Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности........... 6

1.1. Понятие дебиторской задолженности, состав дебиторской задолженности, задачи по управлению дебиторской задолженностью.............................. 6

1.2. Документальное оформление дебиторской задолженности............... 9

1.3. Учет дебиторской задолженности и его значение............................. 13

1.4. Анализ дебиторской задолженности, его значение, задачи и содержание  24

2. Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ООО «Партнеръ-Плюс»................................................................................ 32

2.1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Партнеръ-Плюс»....... 32

2.2. Учет расчетов с дебиторами.............................................................. 38

2.3. Рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами....... 46

3. Анализ дебиторской задолженности........................................................ 49

3.1. Анализ основных технико-экономических показателей на предприятии ООО «Партнеръ-Плюс»..................................................................................... 49

3.2. Анализ дебиторской задолженности................................................. 52

3.3. Предложения по улучшению финансового состояния предприятия за счет сокращения дебиторской задолженности................................................ 57

4. Программное обеспечение учета финансовых результатов................... 72

Заключение.................................................................................................... 77

Список литературы....................................................................................... 81

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

В условиях перехода к рыночным отношениям в России управление дебиторской задолженностью приобретает огромное значение и оказывает большое влияние на процесс и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является ООО «Партнеръ-Плюс», осуществляющее торговую деятельность.

Предметом исследования выступает дебиторская задолженность предприятия.

Целью настоящей работы является рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета, проведение анализа дебиторской задолженности, выявление резервов повышения эффективности, а также проведение аудиторской проверки имеющейся задолженности на исследуемом предприятии.

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

– дать понятие дебиторской задолженности, состав дебиторской задолженности, раскрыть задачи по управлению дебиторской задолженностью;

– рассмотреть порядок первичного учета дебиторской задолженности;

– раскрыть учет дебиторской задолженности и его значение;

– исследовать методику анализа дебиторской задолженности, его значение, задачи и содержание;

– охарактеризовать организацию бухгалтерского учета на предприятии ООО "Партнеръ-Плюс";

– раскрыть порядок учета расчетов с дебиторами на предприятии;

– разработать рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами на исследуемом предприятии;

– провести анализ основных технико-экономических показателей на предприятии ООО "Партнеръ-Плюс";

– провести анализ дебиторской задолженности предприятия;

– вынести предложения по улучшению финансового состояния предприятия за счет сокращения дебиторской задолженности;

– охарактеризовать программное обеспечение учета финансовых результатов.

При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документы рассматривающие порядок учета и анализ дебиторской задолженности; труды таких авторов как: Гореньков В.Ф., Николаева Г.А., Сухина В.А. и др.); материалы периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Аудиторские ведомости»).

Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1. Понятие дебиторской задолженности, состав дебиторской задолженности, задачи по управлению дебиторской задолженностью

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Задолженность, срок погашения которой ожидается в течении 12 месяцев после отчетной даты считается краткосрочной. Остальная задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безнадежная дебиторская задолженность представляет собой долги, нереальные для взыскания. Другими словами, безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке.

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить: выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника, уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника, акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника. При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов, нереальных для взыскания, учитываются на основании п.21 ст.265 НК РФ, т.е. включаются в состав внереализационных расходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Основанием для списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф.N 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год.

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Так, в январе-июле 2005 г. доля убыточных организаций по сравнению с соответствующим периодом 2004г. снизилась на 2,9% и составила 37,8%.

По данным Госкомстата, дебиторская задолженность по всем субъектам ведения хозяйства на 1 января 2005 года составляла 302738,9 млн. руб. Как отметили в Госкомстате, по видам экономической деятельности наибольший удельный вес в общей сумме

Доля просроченной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности на 1 января 2005 г. составляла 37,9%.

1.2. Документальное оформление дебиторской задолженности

Основой формирования дебиторской и кредиторской задолженности являются договорные отношения. В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятия государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции (работ, услуг), а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств возникающих в результате определенной сделки.

Таким образом, юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками различных видов договоров определяются Гражданским кодексом России, согласно которому организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.

Все коммерческие отношения между хозяйствующими субъектами оформляются договорами. Договор поставки заключается между покупателем и продавцом, в котором поставщик обязуется поставить приобретенный товар или продукцию покупателю. Одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности является договор комиссии.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляют соответствующими документами.

Так, продавая товары (работы, услуги), выставляется покупателю (заказчику) счет на оплату.

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную и счет-фактуру. Если товар до покупателя доставляет сама организация-продавец, выписывают товарно-транспортную накладную. Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист.

Между предприятия могут производится товарообменные операции. В соответствии со ст.567 ГК РФ данная операция оформляется договором мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

В общеэкономическом смысле под товарообменными операциями принято понимать любые операции, при которых отсутствует движение денежной массы (товар обменивается на услугу, услуга предоставляется взамен выполнения каких-либо работ и т.д.). В правовом аспекте товарообмен представляет собой операцию, в рамках которой стороны обмениваются товарно-материальными ценностями. Это означает, что если два субъекта заключили между собой договор, по которому один передает другому определенный товар, а взамен получает обусловленную договором услугу, то речь в данном случае следует вести о смешанном договоре, содержащем элементы купли-продажи и возмездного оказания услуг, а не о договоре мены.

Путем заключения договора мены можно обменять товар на товар, товар на имущественное право, имущественное право на другое имущественное право.

Торговые организации, осуществляющие комиссионные операции правовые отношения оформляют договором комиссии, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.990 ГК РФ).

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В случае оказания возмездных услуг предприятию другим предприятием заключается договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К договору возмездного оказания услуг относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, медицинских, ветеринарных, консалтинговых и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем.

