ГЛАВА 2. УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ НА ЗАО "УВЕЛЬСКАГРОПРОИЭНЕРГО"

2.1. Краткая природно-экономическая характеристика предприятия

ЗАО "Увельскагропроиэнерго" дочернее общество ЗАО "Челябинскагропромэнерго", создалось в соответствии с ФЗ РФ "О введении в действие части первой ГК РФ", "Гражданским Кодексом РФ" части первой и ФЗ "Об акционерных обществах" путем преобразования на основании решения общего собрания акционеров закрытого акционерного общества "Челябинскагропромэнерго" от 19 июня 1997г. Действующего предприятия: Увельского филиала акционерного общества закрытого типа "Челябинскагропромэнерго", зарегистрированного постановлением Главы администрации Увельского района Челябинской области № 530 от 8 июня 1993г.  (регистрационным номер 191) по адресу : 457000, Челябинская область п. Увельский ул. 40 лет Октября 42, и созданного на базе производственного межхозяйственного предприятия "Увельскагропромэнерго".

Дочернее общество является право приемником всех имущественных и других прав и обязанностей Увельского филиала Акционерного общества закрытого типа "Челябинскагропромэнерго".

2.2. Учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

При быстрой смене номенклатуры приобретаемых запасов, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы  в условиях рыночной экономики бухгалтерский учет материально-производственных запасов приобретает очень  важное  значение.

Основной целью бухгалтерского учета материально – производственных запасов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. 

Основными задачами учета материальных ценностей являются:

1.     правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску запасов;

2.     выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3.     получение достоверной информации об остатках и движении запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

4.     правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

5.     контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

6.     постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

7.     систематический контроль за использованием запасов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8.     контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

9.     своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

10.            систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных запасов, их реализация;

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.  Весьма  важными  документами системы  первого  уровня  являются  Гражданский и  Налоговый  кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей  рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в отраслях народного хозяйства, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые  для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет запасов, отражены в таблице 1.

Таблица 1. Перечень нормативных актов, на основании которых организуется

 бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

Для предприятия огромное значение имеет рациональное формирование  учетной  политики. 

В таблице 2 представлены возможные способы оценки материальных запасов.

Таблица 2 Способы оценки материально-производственных запасов, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету

Продолжение таблицы 2

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов используется:

а) организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материально-производственных запасов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал

б) для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод ФИФО применяется по следующим причинам: при необходимости увеличения балансовой прибыли (в условиях инфляции), для повышения достоверности стоимостной оценки запасов, по которой они отражены в бухгалтерском балансе (например, такое требование может выдвигаться инвесторами). Напротив, метод ЛИФО способен обеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли (в условиях инфляции), а также повышение достоверности сведений о затратах на производство продукции или издержках обращения, о финансовых результатах (поскольку они будут исчисляться с применением современных, а не устаревших расценок).

Метод средней себестоимости обеспечивает усреднение прибыли (в условиях инфляции), характеризуется меньшей трудоемкостью учетных процедур, чем ФИФО или ЛИФО, более привычен бухгалтерскому персоналу, особенно с большим опытом работы. При этом скользящая средняя - более точная, но требует трудоемких расчетов (так как расчет средней делается не один раз в месяц, а при каждой операции); средняя предыдущего периода - менее трудоемкая и может быть реализована даже при отсутствии эффективной автоматизации учета.

Важно подчеркнуть, что в течение отчетного года организация может применять как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида запасов.

Сальдовый метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения (чаще всего, в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета) при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

В соответствии с учетной политикой, принятой в ЗАО, материальные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на их приобретение. Материальные запасы списываются по средней стоимости.

2.3. Документальное оформление поступления  и расходов материалов

Первичные документы по поступлению и расходу запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку запасов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества запасов и др. договорным условиям. В отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки запасов.

Для получения запасов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень запасов, подлежащих получению. При приемке запасов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад запасов не соответствуют данным счета поставщика, приемку запасов производит комиссия и оформляет акт о приемке запасов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Если перевозку запасов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

Поступление на склад запасов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями–накладными, которые выписывают цехи–сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания запасов с цеха–сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных запасов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска запасов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход запасов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно–заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов запасов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно–заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех–получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых запасов, единицу измерения и лимит месячного расхода запасов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Отпуск запасов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск запасов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования–накладной на замену (дополнительный отпуск запасов).

