Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

Глава 1. Учет кредиторской задолженности............................................. 6

1.1. Нормативно-законодательная база по учету кредиторской задолженности....... 6

1.2. Основные понятия и классификация кредиторской задолженности................... 13

1.2. Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности............. 28

1.3. Учет списания кредиторской задолженности.......................................................... 34

1.4. Инвентаризация расчетов кредиторской задолженности..................................... 35

Глава 2. Учет кредиторской задолженности в ОАО "Урал - Электрон" 39

2.1. Характеристика предприятия..................................................................................... 39

2.2. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в ОАО "Урал - Электрон". 46

Глава 3. Анализ и управление кредиторской задолженности в ОАО «Урал-Электрон»..................................................................................................... 56

3.1. Цели и задачи анализа кредиторской задолженности............................................. 56

3.2. Анализ кредиторской задолженности в ОАО «Урал-Электрон»........................... 72

Заключение.................................................................................................. 79

Список литературы..................................................................................... 81

Приложение.................................................................................................. 85

Введение

В условиях рыночных отношений в процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

По мнению доктора экономических наук В.Б. Ивашкевича важный аспект в условиях формирования рыночной экономики принадлежит расчетам с поставщиками и покупателями. Так как значительная доля этих расчетов и определяют неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Рассматривая юридическую сторону исследуемой темы кредиторская задолженность - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Именно расчеты с покупателями (дебиторская задолженность) и поставщиками (кредиторская задолженность) играют важную роль в формировании бухгалтерской отчетности и анализе платежеспособности той или иной организации. Так как в финансовой отчетности организации кредиторская задолженность занимает одну из весомых статей баланса.

Анализ кредиторской задолженности внутри организации необходим для руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять финансовая служба и самого предприятия.

В условиях перехода к рыночным отношениям в России управление кредиторской задолженностью приобретает огромное значение и оказывает большое влияние на процесс и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Урал-Электрон», осуществляющее торговую деятельность.

Предметом исследования выступает дебиторская задолженность предприятия.

Целью настоящей работы является рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета, проведение анализа дебиторской задолженности, выявление резервов повышения эффективности, а также проведение аудиторской проверки имеющейся задолженности на исследуемом предприятии.

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

– дать понятие дебиторской задолженности, состав дебиторской задолженности, раскрыть задачи по управлению дебиторской задолженностью;

– рассмотреть порядок первичного учета дебиторской задолженности;

– раскрыть учет дебиторской задолженности и его значение;

– исследовать методику анализа дебиторской задолженности, его значение, задачи и содержание;

– охарактеризовать организацию бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Урал-Электрон»;

– раскрыть порядок учета расчетов с дебиторами на предприятии;

– разработать рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами на исследуемом предприятии;

– провести анализ основных технико-экономических показателей на предприятии ОАО «Урал-Электрон»;

– провести анализ дебиторской задолженности предприятия;

– вынести предложения по улучшению финансового состояния предприятия за счет сокращения дебиторской задолженности;

– охарактеризовать программное обеспечение учета финансовых результатов.

При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документы рассматривающие порядок учета и анализ дебиторской задолженности; труды таких авторов как: Гореньков В.Ф., Николаева Г.А., Сухина В.А. и др.); материалы периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Аудиторские ведомости»).

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

1.1. Нормативно-законодательная база по учету кредиторской задолженности

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате

формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых не­платежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности, доходности) предприятия.

Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия (затоваренность, нуждаемость в денежной наличности и т. п.) вызывают необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам возникновения.

Информация для управления задолженностью обеспечивается данными бухгалтерского учета, формируемыми на счетах расчетов: по дебиторской — на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.; по кредиторской — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Последний дает в основном информацию о расчетах с разными орга­низациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведе­ниями, научными организациями и т. п.), с транспортными организа­циями за услуги, оплачиваемые чеками, и др. Счета, предназначенные для учета дебиторской задолженности, имеют дебетовое сальдо; для учета кредиторской задолженности — кредитовое сальдо. По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сальдо выводится раздельно в части дебиторской и кредиторской задолженности.

Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года — краткосрочная, более 1 года — долгосрочная.

В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли поставщика или покупателя, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов. При этом установленные в договорах поставки сроки погашения, включая предельные, определяются Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».

В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.

На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ определен порядок списания обязательств, который в процессе его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ.

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должно быть своевременным. В противном случае налоговые органы могут признать ее неучтенным внереализационным доходом, так как она подлежит отнесению на финансовые результаты организации.

При списании дебиторской задолженности необходимо принимать во внимание, что в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами РФ эта задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Каждый из этих видов дебиторской задолженности имеет свой порядок списания.

К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены: досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение споров» или «Урегулирова­ние споров», то до передачи дела в арбитражный суд должны быть со­блюдены все досудебные условия урегулирования спора.

Предприятию-должнику направляется претензионное письмо с указанием: основания претензии; суммы претензии и ее обоснования; прочих сведений, предусмотренных условиями договора или законодательством РФ.

Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и высылается должнику заказной почтой. Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 дней. В против­ном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ от 5 мая 1995 г. № 70-ФЗ).

Предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником.

Предъявление иска в арбитражный суд оформляется документами, подтверждающими: уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику; соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком; обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

Следует отметить, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности. При соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной, что дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу руководителя организации. При создании за счет прибыли резерва по сомнительным долгам, если это предусмотрено учетной политикой, записи на счетах производятся следующим образом.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч.: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует отметить, что сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Действующими нормативными документами организациям предоставлено право создавать указанный резерв для списания долгов, возникших вследствие невыполнения обязательств по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Обязательным условием создания резерва является истребование дебиторской задолженности в соответствии с действующим порядком.

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с возникновением конкретной задолженности, а потому аналитический учет к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому должнику.

Следует подчеркнуть, что неистребованные до конца года создания данного резерва суммы присоединяются к прибыли отчетного года записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Организации-кредиторы, имеющие подтверждающие документы о нереальности взыскания дебиторской задолженности, имеют право (ст. 419 ГК РФ) списать ее на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Это возможно, в частности, при ликвидации юридического лица, выступающего в роли организации-должника, по которой прекращены обязательства по расчетам.

В этом случае производится запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции по месту нахождения организации-дебитора. Этот документ служит основанием для списания дебиторской задолженности на финансовые результаты организации-кредитора.

Другой аспект списания дебиторской задолженности связан с ее неистребованностью организацией-кредитором.

Неистребованной дебиторской задолженностью считается такая задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату.

Особенности списания неистребованной дебиторской задолженности определяются постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, а также Указом Президента РФ № 2204 от 20 декабря 1994 г. — по обязательствам, возникшим после 1 января 1995 г. По таким обязательствам предельный срок их исполнения равен 3 месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), а срок списания неистребованной дебиторской задолженности на убытки у кредиторов равен 4 месяцам со дня фактического получения должником товаров, услуг и т. п.

При этом неистребованная задолженность не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, тогда как истребованная задолженность уменьшает финансовый результат при налогообложении прибыли.

На практике имеют место случаи несвоевременного списания неистребованной дебиторской задолженности, которая продолжает оставаться на счетах 62, 76 и др. Это объясняется тем, что своевременно списанная задолженность (по истечении 4 месяцев) не уменьшает финансовый результат (прибыль), учитываемый при налогообложении, Очевидно, что в такой ситуации налоговые органы рассматривают на­рушение порядка списания неистребованной дебиторской задолженности как снижение внереализационного дохода, подлежащего налогообложению.

При своевременном списании неистребованной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производится запись:

Д-тсч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Однако при налогообложении прибыли сумма списания указанной дебиторской задолженности восстанавливается, т. е. финансовый результат при налогообложении не уменьшается.

После списания как истребованная, так и неистребованная дебиторская задолженность отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за итогом баланса в течение 5 лет с момента списания для возможного ее взыскания в случае улучшения финансового положения организаций-должников.

На суммы фактически поступивших средств в результате взыскания ранее списанной на убыток задолженности делается следующая запись:

Д-тсч.: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно кредитуется забалансовый счет 007, который закрывается, так как для него, так же как и для других забалансовых счетов, характерна однократная запись. Как было отмечено, важным моментом, вытекающим из Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204, является обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг) предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев). Неисполнение условий до­говора может привести к тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора — всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора — всей суммы, причитающейся по сделке.

Разновидностью правоотношений, связанных с регулированием дебиторской и кредиторской задолженности, является переход права кредитора к другому лицу, что оформляется договором уступки требования (цессии). При этом сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, называется цессионарием. Для перехода права кредитора к другому лицу не нужно согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (исключение составляют случаи, когда переход прав связан с личностью кредитора, например требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью). Оформление процесса уступки требований осуществляется в соответствии с действующем порядком (ст. 389 ГК РФ), а именно: по сделкам, совершенным в простой письменной или нотариальной форме, уступка оформляется в письменной форме; по сделкам, требующим государственной регистрации, уступка требований должна быть зарегистрирована; по сделкам с ордерными ценными бумагами уступка оформляется путем индоссамента на этой ценной бумаге.

