СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ__________________________________________________________ 3

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ________________________ 4

1.1.______ Сущность, состав и классификация основных фондов предприятия 4

1.2. Оценка основных фондов предприятия_____________________________ 6

1.3. Показатели основных фондов предприятия_________________________ 7

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ_____________ 11

2.1.Основные задачи и аналитический учет основных средств____________ 11

2.2. Синтетический учет наличия и движения основных средств__________ 17

2.3. Учет амортизации основных средств______________________________ 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ______________________________________________________ 22

ЛИТЕРАТУРА_______________________________________________________ 45

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастает в сложную экономическую и социальную проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей.

Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

Целью настоящей работы является исследование учета основных средств

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

– дать понятие, рассмотреть классификацию и оценку основных средств;

– рассмотреть теоретические основы учета основных средств.

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1.         Сущность, состав и классификация основных фондов предприятия

К основным производственным фондам относятся те средства труда, которые, находясь в сфере материального производства, непосредственно участвуют в изготовлении материальных благ (машины, оборудование и т. п.), создают условия для осуществления производственного процесса (производственные здания, сооружения, электросети, трубопроводы и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда.

Кроме основных производственных средств в состав основных средств промышленности входят и основные непроизводственные фонды, к которым относятся такие объекты непроизводственного назначения (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и другие объекты здравоохранения и культурно-бытового назначения), которые находятся в ведении промышленных предприятий (они не непосредственно, а косвенно влияют на процесс производства). Здесь мы рассматриваем только основные производственные фонды.

Основные производственные фонды промышленности—это средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемую продукцию частями по мере снашивания.

Основные фонды промышленности занимают важное место в национальном богатстве. Удельный вес промышленности в основных производственных фондах народного хозяйства составляет более 48%.

Темпы роста основных производственных средств промышленности превосходят темпы роста основных производственных средств в целом по народному хозяйству. Например, за 1980—1990 гг. основные производственные фонды увеличились в промышленности в 1, 3 раза, а во всем народном хозяйстве—в 1, 05 раза[1].

Состав и классификация основных производственных фондов

В настоящее время центральное статистическое управление классифицирует основные фонды промышленности по следующим основным группам.

1. Здания. К этой группе относятся здания основных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий.

2. Сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидротехнические и другие сооружения.

3. Передаточные устройства. Это устройства, с помощью которых происходит передача, например, электрической или другой энергии к местам ее потребления.

4. Машины и оборудование. В эту группу входят все виды технологического оборудования, а также первичные и вторичные двигатели. В данной группе выделяются две подгруппы:

а) силовые машины и оборудование;

 б) рабочие машины и оборудование.

К первой подгруппе относятся паровые и гидравлические турбины, трансформаторы, ветродвигатели, электромоторы, двигатели. внутреннего сгорания и другие первичные и вторичные двигатели. Во вторую подгруппу входят станки, прессы, молоты, химическая аппаратура, доменные и мартеновские печи, прокатные станы и другие машины и оборудование.

5. Транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и морской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т. д.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные фонды. Сюда относятся инструменты режущие, давящие, ударные и другие; инвентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и др.).

Для простоты учета в состав основных средств, входящих в шестую группу, включаются лишь инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь со сроком службы свыше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых налогом минимумов (т. е. 17 гривен) за единицу. Остальной инструмент, инвентарь, а также другие принадлежности (несмотря на то что теоретически они по всем экономическим признакам должны относиться к основным фондам) в хозяйственной практике принято считать оборотными фондами.

Не все элементы основных средств играют одинаковую роль в процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регулирующие приборы и устройства, технические сооружения (горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газовые скважины) принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно действующей части основных средств. Другие элементы основных средств (производственные здания, инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных средств.

1.2. Оценка основных фондов предприятия

В практике учета и планирования воспроизводства основных средств предприятия используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

Денежная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления снашиваемости, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности исследуемого мною предприятия, а также для осуществления хозяйственного расчета.

В связи с длительным участием основных средств в процессе производства, их постепенным снашиванием, а также с изменением за этот период условий воспроизводства существует несколько видов денежной оценки основных средств:

1) по полной первоначальной стоимости;

2) по первоначальной стоимости за вычетом износа;

3) по полной восстановительной стоимости;

4) по восстановительной стоимости с учетом износа.

Полная первоначальная стоимость представляет собой фактическую стоимость по ценам приобретения (включая затраты на доставку и монтаж) или строительства основных средств.

Первоначальная стоимость за вычетом износа выражает стоимость основных средств, еще не перенесенную на изготовленную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину износа основных средств и часто называется остаточной стоимостью.

Эти два вида денежной оценки затрудняют сопоставимость данных о динамике основных средств, так как цены на оборудование и стоимость строительства меняются и основные фонды, приобретенные (построенные) в разные годы, выражаются в смешанных ценах.

