Содержание

Введение. 4

Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности. 7

1.1. Понятие дебиторской задолженности, состав дебиторской задолженности, задачи по управлению дебиторской задолженностью.. 7

1.2. Документальное оформление дебиторской задолженности. 11

1.3. Учет дебиторской задолженности и его значение. 15

1.4. Анализ дебиторской задолженности, его значение, задачи и содержание  20

2. Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ООО «Партнеръ-Плюс». 28

2.1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Партнеръ-Плюс». 28

2.2. Учет расчетов с дебиторами. 38

2.3. Рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами. 44

3. Анализ дебиторской задолженности. 48

3.1. Анализ основных технико-экономических показателей на предприятии ООО «Партнеръ-Плюс». 48

3.2. Анализ дебиторской задолженности. 52

3.3. Предложения по улучшению финансового состояния предприятия за счет сокращения дебиторской задолженности. 57

4. Программное обеспечение бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Партнеръ-Плюс». 74

5. Безопасность жизнедеятельности. 86

Заключение. 96

Список литературы.. 100

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

В условиях перехода к рыночным отношениям в России управление дебиторской задолженностью приобретает огромное значение и оказывает большое влияние на процесс и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является ООО «Партнеръ-Плюс», осуществляющее торговую деятельность.

Предметом исследования выступает дебиторская задолженность предприятия.

Целью настоящей работы является рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета, проведение анализа дебиторской задолженности, выявление резервов повышения эффективности, а также проведение аудиторской проверки имеющейся задолженности на исследуемом предприятии.

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

– дать понятие дебиторской задолженности, состав дебиторской задолженности, раскрыть задачи по учету и управлению дебиторской задолженностью;

– провести анализ организации бухгалтерского учета на предприятии ООО "Партнеръ-Плюс";

– раскрыть порядок учета расчетов с дебиторами на предприятии;

– разработать рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами на исследуемом предприятии;

– провести анализ состояния дебиторской задолженности предприятия ООО "Партнеръ-Плюс";

– вынести предложения по улучшению финансового состояния предприятия за счет сокращения дебиторской задолженности;

– охарактеризовать программное обеспечение учета финансовых результатов.

При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документы рассматривающие порядок учета и анализ дебиторской задолженности; труды таких авторов как: Гореньков В.Ф., Николаева Г.А., Сухина В.А. и др.); материалы периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Аудиторские ведомости»).

Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1. Понятие дебиторской задолженности, состав дебиторской задолженности, задачи по управлению дебиторской задолженностью

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Задолженность, срок погашения которой ожидается в течении 12 месяцев после отчетной даты считается краткосрочной. Остальная задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безнадежная дебиторская задолженность представляет собой долги, нереальные для взыскания. Другими словами, безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке.

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить: выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника, уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника, акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника. При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов, нереальных для взыскания, учитываются на основании п.21 ст.265 НК РФ, т.е. включаются в состав внереализационных расходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Основанием для списания этой дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

– создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

– резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

– сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

– общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

– сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

– сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф.N 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год.

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Так, по данным Госкомстата, дебиторская задолженность по всем субъектам ведения хозяйства на 1 января 2005 года составляла 302738,9 млн. руб. Как отметили в Госкомстате, по видам экономической деятельности наибольший удельный вес в общей сумме  [37, с. 68].

В январе-июле 2005 г. доля убыточных организаций по сравнению с соответствующим периодом 2004г. снизилась на 2,9% и составила 37,8%. Доля просроченной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности на 1 января 2005 г. составляла 37,9%.

1.2. Документальное оформление дебиторской задолженности

Основой формирования дебиторской задолженности являются договорные отношения. В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятия государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции (работ, услуг), а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств возникающих в результате определенной сделки.

Таким образом, юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками различных видов договоров определяются Гражданским кодексом России, согласно которому организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.

Все коммерческие отношения между хозяйствующими субъектами оформляются договорами. Договор поставки заключается между покупателем и продавцом, в котором поставщик обязуется поставить приобретенный товар или продукцию покупателю. Одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности является договор комиссии.

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную (форма N ТОРГ-12) и счет-фактуру. Если товар до покупателя доставляет организация-продавец, выписывают товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т). Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист (формы N 4-С и 4-П).

В организациях регулярно проводиться инвентаризация расчетов. Перед началом инвентаризации составляют акты сверки расчетов с другими организациями.

Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма N ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17).

На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем товаров организации).

Между предприятия могут производится товарообменные операции. В соответствии со ст.567 ГК РФ данная операция оформляется договором мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

В общеэкономическом смысле под товарообменными операциями принято понимать любые операции, при которых отсутствует движение денежной массы (товар обменивается на услугу, услуга предоставляется взамен выполнения каких-либо работ и т.д.). В правовом аспекте товарообмен представляет собой операцию, в рамках которой стороны обмениваются товарно-материальными ценностями. Это означает, что если два субъекта заключили между собой договор, по которому один передает другому определенный товар, а взамен получает обусловленную договором услугу, то речь в данном случае следует вести о смешанном договоре, содержащем элементы купли-продажи и возмездного оказания услуг, а не о договоре мены [29, с. 56].

Путем заключения договора мены можно обменять товар на товар, товар на имущественное право, имущественное право на другое имущественное право.

Торговые организации, осуществляющие комиссионные операции правовые отношения оформляют договором комиссии, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента [1, ст.990].

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В случае оказания возмездных услуг предприятию другим предприятием заключается договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К договору возмездного оказания услуг относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, медицинских, ветеринарных, консалтинговых и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем.

В этом случае вступает в действие ст.196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности в три года. Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком [ст.797, ст.966]. Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора, а не с даты возникновения задолженности.

Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. В случае, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства.

Если обязательство не исполнено в разумный срок или срок его исполнения определен моментом востребования, то должник обязан исполнить его в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Данное положение правомочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Таким образом, договорные отношения между предприятиями оформляются хозяйственными договорами согласно гражданскому законодательству.

1.3. Учет дебиторской задолженности и его значение

Ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации, но учетная информация необходима различным пользователям для сопоставления и анализа. В связи с этим в каждой стране разрабатывается система учета, в основу которой положены единые для всех организаций правила учета имущества и фактов хозяйственной деятельности.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ. Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции и другие органы, которым федеральными законами предоставлено такое право: Госкомстат РФ, ЦБ РФ, Государственный таможенный комитет РФ и др.

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в стране сложилось под воздействием факторов и исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной практики в этой области.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки);

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае переплаты в бюджет);

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.);

79 "Внутрихозяйственные расчеты " (в случае наличия задолженностей дочерних и зависимых обществ).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются такие меры гражданско-правовой ответственности, как штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов [6, п. 8]. При этом производится запись по дебету сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям" и кредита сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" – на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности [5, п. 76].

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов [7, п.11] на последний день отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации [7, п.14.3].

Создание и использование резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерском учете в соответствии с корреспонденциями, представленными в табл. 1.1

Таблица 1.1

Создание и использование резерва по сомнительным долгам

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Создание резерва на сумму просроченной задолженности

91-2

63

Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва

63

62, 76

Списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв

91-2

62, 76

Отражено полное (частичное) погашение задолженности

51

62, 76

Сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов

63

91-1

Списана сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания

91-2

62. 76

Возвращена ранее списанная задолженность

51, 52

91-1

Механизм уплаты и зачета НДС с 1 января 2006 года изменится для фирм, особенно таких, которые применяют учетную политику по «оплате», потребуется определенный переходный период.

Сначала нужно будет провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Это необходимо сделать для того, чтобы выяснить, сколько должны покупатели за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги).

Для товаров, работ и услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года по-прежнему можно будет начислять НДС «по оплате». То есть, налог надо будет начислять по мере того, как от покупателей поступят деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Но действовать так предприятия, начисляющие НДС «по оплате», смогут только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным до 1 января 2006 года, необходимо начислить к уплате в бюджет.

Организация, определяющая выручку "по оплате", списывая безнадежную дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, числящийся в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС".

Организация, использующая коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике может существовать в двух формах: в форме предварительной оплаты и отсрочки платежа. В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской. Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

При составлении бухгалтерской отчетности важно сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Наибольший удельный вес в структуре общей дебиторской задолженности, как правило, занимают, задолженность покупателей и заказчиков и долговые обязательства в виде векселей к получению.

МСФО требуют использования ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолженности. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО относятся:

отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме;

оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания;

раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

Правила размещения дебиторской задолженности предусматривают:

выделение различных видов дебиторской задолженности, если это существенно;

расположение корректирующих статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

отражение всех значительных оценок риска в связи с существующей дебиторской задолженностью;

раскрытие непредвиденных убытков, связанных с существующей дебиторской задолженностью;

Таким образом, порядок учета дебиторской задолженности, как ее погашения, так и востребования регулируются законодательством по бухгалтерскому учету, налогообложению, гражданскому законодательством.

1.4. Анализ дебиторской задолженности, его значение, задачи и содержание

Целью проведения анализа дебиторской задолженности является оценка финансового положения предприятия. Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия [37, с. 12-16].

Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.

Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа:

– анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

– анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

– анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

– определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;

– расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;

– стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;

– политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов.

Источниками информации для анализа дебиторской задолженности выступают бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы.

При оценке состояния текущих активов предприятия необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности или, используя терминологию зарубежных аналитиков, – период инкассации долгов (ПИД). Период инкассации долгов равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.

ПИД

=

Средние остатки дебиторской задолженности х 360

(1)

Сумма кредиторского оборота по счетам дебиторов

Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью в пределах года время ее инкассации следует определить за каждый месяц и для наглядности представить графически.

Графики инкассации дебиторской задолженности можно сопоставить за ряд смежных лет и на основе такого сопоставления выявить общие тенденции в оборачиваемости долговых обязательств и отклонения от них в отдельные годы и отчетные периоды внутри года.

Важное значение для организации имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей:

доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

удельный вес вексельной формы расчетов;

доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь и убытков при ее невозврате.

Если изначально отпускать товар в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации.

Отпуск продукции и товаров без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж.

Риск коммерческого кредита зависит от финансового состояния покупателя, кредитоспособности предприятия-продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечения кредита и условий его предоставления покупателям.

Оценка финансового состояния организации, сомнительной в платежеспособном отношении, осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности и изучения методов работы. В бизнесе не считается предосудительным запросить такую отчетность у покупателя или поставить ему условием сделки получение гарантии оплаты счетов каким-либо солидным банком, поручительством, перечислением задатка и т. п.

Структура собственного капитала определяется на основе анализа составляющих элементов. Эффективность их использования оценивается с применением относительных показателей и коэффициентов. Особое внимание уделяется показателям, имеющим непосредственное отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости основного и оборотного капитала, соотношению текущих активов и пассивов, коэффициентам покрытия кредиторской задолженности и др.

В качестве обеспечения коммерческого кредита выступает ликвидное имущество организации, которое может рассматриваться как залог. При отпуске товаров в кредит необходимо кроме обычных, предусмотренных договорами условий учитывать общее состояние экономики в данное время и положение покупателя и поставщика на рынке соответствующих товаров и услуг.

Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара в долг без особого риска для поставщика, - непростое дело. В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента.

Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств. О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, удлинение сроков этого кредита, увеличение числа организаций-банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.

Для анализа и оценки дебиторской задолженности целесообразно использовать показатели оборачиваемости долговых обязательств, периода их погашения, отношения общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов и объему продаж [43, с. 32-35].

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

– рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

– уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

– возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение объема годовой продажи в кредит к средней величине дебиторской задолженности по счетам. Если объем реализации продукции и услуг подвержен сильным колебаниям в пределах года, дебиторскую задолженность следует рассчитать как средневзвешенную величину по данным об остатках этой задолженности на конец месяца или квартала.

Период погашения долговых обязательств дебиторов определяют путем деления числа дней в году на оборачиваемость дебиторской задолженности в днях. Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск ее непогашения. Длительный период погашения дебиторской задолженности считается оправданным при освоении нового рынка старых товаров или при выходе на рынок с новой продукцией. Допускается это и как средство в конкурентной борьбе, но лишь для отдельных товаров и покупателей.

Дебиторская задолженность по отношению к общей сумме активов характеризует ее удельный вес в стоимости имущества и обязательств организации. Увеличение этого показателя свидетельствует об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно.

Дебиторская задолженность, отнесенная к объему продаж, характеризует качество управления процессом реализации продукции, товаров и услуг. Увеличение остатка долгов дебиторов по сравнению с предыдущим годом может свидетельствовать об определенных трудностях со сбытом продукции и товаров.

Анализ необходимо проводить по составу и срокам образования дебиторской задолженности.