1.2. Основные понятия и классификация кредиторской задолженности

В России переход экономики на рыночные условия хозяйствования предоставляет экономическим субъектам полную хозяйственную самостоятельность в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, в поиске источников финансирования, что заставляет особое внимание уделять расчётам с различными контрагентами.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в оценке допустимых, желаемых или прогнозируемых темпов наращивания его экономического потенциала. В определённой степени она характеризуется при рассмотрении пассива баланса, который включает одну из важнейших характеристик как кредиторская задолженность.

Случается так, что получив товары, предприятие не может сразу расплатиться за них. Тогда у него возникает кредиторская задолженность. Такая задолженность может появиться у предприятия и по другой причине, например, если оно вовремя не заплатило налоги, не вернуло кредит, либо не выплатило работникам заработную плату.

Кредиторская задолженность является частью заёмного капитала, и следовательно, политика управления ею должна быть подчинена целям общей политики управления заёмным капиталом. В связи с этим, разработку алгоритма необходимо начать с определения общего понятия – заемного капитала, и лишь, затем переходить к определению понятия кредиторской задолженности.

Задолженность – денежный капитал, предоставляемый в виде займа, который фирма должна возвратить с процентами через определённый срок. [11]

Краткосрочная задолженность – текущие обязательства предприятия, отражающие его задолженность перед хозяйственными партнёрами по коммерческим операциям, по расчётам с налоговыми органами, персоналом и т.п., подлежащие погашению в течение 12 месяцев начиная с даты на которую составлен баланс.

В основном фирмы производят покупки в кредит. Этот долг учитывается в виде кредиторской задолженности (или торгового кредита). [5, c.84]

Кредиторская задолженность – наиболее весомая часть краткосрочной задолженности, составляющая примерно 40% краткосрочных обязательств среднего небанковского предприятия. Эта доля может быть выше у более мелких фирм, которые не всегда имеют возможность использовать другие источники финансирования, доступные крупным фирмам. Небанковское учреждение ОАО "УРАЛ - ЭЛЕКТРОН" является не крупным предприятием, что обусловило наличие 100% краткосрочной кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность спонтанный источник финансирования, т.к. его возникновение зависит лишь от совершаемых сделок.

Кредиторская задолженность (счета к оплате) – суммы, которые представлены кредиторами (поставщиками).

К кредиторской задолженности относятся обязательства по выплате денег, оказанию услуг или передаче активов. Их можно также определить как требования по отношению к текущим и будущим активам и ресурсам компании. [18].

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам (кредиторам).

По нашему мнению, кредиторской называют задолженность другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов задолженность, которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по их видам.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются в пассиве баланса. [21]

Управление кредиторской задолженностью, пожалуй самый трудный участок работы финансовой службы предприятия. Политика в области кредиторской задолженности заключается в управлении длительностью финансового цикла.

Финансовый цикл является частью операционного цикла – времени, в течении которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах дебиторской задолженности.

Если бы предприятие рассчитывалось с поставщиками материальных ресурсов и производственных услуг немедленно в момент поставки (расчеты спот), то финансовый цикл по продолжительности совпадал бы с операционным. Но поскольку между поставками и расчетами с поставщиками также проходит определенный период, финансовый цикл меньше операционного на время обращения кредиторской задолженности. Отсюда финансовый цикл может быть сокращен за счет как ускорения производственного процесса и замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность относится к пассивам организации. При рассмотрении вопроса управления кредиторской задолженностью важным понятием является определение производственного финансового цикла: продолжительность финансового цикла или цикла обращения денежной наличности представляет собой время, в течении которого денежные средства из оборота. [19]

В качестве критериев классификации кредиторской задолженности можно предложить: вид, срок, факт наступления платежа.

По видам выделим:

1)    поставщики и подрядчики;

2)    векселя к уплате;

3)    задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

4)    задолженность перед бюджетом;

5)    обязательства по товарам и услугам, приобретённым по неоплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления и расходы;

6)    полученные авансы, предварительная оплата, коммерческие акцепты, векселя к оплате, краткосрочные ссуды банка, а также текущая часть (к выплате) долгосрочных обязательств авансы полученные;

7)    прочие кредиторы;

8)    прочие краткосрочные обязательства.

По сроку:

1)    долгосрочные;

2)    краткосрочные.

По факту наступления срока платежа:

1)    просроченная;

2)    кредиторская задолженность, срок оплаты которой на наступил.

Так как кредиторская задолженность является составной частью заёмного капитала хозяйствующих субъектов и означает привлечение в хозяйственный оборот предприятия средств других предприятий, организаций или отдельных лиц, использование этих привлечённых средств в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно.

Однако, в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины. В связи с этим у предприятия образуется задолженность поставщикам за полученные товарно-материальные ценности, по векселям выданным, авансам полученным.

Кредиторскую задолженность классифицируют по сроку на долгосрочную и краткосрочную.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает в себя, как срочные ссуды, предоставляемые такими финансовыми институтами, как банки, страховые компании, и так далее, так и более формальную эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств потребителями его продукции (работ, услуг) покупателями и заказчиками – строятся на основе заключаемых с ними договоров, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочная кредиторская задолженность включает займы и кредиты в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению, в течение 12 месяцев после отчётной даты, также займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты и др.

К текущим пассивам или к краткосрочным обязательствам относятся обязательства, которые обычно покрываются за счет имеющихся оборотных активов или создания других текущих пассивов.

Как и в случае с текущими активами, период, в течении которого текущие пассивы должны быть погашены составляет один год, а для операционных пассивов - текущий операционный цикл независимо от его длительности.

Согласно МСФО и Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России в состав текущих обязательств включает задолженность предприятия, которая подлежит срочной оплате по требованию кредитора, или задолженность, которая должна быть погашена в течении одного года со дня отчётной даты (или в течении нормального операционного цикла). [18]

Часть долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в течении года, также классифицируются как краткосрочные. Как правило, погашение активов пассивами допустимо только тогда, когда оно закреплено учетными стандартами. Таким образом, наличие денежных средств для оплаты обязательств не оправдывает их взаимного погашения.

Некоторые краткосрочные обязательства, например, задолженность по коммерческому кредиту и начисленные пассивы всегда следует классифицировать, как текущие включать в общий итог по текущим пассивам баланса компании.

По факту наступления срока платежа кредиторская задолженность может быть просроченная, и срок оплаты которой не наступил.

Производя прибыль, предприятие всегда наращивает капитал и, по определению, способно выполнить свои финансовые обязательства, если только, не разместит свои финансы так, что их нельзя быстро или безболезненно мобилизовать для расчета по обязательствам.

Отсюда следует, что проблемы неплатежей как-то связаны с размещением или использованием капитала предприятия. [26, c.214-223]

Капитал предприятия проходит определенные этапы, а именно:

-         предприятие, начинает функционировать, имея некоторый первоначальный собственный капитал;

-         в дополнение к собственному капиталу предприятие берет на себя определенные обязательства в виде банковских займов, закупок товаров с последующей оплатой, потребления услуг с последующим расчетом (например, за электроэнергию) и т.д. Общая сумма всех взятых обязательств в бухгалтерском смысле как реально совершившихся фактов задолженности образует заемные средства, находящиеся в распоряжении предприятия.

Собственный капитал и заемные средства (обязательства) образуют все источники капитала, поступающие в распоряжение предприятия, или так называемые пассивы, по финансово-бухгалтерской терминологии.

Основным источником платежей по обязательствам является выручка предприятия, которая содержит:

-             возмещение ранее понесенных затрат, в том числе за счет еще непогашенных обязательств;

-             резерв в виде чистой прибыли предприятия.

Сама по себе выручка есть обезличенное денежное поступление, способное оплатить любой расход, быть помещенным в банк и т.д. Для того чтобы выручка направлялась полностью или частично на погашение обязательств, нужна определенная управленческая воля.

В условиях рыночной экономики сложилась практика планирования выручки и ее распределения по различным видам платежей. Это называется планированием денежного потока, который строго контролируется финансовым руководством.

В России, к сожалению, такой традиции нет. В результате выручка зачастую расходуется хаотически, под влиянием текущих обстоятельств и без увязки со своевременным исполнением обязательств.

Планировать денежные потоки - значит:

-         планировать выручку;

-         увязывать плановый объем выручки с текущих объемом обязательств;

-         ставить задачи по пополнению (приросту) выручки за счет мобилизации внутренних резервов, которые сокрыты в основных оборотных средствах предприятия, но могут, обращены в выручку;

-         удерживать общую сумму текущих обязательств в некоторых рамках, пропорциональных выручке;

-         расходовать выручку прежде всего с учетом погашения обязательств и поддержания некоторых резервов;

-         заблаговременно планировать все расходы из выручки по отдельным направлениям, удерживая их в определенных рамках.

Помимо регулярной выручки источником платежей, или исполнения обязательств, могут быть внутренние резервы активов, которые сокрыты в основных и оборотных фондах.

Совокупность мероприятий по дополнительной мобилизации этих средств из активов может дать существенный дополнительный источник расчета по обязательствам.