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно– или многострочными требованиями–накладными на отпуск запасов, которые выписываются цехом–получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Для учета движения запасов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования–накладные.

Отпуск запасов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск запасов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета запасов, второй передается получателю запасов. При перевозке запасов автотранспортом вместо накладной применяют товарно–транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета запасов. С этой целью представители цехов–получателей расписываются в получении запасов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

В установленные дни документы по приходу и расходу запасов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки–сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Рассмотрим порядок документального отражения материальных запасов на ЗАО «Увельскагропроиэнерго».

Материальные ценности хранятся на складах предприятия, порядок размещения в которых обеспечивает быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.

Полная материальная ответственность за прием, хранение и отпуск материалов, возлагается на заведующего складом (кладовщика), с которым директор ЗАО «Увельскагропроиэнерго» заключает типовой договор о полной материальной ответственности.

Материально ответственное лицо, принимающее инвентарь, обязано одновременно принимать и тару. Тара, поступающая на склад, приходуется на основании тех же документов, что и инвентарь. В сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой указывается наименование тары, ее количество, цена и сумма. Учет движения тары и продуктов питания на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям и количеству.

Заведующий складом дает руководителю предприятия заявку на приобретение необходимых материальных запасов. Руководитель подписывает ее и отдает в бухгалтерию для оформления доверенности или дает разрешение на выдачу наличных денег в подотчет.

Материальные ценности поступают в ЗАО «Увельскагропроиэнерго» от поставщиков, а также от лиц, закупивших материалы на денежные средства, выданные в подотчет. Приобретенные материалы доставляются транспортом автотранспортного предприятия. Работник автотранспортного предприятия получает от поставщика по доверенности (приложение 1), выписанной бухгалтерией и зарегистрированной в книге доверенностей.  Доверенности для получения материальных ценностей по приказу руководителя выдаются водителям и главному инженеру, так как должности экспедитора и кладовщика не предусмотрены штатным расписанием. Обязанности кладовщика выполняет по распоряжению руководителя диспетчер предприятия. Получая груз, кладовщик  сверяет его с транспортными документами.

На транспортном предприятии  заключен договор об  индивидуальной материальной ответственности с работниками, исполняющими обязанности кладовщика и экспедитора. При приемке запасов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших запасов.

На складе предприятия ведется количественно-суммовой  учет материальных запасов. При этом методе учета на каждый вид и  сорт запасов заводится карточка складского учета формы М-17 (приложение 2). В ней на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу запасов в натуральных показателях. На основании карточек в бухгалтерии составляются оборотные ведомости по каждому виду запасов.

При передаче со склада в бухгалтерию автотранспортного предприятия счета-фактуры (приложение 3) регистрируются в Журнале учета поступления товаров. Учет поступивших  материальных ценностей ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10.

При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная (требование) на склад по форме № 434, а при уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются на склад и оформляются той же накладной (требованием) с указанием «Возврат».

Материальные ценности  со  склада  выдаются только  официально  назначенным  для  их  получения работникам предприятия, на которых предварительно выписывается  «Доверенность»  типовой   формы № М-2.

Аналитический учет запасов ведется по наименованиям, маркам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточке учета материалов (приложение 4).

К первичным документам, используемым при отпуске материальных ценностей относятся  разовые документы - «Требование – накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 (приложение 5). Запасные части, материалы, инвентарь, спецодежда отпускаются по требованию-накладной.

ЗАО «Увельскагропроиэнерго» не использует при отпуске материалов накопительные первичные документы - лимитно-заборные карты типовой междуведомственной формы № М-8, которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материальных ценностей, а во – вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складе предприятия исполняет работник бухгалтерии  на основании первичных приходно-расходных документов вручную, так как в бухгалтерии учет материальных ценностей, так же как и учет других операций не автоматизирован.  Работник  бухгалтерии  систематически сверяет данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и  карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются.

Оборотная  ведомость по складу на транспортном предприятии формируется по каждому субсчету, в ней  указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движения материальных ценностей по данным бухгалтерского учета с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру, что облегчает поиск ошибок и расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому виду материальных запасов.

2.4. Учет материалов в бухгалтерской службе

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе, осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка. материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, — в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом Методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте,. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

2.5. Синтетический и аналитический учет материалов

Учет материальных запасов на предприятии ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам.