В этом случае вступает в действие ст.196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности в три года. Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком (например, ст.797 и ст.966 ГК РФ).

Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора, а не с даты возникновения задолженности.

Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Так, согласно ст.314 ГК РФ, в случае когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства. Если обязательство не исполнено в разумный срок или срок его исполнения определен моментом востребования, то должник обязан исполнить его в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Данное положение правомочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Таким образом, договорные отношения между предприятиями оформляются хозяйственными договорами согласно гражданского законодательства.

1.3. Учет дебиторской задолженности и его значение

Ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации, но учетная информация необходима различным пользователям для сопоставления и анализа. В связи с этим в каждой стране разрабатывается система учета, в основу которой положены единые для всех организаций правила учета имущества и фактов хозяйственной деятельности.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ. Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции и другие органы, которым федеральными законами предоставлено такое право: Госкомстат РФ, ЦБ РФ, Государственный таможенный комитет РФ и др.

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в стране сложилось под воздействием факторов и исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной практики в этой области.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки);

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае переплаты в бюджет);

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н). При этом производится запись:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

по которым истек установленный срок исковой давности;

по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п.14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н).

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности.

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Д-т сч.51 "Расчетные счета" и др.,

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

отражено полное (частичное) погашение задолженности;

Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п.14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). При этом производится запись:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

списана сумма дебиторской задолженности.

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:

Д-т сч.51 "Расчетные счета" и др.,

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

погашена задолженность.

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с подп.7 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в подп.2 п.2 ст.265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию - истечение срока исковой давности.

Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл.12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные).

Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.

Норма, содержащаяся в ст.416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве. Согласно п.3 ст.401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т. д.);

определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т.д.).

Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).

Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп.6 п.2 ст.265 НК РФ.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст.417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст.242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст.419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.

Порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в ст.317 НК РФ. Данные виды доходов являются внереализационными.

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

У организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).

Организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате), исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами п.5 ст.167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

Организация, определяющая выручку "по оплате", списывая безнадежную дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, числящийся в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС".

Организация, использующая коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике может существовать в двух формах: в форме предварительной оплаты и отсрочки платежа. В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской. Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

Дебиторская задолженность организации может отражаться по следующим статьям бухгалтерского баланса:

расчеты с покупателями и заказчиками;

векселя к получению;

внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых обществ);

расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);

расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

При составлении бухгалтерской отчетности важно сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Наибольший удельный вес в структуре общей дебиторской задолженности, как правило, занимают, во-первых, задолженность покупателей и заказчиков и, во-вторых, долговые обязательства в виде векселей к получению.

МСФО требуют использования ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолженности. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО относятся:

отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме;

оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания;

раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

Правила размещения дебиторской задолженности предусматривают:

выделение различных видов дебиторской задолженности, если это существенно;

расположение корректирующих статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

отражение всех значительных оценок риска в связи с существующей дебиторской задолженностью;

раскрытие непредвиденных убытков, связанных с существующей дебиторской задолженностью;

Таким образом, порядок учета дебиторской задолженности, как ее погашения, так и востребования регулируются законодательством по бухгалтерскому учету, налогообложению, гражданскому законодательством.

1.4. Анализ дебиторской задолженности, его значение, задачи и содержание

Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.

Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа:

анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;

расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;

стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;

политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов.

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы.

При оценке состояния текущих активов предприятия необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности или, используя терминологию зарубежных аналитиков, – период инкассации долгов (ПИД). Он равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.

ПИД

=

Средние остатки дебиторской задолженности х 360

(1)

Сумма кредиторского оборота по счетам дебиторов

Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью в пределах года время ее инкассации следует определить за каждый месяц и для наглядности представить графически.

Графики инкассации дебиторской задолженности можно сопоставить за ряд смежных лет и на основе такого сопоставления выявить общие тенденции в оборачиваемости долговых обязательств и отклонения от них в отдельные годы и отчетные периоды внутри года.

Важное значение для организации имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей:

доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

удельный вес вексельной формы расчетов;

доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь и убытков при ее невозврате.

Если изначально отпускать товар в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации.

Отпуск продукции и товаров без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж.

Риск коммерческого кредита зависит от финансового состояния покупателя, кредитоспособности предприятия-продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечения кредита и условий его предоставления покупателям.

Оценка финансового состояния организации, сомнительной в платежеспособном отношении, осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности и изучения методов работы. В бизнесе не считается предосудительным запросить такую отчетность у покупателя или поставить ему условием сделки получение гарантии оплаты счетов каким-либо солидным банком, поручительством, перечислением задатка и т. п.

Структура собственного капитала определяется на основе анализа составляющих элементов. Эффективность их использования оценивается с применением относительных показателей и коэффициентов. Особое внимание уделяется показателям, имеющим непосредственное отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости основного и оборотного капитала, соотношению текущих активов и пассивов, коэффициентам покрытия кредиторской задолженности и др.

В качестве обеспечения коммерческого кредита выступает ликвидное имущество организации, которое может рассматриваться как залог. При отпуске товаров в кредит необходимо кроме обычных, предусмотренных договорами условий учитывать общее состояние экономики в данное время и положение покупателя и поставщика на рынке соответствующих товаров и услуг.

Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара в долг без особого риска для поставщика, - непростое дело. В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента.

Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств. О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, удлинение сроков этого кредита, увеличение числа организаций-банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.

Для анализа и оценки дебиторской задолженности целесообразно использовать показатели оборачиваемости долговых обязательств, периода их погашения, отношения общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов и объему продаж.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение объема годовой продажи в кредит к средней величине дебиторской задолженности по счетам. Если объем реализации продукции и услуг подвержен сильным колебаниям в пределах года, дебиторскую задолженность следует рассчитать как средневзвешенную величину по данным об остатках этой задолженности на конец месяца или квартала.

