№ заказа

№423.2

Вариант, тема

Дисциплина

Судебно- бухгалтерская экспертиза

Исполнитель

Лещенко Н.А.

 Содержание

Введение. 3

Цель написания данной работы- раскрыть отличительные особенности различных видов судебно- бухгалтерских экспертиз. 4

Раздел 1: Первичная судебно-бухгалтерская экспертиза. 5

Раздел 2: Дополнительная и повторная судебно – бухгалтерская экспертиза. 8

Раздел 3: Комиссионная и комплексная судебно- бухгалтерская экспертиза. 12

Заключение: 14

Библиография: 15

Введение

Переход страны к рыночным условиям хозяйствования изменил правовое положение предприятий. В новой экономике они действуют на базе многообразия форм собственности и с применением различных организационно-правовых форм. Из адресатов плановых заданий, обязательных для неукоснительного исполнения и исходящих от единого и общего для всех хозяина – государства, они превратились в самостоятельно хозяйствующих субъектов.

Совершенно иное значение приобрели учет и оценка результатов деятельности предприятий и предпринимателей. Это стало необходимым для установления имущественных отношений с учредителями, инвесторами, контрагентами, а также с государством по поводу уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Публичные интересы потребовали, чтобы вся деятельность по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), выявлению итогов их реализации, объектов налогообложения и т.д., проводилась по единым правилам, дающим возможность обеспечить единообразие всех финансовых отношений предприятий с государством, иных имущественных отношений с субъектами, имеющими право требовать передачи средств в свою собственность, пользование, владение и т.д. На современном этапе развития рыночных отношений быстрое и правильное разрешение хозяйственных споров, а также борьба с хозяйственными преступлениями и теневой экономикой являются весьма актуальными. Учет и оценка остались необходимыми элементами деятельности любого предприятия. Финансово-хозяйственная деятельность любой предпринимательской структуры оформляется многочисленными бухгалтерскими документами, содержанием которых интересуются налоговые и другие государственные контрольные и надзорные органы. В силу этого по-новому встает вопрос о правовом значении бухгалтерского учета, его институтах, инструментах.

Сегодня раскрыть преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Например, следствие и суд интересует, какие доходы от предпринимательской деятельности получены за период, когда этой деятельностью руководило обвиняемое лицо, как под влиянием подследственного или подсудимого лица использовались эти доходы, все ли доходы использовались для осуществления предпринимательской деятельности, выполнения обязательств перед партнерами и государством, какой ущерб и каким способом причинен обвиняемым лицом собственникам и государству.

Цель написания данной работы - раскрыть отличительные особенности различных видов судебно- бухгалтерских экспертиз.

Раздел 1: Первичная судебно-бухгалтерская экспертиза.

При осуществлении финансового контроля широко применяется бухгалтерская экспертиза. Это обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и пр. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации, получаемых при использовании ЭВМ. Бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы. Поэтому в случаях совершения хищений и подлогов в данных бухгалтерского учета и отчетности обязательно остаются «следы». Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Проводится судебно- бухгалтерская экспертиза с использование организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования.

Судебная экспертиза бухгалтерских документов, именуемая в некоторых нормативных актах как экономическая экспертиза, может быть различных видов. Таких как:

1. Судебно-экспертное исследование хозяйственных операций;

2. Судебно-экспертное бухгалтерское исследование;

3. Судебно-экспертное финансово-кредитное исследование;

4. Судебно-экспертное финансово-бюджетное исследование.

Все виды перечисленных экспертиз, как и любая другая судебная экспертиза, представляют собой осуществляемую в определенной процессуальной форме деятельность сведущих лиц – экспертов по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем или судом. Эта деятельность экспертов является важным средством доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. Спецификой данного вида судебных экспертиз является исследование документов и записей бухгалтерского учета с использованием специальных учетно-экономических и судебно-бухгалтерских знаний. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Организационная стадия включает подготовительные работы в экспертном учреждении и организационно-методическую подготовку экспертизы.

