14. Текущая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения  финансового анализа.

Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования.

Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов м кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово- хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательные финансовые результаты, показывающие текущие и перспективное финансовое состояние предприятие, насколько велика и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положение организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным учетным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.

В соответствие с законодательством Российской Федерации организации предоставляют бухгалтерскую отчетность следующим пользователям финансовой информации:

* Собственникам (учредителям, участникам), инвесторам, кредитным организациям, кредиторам, покупателям, поставщикам;

* налоговому органу по месту юридического адреса организации;

* территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям;

* в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ, в том числе государственным контрольным органам.

В соответствии со статьей 13 третьей главы Федерального закона  Российской Федерации « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129 ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

-бухгалтерского баланса;

-отчета о прибылях и убытках;

-приложения к ним, предусмотренные нормативными актами. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движение денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.)

-                          Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

-                          Пояснительная записка с зложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности организации, с оценкой его финансового состояния;

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управление рисками; деятельность организации в области научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ; природоохранные мероприятия. [2, стр 228]

Отчетность – заключительный элемент системы бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерского учета тесно связаны между собой и представляют единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия  и результаты работы организации за отчетный период.

Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, данные содержащиеся в балансе организации, дополняются сведениями, содержащимися в отчете о прибылях и убытках.

Наиболее информативной формой для анализа и оценке финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс (Форма №1).

Бухгалтерский баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств организации, входящих в актив, и источников их формирования, составляющих пассив. Эта информация представляется на начало года и на конец года, что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявления их роста или снижения

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества организации по функциональному признаку. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в порядке возрастающей скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. Так в 1 разделе «Внеоборотные активы» отражаются земельные участки, здания, оборудование, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, то есть имущество которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность этого имущества самая низкая.

Во2разделе актива баланса «Оборотные активы»  отражается величина материальных оборотных средств: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, наличие свободных денежных средств, краткосрочные финансовые вложения, величина дебиторской задолженности  и прочих оборотных активов, то есть таких элементов имущества, которые в течение отчетного периода многократно меняет свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, то есть ликвидность, выше, чем элементов 1 раздела, а денежные средства характеризуются абсолютной ликвидностью.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств организации за полученные ценности и ресурсы  прежде всего разделяются по субъектам: перед собственниками и перед третьими лицами [2, стр 228].

Обязательства перед собственниками, в свою очередь, состоят из двух частей:

-                                 Капитала, который получает организация от участников в момент учреждения и в последствии в виде дополнительных взносов в этот капитал;

-                                 Капитала, который организация генерирует в процессе своей деятельности в виде накоплений  от полученной прибыли.

Внешние обязательства организации подразделяются на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до1 года). Внешние обязательства представляют собой юридические права кредиторов на имущество организации.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения обязательств  в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как более постоянная статья баланса, за ним следуют остальные статьи баланса

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и предстоящей деятельности организации, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Однако размещение в балансе только остатков не дает возможность ответить на все вопросы о деятельности организации. Поэтому необходимы дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движение хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой остальных форм отчетности.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности организации за отчетный период. Здесь показаны величины валовой прибыли или убытка и слагаемые этих показателей:

-                                               прибыль (убыток) от продаж;

-                                               прибыль (убыток) от обычной деятельности;

-                                               прочие операционные доходы и расходы;

-                                               внереализационные доходы и расходы;

-                                               чрезвычайные доходы и расходы.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

В форме №2 представлены также выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг; себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы; доходы от участия в других организациях; суммы налога на прибыль и иных аналогичных платежей; чистая прибыль (нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)). Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов организации и других показателей.

Форма №3 « Отчет об изменениях капитала» хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен по каждому элементу собственного капитала отразить данные об остатке на начало года, пополнения источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

Форма № 4 « Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступление и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности организации.

Формы №3 и №4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определившие изменения финансовой устойчивости и ликвидности организации, помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяции действовавших тенденций с учетом новых условий.

