1. Бухгалтерский баланс

На основании исходных данных, составим начальный баланс Таблица 1, графа 3. Особенностью составления баланса, является то, что «Основные средства» и «Нематериальные активы», в балансе отражаются по остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленных сумм амортизационных отчислений.

Таблица 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на __________________2005 г.

тыс. рублей

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	110	13	12
	Основные средства	120	1597	1564
	Незавершенное строительство	130	-	-
	Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
	Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
	Отложенные налоговые активы	145	-	-
	Прочие внеоборотные активы	150	51	51
					ИТОГО по разделу I	190	1661	1627
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	210	633	1350
					в том числе:	211	560	946
			сырье, материалы и другие аналогичные ценности
			животные на выращивании и откорме	212	-	-
			затраты в незавершенном производстве	213	10	18
			готовая продукция и товары для перепродажи	214	63	386
			товары отгруженные	215	-	-
			расходы будущих периодов	216	-	-
			прочие запасы и затраты	217	-	-
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	-
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
			в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	140	164
			в том числе покупатели и заказчики	241	127	127
	Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
	Денежные средства	260	657	248
	Прочие оборотные активы	270	-	-
					ИТОГО по разделу II	290	1430	1762
БАЛАНС	300	3091	3389

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	410	2000	2000
	Уставный капитал
	Собственные акции, выкупленные у акционеров		411	( - )	( - )
	Добавочный капитал		420	351	351
	Резервный капитал		430	300	300
		в том числе:		431	300	300
	резервы, образованные в соответствии с законодательством
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432	-	-
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		470	67	272
		ИТОГО по разделу III		490	2718	2923
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	510	-	-
	Займы и кредиты
	Отложенные налоговые обязательства		515	-	-
	Прочие долгосрочные обязательства		520	-	-
		ИТОГО по разделу IV		590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	610	50	40
	Займы и кредиты
	Кредиторская задолженность		620	323	426
		в том числе:		621	251	251
		поставщики и подрядчики
		задолженность перед персоналом организации		622	36	55
		задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623	11	-
		задолженность по налогам и сборам		624	25	86
		прочие кредиторы		625	-	34
	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		630	-	-
	Доходы будущих периодов		640	-	-
	Резервы предстоящих расходов		650	-	-
	Прочие краткосрочные обязательства		660	-	-
		ИТОГО по разделу V		690	373	466
БАЛАНС	700	3091	3389

2. Счета бухгалтерского учета

На следующем шаге решения задачи, откроем счета бухгалтерского учета и отразим в них начальные остатки, т.е. Сальдо на начало периода (Сн) в рублях. Кроме этого, откроем счета для учета хозяйственных операций, произведенных организацией за отчетный месяц.

01 «Основные средства»		02 «Амортизация ОС»
Д	К		Д	К
Сн	1 646 000						Сн	49 500
							5а	19 563
							5б	6 020
							5в	7 300
Од		Ок			Од		Ок	32 883
Ск	1 646 000						Ск	82 383


04 «Нематериальные активы»		05 «Амортизация НМА»
Д	К		Д	К
Сн	18 260						Сн	4 878
							6	1 626
Од		Ок			Од		Ок	1 626
Ск	18 260						Ск	6 504


08 «Вложения во внеоборотные активы»		10 «Материалы»
Д	К		Д	К
Сн	50 580				Сн	559 834
					3	458 400	7а	48 000
							7б	13 500
							7в	2 000
							16	8 350
Од		Ок			Од	458 400	Ок	71 850
Ск	50 580				Ск	946 384


15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»		20 «Основное производство»
Д	К		Д	К
Сн					Сн	10 200
1	450 000	3	458 400		5а	19 563
2	8 400				7а	48 000
					8а	16 500
					9а	308 425
					10а	80 190,5
					13а	204 803
					13б	139 478	14	809 059,5
Од	458 400	Ок	458 400		Од	816 959,5	Ок	809 059,5
Ск					Ск	18 100


25 "Общепроизводственные расходы"		26 "Общехозяйственные расходы"
Д	К		Д	К
Сн					Сн
5б	6 020				5в	7 300
7б	13 500				6	1 626
9б	147 050				7в	2 000
10б	38 233				8б	2 300
					9в	100 200
		13а	204 803		10в	26 052	13б	139 478
Од	204 803	Ок	204 803		Од	139 478	Ок	139 478
Ск					Ск