Подготовительная работа в экспертном учреждении включает ряд работ организационного характера. Прежде всего, это составление задания на проведение экспертизы в соответствии с постановлением правоохранительных органов о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по конкретному делу, которое ими расследуется. При этом руководитель экспертного учреждения устанавливает, относятся ли вопросы, поставленные для решения судебно-бухгалтерской эксперти­зы, к ее компетенции, достаточен ли срок, который отводится для проведения экспертизы. Подбор эксперта-бухгалтера осуществляет­ся исходя из содержания вопросов, поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы, отношения их к конкретной отрасли эко­номики (промышленность, строительство, сельское хозяйство, транс­порт и связь, непроизводственная сфера), так как по исследуемым вопросам эксперт должен иметь основательные знания профессионала и практической опыт бухгалтерской и контрольно-ревизионной рабо­ты, а также необходимую юридически-правовую подготовку.

После того, как экспертное учреждение выдало задание на прове­дение судебно-бухгалтерской экспертизы конкретному эксперту-бух­галтеру, он изучает содержание задания. В частности, он выясняет, когда и где нужно начать проведение экспертизы, когда ее закончить, в какой форме представить результаты экспертизы и кому.

Дальше эксперт-бухгалтер тщательно изучает постановление правоохранительных органов о назначении экспертизы. Он уясняет, достаточно ли его знаний для решения поставленных вопросов, нужно ли участие других специалистов (экономистов-плановиков, экономи­стов-финансистов, экономистов по вопросам труда и социального раз­вития), требуются ли специальные экспертизы. Эксперт-бухгалтер должен также решить вопросы выбора помещения и его оборудования для проведения экспертизы; обеспечения транспортом для командиро­вания на предприятия, которые являются объектами экспертизы, со­хранности ценностей и другие вопросы, касающиеся содержания экс­пертизы, а также определить, когда возникает потребность ознако­миться эксперту-бухгалтеру с технологией производства, складским хозяйством и его оборудованием (контрольная сигнализация, весы, подъемники).

Изучая постановление правоохранительных органов, эксперт-бух­галтер исследует, насколько указанные в нем вопросы отвечают про­филю судебно-бухгалтерской экспертизы.

Организационно-методологическая подготовка экспертизы пред­полагает изучение содержания и полноты материалов, представлен­ных на исследование экспертизы, составление плана-графика проведения экспертизы.

Изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы, предусматривает ознакомление эксперта-бухгалтера в правоохранительных органах. (прокуратуре, следствен­ных подразделениях управлений внутренних дел, суде, арбитраже) с содержанием расследуемого дела, для решения которого назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. При этом изучаются: акт ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности, инвен­таризационные ведомости, акты проверки, сличительные ведомости, регистры бухгалтерского учета, отчеты материально ответственных лиц, их пояснения причин недостачи материальных ценностей, денеж­ных средств, решения центральной инвентаризационной комиссии по поводу выявления недостачи ценностей и т.д.

Разработка методики проведения экспертизы — это конкретиза­ция приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертного исследования. Структура методики включает об­щие положения, методические указания о проведении исследований (основная часть), обобщение результатов исследования. В организационно-методической подготовке экспертизы важным элементом является составление плана-графика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы План-график может быть календарным, строчным, графическим— в зависимости от объема работы, количества лиц, которые привлечены к ответственности

Раздел 2: Дополнительная и повторная судебно – бухгалтерская экспертиза.

Ознакомившись с заключением эксперта-бухгалтера, следователь имеет право допросить эксперта с целью получения пояснений по его заключению. Допрос эксперта может производиться также в связи с непоследовательным или неполным изложением результатов экспер­тного исследования в заключении, при наличии противоречий, содер­жащихся в других доказательствах по расследуемому делу (первич­ных учетных документах, регистрах учета, отчетности). После допроса эксперта следователь при необходимости принимает решение о назна­чении дополнительной или повторной экспертизы.

