Содержание

Введение_______________________________________________________ 3

Глава I. Налоговая система Российской Федерации_____________________ 5

1. 1. Доходы бюджетов Российской Федерации________________________ 5

1.2. Структура и принципы построения налоговой системы______________ 7

1.3. Классификация налоговой системы РФ__________________________ 11

1.4. Налоговые реформы и перспективы налогообложения_____________ 12

Глава II. Налоговая политика Российской Федерации__________________ 20

2.1. Общие положения___________________________________________ 20

2.2 Способы осуществления налоговая политики государства___________ 26

2.3 Основные направления совершенствования налоговой политики государства. 31

Заключение____________________________________________________ 35

Литература____________________________________________________ 36

Введение

Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Древнейшие государства жили грабежом соседей, и их правители обычно затевали войны, как только в казне кончались деньги. Наиболее мощные государства от разовых контрибуций переходили к регулярному сбору дани. Но грабежи, контрибуции и дань — это удел побежденных народов, с развитием цивилизации государства научились защищать себя от Враждебных соседей. Они стали создавать регулярные армии, для содержания которых потребовались стабильные источники средств. Вначале короли просто грабили своих подданных, но скоро им пришлось просить согласия общества как на сбор средств, так и на ведение войн, которые раньше считались частным делом власти. Таким образом, первым обоснованием для появления регулярных податей стали военные расходы.

Параллельно во многих странах, где Церковь играла важную роль в жизни общества, формировалась система обязательных церковных сборов. После объединения церкви государственной властью эти сборы стали частью системы общегосударственных налогов.

Но настоящей колыбелью современных налогов стали свободные города — первые буржуазные республики. В практике городских налогов того времени уже содержались основные черты современной налоговой системы: признание налога в качестве общественно необходимого ограничения принципа частной собственности; добровольность налога, выражаемая в обязательном утверждении налоговых законов выборными представителями народа; денежная форма налога и запрещение изъятия имущества для уплаты налога (что впоследствии привело к осознанию необходимости ограничения налогов текущими доходами иалогоплательщика как условия защиты частного предпринимателя от произвола государства); общественный контроль за распределением и расходованием собранных налоговых средств.

В свободных городах и сформировались две основные функции современных государственных финансов: 1) содержание государственной власти со всеми ее управления, судом, полицией, армией и т.д.; 2) финансирование общегосударственных хозяйственных нужд (коммунальное хозяйство, дорога, средства связи, а позднее энергетика, центральный банк, система здравоохранения, образование и т.д.). На современной стадии развития социально ориентированной рыночной экономики к ним добавилась третья функция перераспределение доходов, что выражается в создании и функционировании за счет обязательных взносов граждан и предприятий мощной системы социального страхования и социального обеспечения.

Цель данной работы рассмотреть налоговую систему и основные направления налоговой политики.

Для раскрытия поставленной цели раскроем ряд задач:

·        Рассмотрим доходы бюджетов Российской Федерации.

·        Охарактеризовать структуру и принципы построения налоговой системы,

·        Привести классификацию налоговой системы РФ,

·        рассмотрим налоговые реформы и перспективы налогообложения,

·        охарактеризовать налоговую политику Российской Федерации, раскрыть способы осуществления налоговая политики государства,

·        привести основные направления совершенствования налоговой политики государства.

Глава I. Налоговая система Российской Федерации

1. 1. Доходы бюджетов Российской Федерации

Доходы бюджетов Российской Федерации формируются в соответствии с ее бюджетным и налоговым законодательством. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Доходы бюджетов образуются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, принятым Государственной Думой РФ и подписанным Президентом РФ 31 июля 1998г., за счет налоговых и неналоговых видов дохода, а также за счет безвозмездных перечислений;

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ налоги разного уровня бюджетной системы, а также пени и штрафы.

К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами власти и местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями;

• доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней;

• безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств

иностранных государств.

Все доходы бюджетов делятся на собственные и регулирующие. Собственные доходы — это доходы, закрепленные на Постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. К ним относятся налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, и неналоговые доходы.

Регулирующие доходы — налоги и другие платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты другого уровня на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее трех лет) по разным видам таких доходов.

Основные доходы бюджетов всех уровней — налоговые поступления. В Федеральном бюджете РФ на 1999 г. они должны составить 399, 5 млрд. рублей, или 84,3% всех Доходов. Ныне действует большое количество разнообразных налогов, которые формируют налоговую систему. [1]

Налоговая система РФ, по определению Налогового кодекса, принятого Государственной Думой в первом чтении 16 апреля 1998г., представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Современная налоговая система РФ базируется на требованиях рыночных отношений с учетом перспектив социально-экономического развития.

В прошлом взаимоотношение государства с юридическими и физическими лицами основывалось на административно-централизованных формах хозяйствования. Будучи собственником средств производства, государство управляло экономикой, изымая в бюджет до 80—90% всей прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджета составляла более 70% национального дохода. Действовавшая система налогообложения направлялась на перераспределения средств от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих предприятий — к плохо работающим. Кроме того, между бюджетами разного уровня возникали споры из-за доходов, поскольку не было четкого разграничения поступлений между ними.

Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости существенного реформирования налоговой системы.

При разработке новой налоговой системы использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран.

Налоговая система РФ регулируется высшим законом страны — Конституцией РФ, к компетенции которой относятся общие вопросы налогообложения. Правовое ее оформление обеспечил пакет налоговых законов: «Об основах налоговой системы РФ» (от 27 декабря 1991 г.), определивший принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов; «О государственной налоговой службе РСФСР» (от 21 марта 1993г.), рассматривающий вопросы организации сбора налогов и контроля, а также целый ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов. Кроме того, подготовлен основной закон, призванный регулировать налогообложение в стране, Налоговый кодекс, который прошел первое обсуждение в законодательном органе.

1.2. Структура и принципы построения налоговой системы

Структура и принципы построения налоговой системы отражают в целом общераспространенные в мировой практике налоговые системы зарубежных стран. В настоящее время на территории России собирается свыше сотни установленных налогов и сборов. Такая множественность хотя и позволяет решать разнообразные задачи и реализовать различные функции, но приводит к увеличению расходов по их взиманию и создает условия для уклонения от уплаты налогов.

Налоговая система призвана: 1) обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства; 2) создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Действующая налоговая система РФ характеризуется следующими чертами:

• правовой основой (а не на подзаконных актах, как было раньше), большей стабильностью (хотя и не в отношении всех налогов); пронизывает все экономические отношения, связанные о распределением и перераспределением дохода. Введение и отмена всех налогов и сборов осуществляются только органами государственной власти;

• едиными принципами, единым механизмом исчисления и сбора налогов. За всеми налогами и сборами осуществляется единый контроль со стороны Министерства РФ по налогам и сборам;

• введением новых налогов (НДС, налога на имущество предприятий) и существенных изменений в порядке исчисления налоговых льгот и базы ранее действовавших налогов;

• устанавливаемыми законодательством четкой последовательностью при Оплате налогов и налоговым календарем. Так, юридические лица обязаны в первую очередь уплачивать федеральные налоги в федеральный бюджет, а затем — местные налоги и сборы;

• равными требованиями к налогоплательщикам и созданием равных условий для использования заработанных средств путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их представления, невмешательства в право использования средств;

• сочетанием двух основных видов налогов: прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). В прошлом косвенное обложение в отечественной экономической практике полностью отрицалось;

• обложением прежде всего юридических лиц, а не физических, что отличает российскую налоговую систему от налоговых систем развитых зарубежных стран. Обязательна постановка всех юридических лиц на учет в налоговых органах (включая освобожденных от уплаты налогов), а также индивидуальных предпринимателей. Банки лишены права открывать им расчетные счета без получения справок о постановке на учет в налоговых органах;

• весьма жестким санкциями за нарушение налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности;

• возможностью получения для налогоплательщиков по их просьбе отсрочек и рассрочек уплаты в бюджет налогов и сборов в пределах текущего года, а также сумм финансовых санкций (если их уплата грозит банкротству) на срок шесть месяцев. [2]

В Налоговом кодексе (ст. 7) сформулированы основные принципы налоговой системы РФ, которые должны регулировать налогообложение на всей территории России:

1) Каждое лицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, в отношении которых это лицо является налогоплательщиком.

2) Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества и государства.

3) Налоги не могут применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ и налоговую систему РФ.

5) Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либо дифференцированные ставки налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или географического места происхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Созданная налоговая система в силу отсутствия необходимого опыта, четко разработанной налоговой политики в условиях нестабильной экономики и недостаточной подготовленности налогового аппарата не лишена существенных недостатков, которые не могут удовлетворить ни плательщиков, ни налоговые органы. К недостаткам следует отнести:

1) фискальный подход к налогообложению. При решении вопроса о налогах на первый план выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей роли налогов не придается существенного значения;

2) высокий уровень налогообложения юридических лиц, особенно это касается налога на прибыль. Суммарно налоговые платежи, по разным оценкам, составляют от 40 до 80% дохода юридического лица (прибыль плюс оплата труда). Высоко бремя и косвенных налогов (НДС и акцизы), именно они выступают генератором инфляционного процесса. По оценке ряда специалистов, величина налогового давления на ВВП около 30%, что много выше, чем в мировой практике;

3) большое количество разнообразных налогов, сборов, отчислений, взносов (федеральных, региональных, местных, целевых), осложняющее налогообложение. Особенно возросло их количество с 1994 г., когда Указом Президента РФ было разрешено субъектам РФ и местным органам самоуправления вводить дополнительные налоги. Хотя это право было отменено с 1 января 1997 г., однако до сих пор сохраняется множество налогов;

4) нестабильность налоговых законов, частые изменения порядка расчетов, особенно по налогу на прибыль и НДС, недоработки, противоречивость отдельных статей налоговых законов. Нередки случаи, когда закон имеет обратную силу. Слабая информационная база в налоговой практике;

5) отсутствие четкого разграничения налоговых полномочий центра и мест, что приводит к серьезным разногласиям между ними;

6) многократность обложения одного и того же объекта в определенном законом периоде.