Период погашения долговых обязательств дебиторов определяют путем деления числа дней в году на оборачиваемость дебиторской задолженности в днях. Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск ее непогашения. Длительный период погашения дебиторской задолженности считается оправданным при освоении нового рынка старых товаров или при выходе на рынок с новой продукцией. Допускается это и как средство в конкурентной борьбе, но лишь для отдельных товаров и покупателей.

Дебиторская задолженность по отношению к общей сумме активов характеризует ее удельный вес в стоимости имущества и обязательств организации. Увеличение этого показателя свидетельствует об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно.

Дебиторская задолженность, отнесенная к объему продаж, характеризует качество управления процессом реализации продукции, товаров и услуг. Увеличение остатка долгов дебиторов по сравнению с предыдущим годом может свидетельствовать об определенных трудностях со сбытом продукции и товаров.

Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности и безнадежных долгов к общему объему продаж.

В настоящее время по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность в случае, если она не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).

Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.

К существенному искажению величины реально полученных предприятием доходов приводит и доначисление резерва по сомнительным долгам из-за недостаточности ранее произведенных отчислений.

Большое значение для финансового управления предприятием имеет анализ тенденций изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долгов, а также соотношения краткосрочной задолженности и величины доходов организации в анализируемом периоде.

При оценке краткосрочной дебиторской задолженности ее необходимо подразделить на обычную ("спокойную"), например, по расчетам с поставщиками, имеющими с организацией постоянные, устойчивые хозяйственные связи, и срочную дебиторскую задолженность, например, по платежам за кредит с истекающим сроком предоставления или по налоговым и приравненным к ним платежам. После этого следует проследить за динамикой изменения срочной и "спокойной" задолженности. Тенденции к увеличению удельного веса срочных долгов в общей сумме дебиторской задолженности и по отношению к "спокойным" долгам указывают на возможность существенного снижения ликвидности.

2. Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ООО «Партнеръ-Плюс»

2.1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Партнеръ-Плюс»

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет                       и обязанности кассира. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с учетной политикой, утвержденной в ООО «Партнеръ-Плюс» момент реализации продукции определяется по отгрузке товара и предъявлению покупателям расчетных документов. Это означает, что право собственности на товар переходит покупателю после ее отгрузки. Кроме того, при использовании этого метода для целей налогообложения НДС исчисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого общества (рис. 2.1).

 

Рис. 2.1. Структура бухгалтерской службы ООО «Партнеръ-Плюс»

Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на предприятии, согласуются с главным бухгалтером.

Помимо перечисленных обязанностей, главный бухгалтер занимается вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия                    с контрагентами, ведет оборотно–сальдовую ведомость и заполняет бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтер расчетного отдела отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту и закупу товаров и других материальных ценностей. Он ведет книгу продаж, учет счетов–фактур. Контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Бухгалтер по заработной плате отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату. Помимо заработной платы этот бухгалтер обрабатывает авансовые отчеты, ведет соответствующие ведомости.

Бухгалтер-материалист ведет учет движения материальных ценностей на предприятии.

Кассир является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор. Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно сдает кассу.

В рабочем плане счетов предприятия для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки).

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты), предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае переплаты в бюджет).

Счет 68 обобщает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Партнеръ-Плюс», и налогам с работниками этой организации. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

Данный предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба).

Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов).

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Начальным этапом работы ООО «Партнеръ-Плюс» с покупателями и заказчиками является заключение с ними договора на поставку товаров, по которому Общество обязуется передать покупателю свой товар. В договоре указывается:

1) номенклатура товара, который должен быть поставлен;

2) сроки поставки;

3) порядок доставки товара;

4) способы оплаты  товаров;

При выполнении условий договора поставки на предприятии оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ООО «Партнеръ-Плюс» представителем покупателя, также обязательно ставится печать ООО «Партнеръ-Плюс»;

2) Доверенность, которую должно предоставить лицо уполномоченное осуществлять приемку товара;

3) Счет-фактура, который обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Партнеръ-Плюс»;

4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за наличный расчет.

На предприятии ведется  журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.  Так же ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

2.2. Учет расчетов с дебиторами

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Партнеръ-Плюс» ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В связи с различными условиями поставки и оплаты товаров счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным. Дебетовое сальдо по счету показывает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков и отражается в разделе II «Внеоборотные активы» баланса. Кредитовое сальдо показывает кредиторскую задолженность покупателям и заказчикам и отражается в разделе  IV пассива баланса.

Рассмотрим порядок учета расчетов с покупателями заказчиками.

ООО «Партнеръ-Плюс» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб. ООО «Партнеръ-Плюс» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. "Актив" принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб. (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя

118 000

62

90-1

Начислен НДС к уплате в бюджет

18 000

90-3

68-НДС

Списана себестоимость проданного товара

60 000

90-2

41

Отражена прибыль от продажи

(118 000 - 18 000 - 60 000)

40 000

90-9

99

Списана проданная задолженность

118 000

91-2

62

Поступили денежные средства в оплату задолженности

90 000

51

91-1

Отражен убыток от продажи задолженности в конце месяца

(90 000 - 118 000)

28 000

99

91-9

Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли ООО «Партнеръ-Плюс» не учитывается.

В некоторых случаях в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «Партнеръ-Плюс» получает от покупателей (заказчиков) авансы, для учета таких сумм открыт к счету 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным".