По составу анализ проводится в разрезе краткосрочной и долгосрочной задолженности.

По срокам образования дебиторской задолженности анализ проводится в разрезе таких периодов, как до 2 месяцев, от 2 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев, от 1 до 2 лет, а также от 2 до 3 лет.

Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности и безнадежных долгов к общему объему продаж.

Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.

К существенному искажению величины реально полученных предприятием доходов приводит и доначисление резерва по сомнительным долгам из-за недостаточности ранее произведенных отчислений.

Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности проводится по конкретным хозяйствующим субъектам в разрезе возникших обязательств и погашенных сумм задолженности.

Большое значение для финансового управления предприятием имеет анализ тенденций изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долгов, а также соотношения краткосрочной задолженности и величины доходов организации в анализируемом периоде.

При оценке краткосрочной дебиторской задолженности ее необходимо подразделить на обычную ("спокойную"), например, по расчетам с поставщиками, имеющими с организацией постоянные, устойчивые хозяйственные связи, и срочную дебиторскую задолженность, например, по платежам за кредит с истекающим сроком предоставления или по налоговым и приравненным к ним платежам. После этого следует проследить за динамикой изменения срочной и "спокойной" задолженности. Тенденции к увеличению удельного веса срочных долгов в общей сумме дебиторской задолженности и по отношению к "спокойным" долгам указывают на возможность существенного снижения ликвидности.

2. Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ООО «Партнеръ-Плюс»

2.1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Партнеръ-Плюс»

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет                       и обязанности кассира. Главный бухгалтер согласно должностной инструкции осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с учетной политикой (приложение 1), утвержденной в ООО «Партнеръ-Плюс», бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатным бухгалтером ООО «Партнеръ-Плюс».

Амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

Учет материальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Для учета текущих затрат предусмотрены счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 «Расходы на продажу», которые списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90 "Продажи" полностью.

Предприятия не создает резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями за счет финансовых результатов.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится 1 раз в год в срок до 31 декабря 2005 года.

Момент реализации продукции определяется по отгрузке товара и предъявлению покупателям расчетных документов. Это означает, что право собственности на товар переходит покупателю после ее отгрузки. Кроме того, при использовании этого метода для целей налогообложения НДС исчисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого общества, которая состоит из трех человек (рис. 2.1).

 

Рис. 2.1. Структура бухгалтерской службы ООО «Партнеръ-Плюс»

Главный бухгалтер осуществляет руководство всей бухгалтерии, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на предприятии, согласуются с главным бухгалтером.

В обязанности главного бухгалтера входят также отслеживание процессов реализации, ведет книгу продаж, учет счетов–фактур. Контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам. Отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату, занимается вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия с контрагентами.

Бухгалтер-материалист ведет учет движения материальных ценностей на предприятии.

Кассир является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор. Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно сдает кассу.

В качестве приложения к учетной политике главным бухгалтером разрабатывается рабочий план счетов (приложение 2), документооборот.

В рабочем плане счетов ООО «Партнеръ-Плюс» предусмотрены необходимые синтетические счета. Следует отметить, что недостатком в организации учета является отсутствие аналитических счетов в рабочем плане счетов, хотя в процессе отражения хозяйственных операций они используются.

На предприятии для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки). Дебиторская задолженность возникает при перечислении авансов за полученные товарно-материальные ценности, работы и услуги.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику по выплаченным им авансам. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Дебиторская задолженность поставщиков перед ООО «Партнеръ-Плюс» возникает в случае перечисления аванса за предстоящую поставку товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг на основании договора, заключенного между ООО «Партнеръ-Плюс» и поставщиком. Для учета авансов на исследуемом предприятии к счету 60 открыт отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным". Поставщик выставляет счет-фактуру ООО «Партнеръ-Плюс», которое в свою очередь оплачивает данный счет, оформляя платежное поручение на перечисление денег с расчетного счета.

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты), предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность возникает при отгрузке продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Начальным этапом работы ООО «Партнеръ-Плюс» с покупателями и заказчиками является заключение с ними договора на поставку товаров, по которому Общество обязуется передать покупателю свой товар. В договоре указывается:

1) номенклатура товара, который должен быть поставлен;

2) сроки поставки;

3) порядок доставки товара;

4) способы оплаты  товаров;

При выполнении условий договора поставки на предприятии оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ООО «Партнеръ-Плюс» представителем покупателя, также обязательно ставится печать ООО «Партнеръ-Плюс»;

2) Доверенность, которую должно предоставить лицо уполномоченное осуществлять приемку товара;

3) Счет-фактура, который обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Партнеръ-Плюс»;

4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за наличный расчет.

На предприятии ведется  журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.  Так же ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

68 "Расчеты по налогам и сборам". Дебиторская задолженность возникает в случае переплаты в бюджет.

Счет 68 обобщает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Партнеръ-Плюс», и налогам с работниками этой организации. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебиторская задолженность возникает в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств.

Данный предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Выдача денежных средств подотчетному лицу на командировочные расходы иди административно-хозяйственные производится из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру на основе приказа руководителя.

На основе приказ о командировании работнику, направляемому в командировку, выдается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре при направлении работника в командировку по территории РФ и в зарубежные страны с безвизовым режимом въезда. Оно является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в месте командировки (время прибытия в пункт (пункты) назначения и время убытия из него или из них).

Командированному работнику перед отъездом в выдается аванс на оплату командировочных расходов. Денежный аванс выдается в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных из кассы по расходному кассовому ордеру, который подписан руководителем.

Для расчета суммы к выдаче составляется расчет (смета), который подписывается главным бухгалтером. Расчет может быть утвержден руководителем или не утверждаться им. Смета (расчет) хранится в бухгалтерии и может быть приложением к расходному ордеру, подтверждая расчет выданной авансом денежной суммы.

Если в течение трех дней в командировку направляются несколько сотрудников организации, денежные средства могут быть выданы по платежной ведомости.

По возвращении из командировки работник на своем служебном задании заполняет раздел 11 "Краткий отчет о выполнении задания".

Отчет согласовывается и утверждается руководителем организации. Затем документ поступает в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Дебиторская задолженность возникает при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба.

Счет предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Некоторым работникам ООО «Партнеръ-Плюс» выдает денежные займы на основе заключенного письменного договора [1, ст. 808]. В договоре определяется сумма займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы).

В случае, если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после требования руководства ООО «Партнеръ-Плюс» [1, ст.810].

Сумма займа выдается работнику из кассы по расходному кассовому ордеру или перечисляется с расчетного счета ООО «Партнеръ-Плюс» на счет, указанный работником.

Расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником ООО «Партнеръ-Плюс» возникают, в случае порчи имущества организации по небрежности или неосторожности, а также потери или неправильно оформления документов (работник неправильно составил акт приемки товаров, и ООО «Партнеръ-Плюс» из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи). В данном случае наступает ограниченная материальная ответственность.

Для возмещения ущерба на основании распоряжения руководителя ООО «Партнеръ-Плюс» из зарплаты работника удерживается сумма ущерба.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь тогда, когда с работником был заключен договор о полной материальной ответственности; утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу; полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом; если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Если с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно возместить через суд. В случае отказа судом в иске или оправдания работника, недостача списывается на убытки.

75 "Расчеты с учредителями". Дебиторская задолженность возникает при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал.

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате доходов (дивидендов).

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации ООО «Партнеръ-Плюс» отражается величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов. Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации ООО «Партнеръ-Плюс» оплачен на 100%. Вклады осуществляются как в денежном выражении, так и в имущественном. Денежные средства в счет вклада в уставный капитал зачисляются на расчетный счет предприятия. Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебиторская задолженность возникает в случае наличия расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам.

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Страхование бывает двух видов: обязательное (в соответствии с требованиями законодательства) и добровольное (по решению организации).

Начальным этапом является заключение договора страхования. В период действия договора страхования на предприятии может произойти страховой случай, после наступления которого страховая организация выплачивает сумму страхового возмещения ООО «Партнеръ-Плюс» в соответствии с договором в полном объеме.

ООО «Партнеръ-Плюс» может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика); при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин); при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств. В этом случае ООО «Партнеръ-Плюс» взыскивает с должников пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В случае обнаружения при проверке банковской выписки ошибочно списанной суммы с расчетного счета ООО «Партнеръ-Плюс», главный бухгалтер сообщает об этом в операционный отдел обслуживающего банка в письменном виде.

Причитающиеся доходы ООО «Партнеръ-Плюс» от совместной деятельности с другими организациями отражаются в заключенном договоре о совместной деятельности. Поступление доходов на расчетный счет ООО «Партнеръ-Плюс» отражается в выписке банка из расчетного счета.

2.2. Учет расчетов с дебиторами

Дебиторская задолженность в ООО «Партнеръ-Плюс» отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Корреспонденции по расчетам с дебиторами приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Корреспонденции счетов по учету дебиторской задолженности

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражена выручка от продажи по основным видам деятельности

62

90-1

Перечислен аванс поставщику

60-2

51

Перечислен авансовый платеж по налогам и сборам

68, 69

51

Выдан аванс по заработной плате

70

50

Выданы денежные средства под отчет

71

50

Создан уставный капитал

75-1

80

Предоставлен займ работнику предприятия

73-1

50, 51

Предприятию причинен ущерб работниками организации

73-2

94

Предприятию причинен ущерб от поставщиков

76-2

60

Начислены дивиденды по доходам, подлежащим получению

76-3

91

Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности

91

62, 76

Неистребованная дебиторская задолженность после списания принята

007

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Партнеръ-Плюс» ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В связи с различными условиями поставки и оплаты товаров счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным. Дебетовое сальдо по счету показывает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков и отражается в разделе II «Внеоборотные активы» баланса. Кредитовое сальдо показывает кредиторскую задолженность покупателям и заказчикам и отражается в разделе  IV пассива баланса.

Рассмотрим порядок учета расчетов с покупателями заказчиками.

ООО «Партнеръ-Плюс» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб. ООО «Партнеръ-Плюс» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. "Актив" принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб. (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя

118 000

62

90-1

Начислен НДС к уплате в бюджет

18 000

90-3

68-НДС

Списана себестоимость проданного товара

60 000

90-2

41

Отражена прибыль от продажи

(118 000 - 18 000 - 60 000)

40 000

90-9

99

Списана проданная задолженность

118 000

91-2

62

Поступили денежные средства в оплату задолженности

90 000

51

91-1

Отражен убыток от продажи задолженности в конце месяца

(90 000 - 118 000)

28 000

99

91-9

Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли ООО «Партнеръ-Плюс» не учитывается.

Рассмотрим порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые выступают в качестве дебиторов в результате зачета встречных однородных требований.

Так, в январе 2005 года ООО «Партнеръ-Плюс» продало ООО "Сатурн" партию товаров на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.) по договору №1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб.

В феврале 2005 года ООО «Партнеръ-Плюс» получило от ООО "Сатурн" по договору №2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.). К этому моменту оплата от ООО "Сатурн" по договору №1 не поступила. ООО «Партнеръ-Плюс» материалы, полученные по договору №2, не оплатил.

Таким образом, задолженность "Сатурна" перед «Партнеръ-Плюс»  по договору №1 составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.). Задолженность ООО «Партнеръ-Плюс» перед ООО "Сатурн" по договору №2 также составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб.).

ООО «Партнеръ-Плюс» предложил ООО "Сатурн" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «Партнеръ-Плюс» направил в адрес ООО "Сатурн" заявление о проведении взаимозачета:

Порядок учета представлен ниже (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражена выручка от продажи товаров и задолженность "Сатурна" за проданные товары

48 000

62

90-1

Списана себестоимость проданных товаров

30 000

90-2

41

Продолжение табл. 2.4

Начислен НДС к уплате в бюджет

7322

90-3

68-НДС

Отражена прибыль отчетного месяца (48 000 - 30 000 – 7 322)

10 678

90-9

99

Оприходованы поступившие от "Сатурна" материалы

(48 000 - 7322)

40678

10

60

Учтен НДС

7322

19

60

Произведен зачет встречных однородных требований

48000

60

62

Произведен налоговый вычет

7322

68-НДС

19

В ООО «Партнеръ-Плюс» с некоторыми работниками заключены письменные договоры о материальной ответственности работников.

Так, в процессе проведения инвентаризации в мае 2004 года на ООО «Партнеръ-Плюс» выяснилось, что не хватает на складе материально-производственных запасов на сумму в размере 14 000 руб. Также при этом было найдено виновное лицо, месячный оклад которого равен 12 000 руб.

В процессе определения среднемесячной заработной платы данного виновного лица, обнаружилось, что его размер меньше размера понесенного убытка. Чтобы добиться удовлетворяющего результата, исследуемое предприятие с иском обратилось в суд, который, в свою очередь, признал, что предприятие право.