Недостатки российской налоговой системы настоятельно требуют ее реформирования. Предлагаются разнообразные варианты налоговой системы, однако главное изменение должно коснуться значительного сокращения количества налогов и резкого снижения налоговой тяжести. [3]

1.3. Классификация налоговой системы РФ

1. В зависимости от объекта обложения, взаимоотношения плательщика и государства различаются прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги, взимаемые непосредственно с дохода и имущества, — это налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий и др.

Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет казне. Покупатель товара или услуг становится действительным плательщиком налога. К косвенным относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

2. По их использованию налоги подразделяются на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, «например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

3. Основное деление налогов: в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, различают федеральные налоги, региональные налоги — налоги субъектов РФ, местные налоги.

По данным Министерства РФ по налогам и сборам, определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырем налогам: -4- НДС, акцизам, налогу на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц, на их долю приходится 3/4 всех поступлений в консолидированном бюджете.

Итак, налогом признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, муниципальных образований и соответствующие внебюджетные фонды.

1.4. Налоговые реформы и перспективы налогообложения

Налоговая реформа предусматривает снижение налогового бремени и общее упрощение всей налоговой системы. Реализация данной реформы позволит увеличить собираемость налогов и будет стимулировать уменьшение теневого сектора экономики. Важным этапом налоговой реформы станет принятие второй части Налогового кодекса РФ.

Одним из важнейших направлений деятельности фискальных органов и Правительства в целом является построение постоянного диалога: государство - налогоплательщик. Продвижение налоговой реформы в России невозможно без учета мнений и суждений всех общественных слоев. Существующие законы в области налогообложения - отнюдь не навсегда утвержденная догма. Условия налогообложения, как заявлено в стратегических направлениях развития российской экономики на ближайшие годы, меняются в сторону оптимизации налогообложения, снижения давления на производительные силы общества.

Все действующие участники экономической жизни активно обсуждают положения Кодекса, относящиеся к сфере их профессиональных интересов. Велико понимание, что недостаточная информированность предприятий и компаний различных отраслей экономики России о новых веяниях налоговой политики и соответствующей правоприменительной практики может привести к существенным финансовым потерям и неприятностям с правоохранительными органами. Это тем более обидно, когда налоговая реформа открывает широкие возможности для значительного снижения налоговых выплат в региональный и федеральный бюджеты.

Многочисленные проблемы, с которыми сталкивается любое государство при смене социально-экономической системы и с которыми столкнулась Россия при переходе от административно-командной системы к рыночной экономике, условно можно разделить на три группы:

1) проблемы либерализации и макроэкономической стабилизации;

2) институциональные проблемы, к которым относится формирование развитой системы отношений частной собственности, налоговой системы, законодательства и других институтов;

3) перспективы экономического роста, определяющие необходимость трансформации хозяйственной структуры.

Все три группы проблем так или иначе связаны с финансовым кризисом (август 1998 года), который произошел из-за резкого увеличения расходов бюджета, а также в связи с утратой традиционных источников наполнения бюджета.

В связи с этим особую роль приобрел процесс формирования налоговой системы как института, обеспечивающего поступления значительной доли доходов бюджета, и как одного из важнейших механизмов регулирования экономических процессов. Особенно важна регулирующая функция налогов при реформировании экономики, когда необходимо обеспечить ее структурную перестройку.

Поиски эффективной модели налоговой системы восходят к временам А. Смита. Сформулированные им принципы налогообложения кардинально не изменились до нашего времени. На основе этих принципов сформулированы пять свойств "хорошей" налоговой системы:

1) экономически эффективная налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;

2) административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении;

3) гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия;

4) политическая ответственность: налоговая система должна быть построена для убеждения людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения;

5) справедливость: налоговая система должна быть справедливой по отношению к различным индивидуумам[4].

Таким образом, основные направления повышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов, а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих их сбор.

Налоговые реформы развитых стран мира на протяжении ХХ века были направлены на повышение эффективности налоговых систем, что означало попытки создать систему, максимально соответствующую пяти вышеперечисленным свойствам.

Налоговые реформы почти во всех рассматриваемых странах привели к увеличению доли основных налогов в ВВП. Особенно ярко эта тенденция проявилась в росте доли в ВВП подоходного налога: в США этот налог вырос с 8,43 до 10,1%, во Франции - с 4,41 до 6,2%, в Японии - с 4,6 до 6,1%, в Германии - с 4,11 до 10,1%. Увеличилась, хотя и менее заметно, и доля других налогов в ВВП: налога на прибыль и НДС.

Налоговые реформы сопровождались совершенствованием налоговых институтов.

