Оглавление
Введение........................................................................................................... 3
Глава 1 Теоретические аспекты оформления и учета
операций с драгоценными металлами........................................................................................................ 5
1.1 Нормативно-правовое регулирование деятельности
банков с драгоценными металлами........................................................................................................ 5
1.2 Особенности деятельности банков на рынке драгоценных
металлов..... 7
1.3 Учет операций банка с драгоценными металлами................................. 11
Глава 2 Учет и оформление операций коммерческого
банка на рынке драгоценных металлов......................................................................................................... 15
2.1 Учет привлечения драгоценных металлов............................................. 15
2.2 Учет операций с драгоценными металлами........................................... 22
2.3 Учет
продажи драгоценных металлов................................................... 26
Заключение.................................................................................................... 37
Список использованной литературы............................................................ 41
Введение
В последнее время наметилась мировая тенденция по усилению роли драгоценных
металлов как относительно надежного средства накопления, рост их производства и
потребления внутри страны, постепенная либерализация внутреннего рынка позволяют
прогнозировать усиление интереса к данному направлению финансовой деятельности,
как со стороны российского банковского сектора, так и со стороны государства.
Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней можно определить как сферу экономических
отношений между участниками сделок с драгоценными металлами, драгоценными камнями
и ценными бумагами, котируемыми в золоте.
Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней в России начал формироваться
в 90-х годах. Деятельность банков на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней
приобретает все большую активность, что свидетельствует об актуальности в нынешний
момент исследования данной работы.
Целью курсовой работы является изучение оформления и учета операций
коммерческих банков с драгоценными металлами.
Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:
-
Выявить особенности
правового регулирования деятельности коммерческих банков с драгоценными металлами;
-
Определить роль
коммерческих банков на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней;
-
Изучить учет драгоценных
металлов в Банке России;
-
Проанализировать
операции Банка России на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней;
-
Рассмотреть проблемы
и перспективы организации деятельности коммерческих банков на рынке драгоценных
металлов.
Объектом исследования являются банковские операции с драгоценными металлами.
Предметом – методы учета, анализа и оценки банковских операций с драгоценными
металлами и драгоценными камнями.
В силу того, что деятельность коммерческих банков с драгоценными металлами и
драгоценными камнями на рынке началась относительно недавно, данная тема очень слабо
освещена в литературе. В данной курсовой работе в качестве основных литературных
источников были труды И.Т. Балабанова.
Глава 1 Теоретические аспекты
оформления и учета операций с драгоценными металлами
1.1 Нормативно-правовое
регулирование деятельности банков с драгоценными металлами
Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется в соответствии
с Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 2 декабря
1990 г. N 395-I «О банках и банковской деятельности»,
Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)» и другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.
В Федеральном законе «О банках и банковской
деятельности» определено, что банк – это
кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности
следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических
и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на
условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов
физических и юридических лиц.
В отношении драгоценных метало в и драгоценных камней осуществляется специальное
регулирование Федеральным законом
от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ «О драгоценных
металлах и драгоценных камнях» (с изм. и доп.) . В соответствии с законом
драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы
(палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находить в
любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в
сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях,
ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.
Драгоценные камни – природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты,
а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. Уникальные
янтарные образования приравниваются к драгоценным камням в порядке, установленном
постановлением Правительства РФ от 5 января 1999 г.№8 «Об утверждении порядка отнесения
уникальных янтарных образований к драгоценным камням».
Слитки драгоценных металлов – стандартные или мерные слитки российского производства,
соответствующие государственным стандартам, действующим в Российской Федерации,
и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам, принятым в
Лондонской Ассоциации участников рынка драгоценных металлов (LBMA) и участниками Лондонского
рынка платины и палладия (LPPM) (стандарт London good delivery). В соответствии с международной практикой проведения
операций с драгоценными металлами операции с золотом совершаются в количественных
единицах чистой массы металла, операции с серебром, платиной и палладием – в количественных
единицах лигатурной массы (фактической массы сплава, содержащего драгоценный металл)
металла.
Операции с золотом
совершаются в количественных единицах чистой массы металла, операции с серебром,
платиной и другими драгоценными металлами - в единицах лигатурной массы металла.
Химическая, чистота металла определяется его пробой, т.е. числом долей химически
чистого металла в лигатурной массе, например, проба "четыре девятки" -
0,9999% примесей в 100% лигатуры.
Правовой основой
совершения банками операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями
служат следующие основные документы: Федеральный закон «О валютном регулировании
и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ, Федеральный закон «О драгоценных металлах
и драгоценных камнях» от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ, Положение ЦБ РФ «О совершении
кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской
Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» от
1 ноября 1996 г. № 50.
Согласно этим документам
коммерческие банки России имеют право осуществлять операции с драгоценными
металлами и драгоценными камнями при условии наличия у них лицензии или разрешения
па совершение операций с драгоценными металлами, выданных ЦБ РФ.
Лицензия может быть выдана кредитной организации одновременно с лицензией, дающей
право осуществлять операции со средствами в иностранной валюте. Разрешение на совершение
сделок с драгоценными металлами выдается Центральным банком Российской Федерации
по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Лицензия выдается
без ограничения сроков ее действия, в ней указаны операции, на осуществление которых
имеет право кредитная организация. Разница между лицензией и разрешением заключается
в том, что разрешение ограничивает банк операциями только с золотом и серебром и
исключает возможность привлечения и размещения во вклады драгоценных металлов в
физической форме. Банк России проводит планомерную работу по замене ранее выданных
разрешений на лицензии.
1.2 Особенности деятельности банков
на рынке драгоценных металлов
Деятельность коммерческих банков на рынке драгоценных
металлов и драгоценных камней активизировалась относительно недавно. Целью деятельности
коммерческих банков на рынке драгоценных металлов является привлечения капиталов
для развития золотодобывающей отрасли и создания нового банковского рынка.
В последние
годы, как в России, так и за рубежом эксперты отмечают наличие двух, на первый взгляд
взаимоисключаемых тенденций: универсализации и специализации банковской деятельности,
подчеркивая, что со специализацией банков усиливаются тенденции к универсализации.
Традиционно занимавшиеся в большей степени теми или иными операциями коммерческие
банки вторгаются в смежные сферы деятельности. Следовательно, вид коммерческого
банка (универсальный, отраслевой, специального назначения, региональный и т.п.)