43 "Готовая продукция"		44 "Расходы на продажу"
Д	К		Д	К
Сн	63 300				Сн
14	809 059,5	15	485 900		9г	2 550
					10г	663
					16	8 350
					18	1 200	22	12 763
Од	809 059,5	Ок	485 900		Од	12 763	Ок	12 763
Ск	386 459,5				Ск


50 "Касса"		51 "Расчетный счет"
Д	К		Д	К
Сн	5 000				Сн	652 000
12	560	17	1 200				4а	450 000
24	506 576	25	463 200				4б	8 400
		26	25 000				20	10 000
		27	18 376		21	704 555	23	156 028,5
					27	18 376	24	506 576
Од	507 136	Ок	507 776		Од	722 931	Ок	1 131 004,5
Ск	4 360				Ск	243 926,5


60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Д	К		Д	К
		Сн	250 720		Сн	127 000
4а	450 000	1	450 000		19	704 555	21	704 555
Од	450 000	Ок	450 000		Од	704 555	Ок	704 555
		Ск	250 720		Ск	127 000


66 "Расчеты по краткосрочным кредитам"		68 "Расчеты по налогам и сборам"
Д	К		Д	К
		Сн	50 000				Сн	24 700
20	10 000						11а	61 649
Од	10 000	Ок			Од		Ок	61 649
		Ск	40 000				Ск	86 349


69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"		70 "Расчеты по оплате труда"
Д	К		Д	К
		Сн	10 890				Сн	36 290
		10а	80 190,5		11а	61 649	9а	308 425
		10б	38 233		11б	15 000	9б	147 050
		10в	26 052		25	463 200	9в	100 200
23	156 028,5	10г	663				9г	2 550
Од	156 028,5	Ок	145 138,5		Од	539 849	Ок	558 225
		Ск					Ск	54 666


71 "Расчеты с подотчетными лицами"		76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Д	К		Д	К
Сн	12 900				Сн		Сн
17	1 200	12	560		4б	8 400	2	8 400
26	25 000	18	1 200				8а	16 500
							8б	2 300
							11б	15 000
Од	26 200	Ок	1 760		Од	8 400	Ок	42 200
Ск	37 340				Ск		Ск	33 800


80 "Уставный капитал"		82 "Резервный капитал"
Д	К		Д	К
		Сн	2 000 000				Сн	300 000
Од		Ок			Од		Ок
		Ск	2 000 000				Ск	300 000


83 "Добавочный капитал"		84 "Нераспределенная прибыль"
Д	К		Д	К
		Сн	351 000				Сн	67 096
Од		Ок			Од		Ок
		Ск	351 000				Ск	67 096


90 "Продажи"		99 "Прибыли и убытки"
Д	К		Д	К
		Сн					Сн
15	485 900	19	704 555				28	205 892
22	12 763
28	205 892
Од	704 555	Ок	704 555		Од		Ок	205 892
		Ск					Ск	205 892

3. Журнал учета хозяйственных операций

Далее в журнале учета хозяйственных операций Таблица 2 составим корреспонденции счетов по каждой операции и произведем отражение операций методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в разделе 2.

Таблица 2

Хозяйственные операции предприятия «Прогресс» за месяц

рублей

№ оп	Документ и содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Счет №55 ОАО «Металлист». Акцептован (принят к оплате) счет поставщиков за поступившие материалы	450 000	15	60
2	Счет № 96 ОАО «Автотранс». Акцептован (принят к оплате) счет поставщиков за перевозку материалов на склад и погрузо-разгрузочные работы	8 400	15	76
3	Приходный ордер № 28. Оприходованы на склад поступившие материалы по фактической себестоимости	458 400	10	15
4	Выписка из расчетного счета в банке и платежные поручения №3,4. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: а) ОАО «Металлист». б) ОАО «Автотранс».	450 000 8 400	60 76	51 51
5	Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация по основным средствам: а) основного производства б) общецехового назначения в) общехозяйственного назначения	19 563 6 020 7 300	20 25 26	02 02 02
6	Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация по нематериальным активам, применяемым для управления организацией	1 626	26	05
7	Требования № 68-97. Списывается стоимость материалов отпущенных на: а) изготовление продукции б) общепроизводственные нужды в) общехозяйственные нужды	48 000 13 500 2 000	20 25 26	10 10 10