С целью сохранения платежеспособности между выручкой и обязательствами должно поддерживаться определенное соотношение.

Руководствуясь данной логикой, платежеспособность любого предприятия может быть поверхностно оценена по соотношению выручки и общей суммы обязательств в условных днях возможного погашения накопленных долгов.

В последнее время для характеристики кредиторской задолженности используют понятие «финансовый инструмент». [16] Под «финансовым инструментом» понимают любой договор, в результате которого одновременно у одной компании возникает финансовый актив, а у другой финансовое обязательство.

Финансовое обязательство – это любое обязательство по договору, таким образом кредиторскую задолженность можно представить в составе финансовых инструментов.

Например, обязательство выступает в качестве кредиторской задолженности, если оно:

-         имеет место в настоящем и является следствием прошлых фактов хозяйственной жизни;

-         связано с необходимостью будущих платежей;

-         должно быть выполнено, а также, если срок выполнения его определен.

В соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета, «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» под финансовыми инструментами понимают любой контракт, из которого возникает финансовый актив для одного предприятия и финансовое обязательство или инструмент капитального характера для другого предприятия.

Финансовые инструменты включают в себя как первичные инструменты, такие, как дебиторская и кредиторская задолженности, акции, облигации, векселя, так и производные инструменты, такие, как финансовые опционы, фьючерсы и форварды, процентные и валютные свопы.

Финансовый актив может быть в виде: денежных средств, контрактного права на получение денежных средств или другого финансового актива от другого предприятия, контрактного права обмена на финансовый инструмент с другим предприятием, инструментом капитального характера другого предприятия.

Финансовое обязательство – это любое обязательство, которое является контрактным обязательством:

-         передать денежные средства или иной финансовый актив;

-         обменять финансовые инструменты с другим предприятием на потенциально неблагоприятных условиях.

Кроме прибыли как собственного источника оборотных средств на каждом предприятии имеются средства, приравненные к собственным. Это устойчивые пассивы, которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в обороте и используются на вполне законных основаниях. Данный источник средств является по существу планируемой кредиторской задолженности.

К устойчивым пассивам относятся:

1.                 Минимальная переходящая задолженность по оплате груда, отчисляемым во внебюджетные социальные фонды, которая обусловлена естественным расхождением между сроком начисления и датой выплаты заработной платы, перечисления обязательных платежей;

2.                 Минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов платежей;

3.                 Задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

4.                 Задолженность поставщиком по авансом и частичной оплате (предоплате) продукции;

5.                 Задолженность бюджету по некоторым видам налогов, начисление которых происходит раньше срока платежа.

Устойчивые пассивы являются источником покрытия собственных оборотных средств только в сумме прироста, то есть разницы между их величиной на конец и начало периода. Сумма устойчивых пассивов может меняться в сторону увеличения или уменьшения.

Кредиторская задолженность связана с обесцениваем оборотных средств, что является одной из главных причин кризиса неплатежей, и с образованием просроченной дебиторской задолженности. Из-за большой дебиторской задолженности покупателей значительная часть авансированных оборотных средств из материальной сферы в финансовую, что ведёт к нарушению стоимостного механизма обращения капитала.

Финансовым источником покрытия просроченной дебиторской задолженности стала кредиторская задолженность в различных её видах. Всё это привело к сдвигам в структуре источников образования оборотных средств: низкой обеспеченности собственными оборотными средствами. Соотношения между собственными и заемными средствами в США составляет 60:40, в Японии 30:70, в России оптимальной считается 50:50. [18]

Таким образом, нехватка собственных оборотных средств порождает повышенную дебиторскую задолженность, кризис неплатежей видоизменяет структуру источников образования оборотных средств, и, в конечном счете, все это негативно влияет на воспроизводственный процесс предприятия.

В порядке привлечения заемных средств для покрытия потребности в оборотных средствах фирма может выпустить в обращение долговые ценные бумаги, как облигации. Тем самым оформляются как бы отношения займа между эмитентом и держателями облигаций.

Заемные средства привлекаются не только в форме кредитов, займов и вкладов, но и виде кредиторской задолженности, а также прочих средств, т.е. остатков фондов и резервов самой фирмы. Временно не используемых по целевому назначению.

Характерно, что в современных экономических условиях в РФ кредиторская задолженность является основным источником формирования оборотного капитала. На ее долю приходится более 85% всех источников, тогда как задолженность по полученным кредитом и займам - примерно 10%. [2]

Внутренняя кредиторская задолженность – одна из форм краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, представленная переходящей задолженностью по заработной плате; отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, отчислениям на страхование и т.п. Начисление по этим платежам производится предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций),а погашение этих обязательств – в определённые (установленные сроки) и в диапазоне до одного месяца. Они являются для предприятия бесплатным источником пользования заёмных средств.

Бланк И.А. характеризует внутреннюю кредиторскую задолженность следующим образом. [11.c.351]

Внутренняя кредиторская задолженность (или внутренние счета начисления средств) характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых им за счет внутренних источников. Начисления средств по различным видам этих счетов производятся предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение обязательств по этой внутренней задолженности – в определенные (установленные) сроки в диапазоне до одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав внутренней кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются им до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

Как форма заемного капитала, используемого предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности, внутренняя кредиторская задолженность характеризуется следующими основными особенностями:

1.                 Внутренняя кредиторская задолженность является для предприятия бесплатным источником используемых заемных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия. Чем выше в общей сумме используемого предприятием капитала доля внутренней кредиторской задолженности, тем соответственно ниже (при прочих равных условиях) будет показатель средневзвешенной стоимости его капитала;

2.                 Размер внутренней кредиторской задолженности, выраженный в днях ее оборота, оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер внутренней кредиторской задолженности, тем меньший объем средств (при прочих равных условиях) предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности;

3.                 Сумма формируемой предприятием внутренней кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь – от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе его внутренней кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается общая ее сумма, и наоборот. Поэтому при неизменном коэффициенте финансового левериджа

4.                 Развитие операционной деятельности предприятия не увеличивает его относительную потребность в кредите за счет роста заемного капитала, формируемого из внутренних источников;

5.                 Прогнозируемый размер внутренней кредиторской задолженности по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав внутренней кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров предстоящей хозяйственной деятельности предприятия;

6.                 Размер внутренней кредиторской задолженности по отдельным ее видам и по предприятию в целом зависит от периодичности выплат (погашения обязательств) начисленных средств. Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно-правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть – внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат (а соответственно и размеров начислений) по отдельным счетам, входящим в состав внутренней кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

Основными видами внутренней кредиторской задолженности, являющимися объектами управления на предприятии, являются задолженности представленные на рисунке 1.4.

 

Рис.1.4 Основные виды внутренней кредиторской задолженности предприятия

Понятие кредиторской задолженностей является исключительно важным и для определения финансового состояния организации, состояния источников финансирования текущих капитальных затрат, а также для оценки правильности и обоснованности принимаемых управленческих решений.

Кредиторская задолженность участвует в расчете чистых активов организации и целого ряда показателей финансового анализа. Кредиторская задолженность выступает в качестве источника возмещения расходов организации.

Некоторые виды кредиторской задолженности (по оплате труда работникам, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами) в течении сроков, определенных законом являются устойчивым пассивом и может учитываться при определении величины пассивов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности наравне с собственными средствами организации, требующие аналитического обоснования. Определение основных принципов управления кредиторской задолженностью осуществляется путем анализа и управленческого контроля.

1.2. Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности

Образование кредиторской задолженности организации в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) величина задолженности может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств (пункт 18 ПБУ 10/99).

Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами -  все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

-Расчеты с поставщиками и подрядчиками

-Расчеты по налогам и сборам

- Расчеты по единому социальному налогу

-Авансы полученные

-Расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления.

Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

- Расчеты с персоналом по оплате труда

- Расчеты с подотчетными лицами

- Расчеты с персоналом по прочим операциям

В отдельном порядке организуется учет сумм кредиторской задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту следующих счетов:

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки);

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае неуплаты в бюджет);

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае неуплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при не выплате работникам заработной платы);

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае перерасхода подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности организации работникам по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

Счет 75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности перед учредителями по вкладам в уставный, складочный капитал);

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей организации по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг  либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов как в старом, так и в новом плане счетов.

На счете 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям" Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"  и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков  и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги  отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств (51 "Расчетные счет",52 Валютные счета",55 "Специальные счета в банках"). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Аналитический учет должен обеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам: по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям; по полученному коммерческому кредиту.

Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты. Таким образом, у предприятий возникает кредиторская задолженность перед  бюджетами. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы: фактически перечисленные в бюджет, суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Учет расчетов по Единому социальному налогу в разрезе фондов ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предприятия.

При проведении предприятием расчетов по другим видам страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Таким образом, у предприятия возникает кредиторская задолженность. Записи по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  производятся в корреспонденции:

-со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

-со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (если они являются работодателями).

