных средствах для оплаты новых закупок;

минимально допустимый уровень запасов для обеспечения непрерывного производственного процесса;

максимально допустимый уровень запасов для избежания затоваривания складских площадей;

уровень оборачиваемости запасов;

указание на поставщиков запасов с оптимальным соотношением "цена/качество".

Отчеты о закупках могут использоваться для следующих целей:

для управления закупками и оптимизацией расходования денежных средств;

для управления складскими запасами и избежания омертвления запасов;

для оценки сроков доставки запасов;

для определения приоритетов в закупках.

Практическая часть

Задание 1.

На основании данных для выполнения задания (табл. 2; 3; 4; 5) составить ведомости учета затрат по вспомогательным цехам и исчислить себестоимость горячей воды, транспортных работ, заказов по ремонту.

1. Хозяйственные операции

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма,руб.
1.	Отпущены материалы на содержание помещения:	1060
	- котельного цеха	320
	- гаража	640
	- ремонтного цеха.	100
2.	Израсходовано:	11300
	- угля в котельной	4900
	- бензина	6400
3.	Начислена з/плата:	5120
	- операторам котельной	1430
	- шоферам	2400
	- аппарату управления котельного цеха	340
	- аппарату управления автотранспортного цеха	500
	- аппарату управления ремонтного цеха	450
4.	Начислен износ основных средств:	1025
	- по котельному цеху	235
	- по автотранспортному цеху	440
	- по ремонтному цеху	350
5.	Получено энергии:	1840
	- котельной	460
	- гаражом	830
	- ремонтным цехом	550

2. Услуги котельной по плановой себестоимости оцениваются из

расчета:14 руб. за 1 т. м³

3. Услуги автотранспортною цеха по перевозке угяя оцениваются

из расчета:150 руб. за 1 тыс. т. км.

4.Отчет цехов об оказанных услугах

Таблица 3

№ п/п	Цехи-потребители	Горячая вода, тыс. м3	Услуги а/тр-а, тыс. т/км
1.	Основное производство:	450	76,3
	1-ый передел	40	28,5
	2-ой передел	190	16,2
	3-ий передел	130	13,2
	4-ый передел	90	18,4
2.	Вспомогательное производство:	100	5,4
	- ремонтный цех	60	2,7
	- котельная	-	2,7
	- гараж	40	-
3.	Заводоуправление	50	1,0
	Итого:	600	82,7

Себестоимость единицы услуг, руб;

5. Остатки НЗП на начало месяца по ремонтному цеху, руб:

Таблица 4

№ п/п	Статья расходов	Заказ 101	Заказ 103
1.	Сырье и материалы	950	115
2.	Возвратные отходы	-	10
3.	Основная з/плата производственных рабочих	584	55
4.	Дополнительная з/плата производственных рабочих	47	5
5.	Отчисления на социальное страхование и обеспечение	243	23
6.	Общегосударственные расходы	920	92
	ИТОГО:	2744	280

6. Выписка из ведомости распределения расхода основных материалов и заработной платы по ремонтному цеху, руб:

Таблица 5

№ п/п	Вид затрат	Заказ 101	Заказ 103
1.	Материалы	1050	-
2.	Возвратные отходы	80	-
3.	Основная з/плата производственных рабочих	651	100

7. Дополнительная з/плата производственных рабочих ремонтного цеха в текущем месяце составляет 8 % от основной з/платы производственных рабочих.

8. На начало текущего месяца в ремонтном цехе были открыты заказы №101 - наладка оборудования в цехе 3 (сушка кирпича), № 103 - ремонт помещения автотранспортного цеха.

В отчетном месяце выполнен заказ N 103, заказ №101 переходит на следующий месяц.

Для выполнения задания II рекомендуется использовать формы приложений 3; 4; 5; 6.В начале исчислить себестоимость горячей воды, эатем транспортных работ.

Решение.

Ведомость учета затрат по котельной, руб.

№ п/п	Статья расходов	Кредит счетов
Ма-тери-алы	Расче-ты с персо-налом по оп-лате труда	Расчеты по соци-альному страхованию и обеспе-чению	Вспо-мога-тель-ное произ-вод-ство	Износ основных средств	Проч-ие счета	Итого
1.	Общепроиз-водственные расходы	320 4900	1430 340	630	-	235	460	8315
	ИТОГО:	5220	1770	630	-	235	460	8315

Расчеты по соц.страх.и обеспечению=з/пл*35,6%=1770*35,6%=630руб.