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных средств достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости. Полная восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в новых производственных условиях (данного года). Метод оценки по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности основных средств, а поэтому он дополняется оценкой основных средств по восстановительной стоимости с учетом износа[2]. Восстановительная стоимость с учетом износа показывает часть восстановительной стоимости основных средств, еще не перенесенную на продукт. Оценка основных средств по восстановительной стоимости—сложный, трудоемкий процесс, требующий значительных затрат времени и средств для переоценки всех элементов основных средств. Переоценка основных средств осуществляется периодически.

Учет и планирование основных средств осуществляются не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях в виде конкретных средств труда. Это необходимо для того, чтобы определить технический состав, производственную мощность предприятия, установить задания и пути эффективного использования производственной мощности составить баланс оборудования и т. д. Такие данные можно получить по результатам инвентаризации основных средств, которые периодически проводятся в промышленности.

При помощи натуральных и денежных показателей осуществляются необходимые группировки разнообразных элементов основных средств, В этих группировках отдельные элементы основных средств выделяются в относительно однородные группы в соответствии с их назначением в производственном процессе.

1.3. Показатели основных фондов предприятия

Для определения уровня использования основных фондов применяются показатели, выраженные в натуральных и стоимостных (денежных) единицах выпускаемой продукции, а также в единицах времени. Чтобы вычислить использование производственной мощности, применяются только показатели выпуска продукции в натуральном выражении. Натуральные единицы использования основных фондов применяются главным образом на предприятиях тех отраслей промышленности, где выпускается относительно однородная продукция.

К системе взаимосвязанных показателей, непосредственно характеризующих уровень использования основных фондов и производственных мощностей, а также раскрывающих резервы дальнейшего улучшения их использования, относятся:

1) использование во времени (коэффициент экстенсивной нагрузки);

2) использование в единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки);

3) общее использование (коэффициент интегральной нагрузки).

Первый показатель (Кэкст) определяется путем деления времени фактического использования на максимально возможное время использования основных фондов. Кэкст.= Тф./Тп.

Тф.-фактическое время работы оборудования, Тп.-плановое время работы оборудования.

Второй показатель (Кинт) получается в результате деления фактического количества продукции, произведенного в единицу времени работы оборудования, на максимальный выпуск этой продукции, который можно произвести с участием данных основных фондов в ту же единицу времени.

Кинт.= Вр./ВП., Вр.-фактическая мощность оборудования.

Вп.-мощность оборудования по паспорту.

Третий показатель (Кинтегр) рассчитывается путем перемножения первых двух показателей.

К числу показателей экстенсивного использования основных фондов на предприятии относится коэффициент сменности. Он характеризует время целосменного использования установленного оборудования, которое работает на многосменном режиме. Коэффициент сменности рассчитывается по отдельным группам оборудования, отдельным производственным подразделениям предприятия, а также в целом по предприятию. Он показывает, сколько смен в среднем в течение суток работало установленное оборудование.

Показатель использования основных фондов во времени (коэффициент экстенсивной нагрузки) определяется сравнительно просто. Показатель же использования основных фондов в единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки) определить легко лишь в тех отраслях, где выпускается однородная продукция и, следовательно, объем ее производства может быть выражен в натуральных единицах. Если же предприятие и его подразделения производят продукцию разнообразной номенклатуры, то показатель использования основных фондов в единицу времени рассчитать значительно труднее. Следует иметь в виду, что приведенные выше показатели все же не позволяют дать ответ на вопрос, как используются основные фонды в целом по предприятию, в отрасли и в промышленности[3].

Роль обобщающего показателя использования основных фондов может в определенной степени выполнять показатель выпуска продукции на единицу производственной площади. Этот показатель выражается, как правило, в натуральных единицах.

Nпр.=Вгод./S

Вгод.-выпуск продукции в год

S- производственная площадь

Одним из наиболее общих показателей использования производственной мощности является коэффициент ее фактического использования, который рассчитывается путем деления продукции, изготовленной за определенный промежуток времени (обычно за год), на величину производственной мощности. Для предприятий, вновь введенных в эксплуатацию, обычно определяется коэффициент использования проектной мощности, представляющий собой частное от деления фактического выпуска продукции на величину мощности предприятия по проекту. Этот показатель характеризует уровень освоения проектной мощности .

Натуральные показатели использования основных фондов, используемые при анализе современного состояния и планирования производственных мощностей, при составлении баланса оборудования и т. д. все же не раскрывают общей картины эффективности использования всей совокупности основных фондов предприятия, отрасли, промышленности в целом.

Для общего анализа хозяйственной деятельности, планирования капитальных вложений, ввода в действие основных фондов и производственных мощностей всех звеньев промышленности все большее значение приобретает такой показатель эффективности производства, как выпуск продукции на 1 гр. основных фондов, который обычно называют показателем фондоотдачи. Применяется также показатель, обратный фондоотдаче, - фондоемкость. При определении показателя фондоотдачи применяются как стоимостные, так и натуральные единицы измерения.

