— прочие затраты[8].

Группировка затрат по элементам необходимы при разработке бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости) и ряда других показателей.

Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

«Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

               Сырье и материалы.

               Возвратные отходы (вычитаются).

               Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

               Топливо и энергия на технологические цели.

               Затраты на оплату труда.

               Отчисления на социальные нужды.

               Расходы на подготовку и освоение производства.

               Общепроизводственные расходы.

               Общехозяйственные расходы.

               Потери от брака.

               Прочие производственные расходы.

               Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей  себестоимость проданной продукции.

Министерства (ведомства), а также сами организации могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенной техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента , — заработная плата, амортизация, основные материалы.

Комплексными называются расходы. Состоящие из нескольких элементов — общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связанны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, затраты производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

Текущие — постоянно производимые затраты (расход сырья и материалов).

Единовременные — однократные или периодически производимые (расходы, связанные с пуском новых производств).

По участию в процессе производства различают производственные пи непроизводственные затраты.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость.

Непроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются не уменьшение прибыли от продажи продукции, к ним относятся коммерческие расходы.

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции).

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации.

Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплаты сверхурочных работ.

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Целью бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, то есть решений на перспективу.

С этой целью выделяют следующие затраты:

— переменные, постоянные и условно-постоянные;

— затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

— безвозвратные затраты;

— вмененные затраты;

— планируемые и непланируемые;

— приростные и предельные.

Переменные затраты появляются при изменении объема производства, изменяются прямо пропорционально его объему.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменные в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами.

В реальной жизни очень редко можно встретить затраты, являющиеся исключительно переменными или постоянными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев затраты являются условно-постоянными, то есть они содержат как переменный, так и постоянный компоненты.

Затраты, отличающие одну альтернативу от другой называют релевантными или принимаемыми в расчет.

Затраты, величина которых не зависит от принимаемого решения, называются иррелевантными.

Безвозвратные затраты — это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем новыми управленческими решениями.

Вмененные затраты — это расходы, которые необходимо предусмотреть при принятии решений, но в будущем их может и не быть.

Планируемые затраты — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства на основе норм, нормативов, лимитов и смет. Они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — дополнительные, сверхнормативные затраты, выходящие за пределы плановой себестоимости, то есть фактические затраты. Они отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера.

Затраты на уровень которых работник не может существенно влиять, определяются как нерегулируемые[16].

Управленческий учет предполагает определенную группировку издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет затрат:

— по видам;

— по местам возникновения затрат;

— по центрам ответственности;

— по носителям затрат[12].

Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ [3].

Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости производственной продукции — процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть расширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на предприятии каждому виду затрат присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное направление организации учета издержек. Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Учет затрат по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

— действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятии в целом, так и его структурных подразделений;

— распределение накладных расходов между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются  бухгалтером-аналитиком в отчетах об использовании сметы, на основании которых руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Четвертое направление учета затрат — учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг (транспортные, монтажные), то есть это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации[12].

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы учета затрат на производство продукции являются документы всех четырех уровней сложившейся в России системы законодательства по бух. учету.

На первом уровне это:

                    Конституция РФ

                    Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая.

— Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК.

На втором уровне находится Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 20 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. освещает такие важные аспекты: общие положения, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность, заключительные положения [1].

В соответствии с Федеральным законом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: —   формирование   полной    и   достоверной    информации   о    деятельности   организации   и   ее имущественном положении;

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В шестой статье закона говорится, что ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции несут руководители организаций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет. В дальнейшем хозяйственные операции отражаются в регистрах, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации от 29 июля 1998 г. М 34 Н устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется зa счет средств бюджета [4].

Положение определяет порядок организации и ведение бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления, В соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 Н Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательны к исполнению» всеми организациями на территории Российской Федерации (4).

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60 Н отражаются следующие разделы:

— Общие положения

— Раскрытие учетной политики

— Изменение учетной политики [7].

В соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете», принятfя организацией учетная политика, утверждается приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета,  формы первичных документов,  принятых для  оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика, как гласит закон, применяется последовательно из года в год, изменения в ней могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов, документов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета [1].

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 Н утверждены новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [11].

В соответствии с Планом счетов учет затрат на предприятиях осуществляется на счете 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости».

С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли[3].

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные аналитические и синтетические счета, используя свободные номера счетов.

1.2. Принципы организации учета затрат на производство

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих затрат.

На организацию учета затрат оказывают влияние ряд факторов:

— вид деятельности предприятия;

— организационная структура управления;

— технологическая структура;

— технология производственного процесса.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют следующие счета:

— Счет 20 «Основное производство».

— Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

— Счет 23 «Вспомогательное производство».

— Счет 25 «Общепроизводственные расходы».

— Счет 26 «Общехозяйственные расходы».

— Счет 28 «Брак в  производстве».

— Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

— Счет 44 «Расходы на продажу»[12].

Планом счетов предусматривается более детализированная аналитическая группировка затрат в разрезе элементов затрат. Для этого дополнительно введены синтетические счета 30 — 39:

— Счет 30 «Материальные затраты».

— Счет 31 «Затраты на оплату труда».

— Счет 32 «Отчисления на социальные нужды».

— Счет 33 «Амортизация».

—  Счет 34 «Прочие затраты».

По дебету этих счетов в течение отчетного периода учитываются все расходы по формированию соответствующих затрат. В конце отчетного периода затраты по этим счетам списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26[16].

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26.

Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т. е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через отдел технического контроля (ОТК).

Незавершенное производство разрешается оценивать  по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Счет 21 ««Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По дебету счета формируется  информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Счет 23 «Вспомогательное производство» включают в свой рабочий план счетов те предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счета 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29.

Счет 44 «Расходы на продажу» используется для сбора информации о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Этот счет используется промышленными предприятиями, а также предприятиями торговли. По дебету счета отражаются расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу[12].

Сводный учет затрат на производство при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере №10.

Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (форма №2), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13), учета  потерь в производстве (форма №14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма №15) и других.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер №10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере №10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств). В журнале используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции. Данные журнала-ордера №10 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета.

Аналитический учет затрат на производство по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, сводных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной плате и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетов затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов на отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счета основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных на производство усложняют учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволят выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. В практике организаций нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражают в учете на первых стадиях по полуфабрикатному варианту, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство.

Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство, помимо указанных данных, содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции[17].

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости про­дукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции применяют, как правило, в отрас­лях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным про­изводством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в резуль­тате внедрения организационно-технических мероприятий, и опре­деляют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фак­тическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклоне­ний от норм и величины изменений норм:

З_ф=3н+ О + И,   (1.1.)

где З_ф — затраты фактические;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно устано­вить двумя способами. Если объектом учета производственных рас­ходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продук­ции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продук­ции определяют способом прямого расчета по приведенной фор­муле.

Если объектом учета производственных расходов являются груп­пы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклоне­ний от норм и изменений норм пропорционально нормативным зат­ратам на производство отдельных видов продукциих[17].

Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, дей­ствующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслу­живанию производства и управлению. В организациях, отличающих­ся относительной стабильностью технологических процессов, нор­мы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо норматив­ных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по от­дельным расходам определяют методом документирования или ин­вентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только, по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и кальку­лирования себестоимости продукции призван выполнять две функ­ции: обеспечить оперативный контроль за производственными зат­ратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — откло­нений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые организации и отрасли ограничивают при­менение данного метода использованием его лишь как приема каль­кулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.[17].