ООО «Партнеръ-Плюс» получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Порядок расчетов с учетом авансов представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

День получения аванса

Получен аванс на расчетный счет

118 000

51

62-авансы

Начислен НДС с полученного аванса

(118 000 руб. х 18% : 118%)

18 000

62-авансы

68-НДС

День отражения выручки от продажи

Восстановлен НДС, начисленный с аванса

18 000

68-НДС

62-авансы

Отражена выручка от продажи товаров

118 000

62

90-1

Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя

118 000

62-авансы

62

Начислен НДС к уплате в бюджет

18 000

90-3

68-НДС

Рассмотрим порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые выступают в качестве дебиторов в результате зачета встречных однородных требований.

Так, в январе 2005 года ООО «Партнеръ-Плюс» продало ООО "Сатурн" партию товаров на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.) по договору №1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб.

В феврале 2005 года ООО «Партнеръ-Плюс» получило от ООО "Сатурн" по договору №2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.). К этому моменту оплата от ООО "Сатурн" по договору №1 не поступила. ООО «Партнеръ-Плюс» материалы, полученные по договору №2, не оплатил.

Таким образом, задолженность "Сатурна" перед «Партнеръ-Плюс»  по договору №1 составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.). Задолженность ООО «Партнеръ-Плюс» перед ООО "Сатурн" по договору №2 также составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб.).

ООО «Партнеръ-Плюс» предложил ООО "Сатурн" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «Партнеръ-Плюс» направил в адрес ООО "Сатурн" заявление о проведении взаимозачета:

Порядок учета представлен ниже (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражена выручка от продажи товаров и задолженность "Сатурна" за проданные товары

48 000

62

90-1

Списана себестоимость проданных товаров

30 000

90-2

41

Начислен НДС к уплате в бюджет

7322

90-3

68-НДС

Отражена прибыль отчетного месяца (48 000 - 30 000 – 7 322)

10 678

90-9

99

Оприходованы поступившие от "Сатурна" материалы

(48 000 - 7322)

40678

10

60

Учтен НДС

7322

19

60

Произведен зачет встречных однородных требований

48000

60

62

Произведен налоговый вычет

7322

68-НДС

19

В ООО «Партнеръ-Плюс» с некоторыми работниками заключены письменные договоры о материальной ответственности работников.

Так, в процессе проведения инвентаризации в мае 2004 года на ООО «Партнеръ-Плюс» выяснилось, что не хватает на складе материально-производственных запасов на сумму в размере 14 000 руб. Также при этом было найдено виновное лицо, месячный оклад которого равен 12 000 руб.

В процессе определения среднемесячной заработной платы данного виновного лица, обнаружилось, что его размер меньше размера понесенного убытка. Чтобы добиться удовлетворяющего результата, исследуемое предприятие с иском обратилось в суд, который, в свою очередь, признал, что предприятие право.

Размер начисленной суммы налога на доходы физических лиц составляет 1520 руб. (12 000 руб. x 13%).

А начисленная сумма удержания равна:

2088 руб. ((12 000 руб. - 1520 руб.) x 20%).

С мая по октябрь 2004 года с заработной платы данного сотрудника была в общем удержана сумма в размере 12 528 руб. (2088 руб. x 6 месяцев).

В процессе обнаружения недостачи материально-производственных запасов на данном предприятии, в бухгалтерском учете произведены следующие записи (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

На сумму возникшей недостачи материально-производственных запасов

14 000

94

10

Обнаруженная стоимость недо-стачи материально-производ-ственных запасов приписывается на счет виновного лица

14 000

73-2

94

Периодически работники предприятия получают денежные средства в подотчет на оплату командировочных расходов, на покупку материальных ценностей. В случае, если сумма подотчетных средств не возвращена работником в установленный срок, она может удерживаться из заработной платы.

Сотрудник ООО «Партнеръ-Плюс» Зайцев А.А. согласно распоряжению руководителя, отправился в служебную командировку. Из кассы ему были выданы денежные средства под отчет в размере 24 000 руб.

По возвращению из служебной командировки данный сотрудник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих документов о произведенных затратах в ходе командировки, которые составили в размере 22 000 руб. Сумма в размере 2000 руб. была удержана с его заработной платы.

Месячный оклад (с учетом всех отчислений, удержаний) данного сотрудника равен 12 000 руб.

В бухгалтерском учете были произведены записи (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Работнику Зайцеву А.А. выдана денежная сумма под отчет

24000

71

50-1

В кассу предприятия возвращены денежные средства

22000

50-1

71

Отражена в учете невозвращенная сумма

2000

94

71

Отражена начисленная заработная плата

12000

44

70

Сумма, которая была недополучена от подотчетного лица удерживается с его заработной платы

2000

70

94

Подотчетному лицу выдана заработная плата за минусом невозвращенной подотчетной суммы

10000

70

50

ООО «Партнеръ-Плюс» может выставить поставщику (подрядчику) претензию согласно заключенному договору, в следующих случаях:

– при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика);

– при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

– при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

Суммы, на которые ООО «Партнеръ-Плюс» предъявляет претензии поставщикам (подрядчикам), относятся в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

ООО «Партнеръ-Плюс» заключило договор с ООО "Марс" на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ООО "Марс" претензию на сумму 15 000 руб.

Однако ООО "Марс" признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО "Марс", так как материалы стоимостью 2 000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ООО «Партнеръ-Плюс». Порядок расчетов представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Учет расчетов по претензиям

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов

120000

60-авансы

51

Отражена сумма выставленной поставщику претензии

15 000

76-2

60-авансы

Оплачена признанная поставщиком претензия

13000

51

76-2

Учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию

2000

60-авансы

76-2

Другим примером предъявления претензий является случай, когда обслуживающий банк ООО «Партнеръ-Плюс» ошибочно списал денежные средства с расчетного счета исследуемой организации. Сумма этих средств отражается в учете следующей записью:

Дебет 76-2 Кредит 51 – отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета.