определяется наряду с содержанием его операций степенью развития экономики страны,
кредитных отношений, денежного и финансового рынков.
В настоящее
время коммерческие банки большинства западных стран выполняют различные операции
для удовлетворения финансовых потребностей всех типов клиентов от мелкого вкладчика
до крупной компании. Крупные банки осуществляют для своих клиентов сотни видов операций
и услуг. Благодаря этому коммерческие банки постоянно и неразрывно связаны практически
со всеми звеньями воспроизводственного процесса [17, c.432]. Это
в равной степени относится к деятельности банков на рынке драгоценных металлов.
Центральный банк разрешает российским банкам торговать четырьмя драгоценными
металлами - золотом, серебром, платиной и палладием. Котировки на эти металлы устанавливаются
банками в соответствии со значениями международной биржи.
Если рассматривать деятельность коммерческого банка
на рынке золота, то определяющим фактором для проведения операций с золотом, является
не их непосредственная близость к добывающим предприятиям, а общее финансовое положение
банка, и территориальный аспект здесь влияет скорее с точки зрения общего экономического
состояния региона.
Рентабельными для банков являются операции со значительными
объемами золота – от 2-3 т и выше, причем именно такого золота, добыча которого
предварительно банками финансируется [13 ,c. 432]. В перспективе операциями с драгоценными металлами
будут заниматься только две категории банков. Во-первых, крупнейшие российские банки,
работающие с большими объемами золота и обладающие развитой сетью филиалов в регионах.
Во вторую категорию попадут в весьма ограниченном количестве кредитные учреждения,
не входящие в первую категорию и специализирующиеся только на работе с драгоценными
металлами. В принципе не исключен непосредственный приход на российский рынок драгоценных
металлов и иностранных банков, однако пока имеют место лишь отдельные попытки их
работы на этом рынке через российские банки.[8, c.39]
Деятельность коммерческих банков на рынке драгоценных
металлов связана с рядом проблем, возникающих на этом сегменте рынка. Одна из них
низкая рентабельность вложений в совместные с золотодобытчиками предприятий по добыче
и аффинажу шлихового золота по сравнению с традиционными банковскими операциями.
Появилась новая услуга – покупка населением слитков
золота. Банки готовы предоставить эту услугу, и если бы поправки к закону об НДС
были бы приняты, ликвидность рынка мерных слитков могла бы существенно возрасти.
Законодательно определены следующие
виды операций и сделок с драгоценными металлами[9] , которые
банки имеют право осуществлять с драгоценными металлами:
-
Покупка и продажа драгоценных металлов, как
за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения).
-
Привлечение драгоценных металлов во вклады
(до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц.
-
Размещение драгоценных металлов от своего
имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять
займы в драгоценных металлах.
-
Предоставление и получение кредитов в рублях
и иностранной валюте под залог драгоценных металлов.
-
Оказание услуг по хранению и перевозке драгоценных
металлов при наличии сертифицированного хранилища.
-
Сделки купли - продажи драгоценных металлов
Рассмотрим более детально основные
виды банковских операций с драгоценными металлами. Их можно классифицировать следующим
образом[16, c. 130-131]:
-
Обслуживание обезличенного металлического
счета. Базовыми называют услуги по открытию, обслуживанию обезличенных металлических
счетов в драгоценных металлах (золото, серебро, платина, палладий). Открытие металлического
счета обеспечивает возможность покупки и продажи драгоценных металлов на условиях
размещения драгоценных металлов в форме срочных вкладов, также привлечения в заем.
Курс, по которому проводятся банковские операции с драгоценными металлами, зависит
от текущих мировых цен. При получении драгоценных металлов с металлического счета
со слитков банк взимает комиссию за проведение операции и соответствующие налоги
(НДС).
-
Обслуживание счетов ответственного хранения
драгоценных металлов (необезличенные счета). В рамках этих услуг банки предоставляют
ответственное хранение драгоценных металлов клиентов. При обслуживании обезличенных
счетов банк выдает клиенту именно тот слиток метало, который клиент передал банку
на хранение.
-
Операции со слитками золота и серебра. Банки
предлагают для продажи широкий ассортимент золотых слитков производства российских
аффинажных заводов, а также осуществляют покупку драгоценных металлов, комиссионные
операции. Операции с драгоценными слитками проводятся на основе ежедневно меняющихся
котировок, устанавливаемых банков в привязке к международным и российским банкам
(курс Банка России).
-
Операции с монетами из драгоценных металлов.
Продажа и покупка инвестиционных и памятных (юбилейных) монет из драгоценных металлов.
Банки осуществляют широкий спектр операций с монетами: продажа, покупка, комиссионные
операции, кредитование. Прием монет, как и слитков, осуществляется при наличии необходимого
уровня сохранности.
1.3 Учет операций банка с
драгоценными металлами
Операции с
драгоценными металлами учитываются на счетах:
Счет N 203
"Драгоценные металлы"
На счете N 203
учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. Счета N N
20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315 - 20320 - активные, счета N N
20309, 20310, 20313, 20314, 20321 - пассивные.
Операции с
драгоценными металлами в физической форме вправе совершать кредитные
организации, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление
операций с ними.
Кредитные
организации совершают операции с драгоценными металлами и осуществляют их
бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации,
нормативными актами Банка России.
Операции с
драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на
внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в
целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.
Аналитический
учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов
(золото, платина, серебро и др.) в учетных единицах чистой (для золота) или
лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в
рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).
Счета N 20302
"Золото"
N 20303 "Другие
драгоценные металлы (кроме золота)"
Назначение
счетов: учет драгоценных металлов, находящихся в собственных хранилищах
кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные
организации.
По дебету счетов
отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией
на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета
при размещении на корреспондентские, депозитные счета, счета клиентов - не
кредитных организаций; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах, в
корреспонденции с этими счетами, а также суммы положительной разницы от
переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от
переоценки драгоценных металлов.
По кредиту
счетов отражается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной
организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных
металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных
счетов, счетов клиентов - не кредитных организаций и при выдаче займов в драгоценных
металлах в физической форме в корреспонденции с этими счетами, а также суммы
отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со
счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.
В аналитическом
учете ведутся также отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся
слитки драгоценных металлов.
Счет N 20305
"Драгоценные металлы в пути"
На счете N 20305 учитываются драгоценные
металлы в пути. Учет операций ведется аналогично учету денежных средств в пути
(счет N 20209).