Показатель фондоотдачи (как обобщающий стоимостный показатель использования всей совокупности основных фондов предприятия) определяется путем деления продукции на среднегодовую стоимость производственных фондов. При этом валовая продукция учитывается в неизменных ценах, а основные фонды — по полной первоначальной (или восстановительной) оценке.

Фо.=ТП./Фо.с.

ТП.-стоимость готовой продукции в рублях, произведенной за год.

Фо.с.-среднегодовая стоимость о.ф. в рублях.

Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие предприятий.

Еще одним стоимостным показателем использования основных фондов является фондовооруженность. Он показывает сколько основных фондов в рублях приходиться на одного рабочего.

Фв.= Фо.с./Nсп.

Фо.с.-среднегодовая стоимость о.ф. в рублях.  

Nсп.-списочное количество рабочих.

Рентабельность основных фондов рассчитывается следующим образом: Ро.ф.= П/Фо.с.

П-прибыль предприятия

Фо.с.-среднегодовая стоимость основных фондов в рублях[4].

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.Основные задачи и аналитический учет основных средств

Производственная деятельность предприятия представляет сложный многогранный процесс. Известно, что для обеспечения бесперебойной работы предприятию необходимы основные средства (средства труда). В условиях рыночной экономики основные фонды являются одной из главных предпосылок развития производства. От их объема зависят производственные мощности предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Основные средства являются материально-технической базой любого производства, любой предпринимательской деятельности[5].

Определение "основные средства", данное в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), полностью раскрывает их как часть имущества предприятия.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Начало начал в любой основе бухгалтерского учета - это первичные документы. Правильное оформление и умение проверить первичные документы является азбукой бухгалтера.

Все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов. Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии оформляется документами унифицированных форм, причем они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации[6].

Для оформления операций по. поступлению и выбытию основных средств применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

ОС-1 "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств"

Данная форма применяется при осуществлении следующих операций:

а) зачисление в состав основных средств отдельных объектов, поступивших в организацию путем приобретения за плату, строительства подрядным или хозяйственным способом, получения безвозмездно, внесения учредителями в счет вкладов в уставный капитал, передачи в обмен на другое имущество, взятия в аренду с последующим выкупом, получения по договору о совместной деятельности и другими не противоречащими законодательству способами;

б) ввод в эксплуатацию объектов, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрены особые случаи ввода объектов в эксплуатацию (например, при приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов применяется форма ОС-3).

Форма ОС-1 применяется, например, для оформления операций по вводу в эксплуатацию оборудования после его монтажа и установки, арендованного имущества по договору лизинга и другое.

в) внутреннее перемещение объектов:

*                 передача со склада (из запаса) в эксплуатацию;

*                 перемещение из одного структурного подразделения в друге.

г) выбытие основных средств при их продаже или передаче другой организации.

При оприходовании основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект.

Допускается составление общего акта (накладной) при приемке нескольких объектов основных средств, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце (при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и тому подобное).

Акт составляется приемочной комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя организации, подписывается членами комиссии и главным бухгалтером, утверждается руководителем организации (или лицом, на это уполномоченным) и вместе с технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию. Работник бухгалтерии на основании данных акта и приложенной к нему документации открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма ОС-6) или производит запись в инвентарной книге, о чем делают соответствующую отметку в акте.

Акт (накладная) остается в бухгалтерии организации, а техническая документация передается либо по месту нахождения объекта, либо в другое структурное подразделение, где внутренними правилами предусмотрено хранение этих документов.

При поступлении в организацию основных средств в акте (накладной) не заполняются реквизиты, предусматривающие подписи получателя и сдатчика объекта, и не ставятся печати[7].

При внутреннем перемещении основных средств акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего объект, на которого возложены обязанности по заполнению формы, подписывается материально ответственными лицами - работником, передавшим объект, и работником, принявшим объект.

После оформления документа первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй структурному подразделению, от которого был получен объект.

Полномочия лиц, составлявших и подписывавших акт по передаче и приему объектов при перемещении внутри организации, должны быть подтверждены соответствующими организационно-распорядительными документами (приказами, распоряжениями руководителя или уполномоченного лица, штатное расписание).

Основанием для перемещения объекта служит приказ (распоряжение) руководителя организации (или уполномоченного лица).

При перемещении объектов внутри организации приемочная комиссия не создается, не требуется также подпись главного бухгалтера, утверждение руководителем организации, не ставится печать организации.

При выбытии основных средств в результате продажи или передачи на сторону акт (накладная) составляется в двух экземплярах, один из которых остается в бухгалтерии организации, сдающей основное средство, другой передается организации, их принимающей.

