04.
                     кредиты банков и других  кредиторов;

04.
                     капитальные вложения и дотации из бюджета;

-    средства от мероприятий   учебы и занятий, проводимых Учреждением, аренды сдаваемых помещении,                                

04.
                     оставшуюся после уплаты  налогов и иных обязательных платежей часть прибыли;

04.
                     доход, полученный от платных видов услуг, предпринимательской деятельности, разрешенной Учреждению Учредителем и Комитетом по молодежной политике Правительства Хабаровского края;

04.
                     безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий, граждан.

-иное имущество,  переданное  ему собственником или уполномоченным им органом,

-иные источники, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

2.2 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика ГОУ «Краевой Дом молодежи»

В соответствии с бюджетным законодательством основное содержание бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях – это учет исполнения утвержденной сметы доходов и расходов. Правильно организованный и своевременно осуществляемый бухгалтерский учет является основой и важнейшей предпосылкой экономного и целевого расходования средств бюджетными учреждениями.

          В рамках бюджетного права субъектами бюджетного учета являются: главный распорядитель бюджетных средств; распорядитель бюджетных средств; получатель бюджетных средств; органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнение бюджета (как правило, это органы Федерального казначейства, а в некоторых случаях – органы государственной власти субъекта РФ).

            Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях можно разделить на четыре уровня. Правовую основу первого уровня регулирования обеспечивают Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства. Второй уровень правового регулирования обеспечивает Инструкция № 70н по бюджетному учету, которая формирует государственную учетную политику и устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях. Правовую базу третьего уровня регулирования составляют нормативные акты Минфина России по вопросам бюджетного учета (например, по составлению бухгалтерской отчетности), а также правовые акты федеральных органов исполнительной власти. Четвертый уровень правового регулирования обеспечивают рабочие документы, принятие которых предусмотрено Инструкцией № 70н по бюджетному учету.

          Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях – это составная часть бюджетного учета, осуществляемого в Российской Федерации. Данное положе-ние отражено в ст.240 Бюджетного кодекса РФ, согласно которой все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, и расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином Плане счетов. 

          До введения новой Инструкции по бюджетному учету учет исполнения бюджетов в финансовых и казначейских органах и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях осуществлялся в соответствии с планами счетов, утвержденными разными нормативными актами Министерства финансов РФ (соответственно приказом № 15н от 17 февраля 1999г. и № 107н от 30 декабря 1999г).

          С 1 января 2005г. приказом Минфина России от 26 августа 2004г. № 70н утверждена новая Инструкция по бюджетному учету. В соответствии с данным приказом бюджетным учреждениям предстоит осуществить переход к применению данной Инструкции до 1 октября 2005 года по мере организационно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений.

Учреждение ГОУ «Краевой Дом молодежи»  осуществляет   оперативный   и   бухгалтерский   учет   результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, ведет статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитывается о результатах деятельности в порядки и сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

За искажение государственной отчетности должностные лица несут установленную законодательством       Российской       Федерации       материальную,       уголовную, административную ответственность.   

          Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в  соответствии с Планом счетов бюджетного учета.          Номер счета план счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов (Рис.1). При формировании номера счета используется следующая структура:

          1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функци-ональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов; 18 разряд – код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности – 0; бюджетная деятельность – 1; предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход – 2; деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – 3; 19-21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета; 22-23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета; 24-26 разряд – код классификации операций сектора государственного управления. Разряды 18-23 образуют код счета бюджетного учета.

          Достаточно большое количество знаков в номере счета бюджетного учета предопределило внедрение в План счетов бюджетного учета 20-значной бюджетной классификации. Продемонстрируем построение счетов бюджетного учета на основе бюджетной классификации на примере приведенной ниже схемы.

Рисунок 1 – Формирование 26-значного номера счета бюджетного учета

           Все операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами.

          Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в журналах операций. Данные их журналов операций переносятся в Главную книгу.         

Бухгалтерский учет и отчетность Краевого Дома молодежи осуществляется отделом планирования, финансового контроля и бухгалтерского учета, возглавляемого его начальником, главным бухгалтером, которому подчиняются начальник планово-экономического отдела и начальники отделов в сфере своевременности и полноты представления:

-         месячного отчета № 1-ММ до 4-5 числа, следующего за отчетным месяцем;

-         ежемесячного статистического отчета по прочим кредиторам Ф.ОБ-2 (срочная) до 18-20 числа, следующего за отчетным месяцем (кварталом);

-         ежемесячные лимиты бюджетных обязательств по статьям экономической классификации – к 23 числу предыдущего месяца;

-         предварительная заявка по заработной плате и начислений на нее – 23 числу текущего месяца;

-         квартального статистического отчета Ф. № 1-БЗ «Сведения об исполнении средств из бюджетных и внебюджетных источников на выполнение федеральных и межгосударственных целевых программ и поставок (закупок) товаров, работ и услуг для государственных нужд и 1-БЗ – поставки до 17 числа, следующего за отчетным кварталом;

-         квартальный баланс до 19 числа, следующего за отчетным кварталом;

-         годовой баланс до 20 числа, следующего за отчетным годом;

-         годовой статистический отчет Ф.№ 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов – до 15 марта ежегодно;

-         финансовые отчеты после проведения мероприятий в течении 10 дней.