Размер начисленной суммы налога на доходы физических лиц составляет 1520 руб. (12 000 руб. x 13%).

А начисленная сумма удержания равна:

2088 руб. ((12 000 руб. - 1520 руб.) x 20%).

С мая по октябрь 2004 года с заработной платы данного сотрудника была в общем удержана сумма в размере 12 528 руб. (2088 руб. x 6 месяцев).

В процессе обнаружения недостачи материально-производственных запасов на данном предприятии, в бухгалтерском учете произведены следующие записи (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

На сумму возникшей недостачи материально-производственных запасов

14 000

94

10

Обнаруженная стоимость недо-стачи материально-производ-ственных запасов приписывается на счет виновного лица

14 000

73-2

94

Периодически работники предприятия получают денежные средства в подотчет на оплату командировочных расходов, на покупку материальных ценностей. В случае, если сумма подотчетных средств не возвращена работником в установленный срок, она может удерживаться из заработной платы.

Сотрудник ООО «Партнеръ-Плюс» Зайцев А.А. согласно распоряжению руководителя, отправился в служебную командировку. Из кассы ему были выданы денежные средства под отчет в размере 24 000 руб.

По возвращению из служебной командировки данный сотрудник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих документов о произведенных затратах в ходе командировки, которые составили в размере 22 000 руб. Сумма в размере 2000 руб. была удержана с его заработной платы. Месячный оклад (с учетом всех отчислений, удержаний) данного сотрудника равен 12 000 руб.

В бухгалтерском учете были произведены записи (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Работнику Зайцеву А.А. выдана денежная сумма под отчет

24000

71

50-1

В кассу предприятия возвращены денежные средства

22000

50-1

71

Отражена в учете невозвращенная сумма

2000

94

71

Продолжение табл. 2.6

Отражена начисленная заработная плата

12000

44

70

Сумма, которая была недополучена от подотчетного лица удерживается с его заработной платы

2000

70

94

Подотчетному лицу выдана заработная плата за минусом невозвращенной подотчетной суммы

10000

70

50

Суммы, на которые ООО «Партнеръ-Плюс» предъявляет претензии поставщикам (подрядчикам), относятся в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

ООО «Партнеръ-Плюс» заключило договор с ООО "Марс" на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ООО "Марс" претензию на сумму 15000 руб. Однако ООО "Марс" признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО "Марс", так как материалы стоимостью 2 000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ООО «Партнеръ-Плюс». Порядок расчетов представлен в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Учет расчетов по претензиям

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов

120000

60-авансы

51

Отражена сумма выставленной поставщику претензии

15 000

76-2

60-авансы

Оплачена признанная поставщиком претензия

13000

51

76-2

Учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию

2000

60-авансы

76-2

Другим примером предъявления претензий является случай, когда обслуживающий банк ООО «Партнеръ-Плюс» ошибочно списал денежные средства с расчетного счета исследуемой организации. Сумма этих средств отражается в учете следующей записью: Дебет 76-2 Кредит 51 – отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета.

Еще одним видом дебиторской задолженности выступают штрафы, пени и неустойки. Так при нарушении договорных обязательств партнерами, ООО «Партнеръ-Плюс» взыскивает с них пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В учете ООО «Партнеръ-Плюс» это отражается проводкой по дебету 76-2 и кредиту 91-1 – отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

Таким образом, в списке дебиторов ООО «Партнеръ-Плюс» являются покупатели, поставщики, персонал предприятия, обслуживающий банк.

2.3. Рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами

Исследуемому предприятию можно порекомендовать использовать в своей деятельности векселя. Так, в обмен на отгруженный товар ООО «Партнеръ-Плюс» может получить от покупателя переводной вексель, плательщиком которого является третье лицо, указанное в векселе. Получается, что в сделке с переводным векселем задействовано как минимум три участника: - векселедержатель - продавец; - векселедатель - покупатель; - плательщик - третье лицо, которое, как правило, является должником покупателя (иногда плательщиком является сам векселедатель).

Для того, чтобы не применять кассовый аппарат, прежде всего, необходимо, чтобы у покупателя был должник (например, фирма, купившая товар или одолжившая деньги). Желательно также, чтобы ООО «Партнеръ-Плюс» и этот должник - третье лицо, не имели взаимных задолженностей по договорам купли-продажи, подряда или возмездного оказания услуг. Тогда покупатель выписывает переводной вексель. Получателем денег по этому векселю является ООО «Партнеръ-Плюс», а плательщиком - должник покупателя.

В результате, наличных расчетов между ООО «Партнеръ-Плюс» и покупателем нет: первый отгружает второму товар, а второй передает первому вексель. Значит, кассовые аппараты в этой операции задействовать не приходится. Но в конечном итоге ООО «Партнеръ-Плюс» предъявляет плательщику переводной вексель к оплате. Плательщик может перечислить деньги на расчетный счет или внести их в кассу. И в этой ситуации кассовый чек также не нужно пробивать.

Руководству предприятию следует по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты заказчиком.

Необходимо контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ, поэтому необходимо расширять систему авансовых платежей.

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в расходы на продажу руководству ООО «Партнеръ-Плюс» рекомендуется создавать резервы предстоящих расходов.

Исследуемая организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать резерв могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе операционных, а в налоговом учете - внереализационных расходов.

Создавать резерв по списанию сомнительных долгов или нет, предприятие решает само. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Чтобы облегчить работу бухгалтерии, рекомендуется создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги необходимо списать. Долг считается безнадежным, если он нереален для взыскания (например, организация-должник ликвидировалась) или по задолженности истек срок исковой давности. Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам.

Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет резерва.

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создают, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по любой задолженности, если она соответствует двум условиям:

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

При формировании резерва делается следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 63 – создан резерв по сомнительным долгам.

Может возникнуть ситуация, когда, согласно Налоговому кодексу, ООО «Партнеръ-Плюс» может перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а, согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.

31 декабря отчетного года необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

3. Анализ дебиторской задолженности

3.1. Анализ основных технико-экономических показателей на предприятии ООО «Партнеръ-Плюс»

Имущественное положение предприятия можно охарактеризовать данными баланса (табл. 3.8) за 2003-2004 гг.

Таблица 3.8

Динамика активов ООО «Партнеръ-Плюс»

Статьи баланса

На 01.01.04

На 01.01.05

Изменения

Темп роста, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

Внеоборотные активы

1556

3,1

1355

2,6

-201

-0,4

87,1

Запасы

35035

68,8

35800

69,6

765

0,8

102,2

в т.ч. МПЗ

145000

284,8

152600

296,7

7600

11,9

105,2

НДС

440

0,9

552

1,1

112

0,2

125,5

Дебиторская  задолженность

8320

16,3

7680

14,9

-640

-1,4

92,3

Денежные средства

5560

10,9

6050

11,8

490

0,8

108,8

Всего активов

50911

100,0

51437

100,0

526

0

101,0

Сумма активов ООО «Партнеръ-Плюс» за рассматриваемый период увеличилась на 1% и составила на конец 2004 года 51437 тыс. руб. При этом увеличение активов предприятия произошло по таким статьям баланса, как запасы – на 765 тыс. руб. или на 2,2% в результате увеличения объемов товаров для перепродажи, суммы НДС по ТМЦ – на 25,5% и объемов денежной наличности на счетах предприятия – на 490 тыс. руб. в связи с увеличением объемов продаж товаров. Внеоборотные активы предприятия уменьшились на 201 тыс. руб. Положительным моментом является снижение дебиторской задолженности на 640 тыс. руб., как краткосрочной, так и долгосрочной.

Графически структура активов предприятия представлена следующим образом (рис. 3.2-3.3).

Рис. 3.2. Структура активов ООО «Партнеръ-Плюс» на 01.01.2004 г.

Рис. 3.3. Структура активов ООО «Партнеръ-Плюс» на 01.01.2005 г.

В таблице 3.9 приведена характеристика обязательств предприятия.

Таблица 3.9

Динамика пассивов ООО «Партнеръ-Плюс»

Статьи баланса

На 01.01.04

На 01.01.05

Изменения

Темп роста, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

Капитал и резервы

5584

11,0

7594

14,8

2010

3,8

136,0

в том числе:

уставный капитал

120

0,2

120

0,2

0

0,0

100,0

резервный капитал

700

1,4

900

1,7

200

0,4

128,6

чистая прибыль

4764

9,4

6574

12,8

1810

3,4

138,0

Краткосрочные займы и кредиты

38767

76,1

36403

70,8

-2364

-5,4

93,9

Кредиторская  задолженность

6560

12,9

7440

14,5

880

1,6

113,4

Всего  обязательств

50911

100

51437

100

526

0,0

101,0

За 2004 г. из-за получения прибыли в финансово-хозяйственной деятельности в размере 4750 тыс. руб. объем собственных средств  увеличился  на 2010 тыс. руб. или на 36%. Положительным моментом в деятельности предприятия является снижение уровня заемных средств на предприятии – на 2364 тыс. руб. или на 6,1%. Размер кредиторской задолженности  возрос на 13,4% и составил 7440 тыс. руб.

При этом структуру пассивов ООО «Партнеръ-Плюс» можно проиллюстрировать графически (рис. 3.4-3.5).

Рис. 3.4. Структура пассивов ООО «Партнеръ-Плюс» на 01.01.2004 г.

Рис. 3.5. Структура пассивов ООО «Партнеръ-Плюс» на 01.01.2005 г.

Основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Партнеръ-Плюс»

Показатели

2003 год

2004 год

Изменения, тыс. руб.

Темп роста, %

Товарооборот, тыс. руб.

16980

20000

3020

117,8

Валовой доход, тыс. руб.

4180

5000

820

119,6

Уровень валового дохода, в % к товарообороту

24,6

25,0

0,4

101,6

Расходы на продажу, т.р.

12800

15000

2200

117,2

Уровень расходов на продажу в % к товарообороту

75,4

75,0

-0,4

99,5

Прибыль от продаж, тыс. руб.

3900

4750

850

121,8

Чистая прибыль, тыс. руб.

2964

3610

646

121,8

Рентабельность продаж, %

23,0

23,8

0,8

103,4

В 2004 г. произошло увеличение товарооборота на 3020 тыс. руб. по сравнению  с  аналогичными показателями за 2003 г.; уровень валового дохода повысился на 19,6%. Это произошло в  результате увеличения розничного товарооборота и расширения ассортимента реализуемых товаров. Расходы на продажу увеличились на 2200 тыс. руб., их уровень к товарообороту снизился на 0,5%. В 2003 г. предприятие получило прибыль от продаж в размере 3900 тыс. руб., чистая прибыль составила 2964 тыс. руб., в 2004 г. предприятие получило прибыль от продаж в размере 4750 тыс. руб., чистая прибыль составила 3610 тыс. руб. Динамика данных показателей положительна. Рентабельность продаж составила 23,8%, что больше аналогичного показателя прошлого года на 0,8%.

3.2. Анализ дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности ООО «Партнеръ Плюс» проведем в разрезе перечня дебиторов, по срокам возникновения, а также проанализируем наличие просроченной дебиторской задолженности.

Суммы задолженности дебиторов представлены в таблице 3.11.

Таблица 3.11

Дебиторская задолженность ООО «Партнеръ Плюс»

Наименование дебитора

На начало года

На конец года

Изменение

Относительное изменение

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

по сумме

по уд.весу

Покупатели и заказчики:

6610

79,4

6205

80,8

-405

1,3

-6,1

ООО "Агентство НЭК"

850

10,2

700

9,1

-150

-1,1

-17,6

ЗАО "Лонд"

624

7,5

646

8,4

22

0,9

3,5

ЗАО "Книготорг"

284

3,4

486

6,3

202

2,9

71,1

ООО "Галина"

730

8,8

680

8,9

-50

0,1

-6,8

ЧП Брилев А.В.

387

4,7

450

5,9

63

1,2

16,3

МУП Гортранс

285

3,4

350

4,6

65

1,1

22,8

ПБОЮЛ Шварц П.Р.