Акт подписывается уполномоченными лицами обеих организаций и подтверждается печатями.

ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов"

Приемка законченных работ капитального строительства, а также работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств оформляется формой ОС-5.

Акт оформляется работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, подписывается этим работником, а также представителями организации (структурного подразделения), производившей работы, главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (или лицом на то уполномоченным), принявшим основные средства. При проведении работ структурным подразделением организации акт составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию.

Если работы проводились сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах, первый остается в бухгалтерии, второй передается организации, производившей работы.

В инвентарную карточку учета основных средств и технический паспорт соответствующего объекта должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

ОС-4 "Акт на списание основных средств" ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств"

Форма ОС-4 "Акт на списание основных средств" применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных).

Для оформления операций по списанию автотранспортных средств применяется форма ОС-4а.

Акты на списание основных средств, в том числе автотранспортных, составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителей организации, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации или уполномоченным лицом).

Первый экземпляр передается в бухгалтерию (при списании автотранспортных средств к акту прикладывается документ, подтверждающий снятия с учета в ГИБДД), второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для. сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших в связи со списанием основных средств материальных ценностей отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств"

Инвентарная карточка в качестве регистра аналитического учета служит для оперативного контроля за использованием основных средств, ведется в бухгалтерии организации и открывается на каждый инвентарный объект.

Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию. На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета следует также открывать инвентарные карточки.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение одного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств[8].

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации.

Инвентарный номер списанных объектов основных средств не присваивают вновь принятая к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту эксплуатации (нахождения) можно составлять инвентарные списки или другие соответствующие документы, содержащие сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Для организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет допускается вести в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

В инвентарной карточке учета основных средств отражаются сведения о поступлении, перемещении и выбытии, стоимости, сроках полезного использования, суммах амортизационных отчислений объектов основных средств, а также о затратах в основные средства, приведших к изменению их стоимости.

Основные средства применяются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

2.2. Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

"Основные средства" (активный);

"Амортизация основных средств" (пассивный);

"Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

                                                    

   Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" |

   Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"         |

                                                    

                                                    

   Дебет счета 01 "Основные средства"               |

   Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"|

                                                    

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

                                                     

   Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" | на первоначальную

   Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"        | стоимость

                                                    

                                                     

   Дебет счета 01 "Основные средства"               | на первоначальную

   Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"| стоимость

                                                    

                                                     

   Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)         | ежемесячно на

   Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"   | сумму амортизации

                                                    

                                                     

   Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"         | ежемесячно на

   Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"        | сумму амортизации

                                                    

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2.3. Учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

ЗАДАЧА

Остатки по счетам бухгалтерского учета

ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года

Номер счета	Наименование счетов	Сумма (руб.)
1	2	3
01	Основные средства	17176.809
02	Амортизация основных средств	10623.700
03	Доходные вложения в материальные ценности	470.301
04	Нематериальные активы	637.500
05	Амортизация нематериальных активов	191.250
07	Оборудование к установке	17.180
08	Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания	4543.217' 4035.038
09	Отложенные налоговые активы	11.800
10	Материалы	896.910
14	Резервы под снижение стоимости материальных Ценностей	10.870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76.576
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	161.445
20	Основное производство	1973.509
43	Готовая продукция	3174.000
50	Касса	9.800
51	Расчетные счета	269.844
52	Валютные счета	1753.940
57	Переводы в пути	57.760
58	Финансовые вложения	1980.000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	336.000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	858.355
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1245.813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	579.600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	8129.500
68	Расчеты по налогам и сборам в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль	618.300 38.700
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	208.610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	579.473
71	Расчеты С подотчетными лицами	4.300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54.544
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17.846
76-2	Расчеты с разными кредиторами	581.100

1	2	3
80	Уставный капитал	5900.000
81	Собственные акции (доли)	1113.000
82	Резервный капитал	2385.000
83	Добавочный капитал	2650.600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1980.000
96	Резервы предстоящих расходов	101.256
97	Расходы будущих периодов ,	193.890
98	Доходы будущих периодов	106.370
Итого:

Бухгалтерская справка

«Расшифровка состава себестоимости и окончательного брака»

№ п/п	Название статей расхода	Незавершенное производство	Окончательно забракованная продукция
на начало месяца	на конец месяца
1	Материалы	865.748	452.774	1.050
2	Основная и дополнительная заработная плата	374.900	170.400	670
3	Отчисления на социальные нужды	134.964	61.344	251
4	Общепроизводственные расходы	597.897	231992 .	1001
	Итого: плановая(нормативная) ограниченная себестоимость	1973.509	916.510	2.972

Баланс на 1 марта 200Х г.