Отдел финансового контроля и бухгалтерского учета ведет бухгалтерский, финансовый и статистический учет Краевого Дома молодежи согласно требованиям законодательства, а также осуществляет сводное планирование по всем разделам.

          Бухгалтерский учет в Учреждении «Краевой Дом молодежи» в 2004 году и с начала 2005 года осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999г. № 107н. (далее – Инструкция № 107н). С 1 октября осуществлен переход на применение новой Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004г. № 70н.

          Учетная политика Учреждения «Краевой Дом молодежи» полностью определяется Инструкцией по  бюджетному учету. В учетной политике закреплена форма ведения бухгалтерского учета, метод обработки учетной информации, график документооборота, план инвентаризации, методы оценки долгосрочных и оборотных активов, порядок начисления износа основных средств, списания материальных запасов и малоценных предметов, нормы возмещения командировочных расходов, средств выдаваемых на хозяйственные расходы (Приложение 2).

           Бухгалтерский учет в Учреждении «Краевой Дом молодежи» ведется по мемориально-ордерной форме учета, при которой проверенные и принятые к учету документы систематизируются  в хронологическом порядке и оформляются мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются определенные номера.

          Все мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером и регистрируются в книге «Журнал-главная», учет в которой ведется по субсчетам, определенным планом счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов.

          Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников каждому субсчету присвоен отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам – 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников:  для учета приносящей доход деятельности – 2; по целевым средствам и безвозмездным поступлениям – 3).

          В соответствии с методологией бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным средствам в Учреждении «Краевой Дом молодежи» составляется единый баланс по Плану счетов, предусмотренному Инструкцией, и отдельный баланс по средствам, полученным из внебюджетных источников.

         При обработке учетной информации применяется компьютерная техника. Формирование мемориальных ордеров -  и Главной книги осуществляется в программе Microsoft Excel. По начислению заработной платы разработана отдельная программа. При осуществлении перехода на применение новой Инструкции № 70н  началось использование бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

          В процессе исполнения сметы доходов и расходов учреждение учитывает кассовые и фактические расходы. Кассовые расходы представляют собой денежные средства, списанные со счета органа казначейства в оплату принятых учреждением обязательств, подлежащих оплате за счет средств бюджета. К кассовым расходам не относятся суммы, выплаченные из кассы учреждения, так как эти суммы были отнесены к кассовым расходам при получении их в кассу.

          Кассовые расходы отражаются учреждением  по кредиту счета 101 «Средства на расходы учреждения» (счет 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»).

           Типичными примерами кассовых расходов учреждения являются:

04.
           поступление сумм в кассу с лицевого счета по чеку:

          Дебет  120 «Касса» (020104000 «Касса»)

          Кредит 101 «Средства на расходы учреждения» (020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»);

04.
                     перечисление средств, в соответствии с заключенными договорами на покупку товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также  осуществление других выплат в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов:

          Дебет  178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (020600000 «Расчеты по авансам выданным» или 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

          Кредит 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения» (020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»);

          Кассовый  расход  за  вычетом  сумм,  возвращенных на счет  бюджета  на

восстановление кассовых расходов называется чистым кассовым расходом. Он соответствует  обороту по кредиту счету 101 (020101000), за вычетом сумм, проведенных по дебету этого счета на восстановление ранее произведенных кассовых  расходов.

          Аналитический учет кассовых расходов ведется в Ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов по кодам бюджетной классификации. В этой ведомости содержится развернутая информация об утвержденных ассигнованиях с учетом их изменений, произведенном финансировании, кассовых расходах с выведением остатка неиспользованного объема финансирования и остатка неиспользованных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств).

          Фактические расходы представляют собой действительные затраты учреждения, произведенные при исполнении сметы доходов и расходов, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате.

          В отличие от кассовых расходов, для учета которых используются счета по учету денежных средств, фактические расходы учреждения учитываются на отдельном счете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» (040101200 «Расходы учреждения»). Данный субсчет является активным. По дебету учитываются фактические расходы, произведенные учреждением в течение финансового года на основании утвержденной сметы доходов и расходов. По окончании года субсчет закрывается путем списания произведенных за год расходов в дебет субсчета 140 «Расчеты по финансированию на расходы учреждения и другие мероприятия» (030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»). При превышении суммы фактических расходов по бюджету, учтенных на субсчете 200 (040101200), превышает остаток финансирования на субсчете 140 (030404000), то расходы списываются в сумме, равной остатку на этом субсчете.