1073

12,9

952

12,4

-121

-0,5

-11,3

ООО "Книги"

2000

24,0

1456

19,0

-544

-5,1

-27,2

ЗАО "Книжный двор"

377

4,5

485

6,3

108

1,8

28,6

Продолжение табл. 3.11

Прочие дебиторы:

1710

20,6

1475

19,2

-235

-1,3

-13,7

Займы, выданные работникам

253

3,0

189

2,5

-64

-0,6

-25,3

Товары, проданные работникам в кредит

590

7,1

539

7,0

-51

-0,1

-8,6

Расчеты по претензиям

680

8,2

587

7,6

-93

-0,5

-13,7

Расчеты по исполнительным листам

187

2,2

160

2,1

-27

-0,2

-14,4

Итого

8320

100,0

7680

100,0

-640

0,0

-7,7

Таким образом, наибольшую сумму дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками, которая снизилась за год на 405 тыс. руб. Задолженность основных дебиторов сократилась, в частности задолженность ООО "Книги" за 2004 год – на 544 тыс. руб., ООО «Агентство НЭК» – на 150 тыс. руб., хотя доля в общей сумме задолженности повысилась на 1,3%; долг ПБОЮЛ Шварц П.Р. за товары сократился на 121 тыс. руб., а также долг ООО "Галина" – на 50 тыс. руб.

Задолженность прочих дебиторов также имеет отрицательную динамику, а именно по всем статьям. Положительной тенденцией является снижение объемов займов, выдаваемых работникам ООО «Партнеръ Плюс» – на 64 тыс. руб., а объем товаров, проданных в кредит работникам предприятия – на 51 тыс. руб. Снизились также суммы претензий на 93 тыс. руб., а также по исполнительным листам – на 27 тыс. руб.

Далее можно проанализировать изменение объема продаж по основным покупателям ООО «Партнеръ Плюс» (табл. 3.12). Так, выручка от продаж увеличилась на 3020 тыс. руб. при одновременном сокращении задолженности постоянных покупателей в размере 865 тыс. руб. Валовой доход предприятия вырос на 820 тыс. руб.

Таблица 3.12

Анализ задолженности основных покупателей ООО «Партнеръ Плюс»

Показатели

на 01.01.04

на 01.01.05

Изменение

Темп роста, %

Товарооборот

16980

20000

3020

117,8

Валовой доход

4180

5000

820

119,6

Дебиторская задолженность покупателей

4653

3788

-865

81,4

в том числе:

ООО "Агентство НЭК"

850

700

-150

82,4

ООО "Галина"

730

680

-50

93,2

ПБОЮЛ Шварц П.Р.

1073

952

-121

88,7

ООО "Книги"

2000

1456

-544

72,8

Структура дебиторской задолженности может быть представлена графически (рис. 3.6).

На 01.01.2004 г.                                                На 01.01.2005 г.

Рис. 3.6. Структура дебиторской задолженности ООО «Партнеръ Плюс»

Представленная диаграмма свидетельствует о том, что доля прочих дебиторов к 2005 году сократилась с 20,55 до 19,21%, хотя вот задолженность покупателей, наоборот, повысилась с 79,45 до 80,79%, что является негативным моментом в деятельности предприятия.

Сгруппируем и проанализируем показатели движения задолженности организации за отчетный год (табл. 3.13).

Таблица 3.13

Анализ движения дебиторской задолженности за 2003-2004 гг.

Наименование показателя

Качественные сдвиги

Структурные сдвиги

на начало года

на конец года

абсолютное отклонение

относительное отклонение

в %  к итогу на начало года

в % к итогу на конец года

абсолютное отклонение

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более через 12 месяцев после отчетной даты

520

480

-40

92,3

1,02

0,93

-0,09

покупатели и заказчики

270

225

-45

83,3

0,53

0,44

-0,09

авансы выданные

160

145

-15

90,6

0,31

0,28

-0,03

прочие

90

110

20

122,2

0,18

0,21

0,04

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение через 12 месяцев после отчетной даты

7800

7200

-600

92,3

15,32

14,00

-1,32

покупатели и заказчики

6340

5980

-360

94,3

12,45

11,63

-0,83

авансы выданные

1078

1164

86

108,0

2,12

2,26

0,15

прочие

382

56

-326

14,7

0,75

0,11

-0,64

Итог баланса

50911

51437

526

101,0

16,34

14,93

-1,41

Доля долгосрочной дебиторской задолженности за отчетный год практически снизилась на 40 тыс. руб. или на 7,7%. В то же время доля краткосрочной дебиторской задолженности уменьшилась на 600 тыс. руб., в том числе задолженность покупателей – на 360 тыс. руб. Положительным фактом является увеличение выданных авансов – на 86 тыс. руб. и снижение задолженности прочих дебиторов на 326 тыс. руб.

Проведем анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения (табл. 3.14).

В отчетном году организации удалось добиться погашения части задолженности дебиторами, суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности к концу года снизились.

Если доля просроченной задолженности в начале отчетного года составляла 66,7% от общей суммы краткосрочной дебиторской задолженности, то к концу года она снизилась до 64%. Вместе с тем, наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев на 0,4% или на 10 тыс. руб.

Влияние на платежеспособность организации оказывает снижение величины просроченной долгосрочной дебиторской задолженности на 5 тыс. руб., хотя ее доля возросла с 46,2 до 49%. Из нее на конец года 51% занимает задолженность со сроками погашения свыше 3 месяцев, доля которой сократилась на 2,8%.

Таблица 3.13

Анализ дебиторской задолженности ООО «Партнеръ Плюс» по срокам возникновения за 2004 г.

Дебиторская задолженность

На начало года

Возникло

обязательств

Погашено

обязательств

На конец года

Абсолютное изменение

Относительное изменение

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

по сумме

по уд.

весу

1. Краткосрочная

7800

100,0

950

100,0

1550

100,0

7200

100,0

-600

0

-7,7

в том числе:

просроченная

5200

66,7

300

31,6

890

57,4

4610

64,0

-590

-2,6

-11,3

из нее - длительностью свыше 3 месяцев

2600

33,3

650

68,4

660

42,6

2590

36,0

-10

2,6

-0,4

2. Долгосрочная

520

100,0

90

100,0

130

100,0

480

100,0

-40

0,0

-7,7

в том числе:

просроченная

240

46,2

80

88,9

85

65,4

235

49,0

-5

2,8

-2,1

из нее - длительностью свыше 3 месяцев

280

53,8

10

11,1

45

34,6

245

51,0

-35

-2,8

-12,5

Основные результаты оборачиваемости дебиторской задолженности представлены в таблице 3.14.

Таблица 3.14

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Показатели

Расчетные

функции

2003

2004

Изменения

1. Выручка от реализации, тыс. руб.

V

16980

20000

3020

2. Величина дебиторской задолженности, тыс. руб.

 

- на начало года

Raн.г.

7950

8320

370

- на конец года

Raк.

8320

7680

-640

- средний остаток

8135

8000

-135

3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты

2,09

2,50

0,41

4. Период погашения дебиторской задолженности, дни

172

144

-28

Из табл. 3.14 видно, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 0,41 оборотов (с 2,09 до 2,50 оборотов).

За счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,41 оборотов, сократился срок расчета покупателей и заказчиков с предприятием: так в 2004 году период погашения дебиторской задолженности составил 144 дней, что на 28 дней меньше, чем в 2003 году. Это состояние можно оценить как положительное.

Таким образом, имеется необходимость еще более эффективного управления дебиторской задолженностью предприятия.

3.3. Предложения по улучшению финансового состояния предприятия за счет сокращения дебиторской задолженности

Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей.

Для недопущения возникновения новой дебиторской задолженности ООО «Партнеръ-Плюс» следует внедрить систему скидок. При стопроцентной предоплате скидка может быть равна 5 процентам. При предоплате в размере 50 процентов скидка устанавливается тоже в размере 5 процентов, но только на сумму предоплаты. При несвоевременной оплате оставшейся суммы, заказчик теряет право на дальнейшее предоставление скидки. Если заказчик в течение трех последующих сделках не нарушит условий договора, у него опять появляется право на предоставление скидки. И только с крупными заказчиками, такими как ООО "Агентство НЭК", ООО "Галина", ПБОЮЛ Шварц П.Р. и ООО "Книги", оставить форму расчетов по реализации.

Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности — это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности. Рассмотрим несколько вариантов управления задолженностью предприятия.

Первый вариант  – платеж дебиторов превышает платеж кредиторам, дебиторская задолженность оборачивается медленнее кредиторской.

Предприятие имеет следующие показатели за 2004 год (табл. 3.15).

Таблица 3.15

Исходные данные

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Выручка от продаж

20 000

Затраты на проданный товар

15 000

Средние балансовые остатки дебиторской задолженности, в том числе:

8000

– долгосрочная;

500

– просроченная.

1000

Средние балансовые остатки кредиторской задолженности:

7000

– долгосрочная;

500

– просроченная.

800

Изменение балансовых остатков запасов за период (+, -)

+900

Исходя из приведенных отчетных данных предприятия, можно определить показатели, характеризующие движение дебиторской и кредиторской задолженности.

Однодневная выручка от продаж составляет:

20 000 / 90 = 222,2 тыс. руб.

Соответствующая ей дебиторская задолженность равна:

8000 - 500 - 1000 = 6500 тыс. руб.

Следовательно, средняя оборачиваемость дебиторской задолженности как результат договорных условий расчетов с покупателями составляет:

6500 / 222,2 = 29 дней

Однодневные затраты на проданную продукцию с учетом изменения остатков запасов равны:

15 000 + 900/90 = 176,7 тыс. руб.

Кредиторская задолженность, относящаяся к оцениваемому кварталу:

7000 - 500 - 800 = 5700 тыс. руб.

Средняя оборачиваемость кредиторской задолженности, отражающая условия расчетов с поставщиками, расчетов по оплате труда и расчетов с бюджетом, равна 32 дня (5700 / 176,7 = 32,26).

Таким образом, в среднем через каждые 29 дней ООО «Партнеръ-Плюс» получает оплату от дебиторов и через каждые 32 дня обязано платить кредиторам.

Если условия расчетов не нарушаются, то каждые 29 дней ООО «Партнеръ-Плюс» получает денежные средства от покупателей в сумме, равной 6500 тыс. руб., а каждые 32 дня уплачивает кредиторскую задолженность в размере 5700 тыс. руб. Если такие же условия расчетов сохраняются и в последующих кварталах, то можно проследить движение платежей дебиторов и кредиторам и состояние денежных средств на каждую дату платежа дебиторов и платежа кредиторам. При этом можно оценить, порождают ли сложившиеся условия расчетов недостаток средств в обороте или свободные средства в обороте, какова величина названных средств, в течение какого периода времени они имеют место, определить остатки дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода, оценить в целом влияние условий расчетов на финансовое состояние предприятия, факторы, формирующие характер этого влияния. В конечном счете, оценка всего перечисленного позволяет принимать решения об изменениях условий расчетов с покупателями и поставщиками в пределах имеющихся возможностей.

В таблице 3.16 показано движение денежных средств под влиянием расчетов с покупателями и поставщиками в условиях нашего примера. Предполагается, что такие условия расчетов действуют в течение двух кварталов.

Таблица 3.16

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант I

Порядковый номер дня платежа

Поступление платежей дебиторов

Платежи кредиторам

Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (-)

29

6500

+6500

32

5700

+800

58

6500

+7300

64

5700

+1600

87

6500

+8100

90

+8100

96

5700

+2400

116

6500

+8900

128

5700

+4000

145

6500

+9700

160

5700

+4000

174

6500

+10 500

180

+10 500

Результаты расчета показывают, что взаимоотношения предприятия с дебиторами и кредиторами, соответствующие условиям расчетов с ними, благоприятны для предприятия: в обороте постоянно присутствуют свободные средства, сумма которых последовательно растет. Однако рост свободных средств не является равномерным: по состоянию на отдельные даты их сумма снижается, а затем снова возрастает. В течение всего периода предприятие может использовать в обороте свободные средства в размере 800 тыс. руб., а в отдельные отрезки времени — значительно большие суммы. В этих условиях предприятие способно погасить просроченную кредиторскую задолженность (800 тыс. руб.), даже если дебиторы не вернут свои просроченные долги (1000 тыс. руб.).

Рассмотрим теперь состояние балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности и их влияния на уровень коэффициента общей ликвидности. Сравним эти данные на две даты — 90-ый день и 180-й день. Допустим, что к 90-му дню погашена вся просроченная кредиторская задолженность и не возникает в последующем; погашена и не возникает в последующем также вся просроченная дебиторская задолженность. Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность сохраняется в прежних размерах.

Как видно из данных табл. 3.16, на 90-ый день переходящие остатки дебиторской задолженности соответствуют 3 дням (последний платеж дебиторов осуществляется на 87-й день), а кредиторской задолженности — 26 дням (последний платеж кредиторам производится на 74-й день). Таким образом, на конец квартала краткосрочная дебиторская задолженность составит 222,2 x 3 = 666,6 тыс. руб., а краткосрочная кредиторская задолженность — 176,7 x 26 = 4954,2 тыс. руб. Других краткосрочных заемных источников финансирования предприятие не имеет.

