Содержание
Анализ себестоимости по отдельным статьям затрат.............................. 3
Задача № 12.................................................................................................. 14
Задача № 38.................................................................................................. 16
Список литературы..................................................................................... 18
Анализ
себестоимости по отдельным статьям затрат
Объем производства
и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях
ограниченных производственных возможностях и неограниченного спроса на первое
место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и
усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот,
возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.
Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно
может реально реализовывать.
Темпы роста объема
производства и реализации продукции, повышения ее качества непосредственно
влияют на величину издержек, прибыль, и рентабельность предприятия. Поэтому
анализ данных показателей имеет важное значение. Его основные задачи:
Оценка степени
выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
Определение влияния
факторов на изменение величины этих показателей;
Выявление
внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
Разработка
рекомендаций по освоению выявленных резервов.
Источниками
информации для анализа производства и реализации продукции служит бизнес-план
предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по
продукции», ф. № 1-п (квартальная) «Квартальная
отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов
продукции в ассортименте », ф. № 1-п
(месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по
продукции», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «движение
готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.
Анализ
себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет
выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его
уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать
оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости
продукции.
Объектами анализа
себестоимости продукции являются следующие показатели:
— полная
себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
— затраты на рубль
выпущенной продукции;
— себестоимость
отдельных изделий;
— отдельные статьи
затрат.
Анализ
себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и
по основным элементам.
Общая сумма затрат
на производство продукции может измениться из-за:
— объема
производства продукции;
— структуры
продукции;
— уровня переменных
затрат на единицу продукции;
— суммы постоянных
расходов.
При изменении
объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная
зарплата производственных рабочих, прямые материальные затрат, услуги),
постоянные расходы (амортизация, арендуемая плата рабочих и
административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном
периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Зависимость общей
суммы затрат от объема производства показана на рис. 1.
На оси абсцисс
откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных
и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства
сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответственно,
уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Рис. 1.
График зависимости общей суммы затрат от объема производства
Линия затрат при
наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой
степени:
Зобщ = 
(VВПобщ
УДi Вi)
+ А, (1.1)
где Зобщ — общая сумма затрат на
производство продукции;
VВП — объем производства продукции
(услуг);
В — уровень
переменных расходов на единицу продукции;
А — абсолютная
сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;
УД — структура
продукции.
Важный обобщающий
показатель себестоимости продукции — затраты на рубль произведенной продукции,
характеризующий уровень себестоимость продукции в целом по предприятию, который
выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой
отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью.
В процессе анализа
следует изучить динамику затрат на 1 рубль продукции и провести
межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Следующий этап
анализа — изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение
уровня данного показателя.
Затраты на рубль
произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат
на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной
продукции.
На общую сумму
затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение
переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться и
уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные
ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры
и цен на продукцию.
Влияние факторов
первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается
способом цепной подстановки с помощью факторной модели:
, (1.2)
где VВП — объем выпуска продукции;
Вi — переменные затраты на
единицу продукции;
А — постоянные
затраты на весь объем продукции;
Цi —
цена на продукцию.
Сумма постоянных и
переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости
материальных ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить
влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные
приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на
фактический объем реализации продукции, выраженной в плановых ценах.
Для более глубокого
изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по
отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции
с плановыми и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов
первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с
помощью факторной модели:
, (1.3)
где Сi — себестоимость единицы
продукции изделия;
Аi — сумма постоянных
затрат;
VВПi — объем производства
продукции;
Вi — сумма переменных затрат
на единицу продукции.
Расчет влияния
факторов на изменения себестоимости производят методом цепной подстановки:
(1.5)
(1.6)
(1.7)
. (1.8)
Общее изменение
себестоимости единицы продукции составляет:
, (1.9)
в том числе за счет
изменения
а) объема
производства продукции:
(1.10)
б) суммы постоянных
затрат:
(1.11)
в) суммы удельных
переменных затрат:
(1.12)
Аналогичные расчеты
делают по каждому виду продукции.
Затем более
детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для
чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.
Наибольший удельный
вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и
материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции,
ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Уровень затрат
на единицу продукции в свою очередь зависит от количества израсходованных
материалов на единицу продукции и средней цены единицы продукции.
Влияние факторов на
изменение суммы материальных затрат изучают с помощью факторной модели:
МЗi
= VВПi УРi Цi,
(1.13)
где МЗi —
материальные затраты;
VВПi — объем производства продукции;
УРi — количество
израсходованных материалов на единицу продукции;
Цi — средняя цена единицы
материалов.