1	2	3	4	5
8	Счет №17 ОАО «Энергосбыт», ведомость распределения электроэнергии. Акцептован счет за электроэнергию, используемую: а) основными цехами б) общехозяйственными службами	16 500 2 300	20 26	76 76
9	Ведомость начисления заработной платы. Начислена заработная плата за месяц: а) производственным рабочим б) персоналу цехов в) административно-управленческому персоналу г) грузчикам за погрузку готовой продукции	308 425 147 050 100 200 2 550	20 25 26 44	70 70 70 70
10	Расчет бухгалтерии. Произведены отчисления в пользу органов социального страхования и обеспечения (по ставке 26%) с сумм заработной платы начисленной: а) производственным рабочим б) персоналу цехов в) административно-управленческому персоналу г) грузчикам за погрузку готовой продукции	80 190,5 38 233 26 052 663	20 25 26 44	69 69 69 69
11	Расчет бухгалтерии. Произведены удержания из заработной платы: а) подоходного налога б) алиментов	61 649 15 000	70 70	68 76
12	Приходный кассовый ордер №46. Возвращена неизрасходованная часть денежных средств полученных ранее Макаровым А.В. (из кассы – 1700 руб.) на командировочные расходы	560	50	71
13	Расчет бухгалтерии. Включены в себестоимость продукции: а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы	204 803 139 478	20 20	25 26
14	Накладная №35-45. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости (определить, если по результатам инвентаризации, стоимость незавершенного производства на конец периода, составила 18100 руб)	809059,5	43	20
15	Расчет бухгалтерии. Списывается по фактической себестоимости, готовая продукция, отгруженная покупателям	485 900	90	43
16	Требование №110. Списывается стоимость материалов опущенных на упаковку готовой продукции на складе	8 350	44	10
17	Расходный кассовый ордер №46. Выдано Петрову И.Д. из кассы для оплаты расходов по доставке готовой продукции	1 200	71	50

1	2	3	4	5
18	Авансовый отчет №25. Коммерческим агентом Петровым И.Д. оплачены расходы по доставке готовой продукции на станцию отправления	1 200	44	71
19	Счет-фактура №39. Предъявлен счет покупателям за отгруженную продукцию	704 555	62	90
20	Выписка с расчетного счета в банке. Погашена с расчетного счета задолженность по краткосрочному кредиту банка	10 000	66	51
21	Выписка с расчетного счета в банке. Поступили платежи от покупателей за отгруженную продукцию	704 555	51	62
22	Справка бухгалтерии. Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	12 763	90	44
23	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета органам социального страхования и обеспечения	156 028,5	69	51
24	Приходный кассовый ордер №47. Получено в кассу по чеку № 53875 МК: - на выплату заработной платы - на хозяйственные расходы	481 576 25 000	50 50	51 51
25	Платежная ведомость. Выдана заработная плата.	463 200	70	50
26	Расходные кассовые ордера №47-51. Выданы денежные средства на хозяйственные и командировочные расходы	25 000	71	50
27	Расходные кассовый ордер №52 и квитанция объявления на взнос наличными. Возвращена на расчетный счет невыданная заработная плата	18 376	51	50
28	Справка бухгалтерии. Выявляется и списывается финансовый результат от продажи продукции	205 892	90	99
	ИТОГО	6729517,5

Далее приведем расшифровку и порядок расчета некоторых операций:

Операция 3 – фактическая стоимость материалов, согласно Положению по бухгалтерскому учету №5/01, складывается из цены материалов, уплаченной поставщику и затрат по заготовке и доставке материалов до места их использования. Таким образом, фактическая себестоимость материалов оприходованных на слад «Прогресса» сложилась из суммы уплаченной ОАО «Металлист» за материалы и ОАО «Автотранс» за погрузоразгрузочные работы (450000 руб. + 8400 руб. = 458400 руб.).