Стоимость оборотных активов зависит, кроме краткосрочной дебиторской задолженности, от стоимости запасов, остатков денежных средств и долгосрочной дебиторской задолженности. Но, даже не зная стоимости оборотных активов на каждую из рассматриваемых дат, можно предположить, что на конец полугодия уровень коэффициента общей ликвидности будет выше, чем на конец квартала: кредиторская задолженность на конец полугодия ниже, а дебиторская — выше, чем на конец квартала. При этом нет опасности возникновения просроченной кредиторской задолженности, т. к. предприятие имеет большую сумму свободных средств в обороте. Эта сумма, однако, снизится на 192-й день до 7800 тыс. руб., т. к. наступит срок расчетов с кредиторами. До следующей даты платежей кредиторам предполагается поступление дебиторской задолженности и свободные средства на некоторое время составят 11 300 тыс. руб. (4800 + 6500 = 11 300).

Таким образом, в условиях данного варианта при соблюдении дебиторами договорных сроков платежей предприятие имеет средства для своевременных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными средствами в обороте.

Столь благоприятные условия обеспечиваются двумя обстоятельствами:

а) средний однодневный размер выручки от продаж превышает среднюю однодневную сумму затрат на проданную продукцию и прироста балансовых запасов.

б) дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской задолженности.

Влияние каждого из названных обстоятельств на формирование свободных средств в обороте, а, следовательно, на достаточность платежей дебиторов для своевременного погашения кредиторской задолженности неравнозначно. Допустим, что в данном варианте изменилось только одно условие: средняя однодневная выручка от продаж меньше средних однодневных затрат и изменения остатков запасов.

Второй вариант – при более низкой сумме платежа дебиторов по сравнению с размером платежа кредиторам число оборотов дебиторской задолженности выше, чем кредиторской.

Превышение однодневных затрат и изменения остатков запасов над однодневной выручкой необязательно означает убыточность продаж. Оно может означать значительное увеличение балансовых запасов при наличии прибыли от продаж. Это важно иметь в виду при последующем принятии решений о выходе из сложившейся ситуации.

Таблица 3.17

Исходные данные для расчетов по варианту 2

Показатели

Значение

Средняя однодневная выручка от продаж, тыс. руб.

180

Средние однодневные затраты на проданную продукцию с учетом изменения остатков запасов,

тыс. руб.

230

Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности (без учета просроченной), дней

29

Оборачиваемость краткосрочной кредиторской задолженности (без учета просроченной), дней

32

Рассчитаем исходя из условий варианта 2 состояние дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и денежных средств.

Каждый платеж покупателей равен 180 x 29 = 5220 тыс. руб.; каждый платеж предприятия кредиторам составляет 230 x 32 = 7360 тыс. руб. Даже без расчета ясно, что поступающих от дебиторов денежных средств постоянно недостаточно для своевременных расчетов с кредиторами. Но степень этой недостаточности различна по состоянию на разные даты, что и показано в табл. 3.18.

Результаты расчета показывают, что в условиях варианта 2 в первом квартале недостаток средств в обороте имеет место лишь на некоторые даты, а во втором квартале он практически носит постоянный характер. Таким образом, формируется просроченная кредиторская задолженность со всеми вытекающими из этого последствиями. Ликвидировать ее с помощью даже регулярно поступающих платежей дебиторов в данных условиях невозможно, поэтому, скорее всего, придется привлекать краткосрочные банковские кредиты.

Таблица 3.18

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант II

Порядковый номер для платежа

Поступление платежей дебиторов

Платежи кредиторам

Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (-)

29

5220

+5220

32

7360

—2140

58

5220

+3080

64

7460

-4280

87

5220

+940

90

+940

96

7360

-6420

116

5220

-1200

128

7360

-8560

145

5220

-3340

160

7360

-10 700

174

5220

-5480

180

-5480

Таким образом, более быстрая оборачиваемость дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской не обеспечила наличие свободных средств в обороте. Единственной причиной недостатка средств для своевременных расчетов с кредиторами стали более низкие суммы платежей дебиторов по сравнению с размерами причитающихся оплат кредиторам.

Однако на основе рассмотренной ситуации нельзя делать вывод, что превышение платежей кредиторам над поступлениями от дебиторов всегда приводит к недостатку средств в обороте, постоянно имеющему место. Даже по данным табл. 3.18 видно, что ситуация в I квартале более благоприятной, чем во втором. Наличие свободных средств в обороте или недостаток средств для расчетов с кредиторами определяется сочетанием оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и величины каждого платежа дебиторов и кредиторам.

Введем следующие условные обозначения:

Плд — сумма одного платежа дебиторов;

Плк — сумма одного платежа кредиторам.

Код — число полных оборотов дебиторской задолженности;

Кок — число полных оборотов кредиторской задолженности.

Условие наличия свободных средств в обороте можно выразить неравенством:

Плд x Код > Плк x Кок                                                  (2)

Противоположный знак неравенства свидетельствует о недостатке средств в обороте на определенную дату.

Число полных оборотов рассчитывается делением порядкового номера дня, на который производится оценка, на число дней одного оборота. Поскольку речь идет о количестве полных оборотов, в качестве Код и Кок принимается только целая часть результата.

Например, по состоянию на 90-й день:

Код = 90 / 29 = 3,10345

Кок = 90/32 = 2,8125.

Соответственно Код = 3, Кок = 2.

Следовательно, на 90-й день соблюдается условие неравенства (2):

5220 x 3 > 7360 x 2

Сумма свободных средств в обороте составляет:

5220 x 3 – 7360 x 2 = 940 тыс. руб., что подтверждается и данными столбце 4 табл. 3.18.

Аналогичный расчет на 180-й день дает другой результат:

180/29 = 6,2069; 180/32 = 5,625

5220 x 6 < 7360 x 5; 5220 x 6 – 7360 x 5 = -5480 тыс. руб.

Рассмотрим причину изменения финансового состояния предприятия.

Из сравнения числовых неравенств, соответствующих 90-му и 180-му дням, видно, что количество оборотов дебиторской задолженности увеличилось в 2 раза, а кредиторской — в 2,5 раза. Это и определило отрицательный знак результата. Если бы условия расчетов с дебиторами или кредиторами были несколько иными, можно было бы избежать недостатка средств в обороте и по состоянию на 180-й день.

Вариант III – число дней оборота дебиторской и кредиторской задолженности практически изменить нельзя. Остается в качестве способа решения проблемы либо увеличение суммы платежей дебиторов, либо уменьшение суммы платежей кредиторам.

Иными словами, речь может идти или об увеличении выручки от продаж, или о снижении затрат на оплаты поставщикам. Остальные элементы кредиторской задолженности практически не поддаются регулированию, т. к. связаны с фондом оплаты труда и налоговыми платежами.

Если решать проблему путем увеличения стоимости продаж, то насколько надо ее увеличить, чтобы устранить недостаток средств в обороте на конец второго квартала? Определим минимальную величину платежа дебиторов, которая при прочих равных условиях приводит хотя бы к нулевому результату и обозначим ее через “X”. Тогда X x 6 = 7360 5; X = 6133,3 тыс. руб. Таким образом, если удается поднять стоимость продаж более чем на 17,5% (6133,3 / 5220 x 100 = 117,5%), проблема будет решена.

Увеличение продаж на 18% при прочих равных условиях приведет к сумме каждого платежа дебиторов 6160 тыс. руб. вместо 5220 тыс. руб. (5220 x 1,18 = 6160)/

При увеличении продаж на 18% и сохранении всех остальных условий расчетов с дебиторами и кредиторами значительно изменится. Недостаток средств будет устранен не только на последнюю дату периода, но и на другие даты. Потребность в привлечении дополнительных источников финансирования заметно уменьшится, хотя и не будет снята полностью.

Это подтверждается расчетом, сделанным в таблице 3.19.

Таблица 3.19

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант III

Порядковый номер дня платежа

Поступление платежей дебиторов

Платежи кредиторам

Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (—)

29

6160

+6160

32

7360

-1200

58

6160

+4960

64

7360

-2400

87

6160

+3760

90

+3760

96

7360

-3600

116

6160

+2500

128

7360

-4800

145

6160

+1360

160

7360

-6000

174

6160

+160

180

+160

Сравнение граф 4 табл. 3.18 и 3.19 показывает, что увеличение стоимости продаж привело к следующим результатам:

а) снят недостаток средств в обороте на последнюю дату (что и являлось прямой задачей);

б) уменьшились периоды, в течение которых недостаток средств в обороте имеет место: при прежних условиях с 96-го по 180-й день недостаток был постоянным; в новых условиях он имеет место максимум в течение 20 дней (с 96-го по 116-й день), остальные периоды короче;

в) суммы недостатка средств в обороте на все даты, когда они имеют место, значительно снизились.

Хотя проблему не удалось решить полностью, но удалось снять ее остроту даже в условиях сохранившегося превышения сумм платежей кредиторам над платежами, поступающими от дебиторов. Полное снятие недостатка средств в обороте при таком превышении невозможно. Графа 4 табл. 3.19 показывает, что сумма свободных средств в обороте постоянно снижается, и понятно, что если продолжить расчет на последующие периоды, она исчезнет вовсе.

Поэтому кардинально решить вопрос можно только если выручка от продаж превышает суммарную величину затрат на продажную продукцию и применения остатков запасов. Но и при наличии этого условия небезразлично число оборотов дебиторской и кредиторской задолженности за период. Идеальная ситуация, как уже отмечалось, содержится в табл. 3.16. Она обеспечивает превышение левой части неравенства (2) над правой на любую дату за счет обоих сомножителей.

Исходя из неравенства (2) и не делая специальных расчетов, можно утверждать, что при сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской и более высокой суммы платежа кредиторам, чем платеж дебиторов недостаток средств в обороте будет иметь место в течение всего периода, пока такая ситуация имеет место, причем сумма недостатка будет последовательно увеличиваться. Поэтому такое сочетание условий желательно не допускать.

Во всех других ситуациях целесообразно регулировать величины, содержащиеся в неравенстве (2), чтобы в пределах имеющихся возможностей устранять недостаток средств в обороте или хотя бы снижать его размер и продолжительность наличия, как это сделано в табл. 3.19.

Рассмотрим несколько вариантов сочетания сумм платежей и числа оборотов дебиторской и кредиторской задолженности и влияния этих показателей на состояние средств в обороте.

Количество полных оборотов рассчитано в таблице исходя из числа дней периода (360) и показанного в стр. 3 числа дней одного оборота. Например, по графе 2 стр. 4а: 360 / 54= 6,666, т. е. 6 полных оборотов.

Таблица 3.20

Расчет свободных средств в обороте (недостатка средств) на конец года

Показатели

Варианты

I

II

III

IV

1. Платеж дебиторов (Плд), т. р.

2000

1600

2500

1800

2. Платеж кредиторам (Плк)

1600

2000

1800

2500

3. Число дней оборота:

а) дебиторской задолженности

54

38

54

38

б) кредиторской задолженности

42

54

42

54

4. Количество полных оборотов:

а) дебиторской задолженности

(360 : стр. 3а) (Код)

6

9

6

9

б) кредиторской задолженности

(360 : стр. 3б) (Кок)

8

6

8

6

5. Сумма свободных средств (+), недостатка средств (-)

-800

+2400

+600

+1200

В приведенных четырех вариантах заложены разные условия расчетов с дебиторами и кредиторами. Но в вариантах, где платеж дебиторов превышает платеж кредиторам, дебиторская задолженность оборачивается медленнее кредиторской (варианты I и III) и, наоборот, при более низкой сумме платежа дебиторов по сравнению с размером платежа кредиторам число оборотов дебиторской задолженности выше, чем кредиторской (варианты II и IV).

Такие условия предполагают, что один из сомножителей неравенства (2) компенсируется другим, и это теоретически создает возможность формирования свободных средств в обороте. Однако результат расчета по варианту I дал недостаток средств в обороте, а по остальным вариантам сумма свободных средств значительно различается. Схожесть условий I и III вариантов не приводит к близким результатам по состоянию средств в обороте. Рассмотрим причины этого.

Вариант I: 2000 x 6 — 1600 x 6 = - 800

Вариант III: 2500 x 6 — 1800 x 8 = +600

В I варианте отношение платежа дебиторов к платежу кредиторам равно 2000 / 1600= 1,25, а числа оборотов кредиторской задолженности к числу оборотов дебиторской задолженности - 8 / 6 = 1,33.

Недостатка средств в обороте в этом варианте можно было бы избежать одним из двух способов:

а) обеспечить соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам на уровне не менее 1,33; это значит, что при тех же размерах платежа кредиторам платеж дебиторов должен быть не менее (а для получения свободных средств в обороте — более) 2128 тыс. руб. (1600 x 1,33 = 2128). При тех же размерах платежа дебиторов платеж кредиторам не должен быть более (а для обеспечения свободных средств в обороте должен быть менее) 1504 тыс. руб. (2000 / 1,33 = 1504).