Счет N 20308
"Драгоценные металлы в монетах
и памятных
медалях"
Назначение
счета: учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях.
Операции по
учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются на
основании специальных нормативных актов Банка России.
Счет N 204
"Природные драгоценные камни"
Счет
предназначен для учета наличия и движения природных драгоценных камней,
принадлежащих кредитной организации.
Порядок
совершения и виды операций с природными драгоценными камнями, а также порядок
ведения бухгалтерского учета этих операций устанавливаются Банком России.
Операции с
природными драгоценными камнями вправе совершать кредитные организации, имеющие
Генеральную лицензию Банка России на совершение банковских операций и дополнение
к лицензии - Разрешение на осуществление операций с драгоценными металлами и
камнями.
Операции и
сделки с природными драгоценными камнями с нерезидентами кредитные организации
совершают только в случаях, разрешенных законодательством Российской Федерации.
Совершаемые
кредитной организацией операции с природными драгоценными камнями отражаются в
ежедневном бухгалтерском балансе на балансовых и внебалансовых счетах в рублях
по цене приобретения, при этом природные драгоценные камни учитываются по отдельным
лицевым счетам тех же внебалансовых счетов, на которых учитываются драгоценные
металлы.
Счета активные.
Счет N 20401
"Природные драгоценные камни"
Назначение
счета: счет предназначен для учета запасов природных драгоценных камней,
которыми владеет кредитная организация. Счет не может использоваться для учета
природных драгоценных камней, которые находятся в хранилищах по договорам
хранения третьих лиц, а также ювелирных изделий из природных драгоценных
камней.
По дебету счета
отражается наличие, покупка природных драгоценных камней в соответствии с
заключенными сделками купли-продажи, а также природных драгоценных камней,
переданных на хранение в другие кредитные организации, в корреспонденции со
счетами по расчетам с поставщиками, корреспондентским счетом, счетом кассы -
при оплате приобретенных природных драгоценных камней за наличные средства, а
также со счетами по пересылке природных драгоценных камней.
По кредиту счета
отражается стоимость природных драгоценных камней, передаваемых на реализацию согласно
заключенным договорам и отосланных в другие хранилища, в корреспонденции со
счетами по учету природных драгоценных камней, переданных для реализации и
отосланных в другие хранилища.
В аналитическом
учете ведутся отдельные лицевые счета по учету природных драгоценных камней по
видам, а также находящихся в собственных хранилищах и переданных на хранение в
другие кредитные организации.
Счет N 20402
"Природные драгоценные камни,
переданные для
реализации"
Назначение
счета: счет предназначен для учета природных драгоценных камней, передаваемых
для реализации в соответствии с заключенными договорами или на поставку в
качестве давальческого сырья по конкретным заказам.
По дебету счета
отражается балансовая стоимость природных драгоценных камней, предназначенных
для реализации согласно договорам, в корреспонденции со счетом по учету
природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.
По кредиту счета
отражается стоимость реализованных природных драгоценных камней после получения
подтверждающих документов о зачислении платежа за проданные природные
драгоценные камни в корреспонденции со счетом по расчетам с покупателями.
Счет N 20403
"Природные драгоценные камни в пути"
На счете N 20403
учитываются природные драгоценные камни в пути. Учет операций ведется
аналогично учету денежных средств в пути (счет N 20209).
Глава 2 Учет и оформление операций коммерческого
банка на рынке драгоценных металлов
2.1 Учет привлечения драгоценных
металлов
Операции с драгоценными металлами, привлеченными
на депозитные счета, в бухгалтерском учете отражаются на счетах: 20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах», 20314
«Депозитные счета банков-нерезидентов в
драгоценных металлах».
По дебету
счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, возвращенных банку по истечении срока депозита,
а также сумма отрицательной
разницы от переоценки драгоценных металлов
в связи с изменением текущих учетных цен.
По кредиту
счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, привлеченных на депозитные счета у банков,
сумма зачисленных на счет процентов
выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учтённых цен.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку.
Операции с драгоценными металлами клиентов банка (юридических и физических лиц), привлечёнными во вклады (срочные и до
востребования),
отражаются
в бухгалтерском учёте на счетах: 20309 «Счета
клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310
«Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах».
По дебету
счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, списанных со счетов клиентов, а также сумма
отрицательной разницы от переоценки
драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
По кредиту
счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, зачисленных на счета
клиентов, сумма, зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных
металлов в связи с изменением
текущих учетных цен.
Аналитический учет по счетам клиентов ведётся на
отдельных лицевых счетах, открываемых для каждого клиента.
Проводки по учёту депозитных операций в драгоценных
металлах приведены ниже.
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
На металлический депозитный счет банка зачислена стоимость металлов в безналичной форме,
привлеченных по депозитным договорам
|
20309(П), 20310(П), 30116(П), 30117(П)
|
20313(П)
|
|
В учете отражен возврат банком владельцам драг
металлов в безналичной форме по окончании сроков депозитных вкладов
|
20313(П)
|
20309(П), 20310(П), 30116(П),
30117(П)
|
|
Учтена стоимость драгметалла, поступившего на «НОСТРО»-счет банка в безналичной форме по
окончании срока депозитного договора
|
30118(А),
30119(А)
|
20315(А), 20316(А)
|
|
С металлического корреспондентского счета «ЛОРО»
списана стоимость металла в безналичной форме, за численного на депозитный
счет
|
30116(11),
30117(П)
|
20313(П)
|
|
Учтена стоимость драгметалла, возвращенного на
«ЛОРО»-счет банка в безналичной форме по окончании срока депозитного договора
|
20313(П)
|
30116(П),
30117(П)
|
Операции с драгоценными
металлами, принадлежащими банкам-корреспондентам, учитываются в бухгалтерском учете на счетах: 30116 «Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных
металлах», 30117 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах».
По дебету счетов
отражаются:
•
стоимость
драгоценных металлов, проданных кредитной организацией и списанных со счетов клиентов без физической поставки,;
•
стоимость
драгоценных металлов, полученных в физической форме
при списании средств с корреспондентского счета;
•
выплаченные
в драгоценных металлах проценты, форвардные
премии, премии по свопам в корреспонденции с соответствующими
счетами.