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимос­ти продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирова­ния является отдельный производственный заказ. Под заказом по­нимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонт­ные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы вы­дают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляю­щие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анали­тический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по от­дельным заказам ведут на основании первичных документов по уче­ту выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно ука­зывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распре­деляют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерс­кой отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам час­тичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, техно­логии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себе­стоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативно­го контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвента­ризации незавершенного производства[17].

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестои­мости продукции применяют в производствах с комплексным ис­пользованием сырья, а также в отраслях промышленности с массо­вым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовле­нии из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопут­ствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оце­ненной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость ос­новного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулиро­вание себестоимости продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фак­тических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной от­четности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуще­ствлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Примером такой отрасли может служить угольная промышлен­ность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продук­ции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства ( энергетические хозяйства, жестянобаночное произ­водство и др.).

Одним из немаловажных факторов для организации учета затрат на производство продукции является разработка оптимальной учетной политики. Бухгалтер-аналитик должен проанализировать варианты методов и способов бухгалтерского учета и проявив свое творчество, знания, умение выбрать унифицированные способы, а именно:

— метод оценки материально-производственных запасов, списываемых в производство;

— метод оценки незавершенного производства;

— методы (база) распределения косвенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

— способ сводного учета затрат на производство;

— способ оценки готовой продукции;

— определить порядок списания коммерческих расходов;

— разработать перечень и содержание внутрипроизводственных отчетов и регистров для аналитического учета затрат.

1.3. Перспектива совершенствования учета затрат в теории и практике российских предприятий

Переход российских предприятий на систему счетоводства в соответствии с международными стандартами требует специальных знаний по организации и ведению бухгалтерского учета, приемам составления и анализа учетной информации.

Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности и финансовом состоянии. Данные бухгалтерского учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующее фактическое положение дел на предприятии. Поэтому знание бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, управленческому персоналу предприятия в целях эффективной оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью.

Бухгалтерский учет включает в себя различные элементы учетной системы и является средством наблюдения, регистрации, систематизации и анализа хозяйственной деятельности предприятий. Он призван служить эффективному контролю и выработке оптимальных управленческих решений.

В настоящее время, когда предприятия России переходят на рыночные отношения, вносятся большие изменения в бухгалтерский учет. Так, введен новый план счетов, методики бухгалтерского учета приближаются к мировым стандартам. Требования к бухгалтерскому учету более возросли, так как появились новые хозяйственные формирования и от качества учета я значительной мере зависят итоги деятельности предприятий.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению [1],[6-10],другие носят рекомендательный характер [11],( методические указания, комментарии).  

В условиях рыночной экономики руководство организацией должно самостоятельно принимать решения, в каких направлениях классифицировать затраты, на сколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности.

Необходимо разрабатывать соответствующие отраслевые рекомендации по вопросам планирования и учета затрат па производство продукции (работ, услуг). Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Основная цель бухгалтерского учета состоит в предоставлении пользователям полезной информации, необходимой для принятия решений. Финансовая информация не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организации. Ведение финансового учета согласно международным бухгалтерским стандартам для предприятий и фирм становится обязательным,    их основные принципы предъявляют требования именно системам финансового учета. В соответствии с этими требованиями и потребностями организуется система финансовой бухгалтерии на предприятии.

Что касается внутренней учетной системы. То ее создание является прерогативой руководителей предприятия и не должно регламентироваться государством. Внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решение внутренних управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках.

По мнению Ю.А.Мишина [26] в системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления; предполагает наличие механизма распределения ответственности. В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. В этой связи решающее значение приобретают такие объекты учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

По мнению Л.В. Поповой [27] в отрасли машиностроении при каждом из применяемых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции правильное определение объема выпуска и его себестоимости предполагает органическую взаимосвязь бухгалтерского учета затрат с оперативным учетом трудоемкости, движения материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве, которая по сути является областью взаимопроникновения традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting, т.е. западной модели управленческого учета.

В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное  значение  приобретает  проблема  экономического  обоснования разграничения  затрат  на затраты включаемые в себестоимость.

По мнению Михалкевича A.П. [19], особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции.

По мнению Широбокова В.Г., [28] перечень статей затрат строго не стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики.

В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких основных направлений три: группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и планирования.

Вахрушина М. А. [12] считает, что факторы, влияющие на организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

По мнению В.Е.Хруцкой [22] ,на многих российских предприятиях управленческий учет и анализ как сфера, находящаяся в исключительной компетенции менеджмента компании. Еще не сложился как целостная система сбора, анализа и представления финансовой и производственной информации,на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения. Это возможно лишь в процессе реформирования бухгалтерского учета в России.

2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ООО «БЛИСС-МЕБЕЛЬ»

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Блисс-мебель» является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства Российской Федерации.

Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Климовская, 23.

ООО «Блисс-мебель» образована в 1998 году. Предприятие было открыто с уставным капиталом  8 400 рублей.

Сферой деятельности предприятия является производство мягкой мебели, с последующей реализацией товара собственным автотранспортом и ж/д контейнерами, а также отгрузка со склада готовой продукции в автотранспорт покупателей.

Основной целью общества является получение прибыли. Общество с целью получения прибыли осуществляет следующие виды деятельности:

– производство и продажа мягкой мебели;

– заготовка древесины;

– оказание услуг по организации производства и сбыта, покупки и продажи, включая экспортно-импортные операции по заявкам российских и иностранных партнеров различной продукции;

– торговая, торгово-закупочная и посредническая деятельность;

– сбор и переработка вторичного сырья, организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок.

На сегодняшний день в автопарке ООО «Блисс-мебель» имеется два мебельных фургона большого и среднего объема для доставки товара в другие регионы по предварительной заявке.

Приоритетной задачей является реализация товара оптом в другие регионы Урала и Сибири.

В планах на будущее - производство корпусной мебели. Предприятие постоянно развивается, расширяя ассортимент выпускаемой продукции. Мебель выпускается по предварительным заявкам. На их основании составляется производственный план на неделю, закуп материалов на производство мебели.

Процесс производства изделий мебели зависит от конструкции отдельных его элементов, вида исходного сырья и наличия оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция изделия, технология его изготовления состоит из совокупности технологических процессов производства отдельных деталей, сборки их в сборочную единицу (если необходимо), обработки сборочных единиц и общей сборки изделия.

В ООО «Блисс-мебель», производящего обработку древесины, цехи лесопиления и производства изделий деревообработки относятся к основному производству.

К вспомогательным цехам (участкам) исследуемого предприятия относятся: сушильное хозяйство, паросиловое хозяйство, энергетическое хозяйство, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские (цехи), транспортное хозяйство, инструментально-шаблонные цехи (участки) и другие, обслуживающие основное производство, обеспечивая ему бесперебойную работу.

Калькуляционной единицей мебельного производства являются предметы мебели по артикулам.

Отдельной калькуляционной статьей выделяются затраты на сушку древесных материалов.

Производственная структура предприятия представлена на рис. 2.1.

 

Рис. 2.1. Схема организационной структуры ООО «Блисс-мебель»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии используется компьютерная программа – «1С:Бухгалтерия». 

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности исследуемого предприятия (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Анализ ликвидности структуры баланса

Показатели	Нормативное значение	01.01.02	01.01.03	Изменение
Коэффициент текущей ликвидности	> 2	58,93	0,65	-0,0008
Коэффициент обеспеченности оборотных активов	> 0,1	0,98	-0,46	-0,0011

Как видно из таблицы, значение коэффициента текущей ликвидности на конец года ниже нормативного, значение коэффициента обеспеченности оборотных средств вообще отрицательное.

Следовательно, структура баланса ООО «Блисс-мебель» считается не удовлетворительной, так как один из коэффициентов не удовлетворяет нормативному ограничению. Поэтому необходимо определить возможность восстановления платежеспособности. Для этого рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности на период 6 месяцев. Если значение коэффициента восстановления окажется выше единицы, предприятие имеет возможность восстановить свою платежеспособность за этот период.