б) при невозможности изменения сумм платежей — заключить договоры с покупателями или поставщиками таким образом, чтобы соотношение числа оборотов кредиторской и дебиторской задолженности не превышало 1,25. Если изменить оборачиваемость дебиторской задолженности при сохранении оборачиваемости кредиторской, то дебиторы должны платить не реже 7 раз в год, т. е. вместо 54 дней — через каждые 51 день (360 / 51 = 7,06). Соответственно при изменении условий расчетов с поставщиками они должны быть построены таким образом, чтобы оборачиваемость кредиторской задолженности не превышала 7 платежей в год, т. е. число дней оборота кредиторской задолженности было не менее 52 дней (360 / 7 = 51.4).

Если практически невозможно осуществить ни один из способов, предложенных в пунктах “а” и “б”, недостаток средств в обороте низбежен.

В варианте III соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам равно 2500 / 1800 = 1,389, а соотношение числа оборотов — 8/6 = 1,333. Поэтому, более быстрая оборачиваемость кредиторской задолженности по состоянию на конец года полностью компенсируется превышением поступивших средств от дебиторов над суммами, уплаченными кредиторам.

По этой же причине свободные средства в обороте в варианте II вдвое превышают соответствующую сумму в варианте IV. При одинаковом соотношении числа оборотов (9 / 6 = 1,5) соотношение платежей в варианте II равно 2000 / 1600 = 1,25, а в варианте IV — 2500 / 1800 = 1,389. В обоих случаях платеж дебиторов меньше платежа кредиторам, но быстрая оборачиваемость дебиторской задолженности обеспечивает свободные средства в обороте, причем сумма последних тем выше, чем больше разница между соотношением оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и соотношением платежа кредиторами платежа дебиторов.

При установлении условий расчетов с покупателями и поставщиками предприятию во многих случаях приходится делать выбор между наличием свободных средств в обороте и сохранением необходимого уровня платежеспособности.

Таким образом, краткосрочная дебиторская задолженность в данном балансе уменьшена на сумму 2128 тыс. руб., то есть, чтобы избежать недостатка средств в обороте необходимо сократить задолженность дебиторов на эту сумму, погасить кредиторскую задолженность на сумму менее 1504 тыс. руб., например 1300 тыс. руб., в результате чего дополнительное высвобождение денежных средств составит 828 тыс. руб.

По этим данным можно составит прогнозный бухгалтерский баланс (приложение 5).

На его основе можно провести анализ ликвидности по фактическим данным за 2004 год и прогнозным данным за 2005 год.

Важное место при анализе деятельности предприятия играет группировка активов по степени их ликвидности и пассивов предприятия по срочности их оплаты. Эта группировка представлена в таблице 3.21.

Таблица 3.21

Группировка активов по степени их ликвидности и пассивов по степени срочности их погашения

Группа актива

На начало года

На конец года

Группа пассива

На начало года

На конец года

А1

6050

6878

П1

6888

5588

А2

7200

5072

П2

36403

36403

А3

35800

35800

П3

А4

1835

1835

П4

7594

7594

Итого

50885

49585

Итого

50885

49585

1. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Рекомендуемое значение 0,2-0,7.

Коэффициент абсолютной ликвидности, Кал

=

А1

          (3)

П1+П2

2. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Коэффициент критической ликвидности,  Ккл

=

А1+А2

    (4)

П1+П2

3. Коэффициент текущей ликвидности отражает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течении предстоящего года. Рекомендуемое значение 1÷2.

Коэффициент текущей ликвидности, Ктл

=

А1+А2+А3

(5)

П1+П2

Текущих активов должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным по этому виду кредита.

Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается также нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении средств и неэффективном их использовании, что влечет за собой снижение показателя рентабельности.

Таблица 3.22

Анализ платежеспособности ООО «Партнеръ-Плюс»

Показатели

2004 год

2005 год

Изменение

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,14

0,16

+0,02

Коэффициент критической оценки

0,31

0,28

-0,03

Коэффициент текущей ликвидности

1,13

1,14

+0,01

Значение коэффициента абсолютной ликвидности на 01.01.2006 приближено к рекомендуемому значению, хотя в прошлом году данный показатель не удовлетворяет нормативному значению. Показатель критической оценки свидетельствует о том, что лишь треть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с прошлым годом возрос, хотя и не намного.

В заключение можно сказать, что уровень платежеспособности исследуемой торговой организации ООО «Партнеръ-Плюс» немного повысился.

4. Программное обеспечение бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Партнеръ-Плюс»

В наше время, наряду с ручными формами учета все большее распространение получают специальные программы по бухгалтерскому учету.

В ООО «Партнеръ-Плюс» для автоматизации бухгалтерского учета используется компоненты программы «1С:Предприятие» версия 7.7. «Торговля и склад»

«1С:Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой. Она применяется при ведении как простого, так и двойного учета. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. 

Программа "1С:Бухгалтерия 7.7" является гибкой и универсальной, причем ее гибкость во многом обусловлена свободой, которую она предоставляет в отношении формирования рабочего плана счетов. Программа позволяет вводить новые счета, субсчета, а также суб-субсчета любого порядка, изменять длину кода счетов и субсчетов, удалять ранее введенные счета и субсчета, изменять их свойства.

Программа "1С:Бухгалтерия", с одной стороны, дает некоторое готовое, достаточно универсальное решение по организации ведения бухгалтерского учета, которое базируется на основе единого плана счетов и инструкций Министерства финансов по его применению, а с другой стороны, остается открытой для реорганизации предложенного решения, в том числе, и сколь угодно радикального.

В рассматриваемой версии типовой конфигурации установлен один рабочий план счетов. Данный план счетов имеет наименование (идентификатор) - "Основной". Помимо основного плана счетов, в состав конфигурации может быть добавлено произвольное число дополнительных планов счетов, например для ведения параллельного внутреннего учета, или учета по международным стандартам.

Обратимся к настройке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в рабочем плане счетов типовой конфигурации (табл. 4.23).

Таблица 4.23

Фрагмент рабочего плана счетов в настройке

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Код

Наименование

Вал

Кол

Заб

Акт

Субконто 1

Субконто 2

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

АП

Контрагенты

Договоры

60.1

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

П

Контрагенты

Договоры

60.2

Расчеты по авансам выданным (в рублях)

А

Контрагенты

Договоры

В целом счет объявлен активно-пассивным, в то время как его отдельные субсчета объявлены или активными, или пассивными. Активными являются субсчета, предназначенные для учета выданных авансов (в рублях), остальные субсчета - пассивные.

По счету в целом, а стало быть и по всем субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", аналитический учет ведется в разрезе двух видов субконто "Контрагенты" и "Договоры".

Значениями субконто "Контрагенты" являются элементы справочника "Контрагенты", значениями субконто "Договоры" являются элементы справочника "Договоры (счета)". Справочник "Договоры (счета)" подчинен справочнику "Контрагенты". Из этого следует, что при вводе проводок, прежде чем ввести значение субконто "Договоры", сначала будет запрашиваться контрагент, и только после выбора контрагента из списка договоров по данному контрагенту можно выбрать требуемое значение из справочника "Договоры".

Справочник "Контрагенты" является многоуровневым и допускает произвольные группировки контрагентов до трех уровней вложенности. За счет создания групп, с одной стороны, можно облегчить процесс поиска нужного контрагента при выборе его из справочника, с другой стороны, многоуровневая организация справочника позволяет получать аналитические отчеты, как в разрезе отдельных контрагентов, так и в разрезе их групп.

Справочник "Договоры" предназначен для хранения документов-оснований (договоров, актов, счетов, накладных и т. д.) для расчетов с контрагентами и обычно используется для ведения дополнительного аналитического учета на тех же счетах, на которых ведется аналитический учет по субконто вида "Контрагенты". Справочник "Договоры" является подчиненным справочнику "Контрагенты". Это значит, что каждое значение этого справочника относится к конкретному элементу справочника "Контрагенты".

Рис. 4.7. Форма списка справочника "Договоры"

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. По дебету счета отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту счета - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Обратимся к фрагменту рабочего плана счетов типовой конфигурации, в котором представлена настройка счета (табл. 4.24).

Таблица 4.24

Фрагмент рабочего плана счетов в настройке

счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Код

Наименование

Вал

Кол

Заб

Акт

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

АП

Контрагенты

Договоры

62.1

Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)

А

Контрагенты

Договоры

Виды расчетов с покупателями

62.2

Расчеты по авансам полученным (в рублях)

П

Контрагенты

Договоры

Как и предусмотрено инструкцией по применению плана счетов, аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а также по каждому контрагенту (покупателю или заказчику).

Вместе с тем, на субсчете 1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"  потребовалось введение третьего аналитического разреза по субконто "Виды расчетов", которому соответствует "перечисление", содержащее три значения:

– расчеты за товары;

– расчеты за продукцию, работы и услуги;

– расчеты по прочим операциям.

При таком построении аналитического учета обеспечивается возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Документы по реализации товаров, работ, услуг при их проведении могут автоматически определять и зачитывать аванс, ранее полученный от покупателя, при его наличии. Для этого в документах предусмотрен выбор варианта зачета аванса. Обычно в шапках форм диалогов документов присутствует реквизит "Зачет аванса", который показан на рис. 4.8.

Рис. 4.8. Форма диалога документа "Зачет аванса от покупателя"

Реквизит "Зачет аванса" управляет формированием проводок по зачету аванса, полученного от покупателя. Реквизит "Зачет аванса" может принимать одно из следующих значений:

не зачитывать - тогда проводки по зачету аванса не формируются;

без указания договора - документ определяет сумму аванса как сумму по указанному в документе договору, увеличенную на сумму, поступившую или выплаченную с основанием для расчетов "Без договора:", и, исходя из этой общей суммы, формирует проводки по зачету аванса;

только по договору - документ при проведении определяет наличие аванса, поступившего или выплаченного только по указанному в документе договору, и, исходя из этой суммы, формирует проводки по зачету аванса.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Обратимся к фрагменту рабочего плана счетов типовой конфигурации, в котором представлена настройка счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (табл. 4.25).

Таблица 4.25

Настройка счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Код

Наименование

Вал

Кол

Заб

Акт

Субконто 1

Субконто 2

71

Расчеты с подотчетными лицами

АП

Сотрудники

71.1

Расчеты в рублях

АП

Сотрудники

71.11

Расчеты в валюте

+

АП

Сотрудники

Для ввода информации о расходах, выполненных подотчетным лицом, в типовой конфигурации предусмотрен документ "Авансовый отчет" (меню: "Документы - Авансовый отчет".) Форма диалога документа показана на рис. 4.9

Рис. 4.9. Форма диалога документа "Авансовый отчет"

На закладке "Оборотная сторона" формы диалога расположена табличная часть документа (рис. 4.10).

Рис. 4.10. Закладка "Оборотная сторона" документа "Авансовый отчет"

При проведении авансового отчета по каждой строке табличной части будет сформирована проводка на сумму без НДС по дебету указанного корреспондирующего счета и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (субсчет 71.1 или 71.2 в зависимости от типа авансового отчета).

Документ позволяет указывать в качестве корреспондирующего счета произвольный счет из рабочего плана счетов, однако если аванс использован на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) - основных средств, нематериальных активов, материалов, или на оплату услуг, то в качестве корреспондирующего счета целесообразно указать счет расчета с контрагентами (60 или 76). В инструкции по применению плана счетов подобная корреспонденция отсутствует. Принимая во внимание рекомендательный характер инструкции и разрешение использовать дополнительные корреспонденции, не включенные в типовую схему, подобная проводка представляется вполне уместной.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Обратимся к фрагменту рабочего плана счетов типовой конфигурации, в котором представлена настройка счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (табл. 4.26).

Таблица 4.26

Настройка счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Код

Наименование

Вал

Кол

Заб

Акт

Субконто 1

Субконто 2

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

А

Сотрудники

73.1

Расчеты по предоставленным займам

А

Сотрудники

73.2

Расчеты по возмещению ущерба

73.3

Расчеты по прочим операциям

А

Сотрудники

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику ООО «Партнеръ Плюс».

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Обратимся к фрагменту рабочего плана счетов типовой конфигурации, в котором представлена настройка счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (табл. 4.27).

Таблица 4.27

Настройка счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Код

Наименование

Вал

Кол

Заб

Акт

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

АП

76.1

Расчеты по страхованию (в рублях)

АП

Контрагенты

Договоры

76.2

Расчеты по претензиям (в рублях)

АП

Контрагенты

Договоры

76.3

Дивиденды и другие доходы

АП

Контрагенты

Аналитический учет на субсчетах 76.1, 76.2 ведется в разрезе двух видов субконто "Контрагенты и "Договоры". Этим видам субконто соответствуют справочники с такими же наименованиями "Контрагенты" и "Договоры". Однако в зависимости от вида расчетов, учитываемых на конкретном субсчете, будет различаться содержательная сторона информации, используемой в качестве аналитики.