Следователь может назначить дополнительную судебно-бухгал­терскую экспертизу, если после представления экспертом-бухгалте­ром заключения возникли новые обстоятельства в расследуемом деле, которые невозможно решить без дополнительной экспертизы. В част­ности, такими обстоятельствами могут быть появление новых доку­ментов, представленных обвиняемым или добытых следователем, и нужно исследовать документы за более длительный период и у разных материально ответственных лиц; необходимость изучить документы, изъятые из архивов других предприятий, которые ранее не были пред­ставлены на экспертное исследование, и т.п.

Суд и арбитраж могут назначить дополнительную судебно-бухгал­терскую экспертизу при тех же условиях, что и следователь. В ходе судебного или арбитражного рассмотрения дела адвокаты, обществен­ные защитники» доверенные лица могут представить новые документы, которые не были объектами исследования экспертизы, проводимой на стадии предварительного расследования, а для объективного реше­ния дела имеют существенное значение.

В соответствии с процессуальным законодательством обвиняемый имеет право давать пояснения эксперту и представлять через следова­теля новые документы, знакомиться с материалами экспертизы и за­ключениями эксперта после окончания экспертизы, заявлять ходатай­ство об отстранении эксперта и назначении новой или дополнительной экспертизы. Обвиняемому законом представляются широкие права, которые обеспечивают ему возможность осуществлять защиту своих законных интересов. Обоснованные ходатайства обвиняемого подле­жат удовлетворению. О результатах их рассмотрения следователь и судья составляют соответствующее постановление. Обвиняемый на разных стадиях рассмотрения его дела имеет право возбудить ходатай­ство о назначении дополнительного эксперта (к ранее назначенному правоохранительными органами), который представляет заключение к проведенной экспертизе. Кроме того, обвиняемый может предста­вить на рассмотрение новые документы, которые не были объектами экспертного исследования, или выдвинуть ходатайство о дополнитель­ной экспертизе доказательств, имеющихся в бухгалтерском учете предприятия истца, за другие периоды хозяйственной деятельности, связанные с другими материально ответственными лицами (внутрен­нее перемещение товаров из одного магазина в другой, из секции в секцию и т.п.).

Проведение дополнительной экспертизы по расследуемому делу может быть поручено тому же эксперту-бухгалтеру, который провел экспертизу, если его деловые качества не вызывают сомнения. Это позволяет сократить сроки проведения дополнительной экспертизы и обеспечивает полноту экспертного исследования. Вместе с тем следо­ватель, судья могут поручить проведение дополнительной экспертизы другому эксперту или даже другому экспертному учреждению. Анало­гично обвиняемый может выдвигать ходатайство о проведении допол­нительной экспертизы избранным им экспертом-бухгалтером, о чем следователем составляется отдельный протокол. Если ходатайство об­виняемого не удовлетворено, то следователь или суд должны мотиви­ровать свое решение.

Назначение дополнительной судсбно-бухгалтерской экспертизы оформляется протоколом, в котором указываются вопросы, поставлен­ные на разрешение экспертизы, и фамилия эксперта-бухгалтера, кото­рый будет проводить исследование.

Повторная судебно-бухгалтерская экспертиза может проводить­ся в случаях необоснованности заключения эксперта или сомнения в

его правдивости. Вопрос о повторной экспертизе может быть поставлен теми же лицами, что и о дополнительной экспертизе — следователем, судом, обвиняемым.

Судебно-бухгалтерская экспертиза повторно может быть назначе­на в таких случаях:

экспертом допущены ошибки в подборе и применении методики экспертного исследования, что вызвало сомнения в его профессиональ­ной компетентности и осведомленности об объектах экспертизы;

в заключении нескольких экспертов, проводивших исследования по одному делу, возникли противоречия и расхождения, которые уре­гулировать в процессе проведенного расследования оказалось невоз­можным;

нарушены процессуальные правила проведения экспертизы, в час­тности не соблюдены нормы, гарантирующие права обвиняемого при назначении и проведении экспертизы.