Ведомость учета затрат по автотранспортному цеху, руб.

№ п/п	Статья расходов	Кредит счетов
Ма-тери-алы	Расче-ты с персо-налом по оп-лате труда	Расчеты по соци-альному страхованию и обеспе-чению	Вспо-мога-тель-ное произ-вод-ство	Износ основных средств	Проч-ие счета	Итого
1.	Общепроиз-водственные расходы	640 6400	2400 500	2506	-	440	830	13716
	ИТОГО:	7040	2900	2506	-	440	830	13716

Расчеты по соц.страх.и обеспечению=з/пл*35,6%=7040*35,6%=2506руб.

Ведомость распределения стоимости услуг

котельного и автотранспортного цехов.

№ п/п	Цехи - потребители	Горячая вода	Услуги автотранспорта
Кол-во, тыс.м3	Сумма, руб.	Кол-во, тыс.т/км	Сумма, руб.
1.	Основное производство: -         1-ый передел -         2-ой передел -         3-ий передел -         4-ый передел	450 40 190 130 90	6236 554 2633 1802 1247	76,3 28,5 16,2 13,2 18,4	12655 4727 2687 2189 3052
2.	Вспомогательное производство: -         ремонтный цех -         котельный цех -         автотранспортный цех	100 60 - 40	1386 832 - 554	5,4 2,7 2,7 -	895 447,5 447,5 -
3.	Заводоуправление	50	693	1,0	166
ИТОГО:Себестоимость услуг, руб.	600	8315	82,7	13716

Из ведомости учета затрат по котельной видно, что себестоимость услуг равна 8315 руб.

Себестоимость горячей воды за 1тыс.м³ =8315/600=13,86 руб.

Из ведомости учета затрат по автотранспортному цеху видно, что себестои-мость услуг равна 13716 руб.

Себестоимость транспортных работ за 1 тыс.т/км=13716/82,7=165,85 руб.

Ведомость учета затрат по ремонтному цеху, руб.

№ п/п	Статья расходов	Кредит счетов
Ма-тери-алы	Расче-ты с персо-налом по оп-лате труда	Расчеты по соци-альному страхованию и обеспе-чению	Вспо-мога-тель-ное произ-вод-ство	Износ основных средств	Проч-ие счета	Итого
1.	Общепроиз-водственные расходы	100	450	160	-	350	550	1610
	ИТОГО:	100	450	160	-	350	550	1610

Расчеты по соц.страх.и обеспечению=з/пл*35,6%=450*35,6%=160руб.

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

ремонтного цеха по заказам, руб.

№ п/п	№ заказа	Основная з/пла-та производ-ственных рабочих	Основное сырье и материалы	Итого: (3+4)	Коэффи-циент рас-пределе-ния	Общепро-извод-ственные расходы
1	2	3	4	5	6	7
1.	101	651	1050	1701	0,944	1520
2.	103	100	-	100	0,056	90
Итого:	751	1050	1801	1	1610

Коэффициент распределения по 101 закзу=1701/1801=0,944

Коэффициент распределения по 103 закзу=100/1801=0,056

Сумма общепроизводственных расходов, взятая из ведомости учета затрат по ремонтному цеху, распределяется с помощью коэффициента распределения:

Заказ 101: 1610*0,944=1520;

Заказ 102: 1610*0,056=90;

Карточка учета затрат на производство по заказам.

Заказ № 101                                         Дата открытия заказа-прошедший месяц

                                                              Дата окончания заказа-следующий месяц

Показатели	Сы-рье и мате-риа-лы	Воз-врат-ные отхо-ды	Основ-ная з/плата произ-водст-венных рабочих	Дополнительная з/плата произ-водст-венных рабочих	Отчис-ления на соц. страхо-вание	Расходы на содер-жание и эксплуатацию обо-рудования	Обще-произ-водст-венные расхо-ды	Поте-ри от брака	Обще-хозяй-ствен-ные расхо-ды	Итого:
Остаток на начало месяца	950	-	584	47	243	-	920	-	-	2744
Затраты за месяц	1050	-80	651	52	250	-	1520	-	-	3443
Итого затрат с остатком	2000	-80	1235	99	493	-	2440	-	-	6187
Списано на: -         себесто-имость брака -         себесто-имость готовой продук-ции	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Остаток на конец м-ца	2000	-80	1235	99	493	-	2440	-	-	6187

Карточка учета затрат на производство по заказам.