Все документы и хозяйственные операции, отражающие дебиторскую задолженность ООО «Партнеръ Плюс» отражаются в общем журнале. Все хозяйственные операции регистрируются в журнале операций.

Используемая в ООО «Партнеръ Плюс» бухгалтерская программа «1С. Бухгалтерия 7.7» позволяет проводить анализ дебиторской задолженности, для чего формируются различные виды отчетов:

– бухгалтерские (оборотно-сальдовая ведомость в целом по предприятию, в разрезе счетов учета дебиторской задолженности);

– сводные проводки;

– шахматка.

Для анализа по счетам используются следующие бухгалтерские отчеты:

– обороты по счетам учета дебиторской задолженности;

– журнал-ордер и ведомость по счетам учета дебиторской задолженности;

– анализ счета и карточка счета и др.

На основании документов и операций по окончании отчетного периода составляются регламентированные отчеты, которые предоставляются в налоговые органы (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу).

В связи с выше изложенных руководству предприятия ООО «Партнеръ Плюс» можно порекомендовать обновить бухгалтерскую программу. Фирма "1С" расширила линейку прикладных решений, построенных на технологической платформе нового поколения "1С:Предприятие 8.0". Вслед за конфигурациями "Управление торговлей", "Управление персоналом" и "Управление производственным предприятием" был выпущен долгожданный продукт - "1С:Бухгалтерия 8.0", который несет в себе много новшеств, призванных повысить эффективность автоматизации работы бухгалтерии.

"1С:Бухгалтерия 8.0" - это программный продукт, представляющий собой совокупность технологической платформы "1С:Предприятие 8.0" и конфигурации (прикладного решения) "Бухгалтерия предприятия". При этом главные особенности ведения учета настроены именно в конфигурации "1С:Бухгалтерия 8.0" предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание услуг, производство и т.д. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. "1С:Бухгалтерия 8.0" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если эта бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, (например, отдела продаж), решать специализированными конфигурациями или другими системами. Так, в "1С:Бухгалтерию 8.0" заложена возможность совместного использования с прикладными решениями "Управление торговлей" и "Зарплата и Управление Персоналом" системы "1С:Предприятие 8.0".В состав "1С:Бухгалтерии 8.0" включен план счетов, соответствующий приказу Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в редакции приказа Минфина России от 07.05.2003 N 38н). Пользователь может самостоятельно создавать новые счета и субсчета. "1С:Бухгалтерия 8.0" содержит средства для ведения аналитического, валютного и количественного учета.

С помощью "1С:Бухгалтерии 8.0" можно вести несколько информационных баз, например, предназначенных для разных организаций. В то же время "1С:Бухгалтерия 8.0" предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой. При этом в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и не автоматизированными торговыми точками. Автоматизировано отражение возвратов товаров от покупателя и поставщику.

В "1С:Бухгалтерии 8.0" регистрируются данные инвентаризации, которые автоматически сверяются с данными учета. На основании инвентаризации отражается выявление излишков и списание недостач.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями можно вести в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы по каждой операции рассчитываются автоматически. Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или по каждому расчетному документу. Способ ведения расчетов определяется конкретным договором. При оформлении документов поступления и реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.

Из преимуществ, обусловленных использованием новой технологической платформы, можно выделить следующие:

Более приятный интерфейс - гораздо удобнее читать и пользоваться встроенной справкой с гиперссылками, есть возможность переходить к связанным разделам справки. Возможности отборов по сложным критериям в журналах документов, в формах списков справочников.

Возможность настройки состава, порядка, расположения реквизитов в табличных частях справочников, документов, а также в формах списков, справочников и в журналах. Возможность оперативной печати (и выгрузки в файл) списка отобранных элементов прямо из формы списка справочника. Такая возможность очень полезна, например, в случае, когда нам необходимо оперативно отобрать и напечатать список ОС конкретного подразделения. Важна также преемственность концепций: пользователю, работающему с продуктами "1С" версии 7.7, не составит труда перейти на использование систем на основе "1С:Предприятие 8.0".

5. Безопасность жизнедеятельности

В данном разделе дипломного проекта представлен анализ рабочего процесса бухгалтерии в ООО «Партнеръ Плюс».

ООО «Партнеръ Плюс» расположен в четырех этажном офисном здании. Бухгалтерия находится на четвертом этаже. В бухгалтерии ООО «Партнеръ Плюса» списочное количество работников составляет четыре человека, общая площадь кабинета равна  32 м².

5.1. Анализ условий труда

Для анализа условий труда объектом исследования является бухгалтерия. Помещение бухгалтерии делится на три части: кабинет главного бухгалтера, кабинет бухгалтеров и гардеробная. Общая площадь помещения бухгалтерии равна 32м², высота потолков равна 2,5 м. Бухгалтерия рассчитана на четыре рабочих места. Все рабочие места оснащены компьютерами, телефонами и всем необходимым для эффективной работы в течение рабочего дня.

Основная особенность работы бухгалтера является то, что выполнение работы происходит, в основном, сидя за монитором компьютера, что отрицательно сказывается на здоровье работника. Поэтому руководство предприятия делает все возможное для того, чтобы работнику было удобно и комфортно работать. Каждое рабочее место оснащено компьютерным столом и стулом, что позволяет использовать рабочее место работником с любой комплекцией и ростом, а также применять удобную рабочую позу и позу для отдыха. Помимо этого  на каждом рабочем столе стоит жидкокристаллический монитор, который не дает в течение рабочего дня уставать глазам и не так губителен для зрения.

Схема помещения бухгалтерии представлена на рисунке 1.

 

                                                                                                                 5

                                               5

Рис. 5.1. Схема размещения рабочих мест бухгалтерии

Условные обозначения: 1 – стол бухгалтера-материалиста, 2 – стол кассира, 3 – стол бухгалтера расчетного отдела, 4 – стол главного бухгалтера, 5 – оконные проемы, 6 – стеллажи для книг, 7,8 – шкафы для документации.

Поскольку на каждом рабочем месте стоит компьютер, а компьютер является источником электромагнитного излучения, вследствие чего на человека происходит влияние полей высокой и сверхвысокой частоты. Влияние сверхвысокой частоты на человека проявляется в расстройствах его нервной системы, головных болях, быстром утомлении во время работы и сонливости. С целью устранения вредного воздействия частот директором ООО «Партнеръ Плюс» для работников были закуплены жидкокристаллические мониторы. Если в работе можно обойтись без компьютеров, их ставят в ждущий режим, также время от времени делаются небольшие перерывы на отдых. Так как бухгалтерия занимается умственным трудом нужно постоянно проветривать помещения, чтобы повысить трудоспособность.

Результаты исследования управленческого процесса приводятся с фактическими и нормативными значениями потенциально опасных и вредных факторов в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Характеристика безопасности рабочего процесса

ООО «Партнеръ Плюс»

Наименование опасного или вредного фактора

Размерность

Значение

нормативное

фактическое

Запыленность:(бумажная)

мг/м³

4

следы

Электромагнитные излучения (от электронно-вычеслительных машин)

-напряженность электромагнитного поля по электрической саставлющей: диапазон от 5Гц-2кГц

В/м

25,0

Не измерялась

-плотность магнитного потока диапазон от 5Гц-2кГц

нТл

250

Не измерялась

Анализ показателей, характеризующих микроклимат, шум, освещенность рассматриваемого предприятия приведено в таблице 5.2. с фактическими и нормативными санитарно – гигиеническими показателями.

Таблица 5.2.

Санитарно-технический паспорт

Фактор

Ед. изм.

Нормативные значения

Фактические значения

Шум [9]

дБа

75

55

Вибрация [11]

ДБ

92

-

Запыленность [4]

мг/м3

6

-

Естественное освещение [8]

КЕО

1,5 – 1,9

1,7

Искусственное освещение [8]

лк

300

400

Температура [4]

оС

17 – 25

22 – 24

Влажность [4]

%

15 – 75

50

Скорость движения воздуха [4]

м/с

0,1 – 0,3

0,03 – 0,04

Заземление [9]

Ом

4

3,0

Пожаробезопасность [17]

Категория

Степень огнестойкости

В

2

Перечисленные факторы допустимы по своему нормативному значению и не вредят здоровью работников.

Учитывая специфику работы, для создания благоприятных условий труда, предусмотрены только общие санитарно бытовые помещения: умывальник и уборная. Санитарно–гигиеническая категория производства из [7], к которой можно отнести рассматриваемый объект – это процессы, вызывающие загрязнение веществами 3- и 4-го классов опасности 1а. Согласно этой категории загрязнение происходит только рук. Также эта категория предполагает наличие гардероба, а также наличие бытовых помещений в виде умывальника и уборной. Поскольку в анализируемой организации существую несколько отделов, то гардеробные расположены в каждом отделе в виде шкафов для верхней одежды.

 На этаже, где расположена бухгалтерия, уборная не предусмотрена, а располагается  уборная на первом этаже здания. Помимо этого уборная предусмотрена общая как для мужчин, так и для женщин. Уборные представлены в виде отдельных помещений с площадью 10м². Каждая уборная оснащена умывальником, унитазом. Для гигиенических условий в каждой уборной всегда есть бумажные полотенца и мыло. По данным проведенного исследования можно сказать, что санитарно-бытовык помещениями здания практически оснащены всем необходимым.

В ООО «Партнеръ Плюса» дополнительно существует комната для приема пищи. Комната для принятия пищи разделена на две части. В первой части расположен умывальник, чтоб перед приемом пищи работник мог вымыть руки, а также есть мусорный бак для отходов пищи. Вторая часть предназначена для приема пищи, в которой расположены столы и стулья, а также она оснащена СВЧ печью, одноразовой посудой.    

5.2. Анализ производственного травматизма и заболеваемости

Статистические данные  о численности работников ООО «Партнеръ Плюс», числе травм и болезней, а также потерянных рабочих днях в связи с травматизмом и заболеваемостью представлены в таблице 5.3.

Таблица 5.3

п/п

Данные и показатели по годам

2000 год

2001 год

2002 год

2003 год

2004 год

1

Среднесписочное число работающих Р

5

5

4

4

4

2

Число несчастных случаев Nт

3

Число общих заболеваний (без травм) Nз

2

1

2

2

3

4

Число потерянных рабочих дней по болезням (без травм) Дз

12

4

5

5

2

Показатель частоты заболеваний    (Пч.з.= Nз *10³/ Р)

400

5

Показатель тяжести заболеваний Пт.з. = Дз / Nз

10

4

2,5

2,5

0,67

6

Показатель нетрудоспособности по заболеваемости Пн.з= Дз 103/Р ×

2400

800

1250

1250

500

Таблица 5.4

Структура общей заболеваемости

Вид заболевания

Рабочее место, профессия

Данные по годам

2000 г.

2001 г.

2002 г.

2003 г.

2004 г.

К

П

К

П

К

П

К

П

К

П

Заболевание дыхательных путей

Все работники

20

75

14

55

19

75

20

70

10

50

Сердечно-сосудистые заболевания

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Заболевание органов движения

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Заболевание органов пищеварения

Все работники

-

-

1

5

1

5

5

30

-

-

Другие заболевания

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

К – количество заболеваний за год;

П – относительные потери рабочих дней по данному виду заболеваний.

Число горизонтальных граф в таблице определяется числом видов заболеваний.

Как видно из структуры заболеваемости можно сказать, что основным заболеванием является заболевание дыхательных путей. Главным источником заболеваемости является вирус гриппа. Снижение заболеваемости в 2004 году произошло благодаря вакцинации против гриппа, которую организовало руководство организации. Также наличие в аптечке профилактических лекарств против гриппа.

На протяжении трех лет не менее важным заболеванием являлось заболевание органов пищеварения. Эта тенденция была связана с тем, что для сотрудников организации не было условий для правильного принятия пищи. Главным фактором для принятия решения руководства об организации питания сотрудников явилось то, что в 2003 году число заболевших составило пять человек. И как видно по 2004 году эти мероприятия оказались успешными.

5.3. Организация охраны труда

В ООО «Партнеръ Плюс» обязанности по организации охраны труда возлагаются, принятым по совместительству, инженера по охране труда. При ознакомлении с документацией, которая ведется инженером по охране труда  можно сказать, что организация охраны труда ведется хорошо. Об этом свидетельствуют следующие приказы: «Об охране труда и соблюдение правил техники безопасности», «О введении правил внутреннего трудового распорядка», «О создании мероприятий по предупреждению заболеваемости».