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Он предназначен для обобщения  информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда,  премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается выплата заработной платы работникам, удержаний налога на доходы физических лиц и других удержаний.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на  которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами" отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

Невозвращенные подотчетными лицами суммы авансов списываю со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

1.3. Учет списания кредиторской задолженности

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации [5].

Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации (в частности, величина кредиторской задолженности показывается отдельной статьей в Бухгалтерском балансе, а ее расшифровка отражается в форме N 5), то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль).

Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.

По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка, на основании которой издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС).

Эта операция отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62, 76, 66, 67, 73) - Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы»

- отражена в доходах сумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС).

Если списывается задолженность за полученные товары (работы, услуги), то сумму "входного" НДС при списании задолженности следует включить в состав прочих внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), отразив проводкой по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

1.4. Инвентаризация расчетов кредиторской задолженности

Организации обязаны вести постоянный учет дебиторской и кредиторской задолженности, обращая особое внимание на сроки выполнения договорных обязательств. Ежегодно с периодичностью и в сроки, определенные руководителем организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с кредиторами и дебиторами.

В ходе инвентаризации выясняются сроки возникновения, задолженности, реальность ее погашения и лица, по вине которых были пропущены сроки исковой давности. Предприятие должно направлять всем покупателям и дебиторам выписки из их лицевых счетов с числящейся за ними задолженностью. Дебиторы обязаны подтвердить числящуюся за ними задолженность или представить свои мотивированные возражения.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. Акт оформляется по специальной форме, которая содержится в приложении к Методическим указаниям по инвентаризации. В таком акте перечисляются инвентаризационные счета, указываются суммы выявленной несогласованной кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Акт составляется инвентаризационной комиссией в одном экземпляре, на основании выявленных по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Он подписывается и передается в бухгалтерию.

К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, где в разрезе синтетических счетов дается информация о всех кредиторах.

Необходимо выяснить, предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

На предприятиях, не создающих резервы сомнительных долгов, дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации подлежит отнесению непосредственно на результаты хозяйственной деятельности предприятия - на его потери (убытки).

Правильно организованный учет просроченной кредиторской задолженности обеспечит се своевременное отражение на финансовых результатах организации.

Кредиторская задолженность может быть списана только после проведения инвентаризации обязательств организации на основании приказа руководителя предприятия.

Инвентаризация расчетов проводится на основании изданного руководителем организации приказа. Форма приказа о проведении инвентаризации является унифицированной. Она утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", под номером ИНВ-22 Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.

Как правило, инвентаризация расчетов проводится в конце года перед составлением годового баланса. В течение года инвентаризация расчетов с целью списания просроченной задолженности может быть проведена в случае реорганизации или ликвидации организации.

По результатам проведенной инвентаризации составляется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

Инвентаризацию расчетов проводит постоянно действующая или специально созданная инвентаризационная комиссия. В нее включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты и т.д.).

При проведении инвентаризации проверяется реальность кредиторской задолженности на основании первичных документов. Например, под кредиторской задолженностью на счете 60 могут скрываться оплаченные, полученные, но умышленно не оприходованные товары с целью их присвоения материально ответственными лицами.

Проверке подлежат товарные, расчетные документы по проведенным в учете операциям, книга выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, договоры на поставку товаров.

Проверку расчетов с поставщиками и покупателями проводят на основании данных аналитического учета, соответствующих первичных документов, а также акта выверки расчетов. Для подтверждения обоснованности сумм задолженности, числящейся в бухгалтерском учете организации, кредиторам направляют запросы.

Акт инвентаризации расчетов составляется членами инвентаризационной комиссии в двух экземплярах в разрезе синтетических счетов. Ответственные лица инвентаризационной комиссии подписывают акт на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Датой списания кредиторской задолженности является дата приказа руководителя, изданного на основании Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами.

Глава 2. Учет кредиторской задолженности в ОАО "Урал - Электрон"

2.1. Характеристика предприятия

ОАО «Урал-Электрон» - это профессиональная организация на. рынке производства, приема и переработки металла.

С момента своего основания в 2000 году организация ОАО «Урал-Электрон» зарекомендовала себя надежным и солидным партнером, как среди иностранных организаций так и среди российских организаций. В организации ОАО «Урал-Электрон» работает опытный и дружный персонал который всегда найдет выход из сложной ситуации. Каждый из них любит, знает и выполняет свою работу. Наша организация всегда проконсультирует вас по любому виду графита, металла и тд.

Организация ОАО «Урал-Электрон» три года занимается изделиями из металла, графита и графитосодержащих материалов, ведет прием и переработку. Постоянно ведется работа над новыми разработками, проэктами, заказами, мы пытаемся реализовывать новые, перспективные идеи в жизнь.

Наша организация снабжает предприятия, которые имеют потребность в использовании нашей продукции например, переработки или производства более совершенного продукта.

Стиль компании ОАО «Урал-Электрон»-это надежное деловое сотрудничество с партнерами, предоставление профессиональных услуг каждому клиенту в соответствии с его пожеланиями. Компания всегда стремится найти новых партнеров во всех сферах нашей деятельности и заинтересованы в поиске новых направлений развития компании для более полного удовлетворения потребностей наших заказчиков.

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет                       и обязанности кассира. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с учетной политикой, утвержденной в ОАО «Урал-Электрон» момент реализации продукции определяется по отгрузке товара и предъявлению покупателям расчетных документов. Это означает, что право собственности на товар переходит покупателю после ее отгрузки. Кроме того, при использовании этого метода для целей налогообложения НДС исчисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого общества (рис. 2.1).

 

Рис. 2.1. Структура бухгалтерской службы ОАО «Урал-Электрон»

Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на предприятии, согласуются с главным бухгалтером.

Помимо перечисленных обязанностей, главный бухгалтер занимается вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия                    с контрагентами, ведет оборотно–сальдовую ведомость и заполняет бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтер расчетного отдела отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту и закупу товаров и других материальных ценностей. Он ведет книгу продаж, учет счетов–фактур. Контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Бухгалтер по заработной плате отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату. Помимо заработной платы этот бухгалтер обрабатывает авансовые отчеты, ведет соответствующие ведомости.

Бухгалтер-материалист ведет учет движения материальных ценностей на предприятии.

Кассир является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор. Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно сдает кассу.

В рабочем плане счетов предприятия для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки).

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты), предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае переплаты в бюджет).

Счет 68 обобщает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Урал-Электрон», и налогам с работниками этой организации. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

Данный предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба).

Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов).

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Начальным этапом работы ОАО «Урал-Электрон» с покупателями и заказчиками является заключение с ними договора на поставку товаров, по которому Общество обязуется передать покупателю свой товар. В договоре указывается:

1) номенклатура товара, который должен быть поставлен;

2) сроки поставки;

3) порядок доставки товара;

4) способы оплаты  товаров;

При выполнении условий договора поставки на предприятии оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ОАО «Урал-Электрон» представителем покупателя, также обязательно ставится печать ОАО «Урал-Электрон»;

2) Доверенность, которую должно предоставить лицо уполномоченное осуществлять приемку товара;

3) Счет-фактура, который обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «Урал-Электрон»;

4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за наличный расчет.

На предприятии ведется  журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.  Так же ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

2.2. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в ОАО "Урал - Электрон"

Пожар, авария, несчастный случай могут случиться на любом предприятии. Чтобы возместить убытки, которые возникают в результате та их событий, ОАО «Урал-Электрон» заключает договора страхования со специализированной организацией. За счет средств страховой организации ОАО «Урал-Электрон» может компенсировать убытки. Различают страхование имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личное страхование.

Страхование имущества позволяет предприятию возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового взамен утраченного.

Личное страхование - это защита работников предприятия от рисков, которые угрожают его жизни, здоровью и трудоспособности. Распространены следующие виды личного страхования:

- страхование от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

- страхование от профессиональных заболеваний;

- медицинское страхование и др.

Для учета расчетов по страхованию имущества или сотрудников ОАО «Урал-Электрон» к счету 76 открыт субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Расходы на обязательное страхование работников учитываются при налогообложении в полном объеме, расходы на добровольное страхование - в пределах установленных норм (ст.255 НК РФ).

Расходы на добровольное страхование имущества учитываются при налогообложении в полном объеме, на обязательное страхование - в пределах тарифов, взимаемых согласно российским и международным законам, а если такие тарифы не утверждены - в полном объеме (ст.263 НК РФ).

Начисление страховых платежей о ОАО «Урал-Электрон» отражается по кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Если застрахованное имущество используется в производственной деятельности ОАО «Урал-Электрон», то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застрахованное имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

По дебету субсчета 76-1 учитывайте перечисление страховых платежей. При этом сумму начисленных платежей ОАО «Урал-Электрон» может выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета:

Дебет 76-1 Кредит 50 (51)

- перечислены платежи по договору страхования.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество ОАО «Урал-Электрон», то общество вправе получить страховое возмещение.

Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный счет, в учете отражается записью:

Дебет 50 (51) Кредит 76-1

- поступила сумма страхового возмещения.

Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, списывается:

Дебет 76-1 Кредит 01 (10, 43)

- списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы ОАО «Урал-Электрон» также может отнести за счет страхового возмещения:

Дебет 76-1 Кредит 20 (25, 26)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери (часть потерь) не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами ОАО «Урал-Электрон».

На сумму таких потерь бухгалтер производит запись:

Дебет 99 Кредит 76-1

- учтена в составе чрезвычайных расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превышает потери ОАО «Урал-Электрон» от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается чрезвычайным доходом.

На сумму этого превышения в учете делается запись:

Дебет 76-1 Кредит 99

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

К примеру ОАО «Урал-Электрон» застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Ремонт помещения склада ОАО «Урал-Электрон» осуществляло собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:

- 354 915 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 915 руб.);

- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

Бухгалтер "Юпитера" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1

- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения;

Дебет 10 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 915 - 54 915) - приобретены материалы для ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 915 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 915 руб. - оплачены полученные материалы;

Дебет 20 Кредит 10

- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет 20 Кредит 69, 70

- 100 000 руб. - начислены оплата труда, единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 76-1 Кредит 20

- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

Дебет 76-1 Кредит 19

- 54 915 руб. - списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;

Дебет 76-1 Кредит 99

- 145 085 руб. (600 000 - 454 915) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе чрезвычайных доходов.

Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников ОАО «Урал-Электрон» отражается в учете аналогично тому, как отражается начисление и перечисление взносов при страховании имущества.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику ОАО «Урал-Электрон» полагается выплата соответствующего возмещения.

Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный счет, отражается в учете записью:

Дебет 50 (51) Кредит 76-1

- поступила сумма страхового возмещения.

Сумму этой выплаты бухгалтер начисляет проводкой:

Дебет 76-1 Кредит 73 субсчет "Расчеты по договору страхования"

- начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника.

При выплате полученного возмещения застрахованному сотруднику ОАО «Урал-Электрон» производится запись:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по договору страхования" Кредит 50 (51)

- сумма страхового возмещения выдана сотруднику организации.

В процессе своей деятельности ОАО «Урал-Электрон» при расчетах с контрагентами возникают претензии друг к другу. Объектами претензий могут быть поставка некачественного товара, несвоевременная поставка товара и т.п. Если в договоре предусмотрено, что возникающие споры решаются в досудебном порядке, то предъявление претензий обязательно. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, факт передачи претензии должен быть документально подтвержден. Пострадавшая сторона должна указать в претензии, что нарушила другая сторона, и предъявить к ней соответствующие требования.

Для учета расчетов по претензиям, которые ОАО «Урал-Электрон» предъявляет поставщикам, подрядчикам и другим организациям, к счету 76 открыт субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". По дебету счета 76-1 учитываются суммы, на которые вы предъявляете претензии поставщикам.

ОАО «Урал-Электрон» выставить поставщику претензию, например, в следующих случаях:

- при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика;

- при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

- при несоблюдении поставщиком договорных обязательств.

Суммы, на которые ОАО «Урал-Электрон» предъявляет претензии поставщикам, отнесится в дебет субсчета 76-1.

Если ОАО «Урал-Электрон» перечислило поставщику денежные средства в порядке предварительной оплаты и обнаружилась арифметическая ошибка при проверке полученных от него счетов, ОАО «Урал-Электрон» вправе выставить претензию. В учете делается запись:

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- отражена сумма выставленной поставщику претензии.

Если бухгалтер ОАО «Урал-Электрон» выявил ошибку в счете поставщика после оприходования полученных ценностей, то на сумму выставленной претензии производится запись:

Дебет 76-2 Кредит 10

- отражена сумма претензии, выставленной поставщику товарно-материальных ценностей.

При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре постав и, так и сверх предусмотренных величин.

К примеру ОАО «Урал-Электрон» заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.).

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь согласно договору может составить 3540 руб. (118 000 руб. х 3%), в том числе НДС 18% - 540 руб.

При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС 18%- 900 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 95 000 руб. (100 000 - 5000) - оприходованы фактически полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 17 100 руб. (18 000 - 900) - учтен НДС по фактически полученным материалам;

Дебет 94 Кредит 60

- 3540 руб. - отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60

- 2360 руб. (5900 - 3540) - отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре постав и, отнесится на те же счета, на которых учитываются поступившие товарно-материальные ценности следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 94

- 3000 руб.;

Дебет 19 Кредит 94

- 540 руб.

Если контрагент нарушил договорные обязательства, ОАО «Урал-Электрон» имеет право взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

Если обслуживающий банк ОАО «Урал-Электрон» ошибочно списал денежные средства с расчетного или специального счета, то сумму этих средств отражается в учете проводкой (см. приложение 1):

Дебет 76-2 Кредит 51 (55)

- отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета.

Поступления средств в счет удовлетворения претензий отражается по кредиту субсчета 76-2:

Дебет 50 (51) Кредит 76-2

- поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом).

Суммы таких претензий бухгалтер ОАО «Урал-Электрон» списывает с кредита субсчета 76-2 на те счета, с которых они были приняты к учету:

Дебет 10 (20,25, 26) Кредит 76-2

- учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию.

К примеру ОАО «Урал-Электрон» заключило договор с ООО "Ильменда" на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ОАО «Урал-Электрон» претензию на сумму 15 000 руб.

Однако ООО "Ильменда" признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО "Ильменда", так как материалы стоимостью 2 000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ОАО «Урал-Электрон».

Бухгалтер ОАО «Урал-Электрон» отражает расчеты по претензии, выставленной ООО "Ильменда" следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов;

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 15 000 руб. - отражена сумма выставленной поставщику претензии;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 13 000 руб. - оплачена признанная поставщиком претензия;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 76-2

- 2 000 руб. - учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию.

Для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются ОАО «Урал-Электрон», к счету 76 открыт субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Сумму начисленных дивидендов (доходов) относите в дебет субсчета 76-3:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов.

При получении денежных средств или других активов в счет причитающихся ОАО «Урал-Электрон» доходов делается запись по кредиту субсчета 76-3:

Дебет 50 (51) Кредит 76-3

- поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

Когда работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма, причитающаяся работнику, депонируется (сдается в банк).

Для учета расчетов по депонированным суммам в ОАО «Урал-Электрон» открыт к счету 76 субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы оплаты труда проводятся по кредиту субсчета 76-4:

Дебет 70 Кредит 76-4

- учтена депонированная сумма оплаты труда.

При выплате работнику заработной платы, которая была депонирована, делается проводка по дебету субсчета 76-4:

Дебет 76-4 Кредит 50 (51)

- выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Глава 3. Анализ и управление кредиторской задолженности в ОАО «Урал-Электрон»

3.1. Цели и задачи анализа кредиторской задолженности

Большое внимание уделяется методам анализа кредиторской задолженности в процессе принятия управленческих решений.

Финансовый механизм является частью хозяйственного механизма и представляют собой формы и методы управления финансами предприятия с целью получения прибыли.

Финансовыми методами являются:

-        Финансовое планирование;

-        Финансовый учёт;

-        Финансовый анализ;

-        Финансовое регулирование;

-        Финансовый контроль.

Для обеспечения эффективной деятельности в современных условиях руководству необходимо уметь реально оценивать финансово - экономическое состояние своего предприятия, а также состояние кредиторской задолженности. Для этого необходимо:

-                     Овладевать методикой оценки финансово-экономического состояния, а также методикой эффективного управления кредиторской задолженностью.

-                     Использовать формальные и неформальные методы сбора, обработки, интерпретации финансовой информации;

-                     Привлекать специалистов - аналитиков, способных реализовать данную методику.

Анализ кредиторской задолженности проводится с помощью совокупности методов и рабочих приёмов (методологии), позволяющих структуризировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Сюда входит анализ абсолютных показателей, горизонтальный (временной) анализ, вертикальный (структурный) анализ, трендовый (динамический) анализ.

Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счёт собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства -)кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Основной финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяют основное внимание.

При анализе финансовой устойчивости изучаются:

-        Состав и размещение хозяйствующего субъекта;

-        Динамика и структура источников финансовых ресурсов;

-        Наличие собственных оборотных средств;

-        Кредиторская задолженность;

-        Наличие и структура оборотных средств;

-        Дебиторская задолженность;

-        Платёжеспособность.

Выбирая эту или другую методологию расчётов мы, прежде всего выбираем для себя финансовые решения краткосрочного характера, которые предполагают управление денежными потоками, ожидаемыми в ближайшем будущем (в пределах текущего года).

Происхождение большинства денежных потоков связано с ее сделками касающиеся оборотных средств и краткосрочных пассивов.

Основной задачей краткосрочного финансового планирования является обеспечение и поддержание ликвидности фирмы. [13] Под ликвидностью понимается способность фирмы осуществить денежные выплаты в объёме и в сроки, предусмотренные контрактами. Фирма являющаяся ликвидной, в состоянии осуществить свою текущую деятельность, т.е. у нее имеется достаточно средств, чтобы произвести необходимые выплаты работникам, поставщикам и инвесторам, заплатить налоги и т.д. И наоборот, фирма не являющаяся ликвидной, не может в короткое время изыскать средства, необходимые для данных платежей, и это приводит к срыву текущих операций

При анализе ликвидности, необходимо различать 2 вида краткосрочных пассивов:

1)      Краткосрочную кредиторскую задолженность как источник покрытия оборотных средств.