Операция 10 – отчисления в пользу органов социального страхования с сумм заработной платы работников или единый социальный налог (ЕСН) производятся по ставкам, установленным статьей 241, главы 24 части 2 Налогового кодекса РФ, общая ставка налога в настоящее время составляет 26%. Таким образом, сумма ЕСН с заработной платы производственных рабочих – 80190,5 руб. (308425*26%), цехового персонала – 38233 руб. (147050*26%), административно-управленческого персонала – 26052 руб. (100200*26%), грузчиков – 663 руб. (2550*26%).

Операция 13 – для того чтобы определить суммы общепроизводственных и общехозяйственных затрат, следует обратиться к схемам счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которых предварительно отражены суммы по операциям 5 – 10. Поскольку указанные счета являются бессальдовыми, т.е. не имеют начального и конечного остатка, сумма накопленная по дебету этих счетов в течении месяца, в конце месяца должна быть отнесена на счет 20 «Основное производство». Таким образом, сумма общепроизводственных расходов составила 204803 руб., общехозяйственных затрат – 139478 руб.

Операция 14 – для определения фактической себестоимости готовой продукции, обратимся к схеме счета 20 «Основное производство» по дебету которого, предварительно отражены суммы по операциям 5, 7–10, 13. Исходя из данных инвентаризации, стоимость незавершенного производства на конец месяца составила 18100 руб. – эта величина является суммой конечного сальдо счета 20 «Основное производство». Оборот по дебету счета (Од) за месяц составил 816959,50 руб., сальдо на начало – 10200 руб. таким образом, оборот по кредиту (Ок) = 10200 + 816959,5 – 18100 = 809059,50 руб. – эта сумма также будет равна фактической себестоимости готовой продукции, сданной на склад.

Операция 22 – для определения суммы коммерческих расходов, списываемых в полном объеме на себестоимость готовой продукции, обратимся к схеме счета 44 «Расходы на продажу» по дебету которого, предварительно отражены суммы по операциям 9, 10, 16 и 18. Остатка на начало отчетного периода этот счет не имеет, поэтому сумма коммерческих расходов складывается из сумм дебетового оборота счета 44 и составляет 12763 руб.

Операция 23 – для определения суммы перечисленной органам социального страхования обратимся к схеме счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту этого счета отражается увеличение сумм задолженности перед органами социального страхования, по дебету – уменьшение. Счет имеет начальное кредитовое сальдо – 10890 руб., и за месяц сумма задолженности (оборот по кредиту) составила 145138,50 руб., таким образом, к концу месяца накопленная задолженность перед органами социального страхования составила 10890 + 145138,5 = 156028,50 руб. Поскольку в задаче не указано, что органам социального страхования оплачена сумма начисленная только в отчетном месяце, будем считать, что предприятие «Прогресс» оплатило всю сумму задолженности перед органами социального страхования и обеспечения.

Операция 27 – сумму возвращенной, на расчетный счет предприятия, заработной платы, определим как разницу между суммой, полученной на выплату заработной платы (операция 24) и суммой, выплаченной заработной платы (операция 25), получим 481576 – 463200 = 18376 рублей.

Операция 28 – для определения финансового результата от продажи продукции обратимся к схеме счета 90 «Продажи» на котором, предварительно отражены суммы по операциям 15, 19 и 22. Проведем расчет промежуточных итогов по счету 90 «Продажи», получим Дебет (уменьшение) = 485900 + 12763 = 498663 руб. (фактическая себестоимость продукции + коммерческие расходы), Кредит (увеличение) = 704555 руб. (стоимость реализации продукции). Поскольку счет 90 «Продажи», по окончании отчетного периода подлежит закрытию на счет 99 «Прибыли и убытки» на сумму разницы между продажной ценой продукции и затратами на ее производство и реализацию, получим 704555 – 498663 = 205892 рубля – прибыль от реализации продукции, полученная предприятием «Прогресс» в отчетном месяце.

4. Оборотная ведомость и заключительный баланс

После расчета всех необходимых сумм и составления корреспонденций счетов в журнале учета хозяйственных операций, проведем отражение хозяйственных операций в схемах счетов в разделе 2, подсчитаем обороты и выведем остатки по каждому счету. На основании полученных данных сформируем оборотно-сальдовую ведомость за отчетный месяц Таблица 3, где отразим по каждому синтетическому счету остатки на начало периода, обороты по счету и остатки на конец периода.