,                                     (1.32)

где Ктл₁ – коэффициент текущей ликвидности на конец периода;

Ктл₀ – коэффициент текущей ликвидности на начало периода;

Т – продолжительность отчетного периода в месяцах;

Y – период восстановления (утраты) платежеспособности.

При расчете восстановления платежеспособности Y = 6 месяцев, Т принимается равной 12 месяцам.

 

Так как коэффициент меньше 1, следовательно, предприятие не сможет за пол года восстановить свою платежеспособность.

Далее   рассмотрим   экономические    показатели деятельности предприятия (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Экономические показатели деятельности предприятия

Показатели	2003 год	2004 год	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	112706	473754	420,3
Себестоимость продукции, тыс. руб.	68894	312774	454,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.	20394	7768	38,1
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	7458	6500	87,2
Среднесписочная численность, чел.	56	83	148,2
Фондоемкость, тыс. руб.	0,0662	0,0137	20,7
Фондовооруженность, тыс. руб.	133,2	78,3	58,8
Производительность труда	2013	5708	283,6
Затраты на 1 рубль произведенной продукции, коп.	61,13	66,02	108,0
Рентабельность продукции, %	18,1	1,6	9,1

Таким образом, выручка предприятия за отчетный год увеличилась почти в три раза. Соответственно и затраты на производство продукции повысились на ту же величину. В результате, ООО «Блисс-мебель» получило прибыли меньше в отчетном году на 61,9% за счет повышения коммерческих и управленческих расходов, прочих операционных расходов. Среднегодовая стоимость основных фондов также снизилась на 12,8%. Фондоемкость основных средств ООО «Блисс-мебель» снизилась, что свидетельствует об эффективном использовании основных средств. Степень технической оснащенности работников предприятия снизилась, о чем свидетельствует снижение показателя фондовооруженности труда на 41,2%. Численность работников увеличилась на 27 человек. Производительность труда увеличились почти в два раза. Затраты на 1 рубль произведенной продукции возросли на 8%. Рентабельность продукции предприятия уменьшилась за 2004 год 16,5%.

Виды   выпускаемой   продукции   ООО «Блисс-мебель»   представлены  ниже (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Виды выпускаемой продукции ООО «Блисс-мебель»

№ п/п	Наименование вида продукции	Ед измерения	Данные за 2004 год	Структура изделий, %
1	Диван	Шт.	145	17,7
2	Кресло	Шт.	98	12,0
3	Стул	Шт.	500	61,1
4	Кровать	Шт.	76	9,3
	Итого	Шт.	819	100,0

Графически структуру выпускаемой продукции можно увидеть на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Диаграмма структуры видов выпускаемой продукции

ООО «Блисс-мебель»

Заказчиками выступают, как юридические лица (ООО «Евростандарт», ООО «Анабелла-плюс», ЗАО «Мебель-сервис» и другие), так и физические лица (ПБОЮЛ Сидоров А.Н., ИП Караев А.Р.).

При разработке и ведении учета затрат на производство на предприятии ООО «Блисс-мебель» существует следующее распределение обязанностей.

Начальник производства. Осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью всех поразделений. Обеспечивает выполнение производственных заданий, ритмичный выпуск продукции высокого качества, эффективное использование основных и оборотных средств. Координирует работу мастеров и цеховых служб.

Заведующий склада комплектующих и материалов. Обеспечивает бесперебойное ритмичное снабжение необходимым объемом и видами товарно-материальных ценностей. Обеспечивает нормальную работу складов и производственных цехов, их оснащение измерительно-весовыми приборами.

Участки-изготовители. Обеспечиваются технической документацией, всеми видами сырья, товарно-материальных ценностей, инструментов, оборудования по нормам, штатами, заработной платой по норме. Передают документацию по производственным затратам и начисленной заработной плате в бухгалтерию организации, составляют материальный отчет.

Начальник отдела сбыта. Осуществляет поставку произведенной продукции покупателям, ведет поиск новых заказчиков и покупателей.

Главный бухгалтер. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, формирует с соответствии с законодательством учетную политику. Обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, законность и правильность оформления документов, организует проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а  также документальных ревизий в структурных подразделениях предприятия и т.д. На основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство. Составляет отчетные калькуляции по изделиям.

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета затрат и калькулирования себестоимости на ООО «Блисс-мебель»

Один из цехов вспомогательного производства ООО «Блисс-мебель» вырабатывает мебельную фурнитуру.

ООО «Блисс-мебель» реализует фурнитуру другим организациям.

В I квартале 2005 года у цеха по выработке фурнитуры были следующие расходы:

- плата за материал - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);

- стоимость израсходованного материала - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.);

- стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

- зарплата работникам цеха - 60 000 руб.;

- единый социальный налог на зарплату работников - 21 360 руб.;

- амортизация оборудования - 48 000 руб.

В I квартале 2005 года расходы цеха по выработке фурнитуры составили:

70 800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб.

Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого производства следующим образом:

- цех основного производства - 55 процентов;

- ремонтно-строительные мастерские - 10 процентов;

- заводоуправление - 10 процентов;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства - 15 процентов;

- другие организации - 10 процентов.

Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:

- цех основного производства - 189 948 руб. (345 360 руб. x 0,55);

- ремонтно-строительные мастерские - 34 536 руб. (345 360 руб. x 0,1);

- заводоуправление - 34 536 руб. (345 360 руб. x 0,1);

- объекты жилищно-коммунального хозяйства - 51 804 руб. (345 360 руб. x 0,15);

- другие организации - 34 536 руб. (345 360 руб. x 0,1).

Согласно своей учетной политике «Блисс-мебель» списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы предприятия в I квартале 2005 года составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на фурнитуру, которая была реализована другим фирмам.

В бухгалтерском учете «Блисс-мебель» за I квартал 2005 года сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 6000 руб. - оприходованы материалы для хозяйственных нужд цеха;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет "Производство фурнитуры" Кредит 60

- 150 000 руб. - отражены расходы на материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет " Производство фурнитуры " Кредит 60

- 60 000 руб. - отражены расходы на приобретение пуговиц;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - отражена сумма НДС по расходам на приобретение пуговиц;

Дебет 23 субсчет " Производство фурнитуры " Кредит 10

- 6000 руб. - материалы списаны на хозяйственные нужды цеха;

Дебет 23 субсчет " Производство фурнитуры " Кредит 70

- 60 000 руб. - начислена заработная плата работникам цеха;

Дебет 23 субсчет " Производство фурнитуры " Кредит 69

- 21 360 руб. - начислен ЕСН на заработную плату;

Дебет 23 субсчет " Производство фурнитуры " Кредит 02

- 48 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 20 Кредит 23 субсчет " Производство фурнитуры "

- 189 948 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на основное производство;

Дебет 23 субсчет "Ремонтно-строительные мастерские"

Кредит 23 субсчет " Производство фурнитуры"

- 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на цех по производству запчастей;

Дебет 26 Кредит 23 субсчет " Производство фурнитуры "

- 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на заводоуправление;

Дебет 29 субсчет "ЖКХ" Кредит 23 субсчет " Производство фурнитуры "

- 51 804 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 23 субсчет " Производство фурнитуры "

- 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на реализуемый на сторону пар;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26

- 145 250 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию пара на сторону;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж основного производства"

Кредит 26

- 605 750 руб. (751 000 - 145 250) - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства.

Далее рассмотрим порядок налогового учета расходов вспомогательного производства ООО «Блисс-мебель». Все расходы вспомогательного производства исследуемого предприятия делятся на прямые и косвенные.