Расчет влияния
факторов на изменение суммы материальных затрат производится методом цепной
подстановки:
МЗпл = VВПiпл УРiпл Цiпл; (1.14)
МЗусл1 = VВПiф УРiпл
Цiпл;
(1.15)
МЗусл2 = VВПiф УРiф
Цiпл;
(1.16)
МЗф = VВПiф УРiф Цiф. (1.17)
Общее изменение
суммы материальных затрат составляет:
, (1.18)
в том числе за счет
изменения
а) объема
производства продукции:
; (1.19)
б) расхода
материалов на единицу продукции:
; (1.20)
в) Уровня средней
цены материалов:
. (1.21)
Расход сырья и
материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида
материала другим, рецептуры сырья, техники, технологии и организации
производства, квалификации работников и т. д. Сначала нужно узнать изменение
удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить
на плановые цены и фактический объем производства i-го
вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на
производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:
МЗxi
= УРxi Цiпл VВПiф.
(1.22)
Уровень средней цены материала зависит от
рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных
ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.
д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных
затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов
за счет i-го
фактора умножить на фактическое количество использованных материалов
соответствующего вида:
МЗxi
= Цxi УРiф VВПiф.
(1.23)
Прямые трудовые
затраты также занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и
оказывают большое внимание на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики
зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение
факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной
статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой
зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и
уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат в свою очередь определяется
трудоемкостью и уровнем оплаты труда на 1 чел.- ч.
Влияние факторов на
изменение суммы зарплаты изучается с помощью факторной модели:
ЗПi = VВПi УТЕi ОТi
(1.24)
Полученные
результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на
оплату труда, а по каким — экономия, и
за счет чего.
Далее необходимо
узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и
уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение от трудоемкости умножаем
на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а
отклонение по уровню оплаты труда — на фактический уровень трудоемкости
продукции.
Трудоемкость
продукции и уровень труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда,
квалификации работников и др. Влияние данных факторов на изменение суммы
заработной платы определяется следующим образом:
ЗПxi
= УТЕxi ОТпл
VВПф,
(1.25)
ЗПxi
= УТЕф ОТxi VВПф.
(1.26)
Косвенные затраты в
себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов
производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной
продукции в динамике за ряд лет, а также с плановым уровнем отчетного периода.
Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной
продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция —
роста или снижения.
В процессе
последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное
изменение косвенных затрат по комплексным статьям.
В заключении
анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и
разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
Основными
источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р
С) являются:
1) увеличение
объема ее производства за счет более полного использования производственной
мощности предприятия (Р
VВП);
2) сокращения
затрат на ее производство (РЗ) за счет повышения уровня производительности труда,
экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива,
оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.
Величина резерва
снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:
РС = СВ – СФ = 
, (1.27)
Где СФ и СВ — фактический и
возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;
ЗФ —
фактические затраты на производство продукции;
РЗ — резерв сокращения затрат на производство продукции;
ЗД —
дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения
производства продукции;
VВПФ , РVВП — соответственно
фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.
Резервы увеличения
производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения
производственной программы. При увеличении объема производства продукции на
имеющихся производственных мощностях
возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные
расходы и др.), сумма же постоянных расходов не изменяется; в результате
снижается себестоимость изделий.
Резервы сокращения
затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных
мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии
производства, улучшение организации труда), которые будут способствовать
экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии.
Экономию затрат по
оплате труда (РЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно
рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения
(УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих
мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на
планируемый объем производства продукции:
РЗП = ( УТЕ1 - УТЕ0)
ОТплVВПпл
(1.28)
Сумма экономии
увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость
продукции.
Резерв снижения
материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за
счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим
образом:
РМЗ = ( УР1 - УР0) VВПплЦпл, (1.29)
где УР0 и
УР1 — расход материальных ресурсов на единицу продукции
соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;
Цпл
— плановые цены на материалы.
Резерв сокращения
расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в
долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых
зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на
норму амортизации (НА):
РА = (РОПФi НАi). (1.30)
Резервы экономии
накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье
затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного
использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские
расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции оплаты
простоев.
Дополнительные
затраты на освоение резервов увеличения
производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в
основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов,
энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему
производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв
увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на факторный уровень удельных переменных
затрат.
Зд = РVВПш
вiф. (1.31)
Аналогичные расчеты
проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому
инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.