Еще одним видом дебиторской задолженности выступают штрафы, пени и неустойки.

Так при нарушении договорных обязательств партнерами, ООО «Партнеръ-Плюс» взыскивает с них пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В учете ООО «Партнеръ-Плюс» это отражается проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 91-1 – отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

Когда работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма, причитающаяся работнику, депонируется (сдается в банк).

Для учета расчетов по депонированным суммам в рабочем плане счетов ООО «Партнеръ-Плюс» к счету 76 открыт субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы оплаты труда проводятся по кредиту субсчета 76-4:

Дебет 70 Кредит 76-4 – учтена депонированная сумма оплаты труда.

При выплате работнику заработной платы, которая была депонирована, делается следующая запись по дебету субсчета 76-4:

Дебет 76-4 Кредит 50 (51)

- выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Таким образом, в списке дебиторов ООО «Партнеръ-Плюс» являются покупатели, поставщики, персонал предприятия, обслуживающий банк.

2.3. Рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами

Исследуемом предприятию можно порекомендовать использовать в своей деятельности векселя. Так, в обмен на отгруженный товар ООО «Партнеръ-Плюс» может получить от покупателя переводной вексель, плательщиком которого является третье лицо, указанное в векселе. Получается, что в сделке с переводным векселем задействовано как минимум три участника: - векселедержатель - продавец; - векселедатель - покупатель; - плательщик - третье лицо, которое, как правило, является должником покупателя (иногда плательщиком является сам векселедатель).

Для того, чтобы не применять кассовый аппарат, прежде всего, необходимо, чтобы у покупателя был должник (например, фирма, купившая товар или одолжившая деньги). Желательно также, чтобы ООО «Партнеръ-Плюс» и этот должник - третье лицо, не имели взаимных задолженностей по договорам купли-продажи, подряда или возмездного оказания услуг. Тогда покупатель выписывает переводной вексель. Получателем денег по этому векселю является ООО «Партнеръ-Плюс», а плательщиком - должник покупателя.

В результате, наличных расчетов между ООО «Партнеръ-Плюс» и покупателем нет: первый отгружает второму товар, а второй передает первому вексель. Значит, кассовые аппараты в этой операции задействовать не приходится. Но в конечном итоге ООО «Партнеръ-Плюс» предъявляет плательщику переводной вексель к оплате. Плательщик может перечислить деньги на расчетный счет или внести их в кассу. И в этой ситуации кассовый чек также не нужно пробивать.

Руководству предприятию следует по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты заказчиком.

Необходимо контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ, поэтому необходимо расширять систему авансовых платежей.

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в расходы на продажу руководству ООО «Партнеръ-Плюс» рекомендуется создавать резервы предстоящих расходов.

Исследуемая организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать резерв могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе операционных, а в налоговом учете - внереализационных расходов.

Создавать резерв по списанию сомнительных долгов или нет, предприятие решает само. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Чтобы облегчить работу бухгалтерии, рекомендуется создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги необходимо списать. Долг считается безнадежным, если он нереален для взыскания (например, организация-должник ликвидировалась) или по задолженности истек срок исковой давности. Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам.

Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет резерва.

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создают, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по любой задолженности, если она соответствует двум условиям:

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

При формировании резерва делается следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 63 – создан резерв по сомнительным долгам.

Может возникнуть ситуация, когда, согласно Налоговому кодексу, ООО «Партнеръ-Плюс» может перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а, согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.

31 декабря отчетного года необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

3. Анализ дебиторской задолженности

3.1. Анализ основных технико-экономических показателей на предприятии ООО «Партнеръ-Плюс»

Имущественное положение предприятия можно охарактеризовать данными баланса (табл. 3.1) за 2003-2004 гг.

Таблица 3.1

Аналитическая  характеристика  активов  ООО «Партнеръ-Плюс»

Статьи баланса

2003 год

2004 год

Изменения

Темп роста, %

Внеоборотные активы

100556

202817

102261

201,7

Запасы

242350

404148

161798

166,8

НДС

4400

7520

3120

170,9

Дебиторская  задолженность

476461

1001251

524790

210,1

Денежные средства

5560

11980

6420

215,5

Всего активов

829327

1627716

798389

196,3

За 2004 год произошло  увеличение активов предприятия в результате роста всех статей баланса. Положительная динамика  обеспечена в результате значительного увеличения дебиторской задолженности – почти в три раза, как краткосрочной, так и долгосрочной. Запасы предприятия увеличились на 161798 тыс. руб. или почти на 70% в результате увеличения объемов товаров для перепродажи. Сумма НДС возросла на 3120 тыс. руб. Объем денежной наличности на счетах предприятия также увеличился на 6420 тыс. руб. в связи с увеличением объемов продаж товаров. Внеоборотные активы предприятия увеличились на 102261 тыс. руб. в результате расширения торговых складов предприятия.

В таблице 3.2 приведена характеристика обязательств предприятия.

Таблица 3.2

Аналитическая характеристика пассивов   ООО «Партнеръ-Плюс»

Статьи баланса

2003 год

2004 год

Изменения, тыс. руб.