Заказ № 103                                           Дата открытия заказа-прошедший месяц

                                                               Дата окончания заказа-отчетный месяц

Показатели	Сы-рье и мате-риа-лы	Воз-врат-ные отхо-ды	Основ-ная з/плата произ-водст-венных рабочих	Дополнительная з/плата произ-водст-венных рабочих	Отчис-ления на соц. страхо-вание	Расходы на содер-жание и эксплуатацию обо-рудования	Обще-произ-водст-венные расхо-ды	Поте-ри от брака	Обще-хозяй-ствен-ные расхо-ды	Итого:
Остаток на начало месяца	115	-10	55	5	23	-	92	-	-	280
Затраты за месяц	-	-	100	8	38	-	90	-	-	236
Итого затрат с остатком	115	-10	155	13	61	-	182	-	-	516
Списано на: -         себесто-имость брака -         себесто-имость готовой продук-ции	115 115	-10 -10	155 155	13 13	61 61	- -	182 182	- -	- -	516 516
Остаток на конец месяца	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Задание 2.

Отразить порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при попередельном методе, определить себестоимость единицы готовой продукции, используя следующие данные:

1. Выписка из ведомости распределения метериалов, топлива, энергии и заработной платы, руб:

Таблица 6

№ п/п	Вид затрат	Переделы
Добыча глины	Формовка кирпича-сырца	Сушка кирпича	Обжиг кирпича
1.	Вспомогательные материалы	64621	30723	31682	172920
2.	Топливо, энергия на технологические цели	132990	115500	165000	211200
3.	Основная з/плата произ-водственных рабочих	199320	191400	132000	396000

2. Дополнительная э/плата по всем переделам составила 91872 руб.и распределяется пропорционально основной з/плате.

3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования к основной з/плате по всем переделам составили:

- добыча глины - 90 %;

- формовка кирпича-сырца - 110 %;

- сушка - 100 %;

- обжиг- 120%.

4. Общепроизводственные расходы по переделам составляют 50 % основной з/платы производственных рабочих.

5 Общехозяйственные расходы в сумме 122168 руб. и потери от брака 8086 руб.

6. Данные о выпуске продукции;

- добыча глины - 13000м³;

- на формовку ее передано -11400 м³;

- после формовки получено кирпича-сырца - 5600000шт.;

- после обжига получено годного кирпича - 5450000шт.

По остальному полученному на обжиг кирпичу произошел бой.

Задание III рекомендуется выполнять, используя приложения 7, 8, 9.

Решение.

Ведомость учета затрат на производство, руб.

№ п/п	Статья расходов	Переделы
Добы-ча глины	Формов-ка кирпича	Сушка кирпича	Обжиг кирпича
1.	Полуфабрикаты собственного производства	-	1421425	2959432	4337725
2.	Вспомогательные материалы	64621	30723	31682	172920
3.	Топливо и энергия на технологические цели	132990	115500	165000	211200
4.	Основная з/плата производственных рабочих	199320	191400	132000	396000
5.	Дополнительная з/плата производственных рабочих	19932	19140	13200	39600
6.	Отчисления на социальное страхование и обеспечение	78054	74952	51691	155074
7.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: □ в том числе услуги вспомогательных производств	826848	1010592	918720	1102464
8.	Общепроизводственные расходы: □ в том числе услуги вспомогательных производств	99660	95700	66000	198000
9.	Общехозяйственные расходы	-	-	-	122168
10.	Потери от брака	-	-	-	8086
	ИТОГО:	1421425	2959432	4337725	6743237

1.Расчет дополнительную з/платы.

 Найдем соотношение дополнительной з/платы к основной з/плате: 91872/(199320+191400+132000+396000)=0,1

Рассчитаем дополнительную з/плату по переделам пропорционально основной з/плате:

1-ый передел : 199320*0,1=19932руб.

2-ой передел : 191400*0,1=19140руб.

3-ий передел : 132000*0,1=13200руб.