2)      Текущие обязательства представляющие собой, либо часть долгосрочных пассивов, подлежащих погашению в отчётном периоде.

Первая категория обязательств относится к управлению как оборотными средствами, так и ликвидностью, тогда как вторая - лишь к управлению ликвидностью. Общая сумма краткосрочных пассивов включает в себя часть долгосрочных пассивов (т. е. подлежащую выплате в отчётном году). Эта сумма не подвержена влиянию изменений относительно оборотных средств, т. к. её величина определяется принятыми ранее долгосрочными финансовыми решениями. Поскольку преимущественная доля в финансировании оборотного капитала принадлежит кредиторской задолженности, целесообразно изучить ее состав, структуру и динамику, т.е. произошедшие изменения, произвести сравнительный анализ с дебиторской задолженностью.

Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, чтение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точностей записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. Следует иметь в виду, что иногда может иметь место недооценка задолженности, т.е. в балансе может быть показана меньшая сумма, чем есть на самом деле.

Аналитику необходимо дать оценку условий задолженности – условий долговых договоров с точки зрения их реальности и полноты. При этом важным являются сроки, ограничение на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования и др.

Кредиторская задолженность возникает при расчётах с поставщиками и означает использование в хозяйственно-финансовой деятельности не принадлежащих предприятию, но оказывающихся по каким либо причинам в его обороте. Кредиторская задолженность анализируется по следующим документам:

-        Расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил;

-        Поступившим, но неоплаченным в срок расчётным документам;

-        Товарам;

-        Расчетам с бюджетом;

-        Расчетам в порядке зачета взаимных требований;

-        Неотфактурованным поставкам;

-        Выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил;

-        Просроченной оплатой векселем;

-         Используемому кредиту.

Для аналитических исследований и оценки структуры пассива все обязательства группируются по следующим признакам представленным на рисунке 1.7.[13]:

 

Рис. 1.7 Структура и содержание пассива баланса

Для общей оценки имущественного потенциала предприятия проводится анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса. Эти позиции рассматриваются на примере данных отчетности ( Ф_о №1 и №5 ). [13]

Особое внимание уделяется ряду важнейших показателей (Ф.№1), характеризующих финансово-экономическое состояние предприятия:

1.     Стоимость собственного капитала предприятия (итоговый раздел. IV баланса « Капитал и резервы » и стр.630-660);

2.     Заёмный капитал (итог раздела, V баланса «Долгосрочные пассивы» и разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» без стр. 630-660);

3.     Долгосрочные заёмные средства (итог раздела. V баланса «Долгосрочные пассивы»);

4.     Краткосрочные заёмные средства (итог разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» без стр. 630-660).

5.     Кредиторская задолженность (стр. 621 – 628)

Данные аналитической таблицы 3.1. свидетельствуют о том, что снижение стоимости имущества обусловлено главным образом уменьшением собственных средств предприятия. Собственный капитал снизился на 870 тыс.руб.

Следует отметить, что предприятие не привлекает долгосрочные заемные средства, т.е. отсутствуют инвестиции в производство. Это подтверждается данными приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Обращает на себя внимание тот факт, что в составе краткосрочных пассивов значительный объем занимает кредиторская задолженность при отсутствии краткосрочных кредитов банков, т.е. финансирование оборотных средств идет в основном за счет кредиторской задолженности. Ее удельный вес возрос до 11,1 % . В целом наблюдается высокая автономия предприятия (высокий удельный вес собственного капитала - 88,3 %) и низкая степень использования заемного капитала. На рис. 1.8. показаны изменения относительных объемов краткосрочных обязательств и собственного капитала предприятия за отчетный период. Данные взяты из табл. 3.1. Анализ состава и структуры пассива баланса.

Для более детального анализа состава и структуры обязательств следует взять информацию из приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5) и изучить ее по таким направлениям, как движение источников собственных и заемных средств.

Таблица 3.1.

Анализ состава и структуры пассива баланса

Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение, руб.	Темп роста, %
Т. руб.	% к итогу	Т. руб.	% к итогу
Капитал и резервы (собственный капитал)
1	2	3	4	5	6	7
Уставный капитал	934	10,1	255	2,6	- 679	27,3
Добавочный капитал	–	–	–	–	–	–
Резервный капитал	–	–	–	–	–	–
Фонды накопления	–	–	–	–	–	–
Фонды социальной сферы	6671	78,9	6480	85,7	-191	97,1
Нераспределенная прибыль	–	–	–	–	–	–
Целевое финансирование фонды и резервы	–	–	–	–	–	–
Итого	7273	89	6101	93,7	- 870	83,8
Заемные средства
Долгосрочные кредиты и займы	–	–	–	–	–	–
Краткосрочные кредиты и займы:	–	–	–	–	–	–
А) кредиты банков	–	–	–	–	–	–
Б) кредиторская задолженность	1071	11	814	11,7	-257	76
Прочие оборотные активы	–	–	–	–	–	–
Итого	1071	11	814	11,7	-257	76
Всего пассивов	8344	100,0	6915	100,0	-1127	82,8

Рис. 1.8. Динамика относительных объемов краткосрочных обязательств и собственного капитала предприятия за отчетный период

Анализ кредиторской задолженности можно провести используя следующую таблицу (табл. 3.2.):

Таблица 3.2.

Анализ движения кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта.

Тыс. руб.

Виды кредиторской задолженности	На начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец года	Изменение
1. Расчеты с кредиторами:
Поставщики и подрядчики	686	10759	10948	497	-189
Перед персоналом	235	3438	3404	269	34
С государственными внебюджетными фондами	120	1149	1225	41	-79
С дочерними предприятиями	–	–	–	4	4
С бюджетом	16	1200	1216		-16
Прочие кредиторы	14	8	18	3	-11
2. Всего кредиторской задолженности	1071	16554	16811	814	- 257

Степень агрегированности показателей зависит от целей анализа и определяется аналитиком.

Методы анализа кредиторской задолженности можно производить как по бухгалтерской отчетности, так и по признанным методикам.

Анализ состава кредиторской задолженности проводится по форме №1 – бухгалтерский баланс.

В состав кредиторской задолженности входят следующие пункты:

-                     задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

-                     векселя к уплате;

-                     задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

-                     задолженность перед персоналом организации;

-                     задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

-                     задолженность перед бюджетом;

-                     авансы полученные;

-                     прочие кредиторы.

Анализ структуры кредиторской задолженности проводится по форме №5.

Согласно этой форме в состав и структуру кредиторской задолженности подразделяется на:

-                     краткосрочную;

-                     долгосрочную.

Краткосрочная кредиторская задолженность подразделяется на:

-                     просроченную;

-                     просроченную длительностью свыше 3 месяцев.

Долгосрочная кредиторская задолженность подразделяется на:

-                     просроченную;

-                     просроченную длительностью свыше 3 месяцев;

-                      задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Ранжирование кредиторской задолженности производится по срокам:

-                 до 30 дней;

-                 от 30 до 90 дней;

-                 от 90 до 180 дней;

-                 от 180 дней до года;

-                 свыше года.

По мнению Э.С. Минаевой и В.П. Панагушиной в процессе анализа краткосрочной кредиторской задолженности определяют структуру задолженности и тенденции ее изменения по следующим видам [46]:

1)    краткосрочные кредиты банков;

2)    краткосрочные займы;

3)    кредитная задолженность, в том числе:

-                     за товары и услуги;

-                     по оплате труда;

-                     по расчетам по специальному страхованию и обеспечению;

-                     по платежам в бюджет;

-                     прочим кредиторам.

Затем производят группировку каждого вида задолженности по срокам ее образования:

-                     до 1 месяца;

-                     от 1 до 3 месяцев;

-                     от 3 до 6 месяцев;

-                     более 6 месяцев.

Такая группировка позволяет определить величину просроченной задолженности, ее удельный вес в общей величине краткосрочной задолженности и ее изменение в течение анализируемого периода.

В составе просроченной задолженности необходимо определить удельный вес задолженности перед банками по полученной ссуде, по платежам в бюджет, перед органами социального страхования и обеспечения.

Рост доли этой задолженности в составе просроченных обязательств свидетельствует о наличии у предприятий серьезных финансовых затруднений [46].

На платежеспособность предприятия оказывает влияние оборачиваемость кредиторской задолженности, то есть период предоставления кредита.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности можно представить в виде таблицы, в которой будет перечислены статьи кредиторской задолженности, остаток на начало отчетного года и остаток на конец отчетного года.

Основные показатели кредиторской задолженности могут быть представлены в виде расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, коэффициента среднего срока оборота кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

,                                                                                         (1.13)

где К_обКЗ – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

В – выручка от реализации;

КЗ – кредиторская задолженность.

Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Рост означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение – рост покупок в кредит.

Коэффициент среднего срока оборота кредиторской задолженности:

,                                                                               (1.14)

где К_срОбКЗ – коэффициент среднего срока оборота кредиторской задолженности;

В – выручка от реализации;

КЗ – кредиторская задолженность.

Период предоставления кредита в днях рассчитывается по каждому виду задолженности следующим образом [46]:

,                                                                           (1.15)

где З_кред.j – средний остаток j-ой задолженности как среднеарифметическая величина остатка на начало и конец периода;

Д – анализируемый период времени в календарных днях;

О_j – величина дебетового оборота по счету j-ой задолженности («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с бюджетом», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Краткосрочные кредиты банка» и другие).

Кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении предприятия, участвует в обороте вместе с его собственными средствами. Иначе, это устойчивые пассивы.

Величина минимальной задолженности предприятия по заработной плате определяется по формуле:

,                                                                                        (1.16)

где З_М – минимальная задолженность по заработной плате, млн.руб.,

Ф – плановый фонд оплаты труда на квартал, млн.руб.,

Д – количество дней с начала месяца до дня выдачи заработной платы.

Начисления на заработную плату определяются по действующим нормативам (страховым тарифам взносов) в процентах к (З_М).

Общая сумма кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении предприятия, на конец планового квартала, это сумма минимальной задолженности по заработной плате и сумма начислений. В финансовый план включается не общая величина этой задолженности, а только прирост за плановый квартал.

Прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в обороте предприятия, выступает в качестве источника финансирования прироста оборотных средств. Остальная сумма прироста оборотных средств финансируется за счет прибыли. Сумма прибыли, направляемая на финансирование прироста оборотных средств на плановый квартал, определяется как разница между приростом оборотных средств и приростом кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении предприятия в планируемом квартале.

Период кредитования в анализируемом по каждому виду задолженности сопоставляют с продолжительностью кредитования в предыдущем периоде, и по тенденции изменения судят об изменении условий получения кредита, то есть, если, Д¹_{обр.кред.j} > Д⁰_{обр.кред.j} , то условия получения кредита улучшились. Если Д¹_{обр.кред.j} < Д⁰_{обр.кред.j}, то условия кредитования ухудшились и, следовательно, платежеспособность предприятия снизилась.

Финансовая устойчивость предприятия будет зависеть от того, каким образом предприятие строило в анализируемом периоде взаиморасчеты со своими должниками (дебиторами). Необходимым условием стабильности деятельности предприятия является получение кредита на тех же условиях или лучших, чем условия, на которых само предприятие его оказывает, то есть Д¹_{обр.кред.j} ≥ Д⁰_{обр.кред.j}.[46]

Из вышеизложенного теоретического и методологического материала можно сделать следующие выводы. Кредиторская задолженность является составной частью заемного капитала, а точнее входит в состав краткосрочных финансовых обязательств. Кредиторская задолженность представляет собой задолженность данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам (кредиторам). К кредиторской задолженности относятся обязательства по выплате денег, оказанию услуг или передаче активов. Обязательства можно также определить как требования по отношению к текущим и будущим активам и ресурсам компании. В качестве критериев классификации кредиторской задолженности можно предложить: вид, срок, факт наступления платежа.

Основным источником платежей по обязательствам является выручка предприятия, помимо регулярной выручки источником платежей, или использования обязательств, могут быть внутренние резервы активов, которые сокрыты в основных и оборотных фондах. С целью сохранения платежеспособности предприятия между выручкой и обязательствами должно поддерживаться определенное соотношение.

Устойчивые пассивы (по существу планируемая кредиторская задолженность) являются источником покрытия собственных оборотных средств только в сумме прироста, т.е. разница между их величиной на конец и на начало периода.

В современных экономических условиях кредиторская задолженность является основным источником формирования оборотного капитала. На ее долю приходится более 85 % всех источников, тогда как задолженность по полученным кредитам и займам примерно 10 %.

Внутренняя кредиторская задолженность – одна из форм краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, представленная переходящей задолженностью по заработной плате, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления на страхование и т.п. Начисления по этим платежам производится предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение этих обязательств в определенные (установленные) сроки и в диапазоне до одного месяца. Они являются для предприятия бесплатным источником пользования заемных средств.

Основной целью управления внутренней кредиторской задолженностью предприятия является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, начисленных в составе внутренней кредиторской задолженности приносит предприятию больше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

Понятие кредиторской задолженности является исключительно важным для определения финансовых текущих капитальных затрат, а также для оценки правильности и обоснованности принимаемых управленческих решений.

Управление кредиторской задолженностью – способность ставить цели для эффективного управления и находить средства для их достижения.

В системе внутрифирменного анализа и управленческого контроля можно выделить следующие принципы управления кредиторской задолженностью: выбор поставщика; контроль своевременности расчетов с контрагентами; выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации; кредиторская задолженность является основным источником покрытия дебиторской задолженности; кредиторская задолженность должна погашаться независимо от величины дебиторской задолженности; кредиторская задолженность как и дебиторская задолженность подлежит детальному анализу; кредиторская задолженность обладает преимущественным требованием на активы и ресурсы компании.

Соблюдение перечисленных принципов необходимо для достижения поставленных управленческих целей, а именно для улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо:

1.                 Следить за соотношением величин дебиторской и кредиторской задолженностей.

2.                 Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

3.                 Выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженностей.

Принципы управления кредиторской задолженностью предприятия позволяют обосновать выбор методов управления кредиторской задолженностью.

При анализе кредиторской задолженности, используя разработанную методику управления заемным капиталом Бланка И.А. важным моментом. является расчет плановых значений кредиторской и дебиторской задолженностей

По методу анализа взаимосвязи оборотных активов и кредиторской задолженности Крейниной М.Н. важным показателем является показатель финансово-эксплуатационной потребности. Экономический смысл которого: сколько предприятию требуется средств для обеспечения нормального кругооборота запасов и дебиторской задолженности в дополнение той части суммарной стоимости этих элементов оборотных активов, которая покрывается кредиторской задолженностью. Чем меньше эта величина, тем лучше для финансового состояния предприятия.

Целесообразно изучить состав, структуру и динамику кредиторской задолженности, т.е. произошедшие изменения, также произвести сравнительный анализ с дебиторской задолженностью.

3.2. Анализ кредиторской задолженности в ОАО «Урал-Электрон»

Анализ кредиторской задолженности ОАО «Урал-Электрон» проведем в разрезе перечня кредиторов, по срокам возникновения, а также проанализируем наличие просроченной кредиторской задолженности.

Суммы задолженности кредиторов представлены в таблице3.4.

Таблица 3.4

Кредиторская задолженность ОАО «Урал-Электрон» на 01.01.2005 г.

Наименование кредитора	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение	Относительное изменение
сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	по сумме	по уд. весу
Покупатели и заказчики:	381735	80,1	789000	78,8	407265	-1,3	106,7
ООО "Агентство НЭК"	48720	10,2	92500	9,2	43780	-1,0	89,9
ЗАО "Лонд"	30450	6,4	64600	6,5	34150	0,1	112,2

ЗАО "Книготорг"	30830	6,5	48620	4,9	17790	-1,6	57,7
ООО "Галина"	11800	2,5	15500	1,5	3700	-0,9	31,4
ЧП Брилев А.В.	152000	31,9	148600	14,8	-3400	-17,1	-2,2
МУП Гортранс	28500	6,0	39250	3,9	10750	-2,1	37,7
ПБОЮЛ Шварц П.Р.	10730	2,3	19823	2,0	9093	-0,3	84,7
ООО "Книги"	30926	6,5	45600	4,6	14674	-1,9	47,4
ЗАО "Книжный двор"	37779	7,9	48520	4,8	10741	-3,1	28,4
ПБОЮЛ Сидоров А.С.			152600	15,2	152600	15,2
ООО "Чадес"			95400	9,5	95400	9,5
ООО "Книголюб"			17987	1,8	17987	1,8
Прочие кредиторы:	94726	19,9	212251	21,2	117525	1,3	124,1
Займы, выданные работникам	5360	1,1	89000	8,9	83640	7,8	1560,4
Товары, проданные работникам в кредит	5906	1,2	54000	5,4	48094	4,2	814,3
Расчеты по претензиям	68000	14,3	58751	5,9	-9249	-8,4	-13,6
Расчеты по исполнительным листам	15460	3,2	10500	1,0	-4960	-2,2	-32,1
Итого	476461	100,0	1001251	100,0	524790	0,0	110,1

Таким образом, наибольшую сумму кредиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками, которая возросла за год на 407265 тыс. руб. или почти в два раза. Основными должниками являются Брилев А.В., хотя его задолженность за 2004 год сократилась на 3400 тыс. руб., а также ПБОЮЛ Сидоров А.С. – новый покупатель ОАО «Урал-Электрон», ООО «Агентство НЭК» - задолженность увеличилась на 43780 тыс. руб., хотя доля в общей сумме задолженности снизилась на 1%.

