Ситуация 1
Сверяя остатки денежных средств в конце каждого
месяца, по выпискам банка и учетным регистрам, ревизор расхождений не выявил.
Но, проверяя ежемесячные обороты по движению денежных сумм, на расчетном счете
ревизор пришел к выводу, что невозможно выйти на конечные и начальные остатки,
которые указаны в выписках банка. Что должен
предпринять ревизор в дайной ситуации?
Ответ:
В данной ситуации ревизору необходимо определить, в каком
периоде возникло данное нарушение, для этого необходимо проверить ежемесячные
обороты по движению денежных средств за предыдущие периоды. Далее ревизор
должен установить преднамеренность данного нарушения, в случае необходимость
попросить дать письменные разъяснения ответственных лиц. Определить конкретные
суммы расхождений на начало и конец месяца. Возможно данное нарушение возникло
в предыдущем периоде вследствие невнесения в учетные регистры каких либо
записей, поскольку регистры накопительные, то нарушение может отражаться и в
данном периоде[1].
По результатам проведенной проверки аудитор должен дать
письменное разъяснение бухгалтеру организации о методах устранения данного
нарушения. Ревизор также должен обеспечить необходимые условия для недопущения
повторения данных ошибок в последующих периодах[2].
Ситуация 2
В процессе проверки было выявлено, что на склад
предприятия поступила плита ДСП на 500 тыс. руб., а оприходовано только на 400 тыс. руб. При этом материал был оплачен
наличными и с разрешения поставщика частично с рассрочкой платежа в течение 2-х
месяцев. Из не оприходованного ДСП была произведена неучтенная продукция,
реализована за наличный расчет со склада фабрики. Выручка от реализации
неучтенной продукции была частично направлена на оплату поставщику не
оприходованного ДСП.
Какие действия ревизора в данной ситуации?
Ответ:
В данной
ситуации ревизор имеет дело с типичным примером «Черной кассы», в этой связи
ему необходимо определить степень участия должностных лиц организации к данной
операции. В случае если такая операция имела место быть, то она должна быть отражена
в учетных регистрах. Ревизор должен внести в акт проверки данный факт
нарушения, а также рекомендовать бухгалтерии провести дооприходование
поступившего ДСП, а также изготовленной из него продукции, провести пересчет
налога на прибыль организации и, если это нарушение произошло в прошлом
отчетном периоде, представить в налоговый орган уточненную декларацию[3].
Кроме
того в данной хозяйственной ситуации был нарушен лимит расчета наличными, он
установлен в размере 60 000 руб. по одной операции. Для устранения данного
нарушения можно рекомендовать разбить данную сумму на несколько договоров.
Ситуация 3
Ревизор установил, что за отдельными должностными лицами в течение
полугодия числятся суммы дебиторской задолженности, значительно превышающие их
должностные оклады. Причем, погашение задолженности производится только путем
удержания сумм из заработной платы, авансовые отчеты не составлялись.
Как должен поступить ревизор в данной ситуации?
Ответ:
В данной
ситуации ревизору необходимо определить когда, по какому документу и с какой
целью были выданы данные денежные средства. Для этого необходимо определить, не
налагались ли на данных работников штрафные санкции, выдавались ли данным
работника авансы или кредиты, имеются ли у данных работников подотчетные суммы,
отчеты по которым не предоставлены. Поскольку у должностных лиц производят
удержания, а не наоборот, то злоупотребления в данной ситуации не усматривается[4].
Ситуация 4
Ревизор, проверяя калькуляционную ведомость себестоимости готовой
продукции, обратил внимание на несоответствие итогов по статьям затрат с
расчетами при определении себестоимости за июль месяц. Так, согласно расчету в
журнале-ордере №10 затраты по статье «Сырье и основные материалы» показаны в
размере 418 949 руб., а в калькуляционной ведомости - 40 740 руб., по статье
«Основная заработная плата производственных рабочих» меньше на 7150 руб.
Имеются отклонения и по другим
статьям. Общий итог по журналу-ордеру № 10 больше итого калькуляционной ведомости,
на сумму 498 400 рублей.
Что должен предпринять ревизор в данной ситуации?
Ответ:
При
таком большом несоответствии в суммах речи о различиях в методе оценки не может
быть и речи. В данном случае ревизору необходимо проверить внесение первичных
документов в Журнал-ордер №10 на предмет описок и опечаток. Проверить Расчетную
ведомость по заработной плате основных производственных рабочих, возможно, была
учтена депонированная заработная плата. В случае необнаружения ошибок в
вышеуказанных документах, необходимо установить ответственных лиц и потребовать
письменных разъяснений по данной ситуации[5].
Ситуация 5
При проверке на складе обнаружены излишки материалов, которые
образовались из-за забракованной продукции на сумму 200 тыс. руб. Стоимость
этих материалов нигде не отражена.
Какие должны быть действия ревизора в данной ситуации?
Ответ:
В данной
ситуации ревизору необходимо установить лиц ответственных за списание
бракованных изделий, а также определить принятые на предприятии методы оценки
брака. Потребовать от ответственных лиц первичные документы по учету брака, а
также письменные разъяснения о причинах несвоевременного предоставления
документов в бухгалтерию для обработки. При своевременном предоставлении
документов должностными лицами необходимо проверить степень их обработки,
зачастую такие ситуации возникают из-за несвоевременной обработки документов[6].
Ситуация 6
Ревизор, проверяя акты инвентаризации, сличительные ведомости и
протоколы инвентаризационных комиссий установил, что в актах имеются
исправления по отдельным материалам, первые записи зачеркнуты так, что их
нельзя прочитать. В сличительных ведомостях сделан зачет пересортицы с грубым
нарушением Методических указаний по инвентаризации. Недостачи материалов
перекрывались излишками других материалов, не входящих в данную группу. Разницу
в стоимости списывали на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сличительные
ведомости подписаны председателем и членами инвентаризационной комиссии.
Какие дальнейшие действия ревизора в данной ситуации?
Ответ:
Ревизору
необходимо определить состав инвентаризационной комиссии, а также кто и с какой
целью вносил исправления в инвентаризационную ведомость. При внесении
исправлений в учетные регистры должна быть проставлена фамилия и подпись лица
внесшего исправления. Если зачеркивания в сличительных ведомостях произведено
без ведома инвентаризационной комиссии, то такое зачеркивание является подлогом
для сокрытия фактов кражи имущества[7].
По приведенному примеру
ревизор должен дать письменный отчет руководителю предприятия, в котором должен
дать разъяснения о несоответствии
действий инвентаризационной комиссии требованиям законодательства, а
соответственно о не квалифицированности ее членов. Ревизор должен внести
предложение расформировать действующую инвентаризационную комиссию и признать
результаты инвентаризации недействительными. Ревизор должен рекомендовать
бухгалтерии сторнировать все исправительные записи по результатам
инвентаризации. По приказу руководителя предприятия новая инвентаризационная
комиссия вновь проведет инвентаризацию, результаты которой должны быть внесены
в регистры бухгалтерского учета[8].
[1] «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №
119-ФЗ (с
изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);
[2] Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой
бухгалтерской) отчетности.
[3] Закон об аудиторской
деятельности № 119-Ф3 от 07.08.01
[4]
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696
[5]
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696.
[6] Постановление
Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696
(в ред. от 16.04.2005).
[7] Федеральный Закон «Об
аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (в ред. от 14.12.2001 №164-ФЗ).
[8] Постановление
Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696
(в ред. от 16.04.2005)