Для учета материальных запасов в ЗАО используется счет 10 «Материалы». Он подразделяется на субсчета:

– 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»;

– 10-2 «спец. одежда»;

– 10-3 «инвентарь»;

– 10-4 «газовые счетчики»;

– 10-5 «трубы стальные»;

– 10-6 «трубы полиэтиленовые»;

– 10-7 «газовые котлы»;

– 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию»;

– 10-9 «тепловые панели».

Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче­смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. В ЗАО существуют зимние и летние нормы расхода бензина.

Аналитический учет материалов по субсчетам 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»; 10-4 «газовые счетчики»; 10-7 «газовые котлы» в учреждениях ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.

На субсчете 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам

Так, на предприятии по накладной № 001327 от 3 октября 2005 года поступили запчасти на сумму 2049.60 рублей. В счет-фактуре той же даты выделен НДС 18 % - 312,60 рублей.  Предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому материалы приходуются по цене поставщика, включая НДС.

Кладовщик на основании накладной поставщика выписывает  накладную. В бухгалтерии по принятию на учет материальных ценностей сделаны следующие проводки:

Дебет  10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2049.60 руб. -  принятие на учет запасных частей;

Дебет 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчётный счёт» - 2049.60 руб.  - оплачены запчасти;

Горюче-смазочные материалы на изучаемом предприятии  учитывают на счете 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» отдельно по автомашинам и на технологические нужды. ЗАО получает топливо по пластиковым карточкам на заправках. 

Кроме того, водителям предприятия выдаются в подотчет суммы на приобретение топлива в заправочных станциях района и области для дополнительной дозаправки.  Основанием  для отражения горюче-смазочных материалов на счете 10-5 «трубы стальные» служит кассовый чек автозаправочной станции, где указаны количество залитого в бак бензина, его цена и общая сумма. На основании кассового чека на автотранспортном предприятии делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» -  получена сумма в подотчет;

Водитель составляет авансовый отчет об израсходованных суммах, а бухгалтер отражает эту операцию записью:

Дебет 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму стоимости ГСМ.

Остаток неиспользованного аванса возвращается в кассу:

Дебет 50  «Касса»   Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму неиспользованного аванса.

Приобретая материалы и сырье для производственных нужд и не только комбинат оплачивает транспортные расходы по заготовке и доставке их на свой склад.

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты, практически связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Учет ТЗР организован в целом по субсчету 10-9 «Транспортно-заготовительные расходы».

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100%, дает процент, который далее используется бухгалтером при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Порядок отражения данных расходов представим далее.

На начало октября 2005 года на предприятии остаток материалов (инвентарь) составлял 100 000 руб. (10 000 шт), а ТЗР - 10 000 руб.

В течение сентября комбинатом было приобретено материалов на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.) (25 000 кг).

Транспортные расходы за этот же период составили 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).

В соответствии с учетной политикой ЗАО ведет учет ТЗР путем отражения на счете 10 «Материалы» согласно расчетным документам поставщика.

В бухгалтерском учете комбината операции по учету транспортных Расходов отражены в таблице 3.

Таблица 3 Учет транспортно-заготовительных расходов

Продолжение таблицы 3

Материальные запасы со склада отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание офиса, ремонтные работы). Под отпуском в производство понимается отпуск запасов со склада предприятия на оказание услуг.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета  на этом участке. Тем не менее,  кладовщик предприятия  первичные документы на отпуск в производство материальных ценностей оформляет как в натуральных, так и в суммовых  показателях.

Третьего числа каждого месяца кладовщик представляет в бухгалтерию автотранспортного предприятия ведомость в форме отчета, где указываются номенклатурные номера, наименование материалов, цена, остаток на начало, приход, расход и остаток на конец периода в количественном и суммовом выражении. Списание материальных запасов производится по средней себестоимости так, как это предусмотрено учетной политикой предприятия.

Предприятие купил запасные части для оказания ремонтных услуг. Материалы покупались тремя партиями по 10000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 1 сентября 2005 года по цене 42000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Вторая - 3 октября 2005 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 7333 руб.). Третья - 2 ноября 2005 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7833 руб.).

Для производства продукции было списано 25000 шт. оказание  услуг осуществлялось в ноябре 2005 года.

Порядок списания материалов для проведения ремонтных работ по средней себестоимости представлен на основе данных таблицы 4.

Таблица 4 Учет отпуска запасов в производство

Далее бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одной штуки). Она составит:

(35000 руб. + 36667 руб. + 39167 руб.) : (10000 шт. + 10000 шт. + 10000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость материалов, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. х 25000 шт. = 92250 руб.