Темп роста, %

Капитал и резервы

101120

166259

65139

164,4

в том числе:

уставный капитал

120

120

0

100,0

резервный капитал

7000

9000

2000

128,6

чистая прибыль

94000

157139

63139

167,2

Займы и кредиты

639347

1342657

703310

210,0

в том числе:

долгосрочные

470000

1170000

700000

248,9

краткосрочные

169347

172657

3310

102,0

Кредиторская  задолженность

73570

93750

20180

127,4

Задолженность по выплате дивидендов

1600

1860

260

116,3

Доходы будущих периодов

3560

6870

3310

193,0

Резервы предстоящих расходов

5957

12508

6551

210,0

Прочие обязательства

4173

3812

-361

91,3

Всего  обязательств

829327

1627716

798389

196,3

Собственный  капитал имеет достаточный вес. За 2004 г. из-за получения прибыли в финансово-хозяйственной деятельности в размере 157139 тыс. руб. объем собственных средств  увеличился  на 65319 тыс. руб. или на 64,4%. Негативным моментом в деятельности предприятия является повышение уровня заемных средств на предприятии – на 703310 тыс. руб. или почти в три раза. Размер кредиторской задолженности  также увеличился на 27,4% и составил 93750 тыс. руб. Задолженность предприятия по выплате участникам общества дивидендов увеличилась на 260 тыс. руб. Доходы будущих периодов предприятия увеличились почти на 91% и составили в 2004 году 6870 тыс. руб. Сумма резервов предстоящих расходов предприятия возросла к 2005 году на 6551 тыс. руб. Расчеты по прочим обязательствам снизились на 361 тыс. руб.

Основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Партнеръ-Плюс»

Показатели

2003 год

2004 год

Изменения, тыс. руб.

Темп роста, %

Товарооборот, тыс. руб.

526236

642408

116172

122,1

Валовой доход, тыс. руб.

218089

233341

15252

107,0

Уровень валового дохода, в % к товарообороту

41,4

36,3

-5,1

87,6

Расходы на продажу, т.р.

510293

409764

-100529

80,3

Уровень расходов на продажу в % к товарообороту

97,0

63,8

-33,2

65,8

Прибыль от продаж, тыс. руб.

116472

132115

15643

113,4

Чистая прибыль, тыс. руб.

88480

101139

12659

114,3

Рентабельность продаж, %

22,1

20,6

-1,6

92,9

В 2004 г. произошло увеличение товарооборота на 116172 тыс. руб. по сравнению  с  аналогичными показателями за 2003 г.; уровень валового дохода снизился на 5,1% (с 41,4 до 36,3%). Это произошло в  результате увеличения розничного товарооборота и расширения ассортимента реализуемых товаров. Расходы на продажу снизились на 100529 тыс. руб., их уровень к товарообороту снизился на 33,2%. В 2003 г. предприятие получило прибыль от продаж в размере 116472 тыс. руб., чистая прибыль составила 88480 тыс. руб., в 2004 г. предприятие получило прибыль от продаж в размере 132115 тыс. руб., чистая прибыль составила 101139 тыс. руб. Динамика данных показателей положительна. Рентабельность продаж немного снизилась и составила 20,6%, что меньше аналогичного показателя прошлого на 1,6%.

3.2. Анализ дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности ООО «Партнеръ Плюс» проведем в разрезе перечня дебиторов, по срокам возникновения, а также проанализируем наличие просроченной дебиторской задолженности.

Суммы задолженности дебиторов представлены в таблице3.4.

Таблица 3.4

Дебиторская задолженность ООО «Партнеръ Плюс» на 01.01.2005 г.

Наименование дебитора

На начало

года

На конец года

Абсолютное изменение

Относительное изменение

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

по сумме

по уд. весу

Покупатели и заказчики:

381735

80,1

789000

78,8

407265

-1,3

106,7

ООО "Агентство НЭК"

48720

10,2

92500

9,2

43780

-1,0

89,9

 ЗАО "Лонд"

30450

6,4

64600

6,5

34150

0,1

112,2

 ЗАО "Книготорг"

30830

6,5

48620

4,9

17790

-1,6

57,7

 ООО "Галина"

11800

2,5

15500

1,5

3700

-0,9

31,4

ЧП Брилев А.В.

152000

31,9

148600

14,8

-3400

-17,1

-2,2

МУП Гортранс

28500

6,0

39250

3,9

10750

-2,1

37,7

ПБОЮЛ Шварц П.Р.

10730

2,3

19823

2,0

9093

-0,3

84,7

ООО "Книги"

30926

6,5

45600

4,6

14674

-1,9

47,4

ЗАО "Книжный двор"

37779

7,9

48520

4,8

10741

-3,1

28,4

ПБОЮЛ Сидоров А.С.

152600

15,2

152600

15,2

ООО "Чадес"

95400

9,5

95400

9,5

ООО "Книголюб"

17987

1,8

17987

1,8

Прочие дебиторы:

94726

19,9

212251

21,2

117525

1,3

124,1

Продолжение табл. 3.4

Займы, выданные работникам

5360

1,1

89000

8,9

83640

7,8

1560,4

Товары, проданные работникам в кредит

5906

1,2

54000

5,4

48094

4,2

814,3

Расчеты по претензиям

68000

14,3

58751

5,9

-9249

-8,4

-13,6

Расчеты по исполнительным листам

15460

3,2

10500

1,0

-4960

-2,2

-32,1

Итого

476461

100,0

1001251

100,0

524790

0,0

110,1

Таким образом, наибольшую сумму дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками, которая возросла за год на 407265 тыс. руб. или почти в два раза. Основными должниками являются Брилев А.В., хотя его задолженность за 2004 год сократилась на 3400 тыс. руб., а также ПБОЮЛ Сидоров А.С. – новый покупатель ООО «Партнеръ Плюс», ООО «Агентство НЭК» - задолженность увеличилась на 43780 тыс. руб., хотя доля в общей сумме задолженности снизилась на 1%.