           Типичные примеры отражения учреждением фактических расходов:

04.
           на основании подтверждающих документов выполнены работы, оказаны услуги:

          Дебет   200  «Расходы  по  бюджету  на  содержание  учреждения» (040101200 «Расходы учреждения»)

          Кредит 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (020600000 «Расчеты по авансам выданным» или 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

04.
           списаны материалы, на основании расходных документов:

          Дебет  200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения» (040101200

«Расходы учреждения»)

          Кредит 06 «Материалы и продукты питания» (010505000, 010502000, 010501000, 010503000);

04.
           начислена заработная плата работникам Учреждении «Краевой Дом молодежи»:

          Дебет  200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения» (040101200

«Расходы учреждения»)

          Кредит 180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»);

          Аналитический учет фактических расходов осуществляется в Ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателя бюджетных средств по кодам экономической классификации расходов.

           На основании Инструкции № 107н в составе основных средств учреждение учитывало материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

          Учет основных средств ведется на счете первого порядка 01 «Основные средства» (010100000 «Основные средства»). В соответствии со ст. 296 ГК РФ имущество Учреждения закреплено за ним на праве оперативного управления.

          В балансе исполнения сметы доходов и расходов учреждения отражаются основные средства, приобретенные как за счет средств бюджета, так и за счет средств полученных за счет приносящей доход деятельности. Доходы, полученные от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество согласно ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на самостоятельном балансе. Учет имущества, поступившего в распоряжение Учреждения из различных источников осуществляется  на соответствующих субсчетах счета 01 «Основные средства» (010100000 «Основные средства»).

          Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (в том числе по объектам, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности, так как в соответствии с учредительными документами Учреждения данная деятельность не является предпринимательской), а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости.

          Учет основных средств  до 1 октября 2005 г. велся на счете первого порядка 01 «Основные средства» в разрезе счетов второго порядка. Счета, служащие для учета основных средств являются активными. В дебете этих счетов записываются операции, отражающие поступление основных средств, в кредите – операции, отражающие выбытие основных средств вследствие их списания в результате их физического и морального износа, а также обнаружения недостач при инвентаризации, безвозмездной передачи и реализации.

          Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф.№ ОС-1). Для приемки объектов основных средств приказом руководителя создается комиссия. Каждому поступившему объекту, кроме библиотечных фондов присваивается инвентарный номер.     

          Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств ф. ОС-6 бюдж., которые регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС-10

          Особенность учета основных средств в бюджетных учреждениях в соответствии с Инструкцией № 107н заключается в том, что в размере первоначальной стоимости основных средств учреждением образовывался фонд, для учета которого применяется пассивный субсчет 250 «Фонд в основных средствах» (040101100 «Доходы учреждения»). Поэтому сумма основных средств, показанная на счете 01 «Основные средства» (010100000 «Основные средства») в активе баланса, должна быть равна сумме счетов 250 «Фонд в основных средствах» (040101100 «Доходы учреждения») и 020 «Износ основных средств»  (010400000 «Амортизация») в пассиве баланса.

          Приобретение оборудования, транспортных средств, хозяйственного инвентаря, библиотечных фондов и прочих основных средств за счет денежных средств оформляется записью:

          Дебет   013-019  «Основные средства» (010100000 «Основные средства»);

          Кредит 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (020600000 «Расчеты по авансам выданным» или 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

          Одновременно приобретенные основные средства отражаются в фонде основных средств, при этом увеличиваются фактические расходы либо по бюджету, либо по приносящей доход деятельности, либо за счет целевых средств на содержание основных средств в зависимости от  источника приобретения основных средств:

          Дебет  200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения» (040101200

«Расходы учреждения»)

                      220 «Расходы по предпринимательской деятельности» (240101200 «Расходы учреждения»)

                      223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли» (24010120 «Расходы учреждения»)

                      225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и

 другие мероприятия» (340101200 «Расходы учреждения»)

          Кредит 250 «Фонд в основных средствах» (040101100 «Доходы учреждения»).

          Выбытие основных средств осуществляется в установленном действующим законодательством порядке. Необходимость списания основных средств вызвана невозможность их использования вследствие физического и морального износа, нарушений нормальных условий эксплуатации. При этом начисление износа в размере 100% стоимости основных средств не может служить основанием для их списания.

          На основании актов, составленных специальной комиссией,  утвержденных руководителем учреждения, основные средства списываются  с баланса учреждения. При этом делается запись:

          Дебет 020 «Износ основных средств»  (010400000 «Амортизация») – на сумму начисленного износа    

                     250 «Фонд в основных средствах» (040101100 «Доходы учреждения»)  - на сумму остаточной стоимости

          Кредит 010-019 «Основные средства» (010100000 «Основные средства»).