Задолженность прочих кредиторов также имеет положительную динамику. Так, займы, выданные работникам ОАО «Урал-Электрон»возросли на 8 3640 тыс. руб., а объем товаров, проданным в кредит работникам предприятия – на 48094 тыс. руб. Положительной тенденцией является снижение суммы претензий на 9249 тыс. руб., а также по исполнительным листам – на 4960 тыс. руб.

Сгруппируем и проанализируем показатели движения задолженности организации за отчетный год (табл. 3.5). Доля долгосрочной кредиторской задолженности за отчетный год практически не изменилась и составила 8,6%. В то же время доля краткосрочной кредиторской задолженности возросла на 3,9% и составила на конец года 52,9%, хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении.

Таблица 3.5

Анализ движения кредиторской задолженности за 2003-2004 гг.

Наименование показателя	Качественные сдвиги	Структурные сдвиги
на начало года	на конец года	абсолютное отклонение	относительное отклонение	в %  к итогу на начало года	в % к итогу на конец года	абсолютное отклонение
Кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более через 12 месяцев после отчетной даты	70450	140200	69750	199,0	8,5	8,6	0,1
покупатели и заказчики	35225	80200	44975	227,7	4,2	4,9	0,7

авансы выданные	33500	48000	14500	143,3	4,0	2,9	-1,1
прочие	1725	12000	10275	695,7	0,2	0,7	0,5
Кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение через 12 месяцев после отчетной даты	406011	861051	455040	212,1	49,0	52,9	3,9
покупатели и заказчики	177375	400000	222625	225,5	21,4	24,6	3,2
авансы выданные	135635	260800	125165	192,3	16,4	16,0	-0,3
прочие	93001	200251	107250	215,3	11,2	12,3	1,1
Итог баланса	829327	1627716	798389	196,3	57,5	61,5	4,1

Проведем анализ кредиторской задолженности по срокам возникновения (табл. 3.6).

В отчетном году организации не удалось добиться погашения части задолженности кредиторами, наоборот, суммы краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности к концу года значительно возросли. Если доля просроченной задолженности в начале отчетного года составляла 30% от общей суммы краткосрочной кредиторской задолженности, то к концу года она повысилась до 39,5%. Вместе с тем, наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка просроченной кредиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев на 7,3%. Значительное влияние на платежеспособность организации оказывает увеличение доли просроченной долгосрочной кредиторской задолженности в 5,8 раза. Из нее на конец года 10,8% занимает задолженность со сроками погашения свыше 3 месяцев.

Основные результаты оборачиваемости кредиторской задолженности представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Показатели	Расчетные функции	2003	2004	Изменения
1. Выручка от реализации, руб.	V	526236	642408	116172
2. Величина кредиторской задолженности, руб.				0
- на начало года	Raн.г.	385012	476461	91449
- на конец года	Raк.г.	476461	1001251	524790
- средний остаток		430736,5	738856	308119,5
3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты		1,22	0,87	-0,35
4. Период погашения кредиторской задолженности, дни		295	414	119

По результатам анализа определили: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 0,35 оборотов (с 1,22 до 0,87 оборотов). Уменьшение этого коэффициента означает сокращение поставок в кредит, т.е. относительное снижение коммерческого кредита, предоставляемого заказчикам в 2004 году.

За счет замедления оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,35 оборотов, значительно увеличился срок расчет покупателей и заказчиков с предприятием: так в 2004 году период погашения кредиторской задолженности составил 414 дней, что на 119 дней больше, чем в 2003 году. Это состояние можно оценить как отрицательное.

Таким образом, имеется необходимость повышения эффективности управления кредиторской задолженностью предприятия.

Заключение

Кредиторская задолженность является составной частью заемного капитала, а точнее входит в состав краткосрочных финансовых обязательств.

Внутренняя кредиторская задолженность одна из форм краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, представленная переходящей задолженностью по заработной плате, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления на страхование и т.п. Начисление по этим платежам производится предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение этих обязательств в определенные (установленные) сроки и в диапазоне до одного месяца. Они являются для предприятия бесплатным источником пользования заемных средств.

Основной целью управления кредиторской задолженностью является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, начисленных в составе кредиторской задолженности. В конечном счете это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности. Поэтому с позиций стратегического развития своевременная выплата средств, начисленных в составе внутренней кредиторской задолженности, приносит предприятию больше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

Целенаправленное управление кредиторской задолженностью определяет необходимость их классификации по следующим основным признакам: вид, срок, факт наступления платежа.

В системе внутрифирменного анализа и управленческого контроля можно выделить следующие принципы:

-         Выбор поставщика;

-         Контроль своевременности расчетов с контрагентами;

-         Выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации;

-         Кредиторская задолженность сопряжена с образованием дебиторской задолженности и является основным источником ее покрытия;

-         Кредиторская задолженность должна погашаться предприятием независимо от величины дебиторской задолженности;

-         Кредиторская задолженность подлежит детальному анализу с использованием формул оборачиваемости;

-         Кредиторская задолженность обладает преимущественным требованием на активы и ресурсы предприятия.

Несоблюдение перечисленных требований, в конечном счете ненадежное исполнение обязательств в конечном счете влечет за собой отказ партнеров от взаимодействия, штрафы и иные санкции, предусмотренные законодательством и договорами.

Для учета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В системе аналитического- учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Список литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996 в редакции закона № 32-ФЗ от 28.03.2002.

4.     Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

5.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.

6.     Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изменениями № 107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

7.     Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено МФ РФ № 33н от 06.05.1999 с изменениями № 107 от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

8.     Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

9.     Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

10.            Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98)

11.            Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

12.            Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.: Бератор-Пресс, 2002.

13.            Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб.пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.:ил.

14.            Бланк И.А. Управление активами. - К.: «Ника-Центр», 2003.

15.            Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - К.: Эльга, 2004.

16.            Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование. Налогообложение и бухгалтерский учет – М.: Налоги и финансовое право, 2002.

17.            Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и учетных операций: учебное пособие по экономическим специальностям и направлениям.- В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.

18.            Дружинин А.И., Рыжова В.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие / Под ред. Дунаева О.Н.  Екатеринбург: УГТУ, 2003.

19.            Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2001.

20.            Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2002.

21.            Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп.  М.: Финансы и статистика, 2002.

22.            Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – М.: ГАРАНТ, 2003.

23.            Налоги и налогообложение / Под ред. д.э.н., проф. М.В. Романского и проф. О.В. Врублевской. – СПб: Питер, 2002.

24.            Остапенко В.В. Финансы предприятия: учеб. пособие. - 2-е изд., испр, и доп. - М.: Омега-Л, 2004.

25.            Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе / В.М. Попов, С.Г. Млодик, А.А. Зверев. - М.: КноРус, 2004.

26.            Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. Минск: ООО «Новое знание», 2003.

27.            Справочник бухгалтера. Взаимозачеты.- М.: Издательство ПРИОР, 2002.

28.            Учет расчетов – М.: Бератор-Пресс, 2003.

29.            Федотов А.В. Неденежные формы расчетов (второе издание). - "Вершина", 2003 г.

30.            Черевко А.С. Эффективность работы  предприятия / А.С.  Черевко, С.Е. Евдошенко; УрСЭИ АТиСО. - Челябинск, 2001. - 142с.

31.            Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000.

32.            Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000. - 208с.

33.            Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002 – № 15. – 35с.

34.            Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. – 2003. – №11. – С. 36-37.

35.            Вихляева Е.Н. Кассовый метод исчисления и уплаты налога на прибыль. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 14 – 37с.

36.            Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов векселями // Главбух. – 2003. – №17. – С. 32.

37.            Долнаков А.Е.  Организация финансовых потоков в промышленном холдинге / А.Е. Долнаков // Финансы и кредит. - 2004. - № 1. - С. 68-72.

38.            Корнев Г. Будем брать?: Какие способы привлечения внешнего финансирования предпочесть малым и средним предприятиям / Г. Корнев // Русский предприниматель. - 2004. - № 7-8. - С. 28-30.

39.            Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бухгалтерский учет. – 2003. – №8. – С. 23-25.

40.            Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 13. – С. 35.

41.            Массон С.Е. Финансовый и товарный вексель. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2000. – № 24 – 32с.

42.            Михайловская Ю.В. Исчисление НДС с авансов. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 21 – 40с.

43.            Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет. – 2004. – №6. – С. 12-14.

44.            Радионов А.Р. Управление запасами и оборотными средствами в условиях рыночной  экономики // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 5. - С. 66-76.

45.            Самусев К. Забыли?! Учет неотфактурованных поставок // Московский бухгалтер. – 2004. – №4. – С. 23.

46.            Сергеева С.Н. Отражение в учете продавца и покупателя полученных и перечисленных авансов. Исчисление и зачет НДС по этим операциям // Консультант бухгалтера. – 2002. – №3. – С. 23-24.

47.            Сотникова Л.В. Строка Кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. – 2004. – №. – С. 7-8.

48.            Титаева А.В. Учет доставки товара. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-16.

49.            Чернов В.А. Анализ финансового состояния организации // Аудит и финансовый анализ. - 2003. - №2. – С. 12-14.

Приложение