Актив	Пассив
№ счета	Наименование счета	Сумма	№ счета	Наименование счета	Сумма
01	Основные средства	17 176,809	02	Амортизация основных средств	10 623,700
03	Доходные вложения в мат.ценности	470,301	05	Амортизация нематериальных активов	191,250
04	Нематериальные активы	637,500	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	858,355
07	Оборудование к установке	17,180	66	Расчеты по краткосроч.кредитам и займам	579,600
08	Вложения во внеоборотные активы	4 543,217	67	Расчеты по долгоср.кредитам и займам	8 129,500
09	Отложенные налоговые активы	11,800	68	Расчеты по налогам и сборам	618,300
10	Материалы	896,910	69	Расчеты по соц.страхованию и обеспеч.	208,610
19	НДС	161,445	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	579,473
20	Основное производство	1 973,509	73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54,544
43	Готовая продукция	3 174,000	76	Расчеты с разными кредиторами	581,100
50	Касса	9,800	80	Уставный капитал	5 900,000
51	Расчетный счет	269,844	82	Резервный капитал	2 385,000
52	Валютные счета	1 753,940	83	Добавочный капитал	2 519,480
57	Переводы в пути	57,760	84	Нераспределенная прибыль	1 980,000
58	Финансовые вложения	2 111,120	96	Резервы предстоящих расходов	101,256
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245,813	59	Резервы по обесценивание фин.вложений	336,000
76	Расчеты с разными дебиторами	17,846	98	Доходы будущих периодов	106,370
81	Собственные акции	1 113,000	14	Резервы по снижение мат.ценностей	10,870
71	Расчеты с подотчетными лицами	4,300	16	Отклонение в стоимости мат.ценностей	76,576
97	Расходы будущих периодов	193,890
Итого:	35 839,984	Итого:	35 839,984

Журнал регистрации хозяйственных операций

с корреспонденцией счетов за март 2004 г.

№ п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: - покупная цена - НДС	103.400 18.612	08 19	60 60
Итого:	122.012
2	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:  - покупная цена  -НДС	11.300 2.034	08 19	60 60
Итого:	13334
3	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: основных средств (оборудования)  - стоимость услуг  -НДС нематериальных активов  - стоимость услуг  -НДС	8.300 1.494 1.100 198	08 19 08 19	76/2 76/2 76/2 76/2
Итого:	11.092
4	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)	135.762	08	67

1	2	3	4	5
5	Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):  - по тарифу  - НДС	4.300 774	08 19	76/2 76/2
Итого:	5.074
6	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:  - сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания  -НДС	4980.000 896.400	08 19	60 60
Итого:	5876.400
7	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда: - сметная стоимость -НДС	4.000 720	08 19	60 60
Итого:	4.720
8	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: - стоимость услуг - НДС	25.200 4.536	08 19	76/2 76/2
	Итого:	29.736

1	2	3	4	5
9	Приняты к бухгалтерскому учету объекты , основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить) из них предназначены для: -эксплуатации в основном производстве (здание) - сумму определить -предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование) -эксплуатации во вспомогательных производствах(оборудование)-сумму определить	9176.000 508.179 120.000	01 03 01	08 08 08
10	Произведена уценка имущества производственного назначения, предназначенного для лизинга	71.210	91/2	01
11	Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:  -оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве -объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах -объектов административно-хозяйственной сферы	51.200 18.100 18.300	20 23 26	02 02 02
Итого: Для целей налогообложения	87.600 90.000	77	68
12	Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств	45.770	01	01
13	Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей	9.150	02	01
14	Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)	36.620	91/2	01
15	Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)	67.378	62	91/1

1	2	3	4	5
16	Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)	10.278	91/2	68
17	Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:  - стоимость услуг  - НДС	550 99	91/2 91/2	76/2 76/2
Итого:	649
18	Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:  - цехах основного производства  - цехах вспомогательных производств  - общехозяйственных подразделениях	63.320 73.000 21.580	20 23 26	96 96 96
Итого:	157.900
19	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)	12.400	04	08
20	Начислена амортизация по нематериальным активам:  - применяемым в основном производстве  - используемым в административно-хозяйственной сфере	10.400 7.450	20 26	05 05
Итого:	17.850
21	Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	9.170	20	04
22	Справочно: списана первоначальная стоимость проданных нематериальных активов	60.650	-	-

1	2	3	4	5
23	Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже	12.130	05	04
24	Списаны:  - остаточная стоимость НМА (сумму определить)  - расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС  - стоимость проданных НМА (включая НДС;  - НДС по проданным нематериальным активам (сумму определить)	48.520 680 64.664 9.864	91/2 91/2 62 91/2	04 76/2 91/1 68
25	Поступили на расчетный счет суммы за: - проданные НМА - проданные объекты основных средств	64.664 67.378	51 51	62 62
Итого:	132.042
26	Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет	251.000	51	66
27	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:  - приобретенные объекты основных средств  - приобретенные нематериальные активы  - консультационные услуги  - транспортные услуги  - строительно-монтажные работы  - монтажные работы  - регистрацию прав	1220.012 13.334 11.092 5.074 5876.400 4.720 29.736	60 60 76/2 76/2 60 60 76/2	51 51 51 51 51 51 51
Итого:	6062.368