Особенностями повторной судебно-бухгалтерской экспертизы яв­ляется то, что она обязательно проводится другим экспертом или дру­гой группой экспертов; при ее проведении перепроверяются спорные вопросы, изложенные в заключении ранее проведенной экспертизы, и ставятся следователем новые вопросы; даются пояснения расхождени­ям с результатами предыдущей экспертизы.

В постановлениях о назначении дополнительной и повторной экс­пертизы обстоятельно излагаются обстоятельства, обусловившие не­обходимость их проведения. Назначая дополнительную экспертизу, следователь указывает, в чем неясность или неполнота заключения основной (первичной) экспертизы или какие обстоятельства обуслови­ли расширение задания на проведение экспертизы. При назначении повторной экспертизы отмечается, какие обстоятельства вызвали со­мнения в правильности предыдущего заключения эксперта. Необходи­мость такого обоснования не отпадает и в тех случаях, когда дополни­тельная или повторная экспертиза назначается следователем по ука­занию прокурора или вышестоящего суда. Прокурор, а также суд кассационной или надзорной инстанции обосновывают свои указания посылками на конкретные обстоятельства, которые вызвали необходи­мость в дополнительной или повторной экспертизе.

К постановлению о назначении дополнительной или повторной экспертизы приобщаются заключения первичных (основных) экспер­тиз со всеми приложениями к ним.

В постановлении о назначении повторной экспертизы вместе с вопросами, решение которых вызвало у следователя сомнения, могут быть поставлены также и другие вопросы, возникшие к моменту назна­чения повторной экспертизы, не только по отношению к тем же объектам исследования. Если возникает необходимость в исследовании но­вых объектов, то назначается новая экспертиза. Эта экспертиза может быть поручена тому же эксперту-бухгалтеру, если она не требует дру­гого специалиста по уровню знаний. Не относятся к дополнительным и повторным экспертизы, назначенные в связи со сменой исходных данных исследования.

Назначая дополнительную экспертизу в экспертом учреждении, следователь указывает в постановлении, поручает он ее тому же или другому эксперту. Постановление о назначении дополнительной или повторной экспертизы оглашается обвиняемому, при этом поясняются его права.

Раздел 3: Комиссионная и комплексная судебно- бухгалтерская экспертиза.

Под комиссионной судебно- бухгалтерской экспертизой понимается экспертиза - проводимой комиссией судебных экспертов одной специальности. Под комплексной судебно- бухгалтерской экспертизой понимается экспертиза проводимая комиссией судебных экспертов различных специальностей.

         Комиссионная экспертиза проводится по постановлению следователя или по инициативе руководителя экспертного учреждения.

Назначение комиссионной экспертизы по решению следователя, ознакомление обвиняемого (подозреваемого) с постановлением и осуществление его прав производятся в общем порядке назначения экспертиз.

Различия в порядке назначения начинаются с оснований назначения экспертизы. Комиссионная экспертиза может назначаться как повторная, поскольку выводы первичной экспертизы отклонены следователем как несостоятельные по своему содержанию. Она может назначаться в случаях: 1) когда допущены существенные нарушения порядка назначения и проведения экспертизы; 2) когда объем работы велик и проведение экспертизы одним экспертом неоправданно увеличит сроки следствия; 3) если имеется вывод предыдущей экспертизы о необходимости обследования объекта изучения несколькими экспертами; 4) стационарных судебно-медицинских или судебно-психиатрических экспертиз. Основания назначения следователем комиссионной экспертизы зависит от оценки доказательств и обстоятельств уголовного дела. Приведенный перечень оснований назначения экспертиз - примерный.

Руководитель экспертного учреждения, образовав комиссию экспертов, одного из них назначает старшим, задача которого - организация работы экспертов.