Таблица 3

Оборотно-сальдовая ведомость

за отчетный период

рублей

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	1646000,00				1646000,00
02	Амортизация ОС		49500,00		32883,00		82383,00
04	Нематериальные активы	18260,00				18260,00
05	Амортизация НМА		4 878,00		1 626,00		6 504,00
08	Влож.во внеоборотн.активы	50 580,00				50 580,00
10	Материалы	559 834,00		458 400,00	71 850,00	946 384,00
15	Заготовл.и приобрет. материал			458 400,00	458 400,00
20	Основное производство	10 200,00		816 959,50	809 059,50	18 100,00
25	Общепроизводственные расходы			204 803,00	204 803,00
26	Общехозяйственные расходы			139 478,00	139 478,00
43	Готовая продукция	63 300,00		809 059,50	485 900,00	386 459,50
44	Расходы на продажу			12 763,00	12 763,00
50	Касса	5 000,00		507 136,00	507 776,00	4 360,00
51	Расчетные счета	652 000,00		722 931,00	1131004,50	243 926,50
60	Расчеты с поставщиками		250 720,00	450 000,00	450 000,00		250 720,00
62	Расчеты с покупателями	127 000,00		704 555,00	704 555,00	127 000,00
66	Расч. по краткоср.кредитам		50 000,00	10 000,00			40 000,00
68	Расч. по налогам и сборам		24 700,00		61 649,00		86 349,00
69	Расч. по соц.страхованию		10 890,00	156 028,50	145 138,50
70	Расч. по оплате труда		36 290,00	539 849,00	558 225,00		54 666,00
71	Расч. с подотчетн. лицами	12 900,00		26 200,00	1 760,00	37 340,00
76	Разн. дебиторы, кредиторы			8 400,00	42 200,00		33 800,00
80	Уставный капитал		2000000,00				2000000,00
82	Резервный капитал		300 000,00				300 000,00
83	Добавочный капитал		351 000,00				351 000,00
84	Нераспределенная прибыль		67 096,00				67 096,00
90	Продажи			704 555,00	704 555,00
99	Прибыли и убытки				205 892,00		205 892,00
	ИТОГО	3145074,00	3145074,00	6729517,50	6729517,50	3478410,00	3478410,00

Оборотно-сальдовая ведомость позволяет провести контроль за правильностью исчисления и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В нашем случае соблюдается равенство итоговых строк по дебету и по кредиту сальдо на начало периода, оборотов за период, сальдо на конец периода. Кроме того, итоговая сумма оборота за период в оборотно-сальдовой ведомости равна итоговой сумме по журналу учета хозяйственных операций – это свидетельствует об отсутствии ошибок в подсчетах и о полноте отражения данных на счетах бухгалтерского учета.

В заключении на основании данных сальдо на конец периода оборотно-сальдовой ведомости, заполним бухгалтерский баланс на конец отчетного периода Таблица 1, графа 4. Актив и пассив в балансе равны, что еще раз подчеркивает правильность и полноту отражения данных по счетам бухгалтерского учета и правильность разнесения показателей по соответствующим строкам бухгалтерского баланса.

Список литературы

1. "Налоговый кодекс российской федерации (часть вторая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005).

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 30.06.2003).

3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 31.12.2004).

4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806).

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (ред. от 07.05.2003).

6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. - Издательство "Налоги и финансовое право", 2003.

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. - Издательство "Налоги и финансовое право", 2003.

8. «Бухгалтерский учет "незавершенки" и готовой продукции» К.В.Гвоздкова, "Российский налоговый курьер", 2004, N 22

9. «Расходы на упаковку товара» И.Н.Королев, "Советник бухгалтера", 2005, N 2.

10. «Учет материалов и готовой продукции на предприятии» Т.Ю.Кошкина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 8.

11. «Учет расходов по доставке» Ю.Самохвалова, "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 40.

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!ВНИМАНИЕ!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

В начальных данных в варианте 5 (все остальные варианты просчитала – ошибки не обнаружила), по всей видимости, опечатка, поскольку при составлении начального баланса актив не равен пассиву, чтобы устранить эту неточность и восстановить баланс сумма по счету 01 «Основные средства» была мною уменьшена на 2000 руб. В исходных данных она указана – 1648000 руб., при решении задачи я использовала сумму 1646000 руб.

Прошу обратить внимание студента, а также преподавателя на этот факт!!!!!