Бухгалтером «Блисс-мебель» формируется налоговая стоимость услуг цеха по производству пара. Для этого им были распределены расходы цеха на прямые и косвенные с помощью таблицы 2.4.

Таблица 2.4.

Регистр-расчет налоговой стоимости услуг цеха вспомогательного производства за отчетный период

Перечень расходов	Группировка расхо-дов для целей налого-вого учета	Сумма расходов без НДС, руб.	Сумма прямых расходов, руб.	Сумма косвен-ных расхо-дов, руб.
Матери-альные	Оп-лата труда	Аморти-зация	Итого пря-мых расхо-дов
Закупка сырья	Прямые/материальные	150 000	150 000	–	–	150000	–
Плата за материалы	Прямые/материальные	60 000	60 000	–	–	60000	–
Приоб-ретение материа-лов на хоз. нужды	Косвен-ные	6 000	–	–	–	–	6 000
Заработ-ная плата	Прямые/расходы на оплату труда	60 000	–	60000	–	60 000	–
ЕСН на зарплату	Прямые/расходы на оплату труда	15 600	–	15600	–	15600	–

Аморти-зация оборудо-вания	Прямые/аморти-зация	48 000	–	–	48000	48000	–
Итого расходов	339 600	210 000	75600	48 000	333 600	6 000
Доля прямых расходов		61,84	36,00	63,49

Распределяя налоговую стоимость услуг вспомогательного производства между подразделениями предприятия, бухгалтером была составлена следующая таблица (табл.2.5.).

Таблица 2.5.

Регистр-расчет распределения налоговой стоимости услуг вспомогательного производства между подразделениями за отчетный период

Перечень подразделений, получающих услуги	Доля распределенных услуг	Сумма расходов без НДС, руб.	Сумма прямых расходов, руб.	Сумма косвен-ных общехо-зяйственных расхо-дов, руб.
Матери-альные	Оп-лата труда	Аморти-зация	Итого пря-мых расхо-дов
Цех основ-ного производства	0,55	186648	–	–	–	–	–
Ремонт-но-строи-тельные мастер-ские	0,10	33936
Заводоуправление	0,10	33936
ЖКХ	0,15	50904
Реализо-вано на сторону	0,10	179186	21040	8144	4751	33936	145250
Итого расходов	484610	21040	8144	4751	33936	145250

Таким образом, на исследуемом предприятии ведется как бухгалтерский учет, так и налоговый. В следующей главе данной работы разработаны рекомендации по повышению эффективности учета затрат на предприятии.

2.2. Калькулирование себестоимости и анализ затрат на производство

Существенным моментом управления деятельностью пред­приятия является контроль за соблюдением сметных (плано­вых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и вы­явить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их эконо­мическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элемен­там помогает определить основные направления поиска резер­вов снижения себестоимости продукции, выявить возникаю­щие в процессе производства отклонения фактических расхо­дов от нормативных (плановых).

Фактическое снижение себестоимости товарного выпуска продукции анализируется в ценах, действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года с выделением материальных затрат на производство. В результате такой оценки устанавливается степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции.

Приведенные в таблице 2.6 показатели характеризуют рост затрат на производство единицы продукции в 2004 году по сравнению с 2003 годом (+4,89%). Но их рост опережает увеличение фактического выпуска продукции.

Таблица 2.6

Оценка динамики затрат на производство продукции

Показатели	2003 год	2003 год	Отклонение
1. Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.	112706	473754	361048
2. Фактический выпуск  продукции, тыс. руб.	68894	312774	243880
3.Затраты на рубль продукции, коп.	61,13	66,02	4,89
4. Снижение затрат на рубль  продукции в отчетном году в % к предыдущему году	х	8,00	х

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости.

В смете затрат находят отражение все затраты, связанные с деятельностью предприятия. Отнесение тех или иных затрат на себестоимость продукции регламентируется соответствующими нормативными документами. Анализ затрат на производство по элементам необходим для управления как самими затратами, так и финансами предприятия, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от объема и структуры производственных затрат.

При анализе затрат на производство необходимо иметь в виду, что отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат на производство прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт отклонения, но не позволяет установить причины и место возникновения отклонений. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска резервов, выяснить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание. Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объема продукции, работ в целом и по элементам (табл. 2.7).

Анализ затрат на производство и реализацию продукции проводиться путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуру затрат на производство и реализацию продукции.

Из проведенного факторного анализа видно: фактическая себестоимость товарной продукции за 2004 г. составила  312771 т. руб., за 2003 г. себестоимость произведенной продукции составила 68894 тыс. руб.

Таблица 2.7

Анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе сметы затрат на производство

Показатели	Ед. изм.	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес в затратах, %	Отклонения
2003	2004	2003	2004
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты	Тыс. руб.	45 784	265 541	66,5	84,9	219 757
2. Затраты на оплату труда	Тыс. руб.	4795	14760	7,0	4,7	9 965
3. Отчисления на соц. Нужды	Тыс. руб.	1827	11894	2,7	3,8	10 067
4. Амортизация основных фондов	Тыс. руб.	16000	15000	23,2	4,8	-1 000
5. Прочие затраты	Тыс. руб.	488	5576	0,7	1,8	5 088
6. Себестоимость продукции	Тыс. руб.	68 894	312 771	100	100	243 877
7. Объем реализованной продукции	Тыс. руб.	112706	473754	-	-	361 048
8.Затраты на 1 руб. товарной продукции (6:7)	Руб.	61,13	66,02	-	-	4,893
9.Материалоемкость продукции (1:7)	Руб.	2,46	1,78			-0,678
10. Фондоемкость продукции (4:7)	Коп.	0,14	0,03	-	-	-0,110
11.Зарплатоемкость продукции   ([2+3]:7)	Руб.	0,059	0,056	-	-	-0,002
12. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции:
- Материальных затрат (9:8*100%)		4,03	2,70			-1,325
- Амортизации (10:8*100%)	%	0,23	0,05	-	-	-0,184
- Зарплаты (11:8*100%)	%	0,10	0,09	-	-	-0,011

Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения объемов производства и изменения затрат по статьям. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты (в 2004 году  - 84,9%). За анализируемый период наблюдается их увеличение (+219757 тыс. руб.). По остальным статьям также наблюдается увеличение расходов, но в структуре доля затрат на оплаты труда снижается на 2,3%.

При анализе затрат на единицу товарной продукции наибольшее изменение наблюдается по материальным затратам (+18,4%). Хотя  наблюдается снижение показателя материалоемкости (-0,678 руб.), что означает эффективное использование материальных ресурсов предприятия. Снижение  показателя фондоемкости на 0,11 руб. обосновано ростом выпуска продукции. Снижение показателя зарплатоемкости на 0,002 руб. свидетельствует о более эффективном использовании трудовых ресурсов.

Поскольку наибольшее изменение наблюдается по материальным затратам, то необходимо проанализировать составляющие материальных затрат. К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, а также стоимости возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов. Порядок расчета влияния различных факторов на материальные затраты приведен в таблице 2.8.

По данным табл. 2.8 в организации в отчетном году материальные затраты увеличились (+219757 тыс. руб.) по сравнению с прошлым годом, следовательно, за счет изменения объема продукции прямые материальные затраты увеличились на  5219 тыс. руб. (45784*11,4 /100).

За счет изменения структуры продукции фактические материальные затраты увеличились по сравнению с предыдущим годом на  214538 тыс.руб.. В организации за счет изменения уровня материальных затрат прямые материальные затраты увеличились на 73090 тыс.руб. Изменение уровня материальных затрат  - фактор, целиком зависящий от организации, поэтому увеличение этого фактора можно оценить отрицательно. Вместе с тем нужно установить конкретные причины изменения уровня затрат. К таким причинам можно отнести изменение расхода сырья  и материалов и изменением цен. В отчетном году организация увеличила выпуск продукции в связи с увеличением заказов на изготовление мебели. Отрицательное влияние оказало также изменение цены:  организация приобретает только импортные материалы для осуществления производства, за анализируемый период были выполнены несколько дорогостоящих заказов.