Если экспертиза проводится в экспертном учреждении, то разъяснение экспертам их прав, обязанностей и ответственности проводит руководитель экспертного учреждения. Создание комиссии оформляется распоряжением руководителя при распределении обязанностей по производству экспертизы.

Эксперты, проводящие комиссионную экспертизу вне стен учреждения, могут самостоятельно назначить руководителя. Разъяснение прав, обязанностей и ответственности по отношению к такой комиссии выполняет следователь.

Эксперты, находящиеся в составе комиссии, вправе собираться и проводить совещания, изучать представленные материалы совместно или по отдельности.

Возможны три вида заключений экспертов:

1) когда эксперты во всем согласны, они готовят и подписывают общее заключение;

2) если эксперты не пришли к согласию, каждый из них представляет следователю свое заключение;

3) если есть расхождения по отдельным вопросам, то по согласованным вопросам эксперты составляют общее заключение, а по несогласованным вопросам каждый эксперт представляет свое заключение.

Если для проведения исследований требуется привлечение специалистов различных научных дисциплин, назначается комплексная экспертиза (в том же порядке, что и комиссионная). Экспертиза будет комплексной и в тех случаях, когда необходимы знания различных подотраслей одной науки. При этом каждая подотрасль предполагает профессиональную специализацию. Комплексная экспертиза не всегда является комиссионной: один эксперт может основывать выводы на знаниях, сложившихся в разных науках.

Обычно комплексная экспертиза проводится экспертами разных специальностей, образующих одну комиссию по решению либо следователя, либо руководителя экспертного учреждения, в том же порядке, в каком формируется комиссионная экспертиза .

В комиссии экспертов может быть назначен или избран руководитель, имеющий сугубо организационные функции.

Каждый эксперт исследует объект изучения в пределах своей профессиональной компетенции и составляет свое заключение. Общее заключение состоит из отдельных заключений экспертов. Каждый из них подписывает свою часть заключения и несет за нее ответственность. Общего подписания акта экспертизы закон не предусматривает.

Заключение:

Таким образом, рассмотрев особенности различных видов судебно- бухгалтерской экспертизы можно сделать следующий общий вывод:

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным, гражданским, арбитражным делам.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы производится путем вынесения постановления следователя (по уголовному делу) или путем вынесения определения суда (по гражданскому делу).

Судебная- бухгалтерская экспертиза, может быть следующих видов. 1.Судебно-экспертное исследование хозяйственных операций;

2.Судебно-экспертное бухгалтерское исследование;

3.Судебно-экспертное финансово-кредитное исследование;

4.Судебно-экспертное финансово-бюджетное исследование.

Все виды перечисленных экспертиз, как и любая другая судебная экспертиза, представляют собой осуществляемую в определенной процессуальной форме деятельность сведущих лиц – экспертов по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем или судом по данному основанию различаются следующие виды судебно- бухгалтерских экспертиз.

1. Первичные;

2. Комиссионные (проводимые комиссией судебных экспертов одной специальности);           3. Комплексные (проводимые комиссией судебных экспертов различных специальностей);           4. Дополнительные (если заключение эксперта по результатам предыдущей экспертизы обладает недостаточной ясностью либо судебный эксперт не полностью разрешил поставленные перед ним вопросы, либо необходимо решение дополнительных вопросов, связанных с предыдущим исследованием);

5. Повторные (если заключение эксперта по результатам предыдущей экспертизы недостаточно обосновано, либо его правильность вызывает сомнение, либо были существенно нарушены процессуальные нормы производства экспертизы).

Библиография:

1.     Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР (утв. Минюстом СССР 2 июля 1987 г. N К-8-463)

2.     Комментарий к УПК РФ, под ред. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) (под общей ред. В.И.Радченко) - М.: Юстицинформ, 2004

3.     Правовая бухгалтерия, по ред. С.Г. Чаадаева М.2001г.

4.     Н.Т. Белуха «Судебно- бухгалтерская экспертиза», М.1993г.