Налоговой реформой США был введен новый налоговый кодекс взамен действовавшего с 1954 года кодекса доходов. Налоговая реформа 1986 года заменила сложно-прогрессивную шкалу подоходного налога, состоявшую из 15 категорий налогов по ставкам от 11 до 50%, шкалой, состоящей из двух ставок, с одновременным расширением базы налогообложения. Конгрессом США в 1988 году было принято специальное законодательство: "Биль о правах налогоплательщика", - а также были предприняты шаги по усилению контроля за Службой внутренних доходов.

В ФРГ налоговая реформа сопровождалась введением закона, определившего новый порядок взимания налогов и меры, вытекающие из невыполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств.

Практически все налоговые реформы были проведены "плановым" порядком и не сопровождались сменой политического режима или государственного устройства.

Все эти реформы проводились редко в условиях сравнительно стабильной экономики, а налоговое законодательство было статично и достаточно консервативно, что позволяло адаптироваться к налоговым новшествам всем участникам налоговых отношений.

Налоговая система России, существовавшая до наступления периода реформ, была сформирована на протяжении длительного периода советской власти и подобно западным системам была стабильна и крайне редко подвергалась изменениям.

Реформы в России сопровождались сменой политического режима, что привело к глобальным изменениям института собственности и определило противоречия между интересами хозяйствующих субъектов и интересами государства. Понятие прибыли, не существовавшее до перестройки, потребовало проведения налоговых реформ для обеспечения государства необходимыми доходами. Революционный характер происходивших в стране изменений, отсутствие преемственности в реформах не позволяли последовательно и с учетом времени, необходимого на адаптацию, формировать налоговую систему, так как страна остро нуждалась в средствах для финансирования государственных расходов.

Анализ нормативной базы, действовавшей в период с 1991 по 2000 годы, показывает, что на протяжении всего этого времени количество принимаемых по вопросам налогообложения документов было столь велико, что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора налогов.

Максимальное количество документов было принято в 1995, 1996 и 1998 годах, в остальные годы рассматриваемого периода количество принятых в год документов превышает 300. В настоящее время законодательно-нормативная база по вопросам налогообложения содержит более 2000 действующих документов. Общее же их количество составляет почти 3000, из которых около 500 утратили силу.

Сравнение доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых поступлений (таблица 1) с мировыми тенденциями показывает, что в отличие от ведущих стран мира налоговые поступления определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция устойчиво сохранялась в период с 1995 до 2000 года.

Таблица 1

Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений Российской Федерации

Год

Прямые налоги, %

Косвенные налоги, %

1997

27,9

60,1

1998

21,4

73,7

1999

20,4

72,0

2000

15,7

80,5

2001

15,3

67,7

2002

12,9

69,2

Доля косвенных налогов в отношении к ВВП устойчиво преобладает над прямыми налогами, причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям. Доля подоходного налога с физических лиц мала, но прослеживается тенденция к увеличению этой доли, что связано с введением налоговой декларации и улучшением учета доходов физических лиц, связанным с присвоением ИНН налогоплательщикам-физическим лицам.

Структура налогов - это лишь одна из характеристик налоговой системы. Другой важной составляющей является система их сбора. Недостаточное внимание к этому компоненту за весь период реформ привело к тому, что не был создан налоговый институт, адекватный стоящим перед страной налоговым проблемам. Количество нормативно-законодательных актов, посвященных вопросам организации функционирования налоговых органов, в несколько раз меньше, чем актов, определяющих налоговую структуру. Основные проблемы функционирования налоговых органов в масштабах страны в основном связаны с невозможностью оперативно перестраивать организационную структуру в соответствии с быстро меняющимся налоговым законодательством и организовывать эффективную систему подготовки и переподготовки кадров.

На протяжении достаточно длительного периода г. Москва обеспечивает более 30% всех налоговых поступлений страны. В столице сосредоточен высококвалифицированный корпус финансовых и бухгалтерских работников, материально-техническое оснащение многих налогоплательщиков отвечает современным требованиям. Проблемы подготовки кадров в столице стоят менее остро, чем в регионах, что в значительной степени определяется деятельностью Учебно-методического центра при МНС России и Государственной налоговой академии и относительно высоким уровнем материально-технического обеспечения налоговых служб. Но даже в масштабах г. Москвы компьютерное оборудование и программное обеспечение устаревают и нуждаются в замене и модернизации. В масштабах же страны эти проблемы далеки от решения.

Невозможность гибко перестраивать организационную структуру налоговых органов при возникновении реальных налоговых проблем, обусловленных появлением новых хозяйственных субъектов, приводит к реальным потерям бюджета. Иллюстрацией этой ситуации служит хорошо известная проблема фирм-однодневок, существующих от баланса до баланса и не платящих никаких налогов. Для борьбы с подобными структурами необходимо принятие специальных решений и выделение сотрудников, ориентированных на работу с этим способом уклонения от налогов. Подобные же организационные мероприятия не предусмотрены, а технологии работы с добросовестными и недобросовестными налогоплательщиками различны и требуют создания для работы с ними различных организационных структур.