При организации охраны труда в ООО «Партнеръ Плюс» ведутся следующие работы:

-              разработка и утверждение инструкции;

-              систематическая проверка работы по выполнению мероприятий по охране труда;

-              осмотр лиц, принимаемых на работу;

-              расследование и учет несчастных случаев (что бывает крайне редко);

-              составление списков на спецодежду, защитных приспособлений;

-              ведение документации и отчетности.

5.4. Мероприятия по охране труда

На основе анализа всех показателей можно предложить следующие мероприятия по охране труда:

-              для снижения действия вредных и опасных факторов: организовать уборку помещения и так называемых субботников. Поскольку многие работники работают за компьютером, то следует их обеспечить защитными средствами в виде очков, а также предоставление дополнительных отпусков на три дня.

-              для улучшения санитарно - гигиенических условий: соблюдение санитарно-эпидемиологических норм.

-              для снижения травматизма и заболеваемости: проведение профосмотров работников, вакцинация, соблюдение техники безопасности, создание условий по безопасности труда, использование аптечки, наглядные пособия по оказанию первой медицинской помощи.

-              для улучшения охраны труда: создание аттестации рабочих мест, проведение инструктажей по трех ступенчатой безопасности труда.

5.5. Организация пожарной безопасности

Для анализа организации пожарной безопасности необходимы следующие данные: наименование объекта – офисное здание; максимальное количество работающих в офисе 46 человек; высота здания составляет 12м; площадь здания равна 502м²; объем здания равен 6024м³.

Согласно нормативному документу НПБ-105-95 здание ООО «Партнеръ Плюс» относится к категории «Д» помещении по взрывной и пожарной опасности.

Первичные средства пожаротушения в офисе это химические пенные (воздушно-пенные, жидкостные) огнетушители вместимостью 10л. в количестве 6шт.; углекислые ручные огнетушители с вместимостью 10л. в количестве 3шт.

Степень огнестойкости здания: V.

Для того чтобы рассчитать расход воды, на внутреннее и наружное пожаротушение, необходимы следующие данные: степень огнестойкости; категория здания по пожарной опасности; высота и объем здания.

Расчет расхода воды на внутреннее пожаротушение приведены в формуле 5.1.:

                                                              (5.1)

где  q - расход воды на одну струю, л/с;

     n - число струй;

     t - время тушения пожара, мин;  t = 10 мин.

       

Расчет расхода воды на наружное пожаротушение приведены в формуле 5.2.:

                                                          (5.2)   

где    q  - расход воды на один пожар, л/с;

         n  - расчетное количество одновременных пожаров

         n = 1 при площади предприятия до 150 га;

        Т   - продолжительность тушения пожара (Т = 3 часа).

Расход воды на наружное пожаротушение = 30л/с.

Источником воды для пожаротушения является центральный противопожарный гидрант расположенные на территории организации.

Противопожарные разрывы между зданиями и сооружениями со составляют 18м.

На рисунке 5.2 представлена план-схема этажа помещения, где расположена бухгалтерия, с указанием путей эвакуации, размещения противопожарной сигнализации, средств связи и первичных средств пожаротушения.

 

Условные обозначения:   огнетушитель;   противопожарная сигнализация; ПК - пожарный кран;          телефон; 1,2,3 – кабинеты,        пути эвакуации.

Рис. 5.2. План эвакуации четвертого этажа

5.6. Экологическая безопасность окружающей среды

Здание офиса ООО «Партнеръ Плюс»  расположено в лесопарковой зоне, вдали от загрязнителей окружающей среды. Хозяйственная деятельность самой организации загрязнение среды обитания не предполагает.

На предприятии отсутствуют промышленные отходы, но в результате ее жизнедеятельности появляются твердые бытовые отходы. Поскольку у организации имеются автотранспортные средства, то утилизацией отработанных моторных масел, аккумуляторов, авторезины, а также отходов, которые возникают в процессе жизнедеятельности организации, вывозятся на основании договора, компанией занимающейся утилизацией таких отходов МУП «Гормусор».

Все жидкие отходы санитарно – бытовых помещений утилизируются центральной канализационной системой.

Заключение

Непременным условием равновесия в товарно-денежных отношениях, возникающими между хозяйствующими субъектами, являются своевременные расчеты, так как задержка в оплате расчетных документов отрицательно влияет на финансовое хозяйство организации.

Задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) данной организации, отражение которой в учете выражено как имущество организации, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника, представляет собой дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность являются естественной составляющей бухгалтерского баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период оборачиваемости.

Одним из субъектов хозяйствования является предприятие ООО «Партнеръ Плюс», у которого также имеются проблемы с неплатежами дебиторов.

Анализ дебиторской задолженности показал, что наибольшую сумму дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками, которая снизилась за год на 405 тыс. руб. Задолженность прочих дебиторов также имеет отрицательную динамику, а именно по всем статьям. Положительной тенденцией является снижение объемов займов, выдаваемых работникам ООО «Партнеръ Плюс» – на 64 тыс. руб., а объем товаров, проданных в кредит работникам предприятия – на 51 тыс. руб. Снизились также суммы претензий на 93 тыс. руб., а также по исполнительным листам – на 27 тыс. руб.

В отчетном году организации удалось добиться погашения части задолженности дебиторами, суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности к концу года снизились. К концу года доля просроченной задолженности снизилась до 64%. Наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев на 0,4% или на 10 тыс. руб.

Влияние на платежеспособность организации оказывает снижение величины просроченной долгосрочной дебиторской задолженности на 5 тыс. руб., хотя ее доля возросла с 46,2 до 49%. Из нее на конец года 51% занимает задолженность со сроками погашения свыше 3 месяцев, доля которой сократилась на 2,8%.

Оценка деловой активности свидетельствует о сокращении срока расчета покупателей и заказчиков с предприятием: период погашения дебиторской задолженности снизился на 28 дней, что можно оценить положительно.

В ходе проведенного анализа расчетов с дебиторами ООО «Партнеръ-Плюс» можно порекомендовать следующие пути улучшения расчетов:

1) предприятию рекомендуется использовать в своей деятельности векселя. При осуществлении операций с векселями необходимо обратить внимание на ряд достаточно важных правил и положений, установленных вексельным законодательством, и регулирующих порядок обращения векселей на территории Российской Федерации;

2) при расчетах векселями можно обойтись без контрольно-кассовой техники, которую в соответствии с законодательством необходимо применять при расчетах, как с физическими лицами, так и с юридическими, используя сделки с переводным векселем, где задействовано как минимум три участника: - векселедержатель - продавец; - векселедатель - покупатель; - плательщик - третье лицо, которое, как правило, является должником покупателя (иногда плательщиком является сам векселедатель).;

3) с целью недопущения резкого увеличения себестоимости в результате единовременного списания крупных расходов, также чтобы предотвратить получение убытка, для равномерного включения расходов в расходы на продажу руководству ООО «Партнеръ-Плюс» рекомендуется создавать резервы предстоящих расходов. Исследуемая организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов.

4) для недопущения возникновения новой дебиторской задолженности следует внедрить систему скидок. При стопроцентной предоплате скидка может быть равна 5 процентам. При предоплате в размере 50 процентов скидка устанавливается тоже в размере 5 процентов, но только на сумму предоплаты. При несвоевременной оплате оставшейся суммы, заказчик теряет право на дальнейшее предоставление скидки. Если заказчик в течение трех последующих сделках не нарушит условий договора, у него опять появляется право на предоставление скидки. И только с крупными заказчиками оставить форму расчетов по реализации;

5) результаты анализа дебиторской задолженности показали, что за анализируемый период произошло отвлечение средств из оборота предприятия. Недостатка средств в обороте в этом варианте можно было бы избежать одним из двух способов:

а) обеспечить соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам на уровне не менее 1,33; это значит, что при тех же размерах платежа кредиторам платеж дебиторов должен быть не менее (а для получения свободных средств в обороте — более) 2128 тыс. руб. При тех же размерах платежа дебиторов платеж кредиторам не должен быть более (а для обеспечения свободных средств в обороте должен быть менее) 1504 тыс. руб.;

б) при невозможности изменения сумм платежей — заключить договоры с покупателями или поставщиками таким образом, чтобы соотношение числа оборотов кредиторской и дебиторской задолженности не превышало 1,25. Если изменить оборачиваемость дебиторской задолженности при сохранении оборачиваемости кредиторской, то дебиторы должны платить не резе 7 раз в год, т. е. вместо 54 дней — через каждые 51 день. Соответственно при изменении условий расчетов с поставщиками они должны быть построены таким образом, чтобы оборачиваемость кредиторской задолженности не превышала 7 платежей в год, т. е. число дней оборота кредиторской задолженности было не менее 52 дней.

Если практически невозможно осуществить ни один из способов, предложенных в пунктах “а” и “б”, недостаток средств в обороте неизбежен.

Платеж дебиторов меньше платежа кредиторам, но быстрая оборачиваемость дебиторской задолженности обеспечивает свободные средства в обороте, причем сумма последних тем выше, чем больше разница между соотношением оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и соотношением платежа кредиторами платежа дебиторов.

Список литературы

1.                 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

2.                 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

3.                 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996 в редакции закона № 32-ФЗ от 28.03.2002.

4.                 Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

5.                 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.

6.                 Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изменениями № 107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

7.                 Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено МФ РФ № 33н от 06.05.1999 с изменениями № 107 от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

8.                 Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

9.                 Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

10.            Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98)

11.            Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

12.            Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.: Бератор-Пресс, 2002.

13.            Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб.пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.:ил.

14.            Бланк И.А. Управление активами. - К.: «Ника-Центр», 2003.

15.            Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - К.: Эльга, 2004.

16.            Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование. Налогообложение и бухгалтерский учет – М.: Налоги и финансовое право, 2002.

17.            Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и учетных операций: учебное пособие по экономическим специальностям и направлениям.- В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.

18.            Дружинин А.И., Рыжова В.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие / Под ред. Дунаева О.Н.  Екатеринбург: УГТУ, 2003.

19.            Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2001.

20.            Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2002.

21.            Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп.  М.: Финансы и статистика, 2002.

22.            Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – М.: ГАРАНТ, 2003.

23.            Налоги и налогообложение / Под ред. д.э.н., проф. М.В. Романского и проф. О.В. Врублевской. – СПб: Питер, 2002.

24.            Остапенко В.В. Финансы предприятия: учеб. пособие. - 2-е изд., испр, и доп. - М.: Омега-Л, 2004.

25.            Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе / В.М. Попов, С.Г. Млодик, А.А. Зверев. - М.: КноРус, 2004.

26.            Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. Минск: ООО «Новое знание», 2003.

27.            Справочник бухгалтера. Взаимозачеты.- М.: Издательство ПРИОР, 2002.

28.            Учет расчетов – М.: Бератор-Пресс, 2003.

29.            Федотов А.В. Неденежные формы расчетов (второе издание). - "Вершина", 2003 г.

30.            Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000.

31.            Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000. - 208с.

32.            Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002 – № 15. – 35с.

33.            Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. – 2003. – №11. – С. 36-37.

34.            Вихляева Е.Н. Кассовый метод исчисления и уплаты налога на прибыль. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 14 – 37с.

35.            Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов векселями // Главбух. – 2003. – №17. – С. 32.

36.            Долнаков А.Е.  Организация финансовых потоков в промышленном холдинге / А.Е. Долнаков // Финансы и кредит. - 2004. - № 1. - С. 68-72.

37.            Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2003. - №6. – С. 12-16.

38.            Корнев Г. Будем брать?: Какие способы привлечения внешнего финансирования предпочесть малым и средним предприятиям / Г. Корнев // Русский предприниматель. - 2004. - № 7-8. - С. 28-30.

39.            Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бухгалтерский учет. – 2003. – №8. – С. 23-25.

40.            Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 13. – С. 35.

41.            Массон С.Е. Финансовый и товарный вексель. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2000. – № 24 – 32с.

42.            Михайловская Ю.В. Исчисление НДС с авансов. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 21 – 40с.

43.            Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2002. - №4. – С. 32-35.

44.            Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет. – 2004. – №6. – С. 12-14.

45.            Радионов А.Р. Управление запасами и оборотными средствами в условиях рыночной  экономики // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 5. - С. 66-76.

46.            Самусев К. Забыли?! Учет неотфактурованных поставок // Московский бухгалтер. – 2004. – №4. – С. 23.

47.            Сергеева С.Н. Отражение в учете продавца и покупателя полученных и перечисленных авансов. Исчисление и зачет НДС по этим операциям // Консультант бухгалтера. – 2002. – №3. – С. 23-24.

48.            Сотникова Л.В. Строка "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) // Бухгалтерский учет. – 2004. – №. – С. 7-8.

49.            Титаева А.В. Учет доставки товара. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-16.

50.            Чернов В.А. Анализ финансового состояния организации // Аудит и финансовый анализ. - 2003. - №2. – С. 12-14.