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает некоторые наиболее важные статьи баланса и включает в себя следующие разделы:

1.                                      Движение заемных средств(долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов) с выделением ссуд, не погашенных в срок

2.                                      Дебиторская и кредиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная), а также обеспечения (полученные и выданные).

3.                 Амортизируемое имущество: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности.

4.                 Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

5.                 Финансовые вложения

6.                 Расходы по обычным видам деятельности (по элементам).

7.                 Социальные показатели (отчисления в государственные внебюджетные фонды, среднесписочная численность работников, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам  в имущество организации).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие ему годы, то есть должны раскрываться следующие дополнительные данные:

·                    юридический адрес предприятия;

·                       основные виды деятельности;

·                     состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

·                      об аффелированных лицах;

·                      о количестве акций, выпущенных акционерным обществом;

·                     об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

·                     о составе внереализационных доходов и расходов;

·                    о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствий;

·                     о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

·                     о прекращенных операциях;

При этом субъектам малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации, упрощенную систему налогообложения учета и отчетности и не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности  имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменении капитала (форма№3) и «Отчет о движении денежных средств (форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), пояснительную записку.

Основное требование к информации предоставляемой в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, то есть чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы информация была полезной, она должна отвечать соответствующим критериям:

1.                         Уместность- означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.

2.                         Достоверность- определяется правдивостью информации, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью. Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.

3.                         Нейтральность- предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.

4.                         Понятность- означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

5.                         Сопоставимость- требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:

1.Оптимальное соотношение затрат и выгод – означает, что затраты на составление отчетности должны разумно соотносится с выгодами, извлекаемыми предприятием от предоставления этих данных заинтересованным пользователям.

2. Принцип осторожности (консерватизма)- предполагает, что документы отчетности  не должны допускать  завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.

3.Конфидициальность- требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия.

По сфере доступности информацию можно разделить на открытую и закрытую (секретную). Информация, содержащаяся в бухгалтерской и статистической отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта и является открытой информацией. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки и регулирования финансовой деятельности. Эта информация его коммерческую тайну.

24. Анализ эффективности транспортных издержек предприятия

Вопрос об анализе эффективности транспортных издержек актуален для предприятий различных отраслей. Для любой отрасли анализ эффективности транспортных издержек проводится по одной схеме: оценивается соотношение величины издержек и экономического эффекта от них. Эту схему можно выразить следующей формулой:

.

Если эффективность, рассчитанная по этой формуле, больше единицы, то транспортные издержки следует считать эффективными [3, с. 77].

Анализ эффективности транспортных издержек может проводиться в следующих направлениях:

1)    анализ динамики эффективности за несколько промежутков времени;

2)    выявление причин неэффективности транспортных издержек;

3)    поиск резервов повышения эффективности.

Транспортные издержки и их эффективность могут рассматриваться в рамках разработки логистической системы предприятия. Под логистическими технологиями понимается деятельность по эффективному управлению, планированию и обеспечению материальных и информационных потоков. Цель логистики, ее функция заключается в эффективном товародвижении, начиная от товаропроизводителя и кончая потребителем. В этом движении товара важнейшую связующую роль играет транспорт, осуществляя прямые и смешанные, а также технологические перевозки. Участвует транспорт и в технологических перевозках внутри предприятий и фирм. Однако транспорт, участвуя в логистических технологиях, выполняет свою обычную транспортную функцию [6, с. 78.].

В этом случае транспортные издержки или прибыль зарождаются и погашаются непосредственно в самой транспортной отрасли. В логистической технологии транспортные издержки могут, например, вырасти за счет увеличения сохранности груза, а общие затраты на всей цепи товародвижения при этом снизиться. Аналогичные колебания могут наблюдаться при получении и распределении прибыли. На транспорте прибыль может быть ниже, однако итоговая прибыль по результатам перемещения товара от начального до конечного пункта может вырасти. Вся сложность распределения затрат, дохода или прибыли заключается в поиске научно обоснованных методов распределения общих затрат или общей прибыли между всеми участниками логистических технологий. Методологически эти вопросы пока не решены.