Задача № 12
Проанализировать фонд заработной платы предприятия за год и
определить влияние на фонд заработной платы следующих факторов объема выпуска,
средней заработной платы и средней выработки.
|
Показатели
|
План
|
Отчет
|
|
Объем выпуска продукции
|
480
|
460
|
|
Фонд заработной платы
|
54
|
51,38
|
|
Средняя выработка одного работника
|
9,6
|
9,58
|
|
Средняя заработная плата одного работника
|
1080
|
1070
|
Решение:
|
Показатели /
тыс. руб.
|
План
|
Отчет
|
Отклонения
|
|
Абсолютные
|
Относитель-ные
|
|
1. Фонд
заработной платы рабочих (тыс. руб.)
|
54,0
|
51,38
|
-2,62
|
1,050
|
|
2.
Среднесписочное число рабочих (чел)
|
480
|
460
|
-20
|
1,036
|
|
3.
Среднемесячная зарплата 1 рабочего (руб.)
|
1080
|
1070
|
-10
|
1,014
|
Отклонения абсолютные = значение показателя по отчету -
значение показателя по плану
Отклонения относительные = значение показателя по отчету /
значение показателя по плану
ФЗП = ССЧ * З
ФЗП - Фонд заработной платы рабочих
ССЧ – Среднесписочное число рабочих
З – Среднемесячная зарплата 1 рабочего
Проанализируем изменение фонда заработной платы
За счет изменения среднесписочного числа рабочих
ΔФЗП = Δ ССЧ * Зпл = 8 *
920 = 7360 руб.
За счет изменения среднемесячной зарплаты 1 рабочего
ΔФЗП = ССЧотч * Δ З = 233 * 13 = 3029 руб.
Итого ΔФЗП = 10389 руб.
Таким образом, фонд заработной платы повысился на 10389
руб., это произошло в основном за счет повышения среднесписочного числа рабочих
на 7360 руб., также повлияло повышение среднемесячной зарплаты 1 рабочего, за
счет которого он повысился на 3029 руб.
Задача № 38
Провести анализ себестоимости по элементам затрат
|
Затраты
|
План
|
Факт
|
Размер
изменений
|
|
Т.р.
|
В %
|
Т.р.
|
В %
|
|
Транспортные
расходы
|
18
|
|
22
|
|
|
|
Расходы по
оплате труда
|
90
|
|
104
|
|
|
|
Расход сырья и
материалов
|
60
|
|
72
|
|
|
|
Амортизация
основных средств
|
9
|
|
6
|
|
|
|
Расходы по
командировке
|
8
|
|
10
|
|
|
|
Представительские
расходы
|
4
|
|
6
|
|
|
|
ИТОГО
Объем выпуска
продукции
|
360
|
|
410
|
|
|
Решение:
|
Затраты
|
План
|
Факт
|
Размер изменений
|
|
Т.р.
|
В %
|
Т.р.
|
В %
|
|
Транспортные
расходы
|
18
|
5
|
22
|
5,4
|
4
|
|
Расходы по
оплате труда
|
90
|
25
|
104
|
25,4
|
14
|
|
Расход сырья и
материалов
|
60
|
16,6
|
72
|
17,6
|
12
|
|
Амортизация
основных средств
|
9
|
2,5
|
6
|
1,5
|
-3
|
|
Расходы по
командировке
|
8
|
2,23
|
10
|
2,5
|
2
|
|
Представительские
расходы
|
4
|
1,2
|
6
|
1,5
|
2
|
|
ИТОГО
Объем выпуска
продукции
|
360
|
52,53
|
410
|
53,9
|
50
|
По факту наибольший удельный вес в структуре затрат занимают
расходы на оплату труда (25,4%), расход сырья и материалов (17,6%) и
транспортные расходы (5,4 %). В сравнении с плановым годом возросли расходы по
оплате труда (14) и расход сырья и материалов (12).
Список литературы
1.Вахрушина М.А. Бухгалтерский
управленческий учет. – М.:
Омега-Л,2003.-528с.
2.Пашигорева Г.И., Савченко О.С.
Системы управленческого учета и анализа. – Санкт –Петербург : Питер, 2002. – 176с.
3.Карпова Т.П. Основы
управленческого учета. – М.:
Инфра-М, 2003.
4.Управленческий учет / Под редакцией Шеремета А.Д. – М.: ФБК-Пресс,2002.
5.Палий В.Ф., Вандер
Вил Р. Управленческий учет. – М.:Инфра,2000.
6. Управленческий учет / Под редакцией В. Палия, Р.Вандер Вила. – М.: Инфра – М,2001. – 480с.
7.Друри К. Введение в управленческий
и производственный учет. – М.:
Аудит, 2004.
8.Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 2000.