По кредиту счетов
отражаются:
•
стоимость
драгоценных металлов, приобретенных кредит ной
организацией и зачисленных на счета клиентов без физической поставки;
•
стоимость
драгоценных металлов, отправленных в физической форме в целях
подкрепления корреспондентского счета;
• полученные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с
соответствующими счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по
каждому банку-корреспондещу.
Проводки по металлическим счетам «ЛОРО» приведены ниже.
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Учтена стоимость драгметалла, зачисленного на счет банка-корреспондента в безналичной форме
|
47422(П)
|
30116(П),
30117(П)
|
|
Учтена списанная да счета банка-корреспондента
стоимость драгметалла, перечисленного на его корреспондентские счета в других банках в
безналичной форме
|
30116(П), 30117(П)
|
30116(П),
30117(П)
|
|
На корреспонденции счет банка зачислена стоимость драгметалла списанного в безналичной форме с металлически текущих счетов клиентов
|
20309(П), 20310(П)
|
30116(П)
30117(11)
|
|
Учтена стоимость драгметалла, зачисленного на счет банка-коррещондента в физической форме
|
20302(А),
20303(А), 20308(А)
|
30116(П),
30117(П)
|
|
Учтена списанная (о счета
банка-корреспондента стоимость
драгметалла, зачисленного в безналичном порядке на металлические текущие счета его клиентов
|
30116(П), 30117(П)
|
20309(П),
20310(11)
|
|
Учтена стоимость списанного с корреспондентского счета драгметаллу
отосланного банку в физической форме
|
30116(П),
30117(11)
|
20302(А),
20303(А),
20308(А)
|
|
Со счета банка-корреспондента списана стоимость
драгметалла, приобретенного у него в безналичной форме
|
30116(П), 30117(П)
|
47423(А)
|
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности банка по срочным сделкам, возникающей в результате разрыва
(в днях) при расчетах по операциям с
драгоценными металлами, используются счета: 47407 «Расчеты по
конверсионным операциям и срочным сделкам» — пассивный, 47408 «Расчеты по
конверсионным операциям и срочным сделкам» — активный
Требования проводятся по дебету счета 47408,
обязательства по кредиту счета 47407 в соответствующих финансовых инструментах, при этом производится оценка требований и обязательств
в рублях исходя из установленных
Банком России официальных цен на
драгоценные металлы. В случае совершения сделок по ценам отличным от
официальных цен на драгоценные металлы, возникающие курсовые разницы отражаются
по счетам в соответствии с нормативными
актами Банка России.
Удовлетворенные требования и исполненные
обязательства отражаются в учете в корреспонденции с корреспондентскими счета ми, счетами клиентов.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по
каждому клиенту и финансовому инструменту.
Сделки покупки-продажи драгоценных металлов с
поставкой в день заключения сделки
отражаются на балансовых счетах также , как и срочные сделки, но внебалансовый
учет этих сделок не ведется.
Проводки по учету переоценки активов и обязательств
в драгоценных металлах приведены ниже.
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Учет положительной переоценки счетов в драгметаллах (рост учетных цен ЦБ РФ) у банка,
имеющего активы в драгметаллах
|
Активные
счета
|
61308(П)
|
|
Учет отрицательной переоценки счетов в драг металлах
(снижение учетных цен ЦБ РФ) у банка, имеющего активы в драгметаллах
|
61408(А)
|
Активные
счета
|
|
Учет положительной переоценки счетов в
драгметаллах (снижение учетных цен ЦБ РФ) у банка, имеющего обязательства в драгметаллах
|
Пассивные
счета
|
61308(П)
|
|
Учет отрицательной переоценки счетов в драгметаллах (рост учетных цен ЦБ РФ) у банка,
имеющего обязательства в драгметаллах
|
61408(А)
|
Пассивные
счета
|
|
По состоянию на конец последнего рабочего дня каждого квартала итоговое сальдо балансового счета
«Переоценка ДМ» относится на доходы или расходы
|
70205(А), 61308(П)
|
61408(А),
70103(П)
|
Проводки по учету сделок покупки драгоценных
металлов за рубли (поставка драгметалла на дату валютирования после закрытия внебалансовых счетов) приведены ниже.
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Учтена сумма требования по получению драгметаллов
и суммы обязательств по уплате рублей за данный драгметалл по наличным сделкам
|
47408(А)
|
47407(П)
|
|
Отражена сумма нереализованной курсовой разницы
по переоценке суммы требования в связи с изменением учетных цен на
драгоценные металлы при увеличении
учетных цен
|
47408(А)
|
61308(П)
|
|
Учтена сумма нереализованной курсовой разницы по переоценке суммы требования в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы при снижении учетных цен
|
61408(А)
|
47408(А)
|
|
Отражена сумма исполненного обязательства по уплате рублей за приобретенные драгоценные металлы
|
47407(П)
|
30102(А)
|
|
На счетах по учету драгметаллов отражена поставка драгоценного металла
|
20302(А)
|
47408(А)
|
Проводки по учету сделок продажи драгоценных
металлов за рубли (поставка
драгметалла на дату валютирования после закрытия
внебалансовых счетов) приведены ниже.
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Учтена сумма обязательства по продаже
драгметаллов и суммы требований по получении рублей за данный драгметалл по наличным сделкам
|
47408(А)
|
47407(П)
|
|
Отражена сумма нереализованной курсовой разницы по переоценке суммы обязательства в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы при увеличении учетных цен
|
61408(А)
|
47407(П)
|
|
Учтена сумма нереализованной курсовой разницы по
переоценке суммы обязательства в связи с изменением учетных цен на
драгоценные металлы при снижении
учетных цен
|
47407(П)
|
61308(П)
|
|
Списана со счетов по учету драгметаллов сумма исполненного обязательства по продаже драгоценных
металлов
|
47407(П)
|
20302(А)
|
|
На корреспондентский счет поступила сумма в рублях за проданные драгметаллы
|
30102(А)
|
47408(А)
|
2.2 Учет операций с драгоценными металлами
К основным операциям
коммерческого банка с драгоценными металлами и драгоценными камнями относятся[10,
c.89]:
• операции по покупке
и продаже драгоценных металлов и драгоценных камней;
• операции по привлечению
во вклады и размещению драгоценных металлов;
• операции по хранению
и перевозке драгоценных металлов и драгоценных камней;
• операции по предоставлению
кредитов в драгоценных металлах и под залог драгоценных металлов и драгоценных камней;
• экспортные операции.