          Суммы, вырученные учреждением от реализации неиспользуемых объектов основных средств, а также материалы, полученные от разборки основных средств, остаются в распоряжении учреждения и относятся в размере балансовой стоимости:

04.
     по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств, а также целевых и безвозмездных поступлений, на увеличение целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия. При этом производится запись:

          Дебет 178-3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

          Кредит 270 «Целевые средства на содержание учреждения» (330404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств)

04.
     по предметам, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, - на увеличение средств на содержание и развитие материально-технической базы, что отражается записью:

          Дебет  178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (320500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»)

          Кредит 241 «Средства  на  содержание и  развитие материально-техничес-                  кой базы» (220500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»).

         Сумма превышения между ценой реализации и балансовой стоимостью реализованных основных средств, а также материалов, полученных от их разборки, за вычетом расходов, связанных с реализацией и уплатой налога на добавленную стоимость, относится на доходы отчетного периода. При этом делается запись:

          Дебет 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (320500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»)

          Кредит 401 «Доходы будущих периодов» (040104100 «Доходы будущих периодов»).

          Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости ф. № 438 (Мемориальный ордер 9). По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная». Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам учета основных средств  раз в квартал составляется оборотная ведомость по ф. 326

          На все основные средства учреждения начисляется амортизация. Амортизация начисляется учреждением раз в году и является лишь контрольным показателем степени физического старения и изнашиваемости основных средств, поскольку вся сумма расходов на приобретение основного средства списывается однократно в момент приобретения на фактические расходы учреждения.

          Износ основных средств определяется за полный календарный год в соответствии с  нормами. Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости основных средств. Сумма начисленного износа отражается в инвентарных карточках учета основных средств. В них также записывается годовая норма износа и год, в котором последний раз начислялся износ.

Износ.

          Ежегодно из карточек сумма износа записывается в оборотную ведомость ф.326 по субсчету 020 «Износ основных средств» (010400000 «Амортизация»). Счет является пассивным. По кредиту счета отражается начисление амортизации, по дебету – уменьшение амортизации при выбытии объектов в связи с их ликвидацией или безвозмездной  передачей.

          На общую сумму износа, начисленного за отчетный год по основным средствам, приобретенных за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, в последний  рабочий  день декабря  состав-

ляется мемориальный ордер по форме № 274. при этом делается запись:

          Дебет 250 «Фонд в основных средствах» (040101100 «Доходы учреждения»)

          Кредит 020 «Износ основных средств» (010400000 «Амортизация»)

          При выбытии объектов в связи с их ликвидацией или безвозмездной передачей по соответствующей карточке определяется общая сумма износа за время нахождения объекта в эксплуатации, и на эту сумму дебетуется субсчет 020 «Износ основных средств» (010400000 «Амортизация»).

          Для аналитического учета по субсчету 020 применяется оборотная ведомость по основным средствам ф.326. Записи в нее производятся путем отражения входящего сальдо по начисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм износа по его начислению и списанию.   

         Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической стоимости. При этом фактической стоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов учреждения на их приобретение.

          Материалы и продукты питания учитываются на счете первого порядка 06 «Материалы и продукты питания» (010501000, 010502000, 010505000,010703000). По дебету счета отражаются операции, связанные с поступлением материальных ценностей, по кредиту – операции по отпуску со склада материальных ценностей или по их списанию. Учет материалов и продуктов питания осуществляют по их предметной характеристике на субсчетах 060-069.

         Аналитический учет материалов ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам на карточках количественно суммового учета и в раздельных оборотных ведомостях. Учет материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям, сортам и количеству.

          При приобретении материалов и оприходовании на склад делается запись:

          Дебет     06  «Материалы» (010501000, 010502000, 010505000)

          Кредит 101 «Средства на расходы учреждения» (020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»)

                       120 «Касса» (020104000 «Касса»)

                       160 «Расчеты с подотчетными лицами» (020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»)

                       178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (320500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»)

          Выбытие материалов может осуществляться по различным причинам. Выбытие материалов осуществляется в результате их использования по целевому назначению. Списание материалов производится по ценам их приобретения или средним ценам, если аналогичные материалы приобретались по разным ценам. Списание производится в соответствии с утвержденными нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения.

          Учет операций по расходу материалов ведется в накопительной ведомости по расходу материалов  ф. 396 (мемориальный ордер 13). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу, соответствующим субсчетам и материально-ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

          Списание израсходованных материалов на основании оправдательных документов оформляется записью:

          Дебет  200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения» (040101200 «Расходы учреждения»)

                      220 «Расходы по предпринимательской деятельности» (040101200 «Расходы учреждения»)

                      223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли» (240101200 «Расходы учреждения»)

                      225 «Расходы по целевым  средствам  на содержание учреждения и другие мероприятия» (340101200 «Расходы учреждения»

          Кредит  06 «Материалы» (010501000, 010502000, 010505000).