Задолженность прочих дебиторов также имеет положительную динамику. Так, займы, выданные работникам ООО «Партнеръ Плюс» возросли на 8 3640 тыс. руб., а объем товаров, проданным в кредит работникам предприятия – на 48094 тыс. руб. Положительной тенденцией является снижение суммы претензий на 9249 тыс. руб., а также по исполнительным листам – на 4960 тыс. руб.

Сгруппируем и проанализируем показатели движения задолженности организации за отчетный год (табл. 3.5). Доля долгосрочной дебиторской задолженности за отчетный год практически не изменилась и составила 8,6%. В то же время доля краткосрочной дебиторской задолженности возросла на 3,9% и составила на конец года 52,9%, хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении.

Таблица 3.5

Анализ движения дебиторской задолженности за 2003-2004 гг.

Наименование показателя

Качественные сдвиги

Структурные сдвиги

на начало года

на конец года

абсолютное отклонение

относительное отклонение

в %  к итогу на начало года

в % к итогу на конец года

абсолютное отклонение

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более через 12 месяцев после отчетной даты

70450

140200

69750

199,0

8,5

8,6

0,1

покупатели и заказчики

35225

80200

44975

227,7

4,2

4,9

0,7

авансы выданные

33500

48000

14500

143,3

4,0

2,9

-1,1

прочие

1725

12000

10275

695,7

0,2

0,7

0,5

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение через 12 месяцев после отчетной даты

406011

861051

455040

212,1

49,0

52,9

3,9

покупатели и заказчики

177375

400000

222625

225,5

21,4

24,6

3,2

авансы выданные

135635

260800

125165

192,3

16,4

16,0

-0,3

прочие

93001

200251

107250

215,3

11,2

12,3

1,1

Итог баланса

829327

1627716

798389

196,3

57,5

61,5

4,1

Проведем анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения за 2004 г.

Дебиторская задолженность

На начало года

Возникло

обязательств

Погашено

обязательств

На конец года

Абсолютное изменение

Относительное изменение

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

сумма, тыс. руб.

в % к итогу

по сумме

по уд.

весу

1. Краткосрочная

406011

100,0

9500

100,0

494960

100,0

861051

100,0

455040

0

112,1

в том числе:

просроченная

121800

30,0

300000

3157,9

81800

16,5

340000

39,5

218200

9,5

179,1

из нее - длительностью свыше 3 месяцев

110000

27,1

60500

636,8

68500

13,8

102000

11,8

-8000

-15,2

-7,3

2. Долгосрочная

70450

100,0

120300

100,0

50550

100,0

140200

100,0

69750

0,0

99,0

в том числе:

просроченная

10500

14,9

80100

66,6

29850

59,1

60750

43,3

50250

28,4

в 5,8 раза

из нее - длительностью свыше 3 месяцев

5000

7,1

10300

8,6

200

0,4

15100

10,8

10100

3,7

в 3 раза

В отчетном году организации не удалось добиться погашения части задолженности дебиторами, наоборот, суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности к концу года значительно возросли. Если доля просроченной задолженности в начале отчетного года составляла 30% от общей суммы краткосрочной дебиторской задолженности, то к концу года она повысилась до 39,5%. Вместе с тем, наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев на 7,3%. Значительное влияние на платежеспособность организации оказывает увеличение доли просроченной долгосрочной дебиторской задолженности в 5,8 раза. Из нее на конец года 10,8% занимает задолженность со сроками погашения свыше 3 месяцев.

Основные результаты оборачиваемости дебиторской задолженности представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Показатели

Расчетные

функции

2003

2004

Изменения

1. Выручка от реализации, руб.

V

526236

642408

116172

2. Величина дебиторской задолженности, руб.

 

0

- на начало года

Raн.г.

385012

476461

91449

- на конец года

Raк.

476461

1001251

524790

- средний остаток

430736,5

738856

308119,5

3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты

1,22

0,87

-0,35

4. Период погашения дебиторской задолженности, дни

295

414

119

По результатам анализа определили: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 0,35 оборотов (с 1,22 до 0,87 оборотов). Уменьшение этого коэффициента означает сокращение поставок в кредит, т.е. относительное снижение коммерческого кредита, предоставляемого заказчикам в 2004 году.

За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,35 оборотов, значительно увеличился срок расчет покупателей и заказчиков с предприятием: так в 2004 году период погашения дебиторской задолженности составил 414 дней, что на 119 дней больше, чем в 2003 году. Это состояние можно оценить как отрицательное.

Таким образом, имеется необходимость повышения эффективности управления дебиторской задолженностью предприятия.

3.3. Предложения по улучшению финансового состояния предприятия за счет сокращения дебиторской задолженности

Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей.

Для недопущения возникновения новой дебиторской задолженности ООО «Партнеръ-Плюс» следует внедрить систему скидок. При стопроцентной предоплате скидка будет равна 5 процентам. При предоплате в размере 50 процентов скидка устанавливается тоже в размере 5 процентов, но только на сумму предоплаты. При несвоевременной оплате оставшейся суммы, заказчик теряет право на дальнейшее предоставление скидки. Если заказчик в течение трех последующих сделках не нарушит условий договора, у него опять появляется право на предоставление скидки. И только с крупными заказчиками, которых на предприятии 3%, оставить форму расчетов по реализации.

Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности — это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности. Рассмотрим несколько вариантов управления задолженностью предприятия.

Первый вариант  – платеж дебиторов превышает платеж кредиторам, дебиторская задолженность оборачивается медленнее кредиторской.

Предприятие имеет следующие показатели за 9 месяцев (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Исходные данные

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Выручка от продаж

20 000

Затраты на проданную продукцию

15 000

Средние балансовые остатки дебиторской задолженности, в том числе:

8000

– долгосрочная;

500

– просроченная.

1000

Средние балансовые остатки кредиторской задолженности:

7000

– долгосрочная;

500

– просроченная.