Таблица 2.8

Анализ материальных затрат

Прямые материальные затраты	Сумма затрат, тыс. руб.	Отклонение затрат отчетного года от предыдущего	Темп роста, %
2003	2003 пересчи-танное на фактичес-ки выпущен-ную продук-цию	2004	Всего	В том числе за счет:
(гр.4-гр.2)	Увеличения объема продукции (гр.3* 11,4%)	Изменения структуры продукции (гр.4-гр.3-гр7)	уровня затрат (гр.5-гр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Сырье и материалы	30250	127154	150456	120206	3449	93456	23302	497,4
покупные изделия и полуфабрикаты	9560	40185	110500	100940	1090	29535	70315	1155,9
топливо и энергия	5 974	25 111	4 585	-1389	681	18456	-20526	76,7
Итого	45784	192 451	265541	219757	5219	141447	73090	580,0

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от экономического содержания.

Состав статей затрат на   предприятии ООО «Блисс-мебель» представлен в таблице 2.9.

Расходы, входящие в состав калькуляционных статей, можно подразделить на:

Прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические цели);

Прямые трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды);

Накладные и косвенные (общехозяйственные, коммерческие, прочие).

Анализ отклонений затрат в целом и в разрезе калькуляционных статей можно произвести по следующей схеме (табл. 2.9).

В целом себестоимость продукции изменилась (увеличилась) на + 229363 тыс. рублей.

В разрезе калькуляционных статей затрат в целом получился перерасход затрат на + 229363тыс. рублей, в том числе по факторам:

а) материальные затраты перерасход (+)219757тыс. рублей

б) зарплата производственных рабочих в целом перерасход на + 9965тыс. рублей

в) накладные расходы в целом экономия на  359 тыс. рублей.

Таблица 2.9

Анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость всей товарной продукции 2003 года тыс. рублей	Себестоимость всей товарной продукции 2004 года тыс. рублей	Отклонения гр.3 – гр.2
1.Материальные затраты	45784	265541	219757
2.Зарплата производственных рабочих	4795	14760	9965
3.Накладные расходы	32358	31999	-359
4.Полная себестоимость	82 937	312 300	229363
6. Общие затраты на 1 руб. товарной продукции	0,74	0,66	-0,08
7. Прямые материальные затраты на 1 руб. продукции	0,41	0,56	0,15
8. Прямые трудовые затраты	0,04	0,03	-0,01
9. Накладные расходы на 1 руб. товарной продукции	0,29	0,07	-0,22

Наглядно можно представить структуру затрат по статьям калькуляции с помощью диаграммы (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Диаграмма структуры затрат по статьям калькуляции

Таблица 2.10.

Группировка затрат в калькуляции себестоимости продукции

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.	Структура себестоимости, %	Отклонение, +, -
2003	2004	2003	2004
1	Сырье и материалы	45784	265 541	55,2	85,0	219 757
2	Заработная плата производственных рабочих	4795	14760	5,8	4,7	9 965
3	Отчисления на социальные нужды	1827	11894	2,2	3,8	10 067
4	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	18080	1718	21,8	0,6	-16 362
5	Общехозяйственные расходы	3919	3742	4,7	1,2	-177
6	Производственная себестоимость продукции	74 405	297 655	89,7	95,3	223 250
8	Коммерческие расходы	8532	14645	10,3	4,7	6 113
9	Полная себестоимость продукции	82 937	312 300	100	100,0	229 363

Таким образом, по данным табл. 2.10 в структуре себестоимости наибольший удельный вес принадлежит материальным затратам (85 % в 2004 году).

Вывод: В целом затраты, приходящиеся на 1 руб. товарной продукции изменились по сравнению с 2003 г. на - 0,08 рубля (табл. 2.8). На что наибольшее влияние оказало увеличение материальных затрат (+0,15 рубль). Материальные затраты в структуре полной себестоимости имеют наибольший процент. На увеличение материальных расходов оказало влияние увеличение объема производства, изменение цен на материалы, осуществление дорогостоящих заказов.

В связи с этим следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения се­бестоимости реализации на данном предприятии является целена­правленное и эффективное использование сырья и материалов, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Одним из альтернативных традици­онному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себес­тоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. рас­ходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себес­тоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и пла­нируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные рас­ходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не вклю­чают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным рас­ходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на скла­дах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоян­ным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себес­тоимости постоянные общепроизведственные расходы участвуют в расче­тах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изде­лий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж.

Данная методика применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике пред­полагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не толь­ко отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и рас­чету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Рассмотрим практику применения данного метода на примере наиболее часто заказываемых вида продукции: стул и стол.

Пря­мые затраты на производство стула составляют 1000 руб., в том числе прямая заработная плата — 500 руб. Прямые затраты на производство стола — 2000 руб., из них заработная плата — 1000 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 900 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — 1200 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.

Допустим также, что:

а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период про­изведено 10 шт. стульев и 15 шт. столов;

б) вся произведенная   продукция реализована.   Выручка   от продаж составила 4000 руб.

Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 1000 руб. — на стулья и 2000 руб. — на столы. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между этими продуктами пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2.

Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 900 руб. 300 руб. отнесено на стулья, 600 руб. — на столы.

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 1200 руб. пря­мо списаны на себестоимость реализованной продукции.

На производство стульев в отчетном периоде затрачено 1300 руб. Половина из них (650 руб.) — себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 шт. стульев. Следователь­но, себестоимость одной единицы — 65 руб. В незавершенном производ­стве останется стульев на сумму 650 руб.

Аналогичные расчеты по столам позволяют оценить готовую про­дукцию (15 шт.) в 1030 руб. Следовательно, себестоимость единицы стола составляет 1300 : 15 = 87 руб. Незавершенное производство по столам оценивается в 1300 руб.

Себестоимость всей готовой продукции— 1950 руб. (650 + 1300). Это пере­менная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показа­тель — маржинальный доход; в данном случае он равен 2050 руб. (4000 - 1950).

После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и посто­янными издержками. Операционная прибыль равна:

2050-1200 = 850 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представле­ны лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

650+ 1300 =1950 руб.

Таким об­разом, между двумя видами продукции: стульями и столами помимо общепроизводственных будут рас­пределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 :2. Тогда на стулья будет отнесено 400 руб. общехозяйственных расхо­дов, на столы — 800 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 1700 руб.; из них поло­вина — стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершен­ном производстве. Следовательно, 10 шт. готовой стул оценивается в 850 руб., т.е. себестоимость единицы — 85 руб.

По столам имеем: изготовление 15 шт. обошлось предприятию в 1700 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

1700: 15 = 113 руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 2550 руб. (850 + 1700). Следова­тельно, операционная прибыль составит:

4000-2550 = 1450 руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По стульям их сто­имость равна 850 руб., по столам — 1700 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 2550 руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных

(метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.

Показатели	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции:
Стул	65	85
Стол	87	113
Оценка запасов	1950	2550
Прибыль	850	1450

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже пол­ной себестоимости (по произведенным стульям — на 20 руб., по столам — на 260 руб.).

В результате при калькулировании неполной себестоимости на 600 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (2550-1950). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат нате же 600 руб. (1450-850).