Однако не только перечисленные выше причины определяют проблемы функционирования налогового института. Снижение налоговых ставок (НДС в 1993 году, налога на прибыль в 1994 году) и введение налоговых льгот не приводило к увеличению объема инвестиций, росту экономической активности и снижению уклонения от налогов. В России не наблюдалось эффекта Лаффера, заключающегося в росте налоговых поступлений при снижении налоговых ставок. Это свидетельствует о наличии в переходной экономике более сложных взаимосвязей между налоговой политикой и экономической активностью.

Введение единой ставки подоходного налога имеет целью увеличить базу налогообложения, используя опыт, накопленный в ходе реформирования американской налоговой системы в 1986 году. Ярко выраженный социальный аспект проводимой в России налоговой реформы, которая помимо снижения налоговых ставок предусматривает различные льготы по налогообложению для средств, направляемых на медицинские расходы и образование, предполагает уменьшение уклонения от налогообложения физических лиц.

Поиски путей дальнейшего повышения эффективности налоговой системы относятся к области институциональных проблем. Формирование институтов в обществе подчиняется определенным законам, сформулированным в работе Д. Норта. Как было отмечено в этой работе, крупные институциональные изменения происходят медленно, так как институты любого общества являются результатом исторических перемен и их формирование зависит как от формальных, так и от неформальных ограничений. Формальные ограничения (законы, конституции) можно изменить за одну ночь путем принятия политических и юридических решений. Неформальные ограничения (договоры и добровольно принятые кодексы поведения), воплощенные в обычаях, традициях и правилах поведения, гораздо менее восприимчивы к сознательным человеческим усилиям. Именно поэтому институциональные изменения носят обычно инкрементный, а не дискретный характер, и даже дискретные изменения, такие как революции и различные изменения политического режима (как насильственные, так и конституционные), никогда не бывают абсолютно дискретными. Эти особенности институциональных изменений необходимо учитывать при проведении налоговых реформ. Для получения ощутимого, оцениваемого эффекта от введения новых налогов, изменения системы их сборов необходимо время, которого тем больше, чем радикальнее проводимые изменения.

Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В период экономической и политической стабилизации, в который вступила страна, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создает хорошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом.

Глава II. Налоговая политика Российской Федерации

2.1. Общие положения

Налоговые органы Российской Федерации (далее - налоговые органы) - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов[5].

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления (статья 4 в ред. Федерального закона от 08. 07. 99 N 151-ФЗ).

Органы Министерства внутренних дел Российской Федерации обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций. (в ред. Федерального закона от 08. 07. 99 N 151-ФЗ).

Задачи, права и обязанности  налоговых органов

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле и настоящим Законом.[6]

Налоговым органам предоставляется право:

Производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - органы, организации и граждане) проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово - кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций.

Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию указанных помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.

Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово - кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

Изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа.

Выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. (п. 8 в ред. Федерального закона от 08. 07. 99 N 151-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. (п. 9 в ред. Федерального закона от 08. 07. 99 N 151-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

Предъявлять в суде и арбитражном суде иски[7]:

          - о ликвидации предприятия любой организационно - правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях; (в ред. Федерального закона от 08. 07. 99 N 151-ФЗ)

          - о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

          - о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Налагать административные штрафы:

          - на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, - в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда[8];

          - на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или в ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, - в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда[9];

          - на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих перечисленные в пунктах 3 - 6 настоящей статьи требования налоговых органов и их должностных лиц, - в размере от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является органом валютного контроля и выполняет функции, связанные с осуществлением им валютного контроля, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Права налоговых органов.

Вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Должностные лица налоговых органов выполняют обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации[10].

Ответственность налоговых органов.

Налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков - предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.

На основании письменного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в сроки, установленные частью первой настоящей статьи, в случаях:

          1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

          2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

          3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

          4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства. (часть вторая введена Федеральным законом от 13. 06. 96 N 67-ФЗ)

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные налоговыми органами, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями налоговых органов и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом.

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, рассмотрения жалоб и принятия решений по ним определяется Налоговым кодексом Российской Федерации.

2.2 Способы осуществления налоговая политики государства

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

На заседании коллегии минфина России, которое прошло 12 марта 2003г., министром финансов РФ А.Л.Кудриным, было отмечено, что главной

задачей налоговой политики является продолжение налоговой реформы.[11]

Очередным этапом налоговой реформы является создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Основные направления этой политики были определены в бюджетном послании Президента Российской Федерации в мае 2000 г. Налоговая реформа является важнейшей составляющей всего инвестиционного климата страны, поддержки экономического роста. Но сегодня ощущается некоторое замедление решения структурных проблем в ряде отраслей, которые тоже должны работать на ускорение инвестиционного роста.

В связи с этим, проводя налоговую реформу, снижая налоговое бремя, стимулируя инвестиции, следует проводить весь комплекс реформ в государстве.