С 1 января 2007 года драгоценные металлы
в физической форме и средства в драгоценных металлах на обезличенных металлических
счетах и в депозитах, размещенные в кредитных организациях — нерезидентах, отражаются
по учетной цене и переоцениваются в соответствии с нормативными актами Банка России.
Коммерческий банк осуществляет расчет учетных цен исходя из действующих на момент
расчета значений фиксинга на драгоценные металлы на Лондонском рынке наличного металла,
уменьшенных на дисконт, равный среднему значению расходов по поставке на международный
рынок для каждого вида драгоценных металлов. Эти расходы представляют собой расходы
по таможенному оформлению драгоценных металлов, их перевозке и страхованию. Значения
фиксинга на драгоценные металлы, номинированные в долларах США, пересчитываются
в рубли по официальному курсу доллара США к российскому рублю, действующему на день,
следующий за днем установления учетных цен. Нереализованные разницы, возникающие
от переоценки балансовых остатков в драгоценных металлах при изменении учетных цен
на драгоценные металлы, относятся на балансовый счет «Накопленная переоценка драгоценных
металлов».
Уплата налогов и сборов по итогам
окончательного расчета за отчетный налоговый период из прибыли за 2007 год, перечисление
в федеральный бюджет и распределение фактически полученной прибыли за 2007 год,
оставшейся после уплаты налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации и перечисления в федеральный бюджет.
Драгоценные металлы отражаются по
учетной цене и переоцениваются по мере установления учетных цен на драгоценные металлы
в соответствии с нормативными актами Банка России. Альфа-Банк осуществляет расчет
учетных цен исходя из действующих на момент расчета значений фиксинга на драгоценные
металлы на Лондонском рынке наличного металла, уменьшенных на дисконт, равный среднему
значению расходов по поставке на международный рынок для каждого вида драгоценных
металлов. Эти расходы представляют собой расходы по таможенному оформлению драгоценных
металлов, их перевозке и страхованию. Значения фиксинга, номинированные в долларах
США, пересчитываются в рубли по официальному курсу доллара США к российскому рублю,
действующему на день, следующий за днем установления учетных цен.
Нереализованные разницы, возникающие
от переоценки балансовых остатков в драгоценных металлах при изменении учетных цен
на драгоценные металлы, относятся на балансовый счет “Накопленная переоценка драгоценных
металлов” в составе капитала и не включаются в счет прибылей и убытков.
В случае превышения отрицательной
нереализованной разницы над положительной нереализованной разницей по результатам
деятельности за год указанное превышение возмещается за счет ранее накопленных нереализованных
разниц, отраженных на балансовом счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов”
в составе капитала. При отсутствии (либо недостаточности) остатка на балансовом
счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов” отрицательные нереализованные
разницы полностью (либо, соответственно, в сумме превышения кредитового остатка
на балансовом счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов”) относятся на
операционные расходы Альфа-Банка за соответствующий отчетный год по решению Совета
директоров.
Реализованные разницы — доходы или
расходы, возникающие при проведении операций с драгоценными металлами по цене,
отличной от учетной цены на драгоценный металл, рассчитываются по каждой отдельной
операции. Реализованная разница определяется как разница между фактической суммой
сделки и суммой, определенной на основе учетной цены на соответствующий драгоценный
металл. Реализованные разницы по операциям с драгоценными металлами определяются
на дату перехода прав на драгоценный металл по сделке. Положительные реализованные
разницы отражаются в составе доходов от операций с драгоценными металлами, а отрицательные
реализованные разницы отражаются в составе расходов по операциям с драгоценными
металлами.
Драгоценные металлы, размещенные в
депозиты и на обезличенных металлических счетах в кредитных организациях — нерезидентах,
отражаются по учетной цене и включены в статью “Средства, размещенные у нерезидентов,
и ценные бумаги иностранных эмитентов”.
Требования и обязательства банка по
поставке драгоценных металлов по срочным сделкам в соответствии с заключенными договорами
отражаются на внебалансовых счетах с даты заключения сделок до наступления даты
расчетов по ним и ежедневно переоцениваются по учетным ценам.
Таблица
3
Драгоценные
металлы Альфа-Банка (млн. руб.)
|
Показатель
|
2009
|
2008
|
|
Драгоценные металлы
|
345623
|
64303
|
|
Итого
|
346523
|
64303
|
Увеличение по статье связано в основном
с переоценкой драгоценных металлов по учетным ценам с 1 января 2007 года, а также
в связи с приобретением партий золота у российских кредитных организаций на основании
генеральных соглашений.
В статью “Доходы от операций с драгоценными
металлами” включены доходы по сделкам купли-продажи драгоценных металлов на внутреннем
и внешнем рынках.
Таблица
4
Доходы от
операций с драгоценными металлами (млн. руб.)
|
Показатель
|
2009
|
2008
|
|
Доходы от операций с драгоценными металлами
|
357
|
6314
|
|
Итого
|
357
|
6314
|
Снижение по статье произошло в связи
с сокращением разницы между ценой продажи драгоценных металлов и их учетной ценой
на дату совершения операций, обусловленной тем, что с 1 января 2007 года Альфа-Банк
начал переоценивать балансовые остатки в драгоценных металлах по учетным ценам и
отражать результат от переоценки Альфа-Банком операций с драгоценными металлами
на счетах по учету капитала.
Таблица
5
Расходы
по операциям с драгоценными металлами
|
Показатель
|
2009
|
2008
|
|
Расходы от операций с драгоценными металлами
|
1351
|
104
|
|
Итого
|
1351
|
104
|
Данная статья включает расходы по
операциям с драгоценными металлами: по их перевозке и страхованию, таможенному оформлению
драгоценных металлов, вывозимых за пределы Российской Федерации, а также реализованные
разницы, возникающие при проведении операций купли (продажи) драгоценных металлов
на внутреннем и внешнем рынках по ценам выше (ниже) учетных цен Альфа-Банка.
Увеличение по статье произошло в связи
с увеличением стоимости драгоценных металлов, обусловленное тем, что с 1 января
2007 года Альфа-Банк начал переоценивать балансовые остатки в драгоценных металлах
по учетным ценам и отражать результат от переоценки Альфа-Банком операций с драгоценными
металлами на счетах по учету капитала.
2.3 Учет
продажи драгоценных металлов
Операции с драгоценными металлами, находящимися в собственных хранилищах
кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные
организации, учитываются на активных счетах второго порядка 20302 «Золото» и
20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)».