Именно поэтому рекомендуется использовать метод калькулирования «директо-костинг», который влияет не только на величину себе­стоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании мар­жинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на по­стоянную и переменную части. При этом непременно формируется показа­тель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Отчет о прибылях и убытках

(составлен при использовании метода «директ-костинг»)

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продажи продукции	400
Переменная часть себестоимости проданной продукции	195
Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	205
Постоянные расходы	120
Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)	85

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Отчет о прибылях и убытках

(составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продажи продукции	4000
Себестоимость проданной продукции	2550
Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)	1450

Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разреша­ют использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?

Прежде всего ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвя­зи между объемом производства, затратами и доходом, а следова­тельно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов рас­ходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков раз­мер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управлен­ческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в ко­торую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все за­траты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-ана­литику оперативно решать ряд управленческих задач, причем рас­четы полной себестоимости не дают подобных результатов.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную полити­ку ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загружен­ности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрыва­ет полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообраз­но. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Уп­равленческие решения подобного рода разрушают традиционные для оте­чественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормиро­вание, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в час­тности в издательской деятельности.

С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения  в  нормы  целесообразно приурочивать                 к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы: об изменении норм расхода материалов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей и узлов - отделом главного технолога; об изменении пооперационных норм времени, норм выработки и расценок отделом труда и заработной платы; об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов - планово-экономическим отделом.

Способы группировки статей затрат исследуемого предприятия довольно стары и требуют изменений. Недостатком существующей системы группировки затрат является следующее:

– действующая классификация калькуляционных статей не дает полной информации, необходимой для успешного управления затратами и принятия качественных управленческих решений;

– группировка затрат по статьям калькуляции в некоторых случаях может искажать реальную структуру затрат на производство и калькулирование себестоимости.

В связи с этим руководству ООО «Блисс-мебель» необходимо разработать новую классификацию статей затрат, которая позволит установить достоверную информацию о связях между затратами и определяющими их производственными процессами.

С целью совершенствования бухгалтерского учета, правильного распределения фактических затрат между отдельными объектами учета необходимо выделить такие статьи затрат, как «Расходы на погашение налоговых обязательств», «Расходы на погашение обязательств перед внебюджетными фондами».

С целью повышения ответственности и контроля за издержками необходимо общебригадные (цеховые) расходы учитывать по центрам ответственности и по местам возникновения, то есть по каждому подразделению. В таком же порядке они должны планироваться, что вызвано требованием перехода на управленческий учет.

Эти расходы по отношению к объему производства продукции могут быть смешанными (скачкообразными), и в конкретных условиях можно решать, отнести их к группе переменных или постоянных расходов, включать в себестоимость той продукции, которая производится в данной бригаде (цехе), или списывать за счет финансовых результатов конкретного подразделения.

В любом случае представляется целесообразным выделять указанные расходы в учете самостоятельной статьей «Общебригадные (цеховые) расходы».

Для создания и учета резерва на финансирование процесса производства продукции представляется целесообразным предусмотреть в составе статей затрат специальную статью "Резервы". В составе этой статьи могут также учитываться отдельными перечнями другие резервы, создаваемые организацией согласно ее учетной политике, например резервы на ремонт основных средств и добровольное страхование имущества.

Подобная группировка позволит усилить аналитичность производственного учета путем большей степени детализации информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Точность определения себестоимости обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования методов учета и порядка ее исчисления. Чрезмерная детализация объектов учета затрат при простом его ведении не даст положительного результата. Уровень контроля за затратами не повышается, а исчисленная себестоимость продукции будет более точной с точки зрения техники ее исчисления, но недостоверной и непригодной для управления.

В производственных условиях для управления деятельностью организации и ее сегментами необходима информация, которая позволит оперативно реагировать на отклонения от плановых и нормативных показателей.

На основе существующих методов учета затрат существует совершенно новая модель управленческого учета, стержнем которого является нормативный метод учета в сочетании с системой директ-костинг, позволяет решить все указанные проблемы.

При внедрении данной модели трудоемкость учета затрат возрастает не сильно, а оперативность информации как первичного, так и бухгалтерского учета повышается и, следовательно, лучше выполняются их контрольные функции управления производством. Коренным образом меняется порядок действующего учета затрат: во-первых, объектами бухгалтерского учета становятся не все фактические затраты по статьям, а только отклонения от нормативных (плановых) их величин; во-вторых, объектами аналитического, учета затрат в первичных подразделениях при коллективных формах организации и оплаты труда становятся этапы технологических процессов по структурным единицам (бригадам, звеньям).

Учет затрат в разрезе структурных подразделений (объектов учета) должен стать средством повышения оперативности информаций как первичного, так и бухгалтерского учета для управления производством, иначе применение данной постановки учета просто не имеет смысла. Достичь этого можно путем усовершенствования учетной документации, документооборота, регистров бухгалтерского учета и порядка постановки учета затрат.

В связи с этим необходимо использовать ряд документов и регистров по учету и контролю затрат на производство продукции. Они включают: производственный отчет структурного подразделения; сводный производственный отчет по структурным подразделениям; ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов). Эти документы и регистры приспособлены для ведения учета по процессам в сочетании с нормативным методом и системой директ-костинг.

Производственный отчет структурного подразделения составляется за каждый период (передел) производственного процесса или за месяц в двух экземплярах руководителем бригады (звена) и представляется согласно срокам документооборота в бухгалтерию организации. После проверки второй экземпляр возвращается руководителю структурного подразделения и служит накопительным документом учета затрат, объема работ, выхода продукции с начала года до следующего отчетного месяца, периода (процесса). Другой экземпляр отчета служит в бухгалтерии инструментом для сверки и контроля данных в Сводном производственном отчете по структурным подразделениям.

Производственный отчет структурного подразделения состоит из двух разделов: в первом разделе отражают нормативные (плановые) величины, учитывают отклонения от них (+, -), определяют фактические величины                     с начала года и за отчетный месяц, период (процесс), а также итоги с начала года по таким показателям, как объем работ, продукции, виды и статьи затрат всего и в расчете на единицу продукции: Во втором разделе соответственно по графам отражают выход продукции по видам и с учетом количества и качества.

В данном отчете нормативные (плановые) показатели требуется проставлять заранее (экономистом, менеджером). Это значительно снижает трудоемкость и затраты времени на заполнение данного отчета. Отклонения от норматива (плана) по затратам и другим показателям отражают в отчете на основании данных лимитно-заборных карт, накладных, табелей учета рабочего времени, книжки бригадира по учету выполненных работ, учетных листов трактористов-машинистов, учетных листов труда и выполненных работ, книжки чеков и других первичных документов. При составлении отчета фактические данные определяют путем сопоставления нормативных (плановых) показателей с отклонениями от них.

Данный отчет может служить и для анализа нормативных (плановых) заданий структурных подразделений (нормативов затрат, объемов работ, выполнения плана производства продукции), а также точки безубыточности производства на каждом процессе календарного производственного цикла. Это достигается благодаря построению классификации статей затрат не только по экономическому содержанию, но и по отношению к объему производства (переменные и постоянные), что способствует принятию оперативных управленческих решений и повышению эффективности производства продукции (работ, услуг).

Сводный производственный отчет по структурным подразделениям составляется бухгалтерией организации в конце отчетного периода (процесса) по специализированным подразделениям (бригадам, звеньям) на основе данных ведомости аналитического учета и контроля отклонений затрат от нормативов (плана). В сводном отчете нормативные (плановые) показатели по каждому структурному подразделению также проставляются заранее (экономистом, менеджером), а отклонения по ним переносятся из ведомости аналитического учета и контроля затрат. Таким образом, записи не дублируются, а это является важным условием повышения оперативности данных бухгалтерского учета для принятия соответствующих управленческих решений.