Переходя к конкретным мерам налоговой политики, министр финансов- А.Л. Кудрин отметил, что к ним следует, прежде всего, отнести: необходимость проведения плановой налоговой реформы, которая содержит в себе улучшение всей налоговой системы и аккуратное проведение сокращения налогов, которое должно быть скоординировано с другими реформами.

К приоритетам налоговой реформы в 2004-05 гг. АЛ. Кудрин отнес:

создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности;

создание благоприятных инвестиционных условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов;

выравнивание налоговой нагрузки между отрасля­ми экономики и хозяйствующими субъектами с оди­наковой экономической деятельностью.

Реформирование системы имущественных налогов позволит предприятиям существенно выиграть от исключения запасов, затрат и нематериальных активов из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

Реформирование системы налогообложения физических лиц, перевод на рыночные методы оценки имущества физических лиц, уход от двойной бухгалтерии состоит в том. чтобы перейти к более совершенному методу оценки, упорядочить систему налогообложения, перейти к налогообложению земельных участков исходя из их кадастровой стоимости.

Совершенствуется порядок взимания НДС в следующих направлениях:

возмещение уплаченного налогоплательщиками поставщиками товаров (работ, услуг) при осуществлении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию;

усовершенствование порядка применения нулевой ставки НДС при экспорте.

Два года назад при совершенствовании НДС был сделан значительный шаг. Но сегодня предлагается идти еще дальше: ежегодно еще до завершения строительства застройшик может возмещать налог на добавленную стоимость. Важно, чтобы все инвестиции, осуществленные в 2003 г., возмещались с самого начала 2004 г., чтобы инвесторы могли спокойно вкладывать свои деньги.

Возмещение налога на добавленную стоимость волнует, прежде всего, экспортеров. Предлагается упрошенный порядок для тех предприятий, которые сегодня платят НДС. И в счет кредитовых оборотов по уплаченным НДС или НДС, который должен быть уплачен по внутренним поставкам, экспортер сам сможет засчитывать или вычитать суммы. Тем самым ускорится возмещение НДС.

Фактически более 100 млрд. руб. — цена важнейших решений по совершенствованию налога на добавленную стоимость.

Совершенствуется налогообложение углеводородного сырья. Здесь увеличена базовая ставка НДПИ на нефть и природный газ. Сегодня за газ платят разный акциз при экспорте в страны СНГ и дальнее зарубежье. Представляется более целесообразным, чтобы, природный газ был переведен на НДС и частично на экспортную пошлину. Это — значительно более прозрачный механизм. Газовый сектор получит снижение налогового бремени и дополнительные возможности для развития. Нефтяной сектор также получит дополнительные возможности для осуществления своей деятельности и инвестиций, будет получать возмещение по инвестиционному НДС. При экспорте он будет быстро получать возмещение по экспортному НДС.

Совершенствование налогообложения природных ресурсов предус-матривает введение: уплаты водного налога, сбора за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами, платежей за негативное воздействие на окружающую природную среду, системы платежей за пользование лесными ресурсами.

Все эти предложения оформлены и внесены на обсуждение в Государственную Думу.

Планируется увеличение с 2004 г. имущественного вычета при налогообложении доходов физических лиц с 600 тыс. руб. до 1 млн. руб., что позволит усилить стимулирование жилищного строительства в Российской федерации.

Отмена налогового контроля над расходами физических лиц — еще один шаг. В том виде, в котором этот контроль над расходами сегодня осуществляется, когда он не доведен, как в других странах, до права налого­вых инспекций доначислять налоги и судиться с гражданами в случае их несогласия, этот контроль не эффективен. В 2001 г. этот контроль принес в бюджет только 12 млн. руб. дополнительных налогов. Дороже оказалось содержать армию контролеров.

Еще один необходимый шаг — это отмена некоторых местных налогов и сборов: на содержание мили­ции, с владельцев собак, за парковку автотранспорта, за уборку территорий населенных пунктов. Некоторые из этих мер уже осуществлены. Планируется введение единого налога на сельхозтоваропроизводителей подобно налогу, который введен для малого бизнеса.

Изменяется режим применения государственной пошлины: размер пошлины при обращении в суды и за совершение нотариальных действий планируется снизить в среднем в 2-2,5 раза. Предстоит отмена налога на операции с ценными бумагами и налога на использование наименования «Россия».

Реализация налоговой реформы в 2004 г. также включает:

введение специального налогового режима для участников соглашения о разделе продукции;

снижение эффективной ставки единого социального налога на 5 процентных пунктов (до 25% ФОТ). При этом снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда составит 160- 200 млрд. руб.;

введение единой ставки НДС в размере 15% при благоприятной финансовой ситуации. Снижение налоговой нагрузки при этом составит 0,9% ВВП, или 160 млрд. руб.

Выработка согласованной налоговой политики является сложным и длительным процессом. Это обусловлено тем, что задачи налогообложения и задачи отдельных министерств и ведомств весьма противоречивы. Цель налоговой политики — обеспечивать устойчивый рост и совершенствование структуры промышленного производства. А условие этого — снижение налоговой нагрузки. Налоговая политика и налоговая нагрузка должны стимулировать развитие отраслей производства обрабатывающей промышленности, поскольку сегодня многие виды налогов наиболее благоприятны для сырьевых отраслей.