По дебету счетов отражается
стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на
условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при
размещении на корреспондентские, депозитные счета, счета клиентов — некредитных
организаций; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах, в
корреспонденции с этими счетами, а также суммы положительной разницы от
переоценки драгоценных метал лов в корреспонденции со счетами учета разницы от
переоценки драгоценных металлов.
По кредиту счетов отражается
стоимость драгоценных метал лов, проданных кредитной организацией на условиях
физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при
снятии с корреспондентских, депозитных счетов, счетов клиентов — некредитных
организаций и при выдаче займов в драгоценных металлах в физической форме в
корреспонденции с этими счетами, а также суммы отрицательной разницы от
переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от
переоценки драгоценных металлов.
В аналитическом учете ведутся также отдельные лицевые счета по хранилищам,
в которых находятся слитки драгоценных металлов.
Операции с драгоценными металлами в виде слитков, находящихся в пути при их
физической поставке из одного хранилища в другое, а также драгоценных металлов,
выданных под отчет, учитываются на активном счете 20305 «Драгоценные металлы в
пути».
По дебету счета отражается
стоимость драгоценных металлов в виде слитков, отосланных в другое хранилище, а
также выданных под отчет, и положительная разница от переоценки драгоценных
металлов, находящихся в пути.
По кредиту счета списывается
стоимость драгоценных метал лов в виде слитков, поступивших по назначению, на
основании со ответствующих подтверждений получателя, а также отрицательная
разница от переоценки драгоценных металлов в виде слитков, находящихся в пути.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому учреждению
банка, организации или физическому лицу, которому отосланы (выданы под отчет)
драгоценные металлы.
Монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за
исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, и памятные медали
из драгоценных металлов учитываются на активном балансовом счете 20308
«Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях».
На счете 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях» ведутся
отдельные лицевые счета:
•
«Монеты и памятные медали,
содержащие драгоценные металлы, в собственных хранилищах»;
•
«Монеты и памятные медали,
содержащие драгоценные металлы, переданные на хранение в другие банки».
Лицевой счет предназначен для учета монет и памятных меда лей, содержащих
драгоценные металлы и находящихся в пути при их физической поставке из одного
хранилища в другое, а также вы данных под отчет.
Аналитический учет операций с монетами и памятными медалями ведется в
рублях и штуках. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам
монет.
Проводки по учету операций с монетами из драгоценных метал лов приведены
ниже.
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
С корреспондентского счета банка перечислены средства за приобретаемые монеты
|
47423(А)
|
30102(А)
|
|
К учету приняты памятные монеты по номиналу
|
20202(А),
20308(А)
|
47423(А)
|
|
В учете отражена разница между суммой стоимости монет по отпускной цене ЦБ РФ и суммой номинала
|
47415(А)
|
47423(А)
|
|
Учтен полученный доход от реализации монет
|
47414(П)
|
70107(П)
|
|
В учете отражено списание номинала реализованных
монет
|
47422(П)
|
20202(А),
20308(А)
|
|
В учете отражено списание НДС от реализации монет
|
47414(П)
|
60301(П)
|
|
В учете отражено поступление суммы денежных средств от реализации монет
|
30102(А),
20202(А),
40702(П)
|
47422(П)
|
|
Учет отрицательной переоценки монет из драг металлов (рост отпускных цен ЦБ РФ)
|
70209(А)
|
47415(А)
|
|
Учет положительной переоценки монет из драг металлов (снижение отпускных цен ЦБ РФ)
|
47415(А)
|
70107(П)
|
Операции с драгоценными металлами, размещенными на срочных депозитах в банках, учитываются на счетах: 20315
«Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях», 20316
«Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах».
По дебету счетов отражаются:
•
стоимость драгоценных
металлов, размещенных на депозитных счетах, открытых в других банках, сумма
зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах;
•
сумма положительной разницы
от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
По кредиту счетов отражаются:
•
стоимость драгоценных
металлов, возвращенных банку по истечении срока депозита;
•
сумма отрицательной разницы
от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку.
Операции банков по займам в драгоценных металлах, предоставленным клиентам (не банкам), отражаются на счетах: 20311
«Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)»,
20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме
банков-нерезидентов)».
По дебету счетов отражаются
стоимость драгоценных метал лов, предоставленных в виде займов юридическим и
физическим лицам, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных
металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
По кредиту счетов отражаются
стоимость драгоценных метал лов, поступивших в погашение предоставленных
займов, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных метал лов
в связи с изменением текущих учетных цен.
Просроченные займы в драгоценных металлах переносятся на открываемые
активные балансовые счета: 20317 «Просроченная задолженность по операциям с
драгоценными металлами», 20318 «Просроченная задолженность по операциям с
драгоценными металлами по нерезидентам».
На счетах: 20319 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными
металлами», 20320 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами
по нерезидентам» учитывается просроченная задолженность по процентам,
выплачиваемым в соответствии с условиями договора займа в драгоценных металлах,
по займам клиентов банков в драгоценных металлах.
По дебету счетов отражаются:
•
начисленные и не погашенные
проценты, реальные для взыскания в будущем, в корреспонденции с балансовым
счетом 61303 «Доходы будущих периодов по драгоценным металлам»;
сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с
изменением текущих учетных цен. По кредиту счетов отражаются:
•
стоимость драгоценных
металлов, поступивших в счет по гашения задолженности по начисленным процентам
в корреспонденции со счетом плательщика;
•
сумма отрицательной разницы
от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
Одновременно с поступлением средств суммы начисленных процентов списываются
со счета 61303 «Доходы будущих периодов по драгоценным металлам» с отнесением в
кредит балансового счета 70101 «Проценты, полученные по предоставленным
кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».
Аналитический учет по счетам: 20311, 20312, 20317, 20318, 20319, 20320
ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.
Проводки по предоставлению займов в драгоценных металлах заемщику, счет
которого открыт в банке-кредиторе, приведены ниже.