При списании материалов сделана следующая проводка:

Д сч. 20 К сч.  10

- 92250 руб. - списаны материалы в производство.

Материалы отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с их классификацией (распределением по группам или видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Стоимость инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывается на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности таких объектов на комбинате организован надлежащий контроль.

Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельных их наименованиям, в номенклатурных карточках по материалам.

С целью формирования полной и достоверной информации о материалах необходимо проводить контроль за наличием и сохранностью, в связи с чем, необходимо проводить инвентаризации материалов. В следующем пункте работы рассмотрен порядок проведения и отражения результатов инвентаризации.

2.6. Налог по хозяйственным операциям движения материалов

По хозяйственным операциям движения производственных запа­сов исчисляют НДС. НДС по приобретенным материальным ценностям ЗАО учитывает на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимости по приобретенным материальным запасам» счета 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по МЦ зависит от на­значения используемых производственных ресурсов (на производ­ственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмез­дную передачу), отраслевой принадлежности организации (торговля) и ряда дру­гих особенностей.

Сумма НДС в расчетных документах поставщиков по поступившим материальным ценностям выделяется отдельно.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» и др.

Сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в бюджет. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты постав­щиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 (суб­счет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным за­пасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если материальные ресурсы, по которым в установлен­ном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финан­сирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет со­ответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

2.7. Учет материалов на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и тому подобное), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Материалы, принятые организацией ЗАО на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

- ошибочно адресованные данной организации;

- готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

                    от оплаты, которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и так далее;

                    - в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье). Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Давальческие материалы - это материалы, принятые предприятием от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

На ЗАО аналитический учёт давальческих материалов ведётся по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывают, а продолжает учитывать на счёте учёта соответствующих материалов (на отдельном субсчёте).

Вышеуказанные материалы принимаются на забалансовый учёт в порядке и на основании первичных документов то есть:

- регистрируются в журнале учёта поступающих грузов;

- проверяются соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки;

- оплачены ли материалы полностью или частично;

- существует ли доверенность от юридического лица на получение материалов.

2.8. Анализ обеспеченности материалами предприятия

От состояния производственных запасов зависят такие технико-экономические показатели, как ритмичность и объем выпуска продукции, эффективность использования основных средств, трудовых ресурсов, затраты предприятия, количество и себестоимость продукции, прибыль, оборачиваемость оборотных средств предприятия.

Недостаток запасов может привести к срыву плана выпуска продукции, простоям оборудования, потерям рабочего времени и невыполнению договорных обязательств перед потребителями, снижению качества выручки от реализации, следовательно, к уменьшению прибыли и рентабельности.

Излишек запасов также отрицательно сказывается на покупателях, т.к. ведет к росту затрат на хранение, аренду складских помещений, возрастают потери сверхнормативной прибыли, замедляется оборачиваемость оборотных средств, происходит «омертвление» собственного капитала и требуются дополнительные вложения средств в хозяйственный оборот, что отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия и ведет к угрозе неплатежеспособности.

Анализ запасов ведется в двух направлениях:

1. В абсолютных величинах: путем сравнения фактических запасов с нормативами как на начало, так и на конец периода. Это позволяет выявить излишки и недостатки, причины.

2. В днях запаса: запас в днях показывает, насколько дней бесперебойной работы обеспечено предприятие необходимыми запасами вида сырья и материалов.

При анализе выявляется излишек или недостаток запаса путем сопоставления фактического запаса с рассчитанной нормой запаса в днях.

Норма запаса в днях определяется по формуле:

Здн. =                                (1)

Где, Здн. – запас дневной

          - средний остаток на складе

       Рсут. – среднесуточный расход сырья в производстве.

Проанализируем состояние запасов приемом абсолютных разниц, используя данные по двум наиболее емким наименованиям материальных запасов ЗАО: топливо и энергия.

Таблица 5 Показатели производственных запасов

тысяч штук

По данным таблице 5, норматив запаса по топливу увеличился на 1 тыс. шт. и на конец периода, по энергии уменьшился на 1 тыс. шт. На предприятии на начало анализируемого периода был выявлен излишек топлива в размере 3 тыс. шт., по энергии – недостаток 1 тыс. шт. В конец периода наблюдается недостаток по топлива.

Проанализируем производственные запасы (топливо и энергия) в днях таблица 6.