4-ый передел :396000*0,1=39600руб.

2.Расчет отчислений на социальное страхование и обеспечение:

1-ый передел : (199320+19932)*35,6%=78054руб.

2-ой передел : (191400+19140)*35,6%=74952руб.

3-ий передел : (132000+13200)*35,6%=51691руб.

4-ый передел :(396000+39600)*35,6%=155074руб

3.Расчет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования:

1-ый передел : (199320+191400+132000+396000)*90%=826848руб.

2-ой передел : (199320+191400+132000+396000)*110%=1010592руб.

3-ий передел : (199320+191400+132000+396000)*100%=918720руб.

4-ый передел : (199320+191400+132000+396000)*120%=1102464

4.Расчет общепроизводственных расходов:

1-ый передел : 199320*50%=99660руб.

2-ой передел : 191400*50%=95700руб.

3-ий передел : 132000*50%=66000руб.

4-ый передел :396000*50%=198000руб.

Себестоимость 1 тыс.м³ глины: 1421425/13000*1000=109340,38руб.

Себестоимость 1тыс.шт кирпича: 6743237/5450000*1000=1237,29руб.

Калькуляционная ведомость,руб.

№ п/п	Статья расходов	Переделы	Итого:
Добы-ча глины	Формов-ка кирпича	Сушка кирпича	Обжиг кирпича
1.	Сырье – глина	1421425	-	-	-	1421425
2.	Вспомогательные материалы		30723	31682	172920	235325
3.	Топливо и энергия на технологи-ческие цели		115500	165000	211200	491700
4.	Основная з/плата производственных рабочих		191400	132000	396000	719400
5.	Дополнительная з/плата производственных рабочих		19140	13200	39600	71940
6.	Отчисления на социальное страхование и обеспечение		74952	51691	155074	281717
7.	Расходы на содер-жание и эксплуата-цию оборудования		1010592	918720	1102464	3031776
8.	Общепроизвод-ственные расходы: -         основное производство -         вспомогатель-ное производство		95700	66000	198000	359700
9.	Общехозяйственные расходы		-	-	122168	122168
10.	Потери от брака		-	-	8086	8086
	ИТОГО:	1421425	1538007	1378293	2405512	6743237

Отчетная калькуляция на кирпич строительный, руб.

№ п/п	Статья расходов	План	Факт
1.	Сырье – глина	120	109
2.	Вспомогательные материалы	40	43
3.	Топливо и энергия на технологические цели	90	90
4.	Основная з/плата производственных рабочих	130	132
5.	Дополнительная з/плата производственных рабочих	13	13
6.	Отчисления на социальное страхование и обеспечение	57	52
7.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	145	556
8.	Общепроизвод-ственные расходы: -         основное производство -         вспомогатель-ное производство	60	66
9.	Общехозяйственные расходы	22	22
10.	Потери от брака	2	1
11.	Производственная себестоимость	679	1084
12.	Внепроизводственные расходы	100	100
13.	Полная себестоимость	779	1184

Задание 3.

Произвести деление совокупных затрат на постоянные и переменные составляющие, используя данные табл .7 методом высшей и низшей точек.

Таблица 7

Временной период	Объем производства, тыс. шт.	Совокупные затраты, руб.
I квартал
Январь	5692	3974850
Февраль	5450	3815000
Март	5540	3872385
II квартал
Апрель	5734	4003527
Май	5677	3964950
июнь	5230	3707550
III квартал
июль	5620	3939870
август	5429	3910180
сентябрь	5470	3837570
IV квартал
октябрь	5984	4129620
ноябрь	5843	4068570
декабрь	5560	3932181

Решение.

Из приведенных данных в таблице 7 видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в октябре (5984 тыс.шт.) и ему соответствовали расходы в сумме 4129620 руб. В июне, напротив, выпущено минимальное количество продукции (5230 тыс. шт.), на что было израсходовано 3707550 руб. Находим от-клонения в объемах производства и в затратах в макси-мальной и минимальной точках:

∆q=q_max-q_min=5984000-5230000=754000шт.

∆З=З_max-З_min=4129620-3707550=422070руб.

