Практическое задание.

1. Коммерческий банк произвел капитализацию собственных средств в уставный капитал банка. Капитализация произведена за счет следующих источников:

- дополнительные средств при первичном размещении собственных акций в сумме 850 тыс. руб.

- за счет специальных фондовых банка – 480 тыс.руб.

   а) Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N

   208-ФЗ  "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может

   быть увеличен путем увеличения  номинальной  стоимости  акций  или

   размещения дополнительных акций.

Банки могут увеличить уставный капитал путем капитализации соб­ственных средств:

•  средств резервного фонда, созданного за счет чистой прибыли (пос­ле налогообложения), при условии сохранения в этом фонде минималь­ной суммы в размере 15% оплаченной суммы уставного капитала:

•  средств, полученных банком от продажи акций первым владель­цам сверх номинальной стоимости;

•  средств, полученных в результате переоценки основных фондов, проведенной по решению Правительства России;

•  неиспользованных остатков фондов экономического стимулиро­вания по итогам деятельности за прошлый год;

•    основных средств и хозяйственного инвентаря, приобретенного банком за счет собственной прибыли, за минусом начисленной по ним амортизации;

•    начисленных, но невыплаченных дивидендов по итогам отчетного года;

•   нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

•  путем замены ранее выпущенных банком конвертируемых обли­гаций на акции - в соответствии с условиями их выпуска и действую­щим законодательством.

б)Реализация акций первой эмиссии должна быть завершена не по­зднее чем через 30 дней после получения уведомления ЦБ РФ о регист­рации учредительских документов банка, при последующих выпусках - в течение года с момента регистрации проспекта эмиссии. При прода­же акций в объеме не менее 50% заявленной суммы эмиссии банк регис­трирует итоги выпуска, а оставшаяся неоплаченная часть акций прода­ется в течение года. Доля каждого из учредителей акционеров в уставном капитале банка не должна превышать 35%, а доля связанных между со­бой общими интересами акционеров - не более 20% без уведомления ЦБ РФ.

Отчет об итогах выпуска представляется в соответствующее подраз­деление ЦБ РФ. При этом отчет о первом выпуске акций представляет­ся одновременно с документами на получение постоянной банковской лицензии.

в) сч. 102 « Уставный капитал акционерных банков, сформированный  за счет обыкновенных акций»

сч. 107 «Фонды», по данному счету учитываются суммы, поступающие в резервный фонд, фонды экономического стимулирования и фонды накопления из прибыли и других источников, предусмотренных положениями банка о фондах.

2. Произвести расчет дохода по купону 18 серии ОГСЗ составить распоряжения на погашение ОГСЗ и бухгалтерские проводки если:

Дата выпуска                                         23.03.2004г.

Дата начала купона                               28.09.2004г.

Дата окончания купона                         28.03. 2005г.

Купонная ставка   ( % годовых)            22,48

Количество приобретенных ОГСЗ       1200 штук

Номинальная стоимость 1 штуки          500 руб.

Дата приобретения                                  25.12.2004г.

Цена приобретения за 1 штуку                420 руб

Погашение ОГСЗ по номинальной стоимости.

Решение.

Рассматривая долговые обязательства как объекты банковских инвестиций, следует обратить внимание на процентные (купонные) долговые обязательства.

Особенность их обращения на вторичном рынке состоит в том, что каждый новый держатель уплачивает предыдущему держателю часть очередного процентного дохода, определенную пропорционально сроку в днях, истекшему от даты выпуска долгового обязательства (или от даты предыдущей выплаты про­центного дохода) до даты сделки. Это связано с тем, что последний владелец долгового обязательства получит сумму дохода в полном размере независимо :от того, приобрел ли он это обязательство за полгода, или за месяц, или за несколько дней до даты наступления срока выплаты процентного дохода, в то время как все его предыдущие держатели непосредственно у эмитента ничего не получают. При этом размер начисленного процента зависит не от рыночной конъюнктуры, а лишь от количества дней (271день), истекших с момента предыдущей выплаты процентов или от момента выпуска долгового обязательства ( с 29.03.2004г.), поскольку номинал (500 руб) и процентная ставка (22,48%) фиксируются заранее. Отмеченные особенности обращения процентных (купонных) долговых обязательств определили и особенности отражения в учете операций по их купле-продаже.

1200 500 руб. = 600000руб. общая сумма по номинальной стоимости

1200 420руб. = 504000руб. общая сумма при приобретение

проценты за 271 день составили 16,7 % или 96 000 руб.

600 000 – 504 000 = 96 000 руб. т.е 96000 -96 000 = 0

600 000 5,7 % ( это проценты с момента приобретения 25.12.2004г. до окончания купона 28.03.2005г.) = 33960 руб. доход от купона.