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Предоставлен займ в драгметаллах в безналичной
форме
|
20311(А), 20312(А)
|
20309(П),
20310(П)
|
|
Возвращена сумма займа в драгметаллах по окончании срока займа
|
20309(П), 20310(П)
|
20311 (А),
20312(А)
|
|
В состав доходов зачислена стоимость драгметалла
в безналичной форме, поступившая
кредитору в виде процентов по займу
|
20309(П), 20310(П)
|
70103(П)
|
|
В состав расходов зачислены суммы процентов в
виде драгметалла, уплаченного банком за операции с драг металлами
|
70205(А)
|
20309(П),
20310(П)
|
|
Отражена просроченная задолженность по займу в драгметаллах, не погашенному в срок
|
20317(А), 20318(А)
|
20311(А),
20312(А)
|
|
Отражена просроченная задолженность по
процентам, не погашенным в срок по
займу в драгметаллах
|
20319(А),
20320(А)
|
61303(П)
|
|
Заемщиком погашена просроченная задолженность по займу в драгметаллах
|
20309(П), 20310(П)
|
20317(А),
20318(А)
|
|
Заемщиком погашена просроченная задолженность по процентам по займу в драгметаллах
|
20309(П), 20310(П)
|
20319(А),
20320(А)
|
|
Поступившие просроченные проценты зачислены в состав доходов банка
|
61303(П)
|
70103(П)
|
Проводки по предоставлению займов в драгоценных металлах заемщику, счет
которого открыт в другом банке, приведены ниже.
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Предоставлен займ драгметаллов в безналичной форме
|
20311(А), 20312(А)
|
30118(А),
30119(А)
|
|
Возвращена сумма займа в драгметаллах по окончании срока займа
|
30118(А), 30119(А)
|
20311 (А),
20312(А)
|
|
В состав доходов зачислена стоимость драгметалла
в безналичной форме, поступившая кредитору в вице процентов по займу
|
30118(А),
30119(А), 30116(П), 30117(П)
|
70103(П)
|
|
В состав расходов зачислены суммы процентов в виде драгметалла, уплаченного банком за операции с драгметаллами
|
70205(А)
|
30118(А), 30119(А), 30116(П), 30117(П)
|
|
Отражена просроченная задолженность по займу в драгметаллах, не погашенному в срок
|
20317(А), 20318(А)
|
20311(А),
20312(А)
|
|
Отражена просроченная задолженность по процентам, не погашенным в срок по займу в драгметаллах
|
20319(А), 20320(А)
|
61303(П)
|
|
Заемщиком погашена просроченная задолженность по займу в драгметаллах
|
ЗО118(А), 30119(А)
|
20317(А),
20318(А)
|
|
Заемщиком погашена просроченная задолженность по процентам по займу в драгметаллах
|
30118(А),
30119(А)
|
20319(А),
20320(А)
|
|
Поступившие просроченные проценты зачислены в состав доходов банка
|
61303(П)
|
70103(П)
|
Операции банка, проводимые по обезличенным
металлическим счетам, отражаются по следующим счетам:
•
30118 «Корреспондентские
счета в кредитных организациях в драгоценных металлах»;
•
30119 «Корреспондентские
счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах».
На счетах учитывают драгоценные металлы, размещенные на корреспондентских
счетах, открытых в других банках. По дебету
счетов отражаются:
•
стоимость драгоценных
металлов, приобретенных кредит ной организацией, зачисленных на счета клиентов
без физической поставки;
•
стоимость драгоценных
металлов, отправленных в физической форме в целях подкрепления
корреспондентского счета;
• полученные в драгоценных
металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с
соответствующими счетами.
По кредиту счетов отражаются:
•
стоимость драгоценных
металлов, проданных кредитной организацией, списанных со счетов клиентов без
физической поставки;
•
стоимость драгоценных
металлов, полученных в физической форме при списании средств с
корреспондентского счета;
•
выплаченные в драгоценных
металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с
соответствующими счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку, в котором
открыт корреспондентский счет.
Проводки по металлическим счетам «НОСТРО» приведены ниже.
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Учтена стоимость приобретенного драгметалла, зачисленного на корреспондентский счет банка в безналичном порядке
|
30118(А),
30119(А)
|
47423(А)
|
|
Учтена зачисленная на счета банка стоимость драгметалла, перечисленного с его
корреспондентских счетов в других банках в безналичной форме
|
30118(А), 30119(А)
|
30118(А), 30119(А)
|
|
На металлические текущие счета клиентов зачислена стоимость драг металлов в безналичной
форме, поступившая в их адрес
|
30118(А),
30119(А)
|
20309(П), 20310(П)
|
|
Списана стоимость драгметалла, отправленного в
физической форме для подкрепления корреспондентского счета
|
30118(А), 30119(А)
|
20302(А), 20303(А), 20308(А)
|
|
Учтена стоимость драгметалла, проданного в без наличной форме
|
47422(П)
|
30118(А), 30119(А)
|
|
Учтена списанная со счета банка стоимость драг металла, перечисленного на его корреспондентские счета в других банках в безналичной форме
|
30118(А), 30119(А)
|
30118(А), 30119(А)
|
|
В учете отражено списание с металлических текущих счетов клиентов стоимость перечисленных ими металлов в безналичной форме
|
20309(П), 20310(П)
|
30118(А), 30119(А)
|
|
В учете отражено списание стоимости полученного банком в физической форме драгметалла
|
20302(А),
20303(А), 20308(А)
|
30118(А), 30119(А)
|
Заключение
Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней в России начал формироваться
в 90-х годах. Деятельность банков на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней
приобретает все большую активность, что свидетельствует об актуальности в нынешний
момент исследования данной работы.
Можно сказать, что в России на сегодня сформировался новый рынок драгоценных
металлов. Начал более активно формироваться на только первичный, но и «вторичных»
рынок обращения лицензий на добычу золота. За последние два года изменилась мотивация
участия банков на рынке золота.
В отношении драгоценных метало в и драгоценных камней осуществляется специальное
регулирование Федеральным законом
от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ «О драгоценных
металлах и драгоценных камнях» (с изм. и доп.) . В соответствии с законом
драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы
(палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находить в
любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в
сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях,
ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.
Правовой основой совершения банками операций с драгоценными металлами и драгоценными
камнями служат следующие основные документы: Федеральный закон «О валютном регулировании
и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ, Федеральный закон «О драгоценных металлах
и драгоценных камнях» от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ, Положение ЦБ РФ «О совершении
кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской
Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» от
1 ноября 1996 г. № 50.
Если рассматривать деятельность коммерческого банка на рынке золота, то определяющим
фактором для проведения операций с золотом, является не их непосредственная близость
к добывающим предприятиям, а общее финансовое положение банка, и территориальный
аспект здесь влияет скорее с точки зрения общего экономического состояния региона.