После тщательной проверки и сверки данных сводного отчета с данными соответствующих отчетов подразделений в нем путем сопоставления нормативных (плановых) затрат и отклонений от них определяют фактические величины затрат. В этом регистре для учета затрат по каждому подразделению выделяют три графы, которые последовательно (по разработанной классификации статей затрат) отражают нормативы затрат, отклонения от них и путем сопоставления - фактические затраты. Причем эти графы выделены также для отражения указанных данных за период с начала года. Нормативы затрат по подразделениям в отчете проставляют с учетом их корректировки в связи с перевыполнением планов производства (работ) или по другим причинам.

Для учета отклонений от планово-учетных цен в сводном отчете предусмотрена дополнительная графа "Отклонения от планово-учетных цен", в которой указанные отклонения отражают в целом по организации (отрасли растениеводства). В этом же разделе данного регистра накапливаются итоги затрат по статьям и видам с начала года, что обеспечивает необходимые данные для закрытия счетов в конце года. Здесь же предусмотрена графа для счетов, корреспондирующих с дебетом счета 23 "Вспомогательное производство".

Второй раздел отчета предназначен для учета и отражения выхода продукции. Выход продукции каждого вида в этом разделе отчета показывают с учетом качества в количественно-суммовом выражении с начала года за месяц в разрезе соответствующих структурных подразделений. Последнее обеспечивает данные для расчета и начисления дополнительной оплаты труда в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) работникам коллективных форм организации и оплаты труда за конечные результаты (качество и количество) производства. Данный регистр составляет бухгалтер, а проверяют экономист, менеджер.

Для повышения действенности внутрихозяйственного контроля (аудита) необходима оперативность информации как первичного, так и бухгалтерского учета. Простое сопоставление и учет фактических производственных затрат с нормативами (планами) мало что дает, так как не позволяет оперативно определять отклонения от установленных норм по местам и причинам их возникновения.

Оперативный контроль за величиной затрат в процессе их осуществления в разрезе каждого подразделения гораздо полезнее для управления, чем любой другой традиционный анализ, цель которого - вскрыть резервы по итогам отчетного периода. Поэтому сначала нужно определиться с классификацией отклонений затрат от нормативов, а уж затем решать задачи улучшения учета для анализа и управления, - поскольку такие отклонения свидетельствуют о наличии недочетов в технологии и организации производства, соблюдении норм расхода материалов, затрат труда.

Отсюда следует, что для повышения уровня контроля и эффективности управления издержками производства в подразделениях отклонения затрат от норм целесообразно группировать по следующим признакам:

                    влияние на уровень себестоимости продукции (должны учитываться                     и анализироваться с точки зрения их целесообразности);

                    места возникновения (подразделения, объекты планирования и учета, ответственные лица);

                    степень ответственности (зависящие и не зависящие от деятельности подразделения);

                    причины и виновники (бригады, звенья, внутренние и внешние причины);

                    время обнаружения (выявленные до начала, в процессе и после завершения производства);

                    календарные промежутки времени и технологические процессы (период, процесс, передел работ, месяц, декада);

                    полнота выявления (документированные и недокументированные, которые выявляются при обобщении данных за период (процесс), месяц или при инвентаризации незавершенного производства).

Для учета и контроля отклонений затрат по перечисленным признакам предлагаем использовать ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов). Информация об отклонениях по затратам находится в сигнальных первичных документах. Так, для сверхнормативного отпуска и расхода материальных ценностей необходимо выписывать дополнительный чек, имеющий сигнальную полосу или использовать другие сигнальные документы (акты, учетные листы, лимитно-заборные карты), в которых выявляются как перерасход (+), так и экономия (-).

Данный регистр заполняет бухгалтер в течение периода (процесса, передела) или месяца. В регистре указывают дату выявления отклонений, номер документа, подтверждающего отклонение затрат от норматива, объекты производства (учета), к которому они относятся, на какой стадии (передела, процесса, вида работ) произошли эти отклонения, а также по каждому виду отклонений затрат отмечают места их возникновения, причины и виновных лиц. Отклонения в ведомости учитывают с начала года до отчетного периода (месяца) и за отчетный период (месяц) по видам и статьям затрат. По каждому объекту учета в ведомости в строках "Итого за месяц" и "Всего с начала года" накапливается общая сумма выявленных и учтенных отклонений затрат от норм по видам и статьям, что создает необходимые условия для их прямого отнесения на соответствующие объекты и тем самым способствует правильности и объективности исчисления себестоимости продукции растениеводства.

Данные ведомости в конце месяца (периода) проверяются и сверяются              с данными графы отклонений предложенного производственного отчета по структурному подразделению. После этого итоговые данные ведомости переносятся в графу отклонений по соответствующему структурному подразделению в разрезе видов (статей) затрат в сводный производственный отчет по структурным подразделениям. Для анализа, контроля издержек и управления затратами считаем целесообразным исчисление себестоимости продукции по статьям и элементам затрат.

Таким образом, предложенные рекомендации по совершенствованию учета затрат вспомогательных производств можно представить в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Сводная таблица по результатам исследования

Выявленные недостатки	Предложения
Применяется нормативный метод учета затрат	Рекомендуется использовать метод калькулирования «директ-костинг», который влияет не только на величину себе­стоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках
Действующая классификация калькуляционных статей не дает полной информации, необходимой для успешного управления затратами и принятия качественных управленческих решений	Необходимо разработать новую классификацию статей затрат, которая позволит установить достоверную информацию о связях между затратами и определяющими их производственными процессами
Группировка затрат по статьям калькуляции в некоторых случаях может искажать реальную структуру затрат на производство и калькулирование себестоимости	С целью совершенствования бухгалтерского учета, правильного распределения фактических затрат между отдельными объектами учета необходимо выделить такие статьи затрат, как «Расходы на погашение налоговых обязательств», «Расходы на погашение обязательств перед внебюджетными фондами»
Бухгалтерский и управленческий учет на предприятии не достаточно сближены и взаимодействуют друг с другом: цеховые расходы не выделяются в учете самостоятельную статью	С целью повышения ответственности и контроля за издержками необходимо общебригадные (цеховые) расходы учитывать по центрам ответственности и по местам возникновения, то есть по каждому подразделению, а также выделить их в самостоятельную статью «Общебригадные (цеховые) расходы»
Не создаются резервы предстоящих расходов и платежей, в результате чего незапланированные расходы неравномерно относятся на себестоимость выпускаемой продукции	Целесообразно предусмотреть в составе статей затрат статью "Резервы", в составе этой статьи могут учитываться резервы, на ремонт основных средств и добровольное страхование имущества. Подобная группировка позволит усилить аналитичность производственного учета путем большей степени детализации информации, необходимой для принятия управленческих решений
В условиях рынка, имеют место ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей, возникают хо­лостые затраты — часть постоянных затрат, приходящихся на долю не­использованных производственных мощностей	Для управления деятельностью организации и ее сегментами необходимо применение модели управленческого учета, стержнем которого является попроцессно-нормативный метод учета в сочетании с системой директ-костинг, который позволит оперативно реагировать на отклонения от плановых и нормативных показателей. В результате трудоемкость учета затрат возрастает не сильно, а оперативность информации как первичного, так и бухгалтерского учета повышается и, следовательно, лучше выполняются их контрольные функции управления производством
Недостаточная детализация первичной учетной информации и документации	Необходимо усовершенствовать учетную документацию, документооборот, регистры бухгалтерского учета и порядок постановки учета затрат: заполнять производственный отчет структурного подразделения; сводный производственный отчет по структурным подразделениям; ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов). Эти документы и регистры приспособлены для ведения учета по процессам в сочетании с нормативным методом и системой директ-костинг
Отсутствие оперативного контроля за величиной затрат в процессе их осуществления в разрезе каждого подразделения предприятия	Для повышения уровня контроля и эффективности управления издержками производства в подразделениях отклонения затрат от норм целесообразно группировать по признакам: влияние на уровень себестоимости продукции; места возникновения; степень ответственности; причины и виновники; время обнаружения; календарные промежутки времени и технологические процессы; полнота выявления

Практическое применение указанных предложений по совершенствованию калькулирования себестоимости продукции позволит объективно относить на объекты калькулирования косвенные и периодические затраты. Себестоимость, исчисленная по предлагаемым методам, будет отвечать как требованиям теории калькулирования, так и потребностям управления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход экономики нашей страны к рыночным отношениям привел к значительным изменениям в хозяйственной деятельности предприятий и организаций. На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

Предметом исследования дипломной работы являлось рассмотрение методики калькулирования и особенностей анализа затрат на производство продукции.