Таблица 6 Показатели производственных запасов в днях

тысяч штук

Фактические запасы в днях не соответствуют  нормам запаса. И по топливу, и по энергии имеется излишек в размере однодневного использования, который надо сократить.

Оценить использование материальных ресурсов в практике экономической работы можно через систему показателей и моделиро­вание их взаимосвязи. Показатели использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные. Обобщающие показатели: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Частные показатели использования материальных ресурсов применяются для характеристики эффективности потребления от­дельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки ма­териалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может определяться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.

Рассмотрим порядок определения и тенденции изменения обобщающих показателей.

Материалоемкость продукции определяется как отношение сум­мы материальных расходов к стоимости произведенной продукции и показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции:

,                                          (2)

где   М₃ – материальные расходы;

N_B – объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

Материалоотдача – показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных матери­альных ресурсов:

.                                          (3)

Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоемкости, металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем.

Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции — показатель, характеризующий отношение материальных расходов к полной себестоимости:

Dмз = ,                                        (4)

где С – полная себестоимость продукции.

Коэффициент использования материальных ресурсов — это отно­шение суммы фактических материальных расходов (M₁) к величине материальных расходов, рассчитанной по плановым калькуляциям, фактическому выпуску и ассортименту продукции (). Это пока­затель соблюдения норм расхода материалов:

.                                            (5)

Если коэффициент использования больше 1, это означает пере­расход материалов; значение Ки меньше 1 свидетельствует об эко­номии материальных ресурсов.

В экономической литературе рекомендуется несколько мето­дик анализа обобщающих показателей, основанных на разных ти­пах факторных моделей. Наиболее объективную оценку использо­вания материальных ресурсов дает показатель материалоемкости.

Повышение эффективности использования материальных ре­сурсов обусловливает сокращение материальных затрат на произ­водство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Материалоемкость определяет сумму материальных расходов: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных расходов, а снижение — уменьшает. Материальные расходы при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямые (в соста­ве статьи «Сырье и материалы»), так и косвенные (в составе ком­плексных статей расходов: расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских расходов). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Структурно-логическая факторная модель зависимости матери­альных расходов от эффективности использования материальных ресурсов и соответственно факторов, на нее влияющих, представле­на на рисунке 1.

Как видно на схеме, изменение величины материальных ре­сурсов на первом уровне (порядке) факторной системы зависит от общей материалоемкости и объема выпуска продукции. Размер относительной экономии или перерасхода материальных ресурсов определяется как разность материалоемкости за два периода, ум­ноженная на величину фактического объема выпуска за отчетный период:

Э(П) = ∆М_с * N₁                                           (6)

Факторы первого и второго уровня при оценке влияния на ве­личину материальных расходов являются в свою очередь факторами второго и третьего уровня при оценке влияния на материалоем­кость (рисунке 2).

Рисунок 1. Структурно-логическая модель изменения материальных расходов в зависимости от различных факторов

Аналогичным образом рассчитывается влияние факторов второго и третьего порядка на материальные расходы в соответствии с фак­торной системой (рисунок 2). Каждый фактор второго порядка влияния на материалоемкость изменяется в свою очередь из-за изменения структуры продукции, изменения уровня затрат, цен на материаль­ные ресурсы, отпускных цен на продукцию, которые являются по отношению к величине материальных расходов для аддитивного типа факторной системы факторами третьего порядка.

Рисунок 2. Структурно-логическая схема изменения материальных расходов при аддитивном типе факторной модели

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельную материалоемкость) влияют мероприятия инновационной деятельности. Основные из них: совершенствование изделий на стадии НИОКР; внедрение техники более высоких технологических укладов; новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива; повышение уровня квалификации работников и др.

Результаты анализа материальных расходов используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление про­дукции, а также при определении общей потребности в материаль­ных ресурсах на выполнение производственной программы.

Факторные модели строятся на основе формулы определение материалоемкости, причем сама формула расчета не может рас­сматриваться в качестве факторной системы.

Одна из факторных моделей, полученная приемом расширения рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимость от материалоемкости по прямым затратам (М_{е пр}) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (К_мз):

Для изучения влияния факторов на М_е можно использовать любые рассмотренные способы детерминированного факторного анали­за. Используем логарифмический метод анализа.

Из выражения

М_е=М_епр  х  К_ю                                          (7)

следует

                                        (8)

       (9)

                                  (10)

Изменение материалоемкости (100)% сложится из двух состав­ляющих:

                                      (11)

                           (12)

Материалоемкость по прямым материальным расходам М_е.пр и коэффициент соотношения затрат К_мз – факторы первого порядка.