28	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы: -по оптовым ценам -НДС	1071.000 192.780	15 19	60 60
Итого:	1263.780
29	Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов	5.220	15	66
30	Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов: - по тарифам -НДС	53.550 9.639	15 19	60 60
Итого:	63.189
31	Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам	981.015	10	15
32	Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	148.755	16	15
33	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды: -основного производства -вспомогательных производств -общепроизводственных подразделений -общехозяйственных подразделений -операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары,упаковка)	511.920 185.872 294.354 146.374 82.380	20 23 25 26 44	10 10 10 10 10
Итого:	1220.900

1	2	3	4	5
34	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат: -основного производства -вспомогательных производств -общепроизводственных подразделений -общехозяйственных подразделений -по упаковке продукции (суммы определить по Приложению 3)	61.430 22.305 35.322 17.565 9.886	20 23 25 26 44	16 16 16 16 16
Итого:	146.508
35	Списаны: - стоимость проданных материалов - стоимость проданных материалов по учетным ценам - отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3)	80.055 58.900 7.068	62 91/2 91/2	91/1 10 16
36	Начислен НДС по проданным материалам	12.212	91/2	68
37	Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы	80.055	51	62
38	Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	5.980	91/2	14
39	Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда: -рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции -производственным рабочим,занятым в подразделениях вспомогательных производств -персоналу, включенному в сферу обслуживания производства -работникам административно-хозяйственных подразделений - сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции - пособия по социальному страхованию и обеспечению	460.700 167.300 264.900 161.700 74.100 26.560	20 23 25 26 44 69	70 70 70 70 70 70
Итого:	1155.260

1	2	3	4	5
40	Произведены удержания из заработной платы персонала: -налог на доходы физических лиц -налог на дивиденды, начисленные -по исполнительным документам -в возмещение материального ущерба - за окончательный брак	106.730 120.000 15.186 1.400 1.971	70 70 70 70 70	68 68 76/2 73/2 73/2
Итого:	245.287
141	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить): -производством продукции -во вспомогательных производствах -в сфере обслуживания цехов основного производства -в сфере управления и обслуживания организации -в процессе сбыта (продаж) продукции	165.852 60.228 95.364 58.212 26.676	20 23 25 26 44	69 69 69 69 69
Итого:	406.332
442	Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи: -заработной платы персоналу -под отчет на хозяйственные нужды	580.000 20.000	50 50	51 51
Итого:	600.000
43	Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Х г.	523.473	70	50
44	Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)	56.000	70	76/2
45	Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления	23.000	71	50
46 47	Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков	783.940	50	62
Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы: - выручка от продаж - депонентские суммы (операция 44)	784.000 56.527	51 51	50 50
	Итого: (сумму определить)	840.527

1	2	3	4	5
48	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки): - общепроизводственного назначения - общехозяйственного назначения - по продаже продукции	1.840 15.742 7.158	25 26 44	71 71 71
	Итого: (из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения составляет- 3.000)	24.740 720	99	68
49	Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 200Х г.	1.560	50	71
50	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	1.000	73/2	71
51	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания: -цехов основного производства -вспомогательных производств -общехозяйственных подразделений -служб, связанных со сбытом продукции -НДС по потребленным услугам	42.947 31.195 18.558 28.800 21.870	20 23 26 44 19	76/2 76/2 76/2 76/2 76/2
	Итого:	143.370
52	Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения составляет 2.000)	11.000 480	44 99	76/2 68
53	На расчетный счет зачислена выручка за проданную продукцию, авансы и предоплата от покупателей	4513.640	51	62

1	2	3	4	5
54	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51,52)	154.370	76/2	51
55	Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели: -цехам основного производства -цехам вспомогательных производств (взаимные услуги) -общехозяйственным подразделениям	65.200 73.000 19.870	96 96 96	23 23 23
Итого:	158.070
56	Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств: -          стоимость ремонтных работ -          НДС по ремонтным работам	12.500 2.250	96 19	60 60
Итого:	14.750
57	Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам: - цехами основного производства - службами общехозяйственного назначения	379.753 20.177	25 26	23 23
Итого:	399.930
58	Списаны расходы по обслуживанию основного производства(сумму определить)	691.780	20	25
59	Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике)	2.972	28	20

1	2	3	4	5
60	Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет: - виновных лиц - основного производства (сумму определить)	1.971 1.001	73/2 20	28 28
61	Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам	3.500	10	20
62	Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 Приложения 7)	3500.000	40	20
63	Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция	4200.000	43	40
64	Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7)	700.000	90/2	40
65	Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС	8106.718	62	90/1
66	Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете	5974.000	90/2	43
67	Начислен НДС на проданную продукцию (сумму определить)	1236.618	90/3	68
68	Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)	485.658	90/2	26
69	Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)	240.000	90/2	44