          В состав малоценных предметов в соответствии с Инструкцией № 107н включались:

          а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

          б)  предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством, за единицу, независимо от срока их полезного использования.

          Инструкция также определяла ряд предметов, учитываемых в составе малоценных предметов, независимо от их стоимости и срока полезного использования.

          Для учета малоценных предметов применяется активный счет первого порядка 07 «Малоценные предметы» (010100000 «Основные средства» или 010108000 «Мягкий инвентарь»). По дебету субсчета отражается поступление малоценных предметов, а по кредиту – их выбытие.

          В размере стоимости малоценных предметов образуется «Фонд в малоценных предметах», учитываемый на одноименном  субсчете 260 (040101100 «Доходы учреждентия»). Данный субсчет является пассивным. Суммы остатков по субсчетам счета 07 «Малоценные предметы»  (010100000 «Основные средства» или 010108000 «Мягкий инвентарь») должны быть равны сумме фонда, что имеет важное контрольное значение.

          В бухгалтерском учете малоценные предметы отражаются по первоначальной стоимости. Учет малоценных предметов ведется на карточках учета малоценных предметов и раздельных оборотных ведомостях. 

Приобретение и оприходование малоценных предметов отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет   070 «Малоценные предметы на складе» (010100000 «Основные средства» или 010108000 «Мягкий инвентарь»)

Кредит 101 «Средства на расходы учреждения» (020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»)

               111 «Средства, полученные от предпринимательской  деятельности» (220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»)

                          160 «Расчеты с подотчетными лицами» (020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»)

                          178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (320500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»)

Одновременно делается вторая запись:

Дебет 200 «Расходы  по  бюджету  на  содержание  учреждения» (040101200 «Расходы учреждения»)

                      220 «Расходы по предпринимательской деятельности» (040101200 «Расходы учреждения»)

                       223 «Расходы за счет средств, формируемых за счет прибыли» (240101200 «Расходы учреждения»)

Кредит 260 «Фонд в малоценных предметах» (040101100 «Доходы учреждения»).

В зависимости от стоимости малоценных предметов различается порядок учета их передачи со склада в эксплуатацию:

а) малоценные предметы стоимостью за единицу (комплект) до ½  МРОТ передаются в эксплуатацию записью:

Дебет   260 «Фонд в малоценных предметах» (040101100 «Доходы учреждения»)

Кредит 070 «Малоценные предметы на складе» (010100000 «Основные средства» или 010108000 «Мягкий инвентарь»)

б)  малоценные предметы стоимостью за единицу (комплект) свыше ½  МРОТ передаются в эксплуатацию:

Дебет   071 «Малоценные предметы в эксплуатации» (010100000 «Основные средства»)

Кредит 070 «Малоценные предметы на складе» (010100000 «Основные средства» или 010108000 «Мягкий инвентарь»).

Списание малоценных предметов производится при полной их изношенности на основании актов о списании малоценных предметов, утвержденных руководителем учреждения, составленных специальной комиссией. Учет операций по выбытию и перемещению малоценных предметов ведется в накопительной ведомости ф. 438 (мемориальный ордер 10). На сумму выбывших из эксплуатации малоценных предметов производится запись:

Дебет   260 «Фонд в малоценных предметах» (040101100 «Доходы учреждения»)

Кредит 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» (010100000 «Основные средства»).

          Расчеты с работниками, состоящими и не состоящими в списочном составе Учреждения, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода учитываются на субсчете 180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»).

           Оплата труда работников ГОУ «Краевой дом молодежи» регулируется Федеральным законом,  определяющим минимальный размер оплаты труда, постановлением Правительства РФ «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки», тарифно-квалификационными характеристиками работников сферы культуры и искусства, устанавливающими требования к квалификации работников по разрядам оплаты труда Единой тарифной сетки.

          Для начисления заработной платы в Учреждении «Краевой Дом молодежи» применяется индивидуальная компьютерная программа. Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Документами, служащими основанием для начисления заработной платы являются: приказ руководителя о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и  ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы.

          Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится по расчетно-платежным ведомостям ф.49,     на основании которых составляется мемориальный ордер №5.

          Аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате ведется в карточке-справке ф.417, которая открывается на каждого работника. В ней помимо общих сведений о работнике ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.

         Операции по оплате труда отражаются на пассивном субсчете 180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»). В кредите его отражаются суммы начисленной заработной платы, в дебете – суммы выданной заработной платы и удержаний из нее, а также неполученная в срок и депонированная заработная плата.

          Начисленная заработная плата является фактическим расходом и отражается на субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» (040101200 «Расходы учреждения»). Начисление заработной платы отражается проводкой:

          Дебет   200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения» (040101200 «Расходы учреждения»)

           Кредит 180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»).