Например, единый социальный налог. Сегодня его , шкала такова, что обрабатывающая промышленность патит полную ставку в отличие от добывающих отраслей, имеющих регрессивную ставку налога. Мннпром предлагает совместно с другими ведомствами снизить эффективную ставку ЕСН за счет усиления эффекта регрессивной шкалы Это положительно повлияет на coстояние, в первую очередь, обрабатывающе промышленности.

Поэтому необходимо кардинальное снижение ставки ЕСН не позднее 2005 г., а лучше — 2004 г., сокращение эффективной ставки с 30% до 20% и менее в диапазоне, приемлемом для обрабатывающих отраслей.

То же самое касается вопроса с возмещением НДС при экспорте. Механизм возмещения НДС для таких традиционных экспортеров, как добывающие отрасли, отработан. В обрабатывающей промышленности, особенно по производству продукции с длительным циклом, возмешение НДС затягивается на срок до года и дольше.

В связи с этим Министерство промышленности, науки и технологий предлагает существенно сократить срок возврата НДС по экспортным операциям. Необходимо также отменить налог с продаж. Если эти предложения будут приняты, то обрабатывающая промышленность получит основные стимулы для ускорения своего развития.

2.3 Основные направления совершенствования налоговой политики государства.

В России преодоление бюджетного кризиса и его последствий до недавнего времени представлялось практически неразрешимой задачей из-за возникающего порочного круга — необходимости принятия сбалансирован-ного бюджета при невозможности резкого сокращения государственных расходов и постоянно сужающейся налоговой базе.

Переломным моментом, как это ни парадоксально на первый взгляд, явился финансовый кризис 1998 г. Хотя последствия его для экономики были крайне тяжелыми (увеличение государственного долга, высокая инфляция, кризис банковской системы и системы внутренних государственных обязательств), девальвация рубля привела к резкому росту эффективности экспорта, а также повышению конкурентоспособности продукции отечест­венного производства за счет снижения долларовых цен. Это не могло не сказаться положительно на внутренней производственной динамике, возникло оживление, потенциал которого за два прошедших года еще не исчерпан.[12]

Вторым благоприятным внешним фактором стало позитивное движение цен на мировом рынке нефтепродуктов, высокая конъюнктура мировых цен на нефть, валютные поступления от продажи которой являются существенным источником формирования расходной части госбюджета.

Сегодня важно оперативно использовать сложившиеся внешнеэконо-мические условия для закрепления успеха и перевода экономики в режим устойчивого роста. Для этого, на наш взгляд, необходимы следующие меры:

• либеральная налоговая реформа, направленная на последовательное снижение налогового бремени для производителя;

• обеспечение действительно равных возможностей для ведения предпринимательской деятельности;

• формирование правового поля, гарантирующего защиту производителя и упрощенный порядок взаимодействия с администрати-вными органами государственного управления;

• снижение процентной ставки и создание благоприятных условий для инвестирования.

Чтобы создать действительно привлекательный для производителей налоговый климат, нужно радикально изменить налоговый режим в сторону уменьшения совокупного уровня налогового изъятия и упрощения про­цедуры уплаты налогов. Только после этого можно, на наш взгляд, требовать повсеместного и неукоснительного исполнения налоговой дисциплины. Важным моментом являются налоговая амнистия на весь период дейст­вовавшего до настоящего момента налогового законодательства и гарантии неприменения механизма обратной силы закона в области налоговых правоотношений.

Разумно жесткая финансовая политика и контроль над расходами необходимы для достижения стабилизации.[13] Фактически это означает укрепление финансовой дисциплины, достигнутое на основании некоего общественного консенсуса, в основе которого лежит создание устойчивого правового поля, обеспечивающего оптимальное сочетание интересов граждан и как налогоплательщиков и как потребителей общественных благ, предоставляемых государством на базе государственного бюджета. Интересы государства в этой схеме присутствуют опосредовано, поскольку рацио­нальным образом формируя и распределяя общественные блага, оно оптимальным способом решает и стоящие перед ним макроэкономические задачи.

По-прежнему актуальной остается проблема разработки рациональной системы бюджетных отношений между уровнями власти на принципах бюджетного федерализма, что особенно важно в контексте усиления властной вертикали.[14]

В серьезной корректировке нуждается механизм распределения и использования источников доходов региональных бюджетов. Существу-ющий порядок зачисления налогов сначала на счета федерального бюджета и последующего использования их с большим опозданием для взаимных расчетов является громоздким и малоэффективным. Необходимо искать более простые и логичные процедуры взаимодействия. Реформирование бюджетной системы нужно проводить в направлении возрастания финансовой самообеспеченности регионов, совершенствования доходной базы региональных бюджетов.