1	2	3	4	5
70	Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)	870.442	90/9	99
71	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: -поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить) -прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить) -разным кредиторам по расчетам прошлых периодов; -банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита -по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка	127.853 63.183 31.000 19.000 150.762	60 76/2 76/2 66 67	51 51 51 51 51
72	Принят к зачету НДС, относящиеся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих оснований (сумму определить в Приложении 4)	234.351	68	19
73	Поступили на р/с денежные средства от покупателей и заказчиков -по ранее полученному безпроцентному векселю -за отгруженную продукцию	1179.800 2805.100	51 51	62 62
74	Выкуплены у акционеров-юридических лиц по бехналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»	840.000	81	51
75	Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров	900.000	73	81

1	2	3	4	5
76	Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предпрития (сумму определить) Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)	60.000 900.000	81 50	91/1 73
77	Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в Приложении 5)	10.116	91/9	99
78	Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года	800.000	84	75/2
79	Участникам договора простого товарищества выделена сумма прибыли, подлежащая перечислению товарищам	600.000	84	75/2
80	Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций	900.000	51	50
82	Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) -(операции 70 и 77)х 24% Начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления отчетности) - Приложение 6	211.334 211.958	99	68
83	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: -бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций) -бюджету по налогу на доходы физических лиц -бюджету по налогу на прибыль (операция 82) -внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу	107.288 245.780 173.258 208.610	68 68 68 69	51 51 51 51
Итого: (сумму определить)

Бухгалтерская справка

«Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 200Х г.»

№ п/п	Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта	Основание	Сумма
1	2	3	4
Здание производственного назначения
1	Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 200Х г.		4035.038
2	Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: -стоимость СМР -затраты по обслуживанию долгосрочного кредита -расходы на регистрацию права собственности Итого:		4980.000 135.762 25.200 5 140.962
3	Первоначальная стоимость здания производственного назначения		9176.000
Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств
1	Суммы, уплаченные поставщику по договору купли – продажи		103.400
2	Стоимость монтажных работ		4.000
3	Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги		8.300
4	Суммы, уплаченные организациям за доставку оборудования		7.300
5	Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию		120.000

Бухгалтерская справка

«Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены марта 200Х г.»

№ п/п	Содержание	Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)	Отклонения фактической себестоимости (счет 16)
1 2	Остатки на начало месяца Поступило материалов и оплачено расходов за месяц	896.910	76.576
981.015	148.755
3 4	Итого с остатком Процент отклонений в стоимости материалов	1877.925	225.331
	12%
5	Расход материалов за месяц и относящиеся к ним сумма отклонений	1220900	153576
6 7 8 9 10 11	В том числе: -на основное производство -на обслуживание основного производства -во вспомогательные производства -на нужды управления -на упаковку и транспортировку продукции -продажи материалов	511.920	61.430
294.354	35.322
185.872	22.305
146.374	17.565
82.380	9.886
58.900	7.068
12 13	Остатки на конец месяца Итого расхода вместе с остатком на конец месяца	598.125
1877.925	225.331

Расчет НДС,

подлежащего вычету из суммы начисленного налога (руб.)

№ п/п	Налоговые вычеты	Сумма
1	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету: -по приобретенным материалам -по приобретенным услугам -по приобретенным основным средствам -по приобретенным нематериальным активам -по введенным в эксплуатацию основным средствам	202.419 24.120 21.600 2.232 900.936
2	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету	1151.307

Бухгалтерская справка

«Расчет финансового результата от прочих видов деятельности»

№ п/п	Показатели расчета	Доходы	Расходы	Результат (+,-)
1	Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей: -основных средств -нематериальных активов -материалов	67.378 64.664 80.055	78.305 59.064 65.968	-10.927 +5.600 +14.087
2	Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)	-	-	-
3	Отчисления в оценочные резервы		5.978 71.210	-5.978
4	Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке	60.000		+60.000
5	Итого:	272.097	261.981	10.116

Бухгалтерская справка

«Расчет налога на прибыль»

№ п/п	Показатели расчета	Для целей бухгалтерского учета	Для определения налогооблагаемой базы	Разницы отчетного периода
1	Превышение фактических расходов на расходами, принятыми для целей налогообложения	11.000 24.740	9.000 21.740	+2.000 +3.000
2	Применение разных способов расчета амортизации	87.600	90.000	-2.400
3	Излишне уплаченный налог, принятый к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли	38.700		-38.700
4	Прибыль от продаж	870.442
5	Прибыль от прочих видов деятельности	10.116
6	Бухгалтерская прибыль до налогообложения	880.558	24%	211.334
7	Увеличение прибыли, всего в т.ч.: постоянные разницы налогооблагаемые разницы			1.200
8	Уменьшение прибыли на вычитаемую разницу			-576
9	Постоянное налоговое обязательство			1.200
10	Отложенный налоговый актив			-
11	Отложенное налоговое обязательство			-576
12	Текущий налог на прибыль			211.958