          Начисление пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ отражается записью:

          Дебет   193 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ» (030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»)

          Кредит 180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»)

          На сумму удержанного налога на доходы физических лиц составляется бухгалтерская запись:

          Дебет   180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»)

          Кредит 173 «Расчеты по платежам в бюджет» (030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»).

          Для учета других удержаний из заработной платы учреждением применяются субсчета 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов» (030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы»), 187 «Расчеты по исполнительным документам, прочие расчеты» (030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы»). Данные субсчета являются пассивными. По кредиту этих счетов отражаются суммы удержаний из заработной платы, а по дебету – суммы фактически перечисленных удержанных сумм.

          Выплата заработной платы производится по единому платежному документу и отражается проводкой:

          Дебет  180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»)

          Кредит 120 «Касса» (020104000 «Касса»).

          Депонирование не полученной в установленный срок заработной платы производится на субсчете 177 «Расчеты с депонентами» (030402000 «Расчеты с депонентами»). При депонировании заработной платы делается запись:

          Дебет  180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»)

          Кредит 177 «Расчеты с депонентами» (030402000 «Расчеты с депонентами»).

          Депонентская задолженность подлежит списанию после истечения срока исковой давности, установленной ГК РФ в три года.

          В состав платежей в бюджет, уплачиваемых учреждением, включаются:

-    налог на доходы физических лиц;

-    налог на добавленную стоимость;

-    налог на прибыль;

-    выявленные  недостачи,  хищения по объектам  основных средств, нематериальным активам и малоценным предметам, отнесенные на виновных лиц и подлежащие перечислению в бюджет;

-    вырученные суммы от реализации основных средств, которые подлежат

перечислению в доход бюджета.

          Для учета расчетов по платежам в бюджет применяется субсчет 173 «Расчеты по платежам в бюджет» (030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»). Начисление суммы налогов и платежей в бюджет записывается в кредит субсчета 173  (030300000 «Расчеты по платежам в бюджет») и дебет субсчетов соответствующих счетов 15, 17, 18, 20, 22, 40, 41. Перечисление начисленных сумм в доход бюджета записывается в дебет субсчета 173 (030300000 «Расчеты по платежам в бюджет») и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.

         На сумму удержанного налога на доходы физических лиц составляется бухгалтерская запись:

         Дебет   180 «Расчеты с рабочими и служащими» (030201000 «Расчеты по оплате труда»)

         Кредит 173 «Расчеты по платежам в бюджет» (030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»).

         На сумму начисленного налога на прибыль делается запись:

         Дебет   410 «Прибыли и убытки» (040100000 «Финансовый результат учреждения»)

         Кредит 173 «Расчеты по платежам в бюджет» (030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»).

         Аналитических учет расчетов по платежам в бюджет ведется раздельно по каждому виду расчетов на многографных карточках.

          Учет расчетов по суммам единого социального налога (ЕСН) в части, перечисляемой в бюджет Пенсионного фонда РФ, ведется на пассивном субсчете 198 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ» (030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»). По кредиту субсчета отражается начисление единого социального налога, в части зачисляемой в Пенсионный фонд РФ, а по дебету его перечисление в бюджет Пенсионного фонда РФ.

          Начисление ЕСН в Пенсионный фонд производится по установленным ставкам налога, в части зачисляемой в Пенсионный фонд (в 2004 году – 14% в федеральный бюджет; 14% налоговый вычет – взносы на страховую и накопительную часть трудовой пенсии работников, в 2005 году – 6% в федеральный бюджет; 14% налоговый вычет – взносы на страховую и накопительную часть трудовой пенсии работников) и отражается записью:

          Дебет  200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения» (040101200

«Расходы учреждения»)

          Кредит 198 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ» (030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»).

          Учет расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование ведется на субсчете 193 «Расчеты с фондом социального страхования РФ» (030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»). По кредиту субсчета отражаются суммы начисленного ЕСН в части Фонда социального страхования РФ и суммы, поступившие в погашение задолженности. По дебету субсчета записываются суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения возраста полутора лет и других выплат за счет средств социального страхования.

          Начисление ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ в 2004 году производилось по ставке 4 %  (2005 г. – 3,2 %) и отражается записью:

          Дебет   200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения»

(040101200 «Расходы учреждения»)

          Кредит 193 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ» (030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»)

          Начисление пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения возраста полутора лет производится записью:

          Дебет   193 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ» (030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»)

          Кредит 180 «Расчеты по оплате труда» (030201000 «Расчеты по оплате труда»).