Методология бюджетно-налогового территориального управления призвана давать ясные ответы на следующие вопросы: какой должна быть степень централизации бюджетных ресурсов в федеральном бюджете и от каких факгоров она зависит в конкретный период; на что следует направить в данный момент вектор бюджетной политики (выравнивание уровнен или точечное эффективное развитие); каково целесообразное соотношение региональных и федеральных источников доходов бюджетов субъектов федерации. Кроме того, механизм бюджетно-налогового федерализма должен обеспечивать единство проводимой на территории страны бюджетной и налоговой политики, устойчивость и надежность межбюджетных связей, трансфертов и финансовых регуляторов.

К числу важнейших черт бюджетно-налоговой системы относятся стабильность и предсказуемость, позволяющие планировать хозяйственную деятельность, правильно оценивать эффективность принимаемых решений на текущий момент и перспективу.

Представляется, что в области налогового регулирования упор следует сделать помимо снижения ставок и сокращения общего числа налогов на двух основных моментах во-пер­вых, на реальном выравнивании условий хо­зяйствования во всех сферах деятельности, что потребует, видимо, некоторой дифференциации ставок в зависимости от конкретного экономического сектора; во-вторых, на совершенствовании базы налогообложения по всем основополагающим налогам. К их числу относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, акцизы, налоги на имущество, платежи за ресурсы и землю.

Заключение

Таким образом, современные налоги — это продукт демократического общества, созванного на основе социальной рыночной экономики. Отсюда следует основной принцип использования налогов — для развития общества и в его интересах, но не в ущерб обществу и его экономическому развитию.

Определенность и заданность размеров налога; удобство способа и времени взимания налога для налогоплательщика; максимальная эффективность налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и на содержание налогового аппарата.

Эти условия сохраняют свою силу и в настоящее время. Налоги сейчас являются одним из основных вопросов государственной политики, налоговые реформы занимают видное место предвыборных программах политических партий и массовых движений. В современной России налоги — одно из основных противоречий между обществом и государственной властью. Поэтому опыт развитых государств в решении налоговых проблем, в формировании и проведении сбалансированной налоговой политики, способствующей экономическому развитию

Литература

1.    Учетная и налоговая политика В. Дуленков // "Финансовая газета", N 29, июль 2002 г

2.    Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год"

3.    Актуальные вопросы формирования бюджета 2003 года (семинар В Репин).  // Финансы  -  2002  -  №8  -  с.16-20.

4.    Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике. // Финансы  -  2002  №10  -  с.19-23.

5.    Еланчук О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства. // Проблемы теории и практики управления – 2001  №2  -  с.28-32.

6.    Бюджетно-финансовая политика: итоги и задачи. (Расширенное заседание коллегии Министерства финансов РФ).  // Финансы  -  2002  №3  -  с.3-13.

7.    Дворкович "Государственная финансовая политика", Вопросы экономики 2000 №4

8.    Краткосрочные экономические показатели Российской Федерации /Госкомстат России. - М.,  март, 2003

9.    Налоговая политика не должна быть оторвана от практики // "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.

10.            Финансы России: Стат.сб./Госкомстат России. - М., 2002.

11.            Силуанов А.Г. Государственный бюджет и экономическая политика в 2002 году

12.            Налоги и налоговая политика // А.С. Бахмуров, "Российский налоговый курьер", N 7, июль 2000 г.

13.            Налоговая реформа должна завершиться. Смирнова С. // Независимая газета №95 (2495) 30 мая 2001.

14.            Переход на упрощенную систему налогообложения и НДС // М.В. Истратова, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2002 г.)

15.            Налоговая система: реформы и эффективность // А.В. Аронов, "Налоговый вестник", N 5, май 2001 г.

16.            Курс экономической теории // Под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А., Киров, "АСА", 2002 г.

17.            Финансы, денежное обращение и кредит/Под редакцией В.К.Сенчагова, А.И.Архипова-Москва: Проспект, 2001.-496с.

[1] Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М., с.24

[2] Финансы. Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. – М., с. 161

[3] Налоги/ Под ред. Д.Г. Черника. – М., с. 56

[4] Стиглиц Дж. Ю. "Экономика государственного сектора". М.: ИНФРА-М, 1997. с. 301.

[5] Статья 1 в ред. Федерального закона от 08. 07. 99 N 151-ФЗ

[6] Налогового кодекса РФ: статьи 31 – 33.

[7] Закон РФ от 24. 06. 92 N 3119-1

[8] Закон РФ от 25. 02. 93 N 4549

[9] Закон РФ от 25. 02. 93 N 4549-1

[10] Статья 10 в ред. Федерального закона от 08. 07. 99 N 151-ФЗ

12Бюджетно-финансовая политика: итоги и задачи. (Расширенное заседание коллегии Министерства финансов РФ).  // Финансы  -  2003  №3  -  с.4.

[12] Еланчук О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства. // Проблемы теории и практики управления – 2001  №2  -  с.30.

[13] Еланчук О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства. // Проблемы теории и практики управления – 2001  №2  -  с.31.

[14] Еланчук О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства. // Проблемы теории и практики управления – 2001  №2  -  с.28-32.