Оборотно – сальдовая ведомость

№ счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	17 176,809		9 341,770	162,750	26 355,829
02		10 623,700	9,150	87,600		10 702,150
03	470,301		508,179		978,480
04	637,500		12,400	69,820	580,080
05		191,250	12,130	17,850		196,970
07	17,180				17,180
08	4 543,217		5 273,362	9 816,579	0,000
09	11,800				11,800
10	896,910		984,515	1 279,800	601,625
14		10,870		5,980		16,850
15			1 129,770	1 129,770
16		76,576	148,755	153,576		81,397
19	161,445		1 151,307	234,351	1 078,401
20	1 973,509		2 449,473	3 506,472	916,510
23			558,000	558,000
25			691,780	691,780
26			485,658	485,658
28			2,972	2,972
40			3 500,000	4 900,000		1 400,000
43	3 174,000		4 200,000	5 974,000	1 400,000
44			240,000	240,000
50	9,800		2 285,500	2 287,000	8,300
51	269,844		10 702,164	9 881,472	1 090,536
52	1 753,940				1 753,940
57	57,760				57,760
58	2 111,120				2 111,120
59		336,000				336,000
60		858,355	7 242,319	7 358,185		974,221
62	1 245,813		8 318,815	9 494,577	70,051
66		579,600	19,000	256,220		816,820
67		8 129,500	150,762	135,762		8 114,500
68		618,300	760,677	1 798,236		1 655,859
69		208,610	235,170	406,332		379,772
70		579,473	824,760	1 155,260		909,973
71	4,300		23,000	27,300
73		54,544	902,971	903,371		54,944
75
76	17,846	581,100	294,455	272,787	312,301	853,887
77			90,000		90,000
80		5 900,000				5 900,000
81	1 113,000		900,000	900,000	1 113,000
82		2 385,000				2 385,000
83		2 519,480				2 519,480
84		1 980,000	1 400,000			580,000

№ счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
90			9 506,718	9 506,718
91			272,097	272,097
96		101,256	170,570	157,900		88,586
97	193,890				193,890
98		106,370				106,370
99			212,534	880,558		668,024
Итого:	35 839,984	35 839,984	75 010,733	75 010,733	38 740,803	38 740,803

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств на предприятии ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная стоимость изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

В пояснениях к счету 01 "Основные средства" определено, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а именно:

- фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление (строительство) объектов;

- согласованная стоимость при вкладе объектов в уставный (складочный) капитал;

- рыночная стоимость на дату оприходования объекта, полученного по договору дарения, и в иных случаях безвозмездного получения;

- стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по договору мены (бартерные сделки).

Поступление основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета начисления амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открыт субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации.

Документальное отражение операций с основными средствами осуществляется с применением стандартных форм: ОС-1 – при поступлении основного средства на предприятие, ОС-6 – инвентарная карточка, отражающая информацию о движении объекта.

ЛИТЕРАТУРА

1.      Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2.

2.      Налоговый Кодекс РФ. – М., 2002.

3.      Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от 30.10.2001 № 94н.

4.      Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

5.      Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. 648 с.

6.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 640 с.

7.      Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2002. – N 8. – С. 48.

8.      Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.

9.      Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух.– 2002. – N 12. – С. 27-28.

10.  Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // Главбух. – N 8. – 2003. – С. 12.

11.  Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.– 2003. – N 7. – С. 30-34.

12.  Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. - 1998. - N 9. – С. 18-21.

13.  Патров В.В. Новое положение по учету основных средств // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 13. – С. 7-9.

14.  Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // Главбух.– 2002. – N 7. –С. 34.

15.  Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения, // Аудиторские ведомости. - 1998. - N 11. - С. 15.

16.  Стародубцева В.С. Моделирование технологии оценки риска необнаружения // Аудиторские ведомости.– 2002. – N 3. – С. 28.

---

[1] . Экономика промышленного производства. М. Мысль, 2000 с251-253

[2] Лопатников Л.И. Популярный экономико-математический словарь,М,2001 с- 378

[3] 4. Экономический анализ работы предприятий с применением АСУ. М. ВШ. 2003 с-14-18

[4] Экономика предприятия” Под. ред.проф. В.Я. Горфинкеля, М.,2002 с 143-146

[5] "Бухгалтерско-аудиторский  портфель" - М.:  "СОМИНТЭК", 1994 С. 117.

[6]Федеральный Закон № 129-ФЗ от 21. 11. 96 г. "О бухгалтерском учете" Ст. 9.

[7] Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - М., 1998. С. 297.

[8] Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - М., 1998. С. 293.