          Учет расчетов по отчислениям на обязательное медицинское страхование ведется на субсчете 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ» (Фонд ОМС) (030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»).  По кредиту субсчета отражается начисление ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд ОМС  по ставке 0,2% (2005г. – 0,8%) и территориальный фонд ОМС по ставке 3,4 % (2005 г. – 2%). По дебету субсчета отражается перечисление ЕСН в бюджеты соответствующих фондов ОМС.

          Начисление ЕСН в фонды ОМС отражается записью:

          Дебет    200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения»

(040101200 «Расходы учреждения»)

          Кредит 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования» (030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»)

          Аналитический учет сумм ЕСН ведется на многографных карточках  в разрезе показателей отчетов по средствам соответствующих фондов.

          Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на субсчете 160 «Расчеты с подотчетными лицами» (020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»). В дебете счета записываются суммы авансов, выданных подотчетным лицам, и суммы перерасхода, возмещенные подотчетным лицам, а в кредите – суммы расходов, произведенные подотчетными лицами, списанные на основании авансовых отчетов, и суммы остатков от авансов, возвращенные подотчетными лицами в кассу учреждения.

          На сумму выданного аванса производится запись:

          Дебет   160 «Расчеты с подотчетными лицами» (020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»)

          Кредит 120 «Касса» (020104000 «Касса»)

          На суммы фактических расходов, произведенных подотчетными лицами согласно утвержденным авансовым отчетам и оправдательным документам, производится запись:

          Дебет    200 «Расходы  по  бюджету  на  содержание  учреждения» (040101200 «Расходы учреждения»)

                        220 «Расходы по предпринимательской деятельности» (040101200 «Расходы учреждения»)

                       223 «Расходы за счет средств, формируемых за счет прибыли» (240101200 «Расходы учреждения»)

             225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения» (340101200 «Расходы учреждения»)

            Кредит 160 «Расчеты с подотчетными лицами» (020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»).

          Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами ф. 386 (мемориальный ордер 8). Записи операций в ведомости осуществляются  на основании отчетов об израсходованных суммах позиционным способом. По окончании месяца итоги по графе «Утверждена сумма расходов по отчету – кредит субсчета 160» и по графам «Дебет субсчетов» и «Вторые записи» записываются в книгу «Журнал-главная».

          Учет расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется на счете 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

          Учет расчетов по недостачам и хищениям денежных средств и материальных ценностей осуществляется на субсчете 170 «Расчеты по недостачам» (020900000 «Расчеты по недостачам»). При отнесении за счет виновных лиц выявленных недостач дебетуется субсчет 170 «Расчеты по недостачам» (020900000 «Расчеты по недостачам») и кредитуются счета учета материалов, основных средств, денежных средств учреждения. Погашение недостачи виновным лицом отражается по кредиту счета 170 «Расчеты по недостачам» (020900000 «Расчеты по недостачам»).

          Для учета расчетов с дебиторами и кредиторами за товароматериальные ценности, работы и услуги по предоставленным счетам, претензиям и долгам предназначен субсчет 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (320500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»). В дебете субсчета записываются суммы дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а в кредите – суммы кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности. Для того чтобы обеспечить реальную картину расчетов остатки по субсчету 178 показываются в балансе развернуто: дебетовые – в активе с наименованием «Прочие дебиторы», кредитовые – в пассиве с наименованием «Прочие кредиторы».

          Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами ведется позиционным способом в накопительной ведомости ф. 408 (мемориальный ордер 6).

2.3 Организация контроля

Контроль  и  ревизия деятельности  Учреждения  осуществляется  комитетом  по молодежной     политике     Правительства     Хабаровского     края,     налоговыми, природоохранными и иными органами в пределах их компетенции, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка деятельности государственных учреждений.

Контроль за расходованием средств и финансово-хозяйственной деятельностью Учреждения   осуществляет   комитет   по   молодежной   политике   Правительства Хабаровского края. Ревизии   деятельности   Учреждения   осуществляются   ревизионной   комиссией комитета по делам молодежи Правительства Хабаровского края, а также по его поручению, другими ревизионными органами, которым это право предоставлено по закону. Учреждение обязано предоставить лицам, осуществляющим ревизию, документы, дела, переписку и оказывать им содействие при проведении ревизии. Контроль за распоряжением Госимуществом, закрепленным за Учреждением на праве оперативного управления, осуществляет министерство имущественных отношений Хабаровского края.

04-05 февраля 2003 г. начальником отдела управления финансового контроля Министерства финансов Хабаровского края была проведена проверка устранения нарушений по акту ревизии финансово-хозяйственной деятельности ГОУ «Краевой Дом молодежи».

В ходе проверки использовались документы: смета доходов и расходов на 2002 год, мемориальные ордера – 2, 3 (накопительные ведомости по движению средств бюджетных и за счет внебюджетных источников), 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами), «Журнал-главная», акты о результатах инвентаризации, оборотные ведомости и другие документы.

В результате проверки установлено.