Банк России в своей деятельности руководствуется:
1.Положением «О Главном управлении Центрального
Банка по Томской области»,
2.Положением «О Расчётно-кассовых центрах»
и другими нормативно-правовыми актами Банка России.
Драгоценные металлы отражаются по
учетной цене и переоцениваются по мере установления учетных цен на драгоценные металлы
в соответствии с нормативными актами Банка России. Банк России осуществляет расчет
учетных цен исходя из действующих на момент расчета значений фиксинга на драгоценные
металлы на Лондонском рынке наличного металла, уменьшенных на дисконт, равный среднему
значению расходов по поставке на международный рынок для каждого вида драгоценных
металлов. Эти расходы представляют собой расходы по таможенному оформлению драгоценных
металлов, их перевозке и страхованию. Значения фиксинга, номинированные в долларах
США, пересчитываются в рубли по официальному курсу доллара США к российскому рублю,
действующему на день, следующий за днем установления учетных цен.
Нереализованные разницы, возникающие
от переоценки балансовых остатков в драгоценных металлах при изменении учетных цен
на драгоценные металлы, относятся на балансовый счет “Накопленная переоценка драгоценных
металлов” в составе капитала и не включаются в счет прибылей и убытков.
В случае превышения отрицательной
нереализованной разницы над положительной нереализованной разницей по результатам
деятельности за год указанное превышение
возмещается за счет ранее накопленных нереализованных разниц, отраженных на балансовом
счете «Накопленная переоценка драгоценных металлов» в составе капитала. При отсутствии
(либо недостаточности) остатка на балансовом счете «Накопленная переоценка драгоценных
металлов» отрицательные нереализованные разницы полностью (либо, соответственно,
в сумме превышения кредитового остатка на балансовом счете «Накопленная переоценка
драгоценных металлов») относятся на операционные расходы Банка России за соответствующий
отчетный год по решению Совета директоров Банка России.
В течение года международные
валютные резервы в абсолютном значении выросли более чем на 100 млн. долл.
Для сохранности средств от инфляционных процессов рациональнее будет вложить
в золото и серебро, для получения краткосрочной выгоды – в платину и палладий, но
есть риск прогадать и потерять прибыль.
На сегодняшний день очень актуален вопрос налогообложения проводимых на межбанковском
рынке операций с драгоценными металлами в слитках, в частности применение налоговой
льготы по уплате НДС, предусмотренной подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой
реализация драгоценных металлов налогоплательщиками банкам не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации.
Не вызывает сомнений необходимость максимального привлечения человеческого фактора
к участию в решении проблемы сокращения теневого оборота драгоценных металлов и
драгоценных камней. При этом важен и учет исторических особенностей, стимулирующих
теневой оборот в экономике России. Все это, так или иначе, предопределяет целевую
установку на анализ сложившейся проблемной ситуации и поиск путей ее решения.
Существенное сокращение теневого оборота достигается не только путем изменений
в законодательстве, но и в результате применения новых финансовых схем со стороны
банков и регионов.
Список использованной литературы
1.
Конституция Российской
Федерации // СПС «Гарант-студент»
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации
(части первая, вторая и третья) (с изменениями) // СПС «Гарант-студент»
3.
Федеральный закон
от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ «О драгоценных
металлах и драгоценных камнях» (с изм. и доп.) // СПС «Гарант-студент»
4.
Федеральный закон
Российской Федерации от 26 июля 2006 г. N 131-ФЗ О внесении изменений в Федеральный
закон «О валютном регулировании и валютном контроле» // СПС «Гарант-студент»
5.
Федеральный закон «О валютном регулировании
и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ // СПС «Гарант-студент»
6.
Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп.) // СПС
«Гарант-студент»
7.
Федеральный закон
от 2 декабря 1990 г. N 395-I «О банках и банковской деятельности» (с
изм. и доп.) // СПС «Гарант-студент»
8.
Комментарий к Гражданскому кодексу Российской
Федерации, части второй (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп. / Руководитель авторского
коллектива и ответ. редактор О.Н.Садиков. - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА.
- М. - 1998.
9.
Указ Президента
РФ от 21 июня 2001 г. N 742 "О порядке
ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации драгоценных металлов
и драгоценных камней" (с изм. и доп. от 5 августа 2002 г., 30 сентября 2003
г., 11 января 2007 г.) // СПС
«Гарант-студент»
10.
Алексеева Д. Г. Банковское право. — 2-е изд., перераб.
и доп. — М. : Юристъ, 2006. — 525 с.
11.
Балабанов И. Т. Драгоценные
металлы и драгоценные камни : Операции на Российском рынке. — М. : Финансы и статистика,
1998. — 288 с.
12.
Банки и банковское дело / Под ред. И. Т.
Балабанова. — СПб. : Питер, 2005. — 302 с.
13.
Банковское дело: дополнительные операции
для / ; под ред. А. М. Тавасиева. — М. : Финансы и статистика, 2005. — 413с.
14.
Басов А. И. Роль золота
и других драгоценных металлов в составе золотовалютных резервов // Финансы и кредит
: журнал. — М. — 2008. — № 3. — С. 19-24.
15.
Виноградова Т.
Н. Банковские операции. — Ростов-на-Дону : Феникс, 2008. — 379 с.
16.
Жарковская Е. П. Банковское
дело. — 4-е изд., испр. и доп. — М. : Омега-Л, 2006. — 452 с.
17.
Лаврушин О. И. Банковское дело: современная система кредитования;
Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации; под ред. О. И. Лаврушина.
— 2-е изд. — М. : КноРус, 2006. — 256 с.
18.
Маркова О. М. Коммерческие
банки и их операции. — М. : Банки и биржи, 2005. — 288 с.
19.
Тавасиев А. М. Банковское
дело. Базовые операции для клиентов. — М. : Финансы и статистика, 2007. — 303 с.
20.
Тютюнник А. В. Банковское дело. — М. : Финансы и статистика,
2005. — 604
21.
Банк России //
http://www.cbr.ru
22.
Вечные ценности:
5 способов инвестирования в драгоценные металлы http://chelfin.ru/analytic/5.html
23.
Могутин Н. Гадание
на металлах // Коммерсант №47 http://www.kommersant.ru/
24.
Рубцов Н. Золото
уходит и возвращается // http://www.expert.ru/