В настоящее время с целью учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выде­ляется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно. Датой начала процентного купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок. Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения/реализации долгового обязательства. Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (ку­понному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам».

Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете 50406 «Накопленный процентный лонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении».

Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете 50405 - -копленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении», одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:

Д-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»;

К-т сч. 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченные при приобретении».

Этим же днем итоговое сальдо по счету 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений  в долговые обязательства на балансовом счете 70102 по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов.

3. КБ приобрел некотируемые бумаги  АО «Спутник» в количестве 2200 штук по цене 830 руб. за акцию ( номинальная стоимость 1000руб.) В соответствии с мотивированными суждениями банк отнес данные акции к III группе риска по ценным бумагам.

Раскрыть порядок образования резерва на возможные потери по ценным бумагам. Составить распоряжения на приобретения акций АО «Спутник» и образования резерва.

Решение.

Ре­альная оценка вложений в ценные бумаги, приобретенные с целью инвести­рования и контрольного участия, производится путем создания резервов. Не­обходимо еще раз подчеркнуть, что переоценка вложений в указанные цен­ные бумаги приводит к созданию резервов на возможные потери по ценным бумагам, но не меняет их балансовой стоимости, как в случае долговых обя­зательств РФ.

С 1 октября 2001 г. кредитные организации должны формировать резерв на возможные потери по ценным бумагам, по которым существует риск по­терь, а именно:

•  по вложениям в долговые обязательства, приобретенные для инвестирова­ния;

•     по вложениям в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратно продажей;

•    по срочным сделкам.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимаются будущие убытки, которые могут возник­нуть по причине снижения стоимости активов кредитной организации, уве­личения ее обязательств и (или) расходов по сравнению с ранее отраженным; в бухгалтерском учете, неисполнение обязательств контрагентами кредитной организации по заключенным ею сделкам или вследствие неисполнения обя­зательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечи­вается принятым на себя кредитной организацией обязательством. Величина резервов на возможные потери определяется самими кредитными организа­циями на основании их мотивированного заключения. С этой целью отдель­ные элементы расчетной базы резерва (отдельные виды долговых обязательств, превышения рыночной стоимости приобретения ценных бумаг по договорам с обратной продажей над текущей рыночной стоимостью ценных бумаг и т.д. относятся к одной из четырех групп риска:

первая группа — резерв формируется в размере до 20% по каждому эле­менту;

вторая группа — резерв формируется в размере от 20 до 50% по каждому элементу;

третья группа — резерв формируется в размере не менее 50% по каждому элементу;

четвертая группа — резерв формируется в размере 100% по каждому эле­менту.

Мотивированное суждение о размере резерва по каждой группе вложе­ний выносит сама кредитная организация, исходя из изменения рыночной стоимости и других факторов, определяющих риски по конкретным инстру­ментам. Так, для долговых обязательств Российской Федерации наряду с изменением рыночной стоимости таким фактором является изменение уров­ня доходности .долговых обязательств, произведенное на основе анализа макроэкономических показателей. Например, при снижении рыночной сто­имости долговых обязательств Российской Федерации более чем на 20% их балансовой стоимости и отсутствии дополнительных факторов риска эти долговые обязательства должны классифицироваться во вторую группу риска.

В качестве факторов, на основании которых формируется мотивирован­ное суждение о размере резерва на возможные потери по договорам с обрат­ной продажей, должны рассматриваться: соотношение рыночной стоимости ценных бумаг со стоимостью приобретения; финансовое состояние контр­агента по договорам с обратной продажей; история деловых взаимоотноше­ний с ним по другим операциям и общая ситуация на рынке с точки зрения изменения котировок ценных бумаг и процентных ставок.

При формировании резервов по срочным сделкам такими факторами яв­ляются: динамика изменения рыночной стоимости срочных сделок, однород­ных той, по которой создается резерв; динамика изменения рыночной сто­имости базисного актива; ликвидность рынка срочных сделок, однородных рассматриваемой, а также макроэкономические показатели, имеющие отно­шение к рыночной стоимости срочных сделок.

Список литературы.

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации.

2.     О рынке ценных бумаг: Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22.04.1996г.

3.     Инструкция Банка России № 8 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ»

4.     Письмо Банка России от 23 февраля 1995г. №26 « Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями»

5.     Положения Банка России № 137-П от 21 апреля 2001г. « О порядке формирования кредитных организациями резервов на возможные потери»

6.     Банковское дело: учебник. Г.Н. Белоглазова, Л.П. Кроливецкой.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 592с.

7.     Банковское дело: учебник. О.И. Лаврушина, -М.; Финансы и статистика, 2003.-672с.