Сводная смета доходов и расходов на 2003 год и на 2003 год составлена.

Нарушения по расчету планового фонда оплаты труда устранены не в полном объеме так, лицензия от 21 ноября 2002 года на право осуществления образовательной деятельности, не дает право формирования планового фонда оплаты труда с учетом надбавки за продолжительность непрерывной работы в учреждениях образования и надтарифного (дополнительного) фонда оплаты труда, используемого на установление надбавок за высокую результативность работы и дополнительную работу, не входящую в круг должностных обязанностей работника образования, тогда как на 2003 год плановый фонд оплаты труда исчислен с учетом этих надбавок.

По взысканию дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности открыт забалансовый счет 05 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее погашения.

Взыскание необоснованно выплаченной заработной платы из целевых внебюджетных средств с Приходько В.С. в сумме 47,6 тыс. руб. и Кулакевич Н.И. в сумме 9,3 тыс. руб. не произведено, в связи с заявлениями сотрудников об отказе их внесения.

17-25 июня 2004 г. главным специалистом управления финансового контроля Министерства финансов Хабаровского края проведена выборочная проверка смет и состояния  бухгалтерского учета в ГОУ «Краевой Дом молодежи» за 1 квартал 2004 г.

В ходе проверки использовались бухгалтерские документы: смета с расчетами на 2004 год, книга «Журнал-главная», мемориальные ордера №№ 1, 2, 5, 6, 8, 9, 10, 13 с первичными бухгалтерскими документами, сметы доходов и расходов на  2004 год, бухгалтерские справки.

Проверкой установлено.

В нарушение Постановления Губернатора края от 26.08.2002 № 396 «Об утверждении порядка учета в доходах краевого бюджета средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученных краевыми органами исполнительной власти, иными прямыми получателями средств краевого бюджета и находящимися в их ведении учреждениями и организациями, финансируемыми из краевого бюджета» ГОУ «Краевой Дом молодежи» для учета приносящих доход средств использует расчетный счет открытый в АКБ «Регионбанк» г. Хабаровска. За период с 12.12.2003 по 01.04.2004г. на указанный счет поступило средств, не учтенных в доходах бюджета, в размере 4544,6 тыс. руб. (по данным ф.4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам»).

По статье бюджетной экономической классификации расходов 110340 «Оплата горюче-смазочных материалов» потребность в средствах не подтверждена обоснованными расчетами в соответствии с действующими Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Министерством транспорта РФ 29.04.2003 №Р3112194-0366-03.

Установленная норма списания расхода топлива в зимний период и срок действия надбавок в зимний период на автомобили ГАЗ-3110 не соответствует Нормам расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Министерством транспорта РФ 29.04.2003 №Р3112194-0366-03.

Применена завышенная норма износа по автомобилю Тойота Марк.

В нарушение п.2 ст. 41 Бюджетного кодекса Хабаровского края доходы Центра «Планета», полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в смете доходов и расходов ГОК «Краевой Дом молодежи» не учитывались, в доход бюджета не перечислялись.

За счет поступлений от организационных взносов запланированы расходы на выплаты материальной помощи сотрудникам ГОУ «Краевой Дом молодежи», что не соответствует условиям направления средств на обеспечение проведения мероприятия.

С 10 по 25 апреля 2005 года заместителем начальника отдела планирования, финансового контроля и бухгалтерского учета комитета по молодежной политике Правительства Хабаровского края произведена проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ГОУ «Краевой Дом молодежи» за период с 01.01.2004 по 31.03.2005 г.

В ходе выборочной проверки установлено:

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется на субсчете «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Финансовые документы об использовании денежных средств имеются, однако многие из них оформлены не в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета.

В нарушение п. 145 инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 107-н от 30.12.1999г. финансовые документы поступают в отдел бухгалтерского учета от ответственных за проведение хозяйственных операций лиц несвоевременно.

В нарушение п.п. 13. 14 части 1 инструкции № 107-н от 30.12.1999г. выявлены случаи необоснованного списания на расходы учреждения по бюджетным средствам расходов без оправдательных документов.

В нарушение п.п. 3, 4 постановления правительства РФ № 309 от 21.047.2001 «Выдача и оплата путевок в санаторно-курортные и детские оздоровительные центры» произведена оплата в полном объеме из средств краевого бюджета по ст. 110200 за путевки в оздоровительные центры штатным работникам без удержания родительской оплаты.

За 2004 год выборочной проверкой выявлено нецелевое использование бюджетных средств в сумме 65237,0 руб., списано расходов без оправдательных документов на сумму 167411,0 руб., списано расходов не оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета на сумму 173353,14 руб.; недоначислены и недоперечислены в бюджет налоги по зарплате на сумму 34925,0 руб.

[1] Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ  п.1 ст. 161

[2] Бюджетный кодекс Российской Федерации, ст. 265