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле

Ст=∆З/∆q,

что составит : 422070/754000=0,560.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и мини-мальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соот-ветствующий объем производства:

Ст* q_max=0,560*5984000=3349691руб.- совокупные переменные рас-ходы в максимальной точке (в октябре).Анологично

Ст* q_min=0,560*5230000=2927621руб.- совокупные переменные рас-ходы в миниимальной точке (в июне).

Из исходных данных (таб.7) известно, что общая сумма издержек в октябре составила 4129620руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 4129620-3349691=779929руб.

Размер постоянных затрат в июне (минимальная точка) составит

3707550-2927621=779929руб.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию обору-дования в условном примере может быть описано следующей формулой:

У=779929+0,560Х,

Где Y – общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

X – объем производства в натуральном выражении.

Задание 4.

На основании данных для выполнения задания (табл. 7, 8) постройте график безубыточности производства, определите точку критического объема выпускаемой продукции, укажите области чистых убытков и чистой прибыли. Рассчитайте маржинальный доход.

Отчет о доходах и расходах.

Таблица 8

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс.руб.
1.	Объем реализованной продукции (5000 тыс.шт.)	5000
2.	Совокупные переменные затраты	Определить
3.	Маржинальный доход	Определить
4.	Постоянные расходы	Определить
5.	Чистый доход	Определить

Примечание: на горизонтальной оси графика – показатель единицы реализованной продукции, на вертикальной – затраты, доход.

Решение.

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс.руб.
1.	Объем реализованной продукции (5000 тыс.шт.)	5000
2.	Совокупные переменные затраты	2800
3.	Маржинальный доход	2200
4.	Постоянные расходы	780
5.	Чистый доход	1420

1)Исходя из формулы  У=779929+0,560Х, ясно, что :

-         постоянные затраты равны 779929 или округленно 780 тыс.руб.;

-         переменные затраты равны : ,0560*5000000=2800000руб.

2)Чистый доход определяется как разница между выручкой и себестои-мостью:5000000-(2800000+779929)=1420071 руб.или округленно 1420тыс.руб.

3)Маржинальный доход равен сумме чистого дохода и постоянных расходов:

1420071+779929=2200000 руб.

4)Точка безубыточности (ТБ) определяется соотношением совокупных постоянных расходов и маржинальным доходом на единицу продукции, и равна:

780000/(2200000/5000000)=1772727руб. или 1773 тыс.руб.

Таким образом, критический объем выпускаемой продукции будет равен 1773 тыс.шт.

График безубыточности производства.

 

Задание 5.

Используя данные табл. 9, составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:

- полного распределения затрат;

- маржинальной калькуляции.

Прокомментируйте следующее высказывание (при желании проиллюстрируйте цифрами):

«Маржинальная калькуляция составлена по данным о реализации,

полное распределение затрат - по данным о производстве».

Таблица 9

Исходные данные	Январь	Февраль
Реализация, т. шт.	5200	5800
Производство, т. шт.	5600	5500
Цена реализации ед. продукции, руб./тыс.шт.	1000	1000
Прямые производственные расходы на ед. продукции, руб./тыс.шт.	560	560
Общехозяйственные расходы, руб.	804000	804000

Сделайте вывод, какой метод калькуляции себестоимости продукции наиболее предпочтителен с точки зрения минимизации налогооблагаемой прибыли в январе и феврале.

Решение.

Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости

 с полным распределением затрат, тыс.руб.

Показатели	Январь	Февраль
Расходы собранные на счете 20 и 25	3136000	3080000
Расходы собранные на счете 26	804000	804000
Всего расходов	3940000	3884000
Себестоимость продаж	3660800	4094000
Выручка от продаж	5200000	5800000
Прибыль при калькулировании с полным распределением затрат	1539200	1706000
Налог на прибыль	369408	409440

1)    Расходы собранные на счете 20 и 25 определяется как произведение выпуска продукции и прямых производственных расходов на единицу продукции:

-         январь: 5600*560=3136000руб.;

-         февраль: 5500*560=3080000руб.

2)Рассчитаем себестоимость единицы продукции в январе : 3940000/5600000=0,704 (все расходы делим на количество произведенной продукции).