Для этого были решены следующие задачи:

– дано понятие себестоимости продукции;

– раскрыта роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством, а также рассмотрены принципы, объект и метод калькулирования;

– дана характеристика методам калькулирования;

– раскрыта методика анализа затрат на производство;

– раскрыты особенности калькулирования себестоимости на предприятии ООО «Блисс-мебель»;

– проведен анализ затрат на производство;

– по итогам работы разработаны мероприятия по повышению эффективности методов калькулирования и снижения себестоимости продукции.

По результатам проведенного исследования для совершенствования организации учета затрат и снижению себестоимости выпускаемой продукции на ООО «Блисс-мебель» были предложены следующие рекомендации.

Во-первых, в современных условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод ЛИФО. Выб­рав его для оценки материальных запасов, ООО «Блисс-мебель» экономит на нало­гах на прибыль и на имущество, однако запасы при этом отражаются в нере­альной, заниженной оценке.

Во-вторых, применение системы «директ-костинг» на практике пред­полагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не толь­ко отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и рас­чету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже пол­ной себестоимости (по произведенным стульям — на 20 руб., по столам — на 260 руб.).

В результате при калькулировании неполной себестоимости на 600 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (2550-1950). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат нате же 600 руб. (1450-850).

Именно поэтому рекомендуется использовать метод калькулирования «директо-костинг», который влияет не только на величину себе­стоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В-третьих, создание ремонтного фонда позво­лит сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции. Так, при фактической сумме расходов на ремонт в 2004 году – 55 тыс. руб. и предельном нормативе отчислений в налоговом периоде в размере 5%, предельная сумма отчислений в резерв составит 22 тыс. руб. В 2004 году при планируемой сумме фактических расходов составляет 65 тыс. руб., нормативе отчислений также 5%, сумма отчислений составит 26 тыс. руб. Это позволяет сделать вывод о равномерном распределении затрат на ремонт в каждом квартале. В свою очередь это позволит стабилизировать налоговую базу и платежи по налогу на прибыль в бюджет.

В-четвертых, необходимо внедрение нового оборудования с целью повышения качества получаемой прибыли за счет сниже­ния себестоимости продукции, то есть использование интенсивного пути роста прибыли – пути использования собственных внутренних резервов.

По итогам расчетов на исследуемом предприятии в результате внедрения нового оборудования затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на 3 коп., рентабельность  продукции увеличилась на 0,03%, а прибыль – на 587,5 тыс. руб. Таким образом, предложенные направления, а именно внедрение нового оборудования, целесообразно и экономически эффективно.

Основными мероприятиями по снижению себестоимости продукции на исследуемом предприятия являются:

1.     совершенствование средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышения доли современного оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов);

2.     улучшения использования сырья и материалов;

3.     процессов внедрения прогрессивной технологиями, механизация и автоматизация производства.

Все это позволяет подойти к вопросу обоснованного планирования снижения затрат на производство и изменения прибыли на новый планируемый период.

Разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

-         Гражданский кодекс РФ. – М., 2004.

-         Налоговый кодекс РФ. – М., 2004.

-         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от  24 марта 2000 г.).

-         Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

-         Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (утв. 9 декабря 1998 г. N 60н с изм. и доп.).

-         Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 256 с.

-   Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер.с англ.-М.: Финансы и статистика, 2002.-952с.

-   Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. –650 с.

-   Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.

-   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2002. – 528 с.

-   Власов Б. В., Семенов В. М. Повышение эффективности вспомогательных производств. – М., 1983 – С. 181.

-   Друри К. Управленческий производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 580 с.

-   Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 460 с.

-         Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.

-         Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003. – 450 с.

-         Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. – 640 с.

-   Котляров С.А. Управление затратами. – СПб.: ПИТЕР, 2002. – 467 с.

-   Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии. – М., 2002.

-   Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.23 – С.363.

-   Организация и планирование машиностроительных предприятий / Мищенко В.И., Ильина Г.И., Курганская Н.И. и др.: Учеб. пособие. / РИСХМ. - Ростов-н/Д, 1991. -121с.

-         Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Новое знание, 2003. - 688 с.

-         Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 479 с.

-   Тишков И. Е. Учет и калькулирование продукции вспомогательных производств. – М.:Финансы, 1980 – 112с.

-   Уваров А. В., Уваров С. А., Циталовский Э. А. Вспомогательное производство: интенсификация и эффективность. –Л.:Изд-во ЛФЭИ, 1991 – 138с.

-   Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК ПРЕСС, 2002. – 460 с.

-   Чунихин В. К. Повышение эффективности производства на основе совершенствования организации вспомогательных работ. - М.: ВНИИТЭМР, 1987. - 60с.

-         Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 207с.

-   Аверчев И. Управленческий учет // Московский бухгалтер. – 2004. – №2. – С. 32-34.

-   Андреев Д. Анализ производственных затрат в мукомольной промышленности // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. – №12. – С. 12-15.

-   Вахрушина М. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". – 2001. – №17. – С. 29-31.

-   Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" – 2001. – №21. – С. 27-29.

-   Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. –2002. – №11. – С. 28-32.

-   Врублевский Н.Д. Калькулирование себестоимости продукции в комплексных химических производствах // Бухгалтерский учет. – 2001. -  № 16. – С. 35-37.

-   Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 17. – С. 45-46.

-   Гейц И.В. Затраты предприятия: источники финансирования, оформление и отражение в учете (в том числе для целей налогообложения) // Консультант бухгалтера. – 2001. – №9. – С.15-17.

-   Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости.– 2003. – №8. – С. 46.

-   Зинченко А.А. Калькулирование стоимости продукции // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". – 2004. – №1. – С. 12-15.

-   Зинченко А.А. Методы учета затрат // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". – 2003. – №12.– С. 23-26.

-   Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. — Минск: Беларусь, 2001.

-   Зубок И.Г., Бухаров А.В. Автоматизация управления единичным и мелкосерийным производством. — Новосибирск: Наука, 1990.

-   Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. — М.: Финансы, 2001.

-   Иванов А.Н. Производственный анализ: оптимизация структуры затрат // Аудиторские ведомости. - 1998. - № 10.– С. 15-17.

-   Калькулирование стоимости продукции // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". – 2004. – №1.– С. 21-24.

-   Клюева Е. Затраты - объем - прибыль. Без классификации расходов // Двойная запись. – 2004. – №5. – С. 30.

-   Малявкина Л.И. Затраты, незавершенное производство, готовая продукция // Бухгалтерский учет. – 2003. – №24. – С. 13-15.

-   Малявкина Л.И. Информация о затратах организации в годовой бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2004. – №1. – С. 25.

-   Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2001. – №7. – С. 15-17.

-   Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета.– 2002. - N 35. – С. 30.

-   Стуков С.А. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции // Аудиторские ведомости. – 2001. – №8. – С. 12-14.

-   Чулкова Л. Оперативное калькулирование полной себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. – №1. – С. 7-9.

-   Юцковская И.Д. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгалтерские консультации. –  2002. – №6. – С. 18-19.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