Факторами второго порядка, влияющими на материалоемкость продукции, являются (рис.2):

• структура продукции (увеличение доли материалоемкой про­дукции приводит к увеличению общей материалоемкости);

• уровень материальных расходов на отдельные изделия или удельная материалоемкость;

• цены на материалы;

• отпускные цены на продукцию.

Рассмотрим порядок оценки факторов, влияющих на измене­ние материалоемкости по прямым расходам в ЗАО, используя данные табл. 7.

Таблица 7 Данные для анализа материалоемкости по прямым расходам, тыс. руб.

Продолжение таблицы 7

Данные таблице 7 показывают, что материалоемкость по плану определяется как:

материалоемкость фактическая:

Общее изменение материалоемкости составило

Материалоемкость изменилась за счет следующих факторов:

• при увеличении объема оказанных услуг в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Прямые материальные расходы, объема и ассортимента услуг составили бы 30 285 тыс. руб., а они достигли лишь 30 137 тыс. руб., т.е., очевидно, повышается доля менее материалоемких услуг;

• поскольку общее отклонение объема оказанных услуг (735 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой каль­куляции (30 285 - 30 137 = 148 тыс. руб.), то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на услуги, либо действия обоих факторов, что и отражено в строках 5 и 6.

Результат влияния отдельных факторов на изменение материалоемкости приведен в таблице 8.

Эти данные получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки на основе структурно-логической схемы (рисунок 2). Рассмотрим порядок расчетов.

1. Рассчитывается влияние изменения структуры услуг. Материалоемкость, оценивается как отношение затрат на основе плановой калькуляции, фактического объема и ассортимента услуг к фактическому объему оказанных услуг без учета влияния из­менения цен на услуги:

где М_{е пр0} — материалоемкость по плану исходя из фактического объема и ассортимента услуг.

Таблица 8 Структура факторов изменения материалоемкости по прямым материальным расходам

Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным расходам составит:

Полученный результат свидетельствует о том, что в объеме оказанных услуг ЗАО увеличилась доля менее материалоемких услуг.

2. Рассчитывается изменение уровня материальных расходов по отдельным услугам (∆М_{е пр. уд}):

,                               (13)

где М'_епр1 — материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

т.е. на предприятии сокращается уровень материальных расходов на отдельные услуги.

3. Для расчета влияния изменения цен на материалы на показа­тель материалоемкости используется формула:

,                               (14)

где  – материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

В результате роста цен на материальные ресурсы материалоем­кость увеличилась на 0,0011руб./руб.

4. Влияние изменения отпускных цен на услуги на резуль­тативный показатель рассчитывают по формуле:

,

Материалоемкость снизилась за счет роста отпускных цен на услуги.

Результаты расчетов, приведенные в табл. 8, показывают, что наиболее значимым фактором снижения материалоемкости стало уменьшение доли более материалоемких услуг в общем оказываемых услуг. Данный фактор обусловил 60,6% общего снижения ма­териалоемкости отдельных услуг.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость применяется формула:

,                                     (15)

где  – приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора;

 – приращение материалоемкости по прямым материальным расходам за счет i-го фактора второго порядка.

В методике анализа материалоемкости можно также использо­вать аддитивную модель частных показателей (обозначения приве­дены в табл. 9):

                 (16)

Для анализа используются смета затрат на производство услуг и ста­тистическая отчетность.

При аддитивном типе факторной модели влияние факторных по­каза гелей на результативный определяется прямым счетом.

Таблица 9

Влияние частных показателей на обобщающий показатель материалоемкости

Данные таблице 9 показывают, что материалоемкость снизилась по сравнению с планом на 0,45 коп./руб. вследствие со­кращения сырьеемкости, емкости услуг по другим материальным расходам соответственно на 0,53; 0,61 коп./руб. При прочих равных условиях за счет этих фак­торов материалоемкость могла бы уменьшиться на 1,33 коп./руб. (0,53 + 0,19 + 0,61). Однако повышение топливо- и энергоемкости соответственно на 0,63 и 0,25 коп./руб. уменьшило возможную эко­номию материальных ресурсов на 0,08 коп. на 1 руб. услуг.

Результаты анализа показывают направления мероприятий по сни­жению расходов топливно-энергетических ресурсов.

На основе факторных моделей рассчитывается сумма экономии материальных расходов.