Чтобы найти себестоимость продаж, нужно себестоимость единицы продук-ции умножить на количество реализованной продукции:

0,704*5200000=3660800

На начало февраля остаток нереализованной продукции составляет 400тыс.шт.(5600-5200), которрую мы реализуем в феврале по цене 0,704.Так как реализация в феврале составляет 5800тыс.шт., то 5400 тыс.шт.(5800-5400) мы реализовываем по себестоимости за февраль:

3884000/5500000=0,706

Т.о. себестоимость продаж в феврале составит:

(400000*0,704)+(5400000*0,706)=4094000руб.

3)Выручка от продаж определяется как произведение количества реализован-ной продукции и цены за единицу реализованной продукции:

- январь : 5200*1000=5200000руб.

- февраль: 5800*1000=5800000руб.

4)Прибыль определяется как разница между выручкой и себестоимостью:

- январь : 5200000-3660800=1539200руб.

- февраль: 5800000-4094000=1706000руб.

5)Налог на прибыль составляет 24% от прибыли:

- январь : 1539200*24%=369408руб.

- февраль: 1706000*24%=409440руб.

Отчет о прибыли при маржинальной

калькуляции , тыс.руб.

Показатели	Январь	Февраль
Выручка от продажи продукции	5200000	5800000
Переменная часть себестоимости проданной продукции	2912000	3248000
Маржинальный доход (стр.1-стр.2)	2288000	2552000
Постоянные расходы	804000	804000
Операционная прибыль (стр.3-стр.4)	1484000	1748000
Налог на прибыль	356160	419520

Переменная часть себестоимости проданной продукции определяется как произведение количества реализованной продукции и прямых производственных расходов на единицу продукции:

- январь : 5200*560=2912000руб.

- февраль: 5800*560=3248000руб.

Вывод: с точки зрения минимизации налогооблогаемой прибыли целесо-образно в январе применить метод маржинальной калькуляции, а в феврале  метод полного распределения затрат.

Заключение

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Успешная реализация задач управления организацией в системе рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только высокой компетентности и опыта в конкретных сферах производственной деятельности, но и умения экономически правильно, адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на динамические внешние условия развития экономических процессов, так и на смену режима функционирования организации, связанную с изменениями номенклатуры и объема производства продукции, структурными перестройками. Именно поэтому особая роль отводится управленческому учету.

Для получения необходимой информации были созданы управленческий учет и управленческая отчетность. Но вести параллельно два самостоятельных вида учета - бухгалтерский и управленческий - занятие довольно дорогое и неэффективное, тем более что к ним добавляется еще и налоговый учет. Если же систему заполнения бухгалтерских регистров немного перестроить, то и бухгалтерский, и налоговый учет можно совместить с управленческим. В этом случае руководитель каждый день будет получать все необходимые ему сведения, а бухгалтер по мере необходимости - все данные для составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Кроме того, переход на такой способ ведения управленческого учета (по полной схеме или фрагментарно) позволит еще раз пересмотреть и упорядочить существующую систему распределения должностных обязанностей и систему организации документооборота, выявить пути оптимизации учетной политики, использования денежных и материальных ресурсов и т.д.

Список литературы

1.     Федоров Б. "1С:Торговля и склад 7.7": Управленческий и финансовый учет. – М., 2002.

2.     Аверчев И. Управленческий учет // Московский бухгалтер. – 2004. – №2. – С. 7-9.

3.     Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2001. – №18. – С. 12-18.

4.     Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгалтерские консультации. –  2000. – №12. – С. 7-9.

5.     Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. – 2002. – №5. – С. 18-19.

6.     Исаев Д. Стандартная система управления предприятием // Финансовая газета. – 2002. – №21. – С. 38.

7.     Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2001. – №20. – С. 38-39.

8.     Кокорев Н.А., Вашева Л.Л., Николаева К.А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета // Аудиторские ведомости. – 2003. – №7. – С. 18-22.

9.     Королев Н. Управленческий учет. Классификация затрат. Концепция и терминология // Московский бухгалтер. – 2004. – №4. – С. 28-32.

10.            Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. – 2000. – №17. – С. 35-37.

11.            Панфилов Е. Управленческий учет. Теория и мнения // Двойная запись. – 2003. – №2. – С. 12-14.

12.            Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2001. – №19. – С. 46-48.

13.            Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2001. – № 12. – С. 28-29.

14.            Серобаба Н.Л. Вопросы организации управленческого (производственного) учета и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в отрасли связи // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2002. – №9. – С. 18-24.

15.            Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. – 2001. – №18. – С. 26-32.