800

Изменение балансовых остатков запасов за период (+, -)

+900

Исходя из приведенных отчетных данных предприятия, можно определить показатели, характеризующие движение дебиторской и кредиторской задолженности.

Однодневная выручка от продаж составляет:

20 000 / 90 = 222,2 тыс. руб.

Соответствующая ей дебиторская задолженность равна:

8000 - 500 - 1000 = 6500 тыс. руб.

Следовательно, средняя оборачиваемость дебиторской задолженности как результат договорных условий расчетов с покупателями составляет:

6500 / 222,2 = 29 дней

Однодневные затраты на проданную продукцию с учетом изменения остатков запасов равны:

15 000 + 900/90 = 176,7 тыс. руб.

Кредиторская задолженность, относящаяся к оцениваемому кварталу:

7000 - 500 - 800 = 5700 тыс. руб.

Средняя оборачиваемость кредиторской задолженности, отражающая условия расчетов с поставщиками, расчетов по оплате труда и расчетов с бюджетом, равна 32 дня (5700 / 176,7 = 32,26).

Таким образом, в среднем через каждые 29 дней ООО «Партнеръ-Плюс» получает оплату от дебиторов и через каждые 32 дня обязано платить кредиторам.

Если условия расчетов не нарушаются, то каждые 29 дней ООО «Партнеръ-Плюс» получает денежные средства от покупателей в сумме, равной 6500 тыс. руб., а каждые 32 дня уплачивает кредиторскую задолженность в размере 5700 тыс. руб. Если такие же условия расчетов сохраняются и в последующих кварталах, то можно проследить движение платежей дебиторов и кредиторам и состояние денежных средств на каждую дату платежа дебиторов и платежа кредиторам. При этом можно оценить, порождают ли сложившиеся условия расчетов недостаток средств в обороте или свободные средства в обороте, какова величина названных средств, в течение какого периода времени они имеют место, определить остатки дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода, оценить в целом влияние условий расчетов на финансовое состояние предприятия, факторы, формирующие характер этого влияния. В конечном счете, оценка всего перечисленного позволяет принимать решения об изменениях условий расчетов с покупателями и поставщиками в пределах имеющихся возможностей.

В таблице 3.9 показано движение денежных средств под влиянием расчетов с покупателями и поставщиками в условиях нашего примера. Предполагается, что такие условия расчетов действуют в течение двух кварталов.

Таблица 3.9

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант I

Порядковый номер дня платежа

Поступление платежей дебиторов

Платежи кредиторам

Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (-)

29

6500

+6500

32

5700

+800

58

6500

+7300

64

5700

+1600

87

6500

+8100

90

+8100

96

5700

+2400

116

6500

+8900

128

5700

+4000

145

6500

+9700

160

5700

+4000

174

6500

+10 500

180

+10 500

Результаты расчета показывают, что взаимоотношения предприятия с дебиторами и кредиторами, соответствующие условиям расчетов с ними, благоприятны для предприятия: в обороте постоянно присутствуют свободные средства, сумма которых последовательно растет. Однако рост свободных средств не является равномерным: по состоянию на отдельные даты их сумма снижается, а затем снова возрастает. В течение всего периода предприятие может использовать в обороте свободные средства в размере 800 тыс. руб., а в отдельные отрезки времени — значительно большие суммы. В этих условиях предприятие способно погасить просроченную кредиторскую задолженность (800 тыс. руб.), даже если дебиторы не вернут свои просроченные долги (1000 тыс. руб.).

Рассмотрим теперь состояние балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности и их влияния на уровень коэффициента общей ликвидности. Сравним эти данные на две даты — 90-ый день и 180-й день. Допустим, что к 90-му дню погашена вся просроченная кредиторская задолженность и не возникает в последующем; погашена и не возникает в последующем также вся просроченная дебиторская задолженность. Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность сохраняется в прежних размерах.

Как видно из данных табл. 3.10, на 90-ый день переходящие остатки дебиторской задолженности соответствуют 3 дням (последний платеж дебиторов осуществляется на 87-й день), а кредиторской задолженности — 26 дням (последний платеж кредиторам производится на 74-й день). Таким образом, на конец квартала краткосрочная дебиторская задолженность составит 222,2 x 3 = 666,6 тыс. руб., а краткосрочная кредиторская задолженность — 176,7 x 26 = 4954,2 тыс. руб. Других краткосрочных заемных источников финансирования предприятие не имеет.

Стоимость оборотных активов зависит, кроме краткосрочной дебиторской задолженности, от стоимости запасов, остатков денежных средств и долгосрочной дебиторской задолженности. Но, даже не зная стоимости оборотных активов на каждую из рассматриваемых дат, можно предположить, что на конец полугодия уровень коэффициента общей ликвидности будет выше, чем на конец квартала: кредиторская задолженность на конец полугодия ниже, а дебиторская — выше, чем на конец квартала. При этом нет опасности возникновения просроченной кредиторской задолженности, т. к. предприятие имеет большую сумму свободных средств в обороте. Эта сумма, однако, снизится на 192-й день до 7800 тыс. руб., т. к. наступит срок расчетов с кредиторами. До следующей даты платежей кредиторам предполагается поступление дебиторской задолженности и свободные средства на некоторое время составят 11 300 тыс. руб. (4800 + 6500 = 11 300).

Таким образом, в условиях данного варианта при соблюдении дебиторами договорных сроков платежей предприятие имеет средства для своевременных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными средствами в обороте.

Столь благоприятные условия обеспечиваются двумя обстоятельствами:

а) средний однодневный размер выручки от продаж превышает среднюю однодневную сумму затрат на проданную продукцию и прироста балансовых запасов.

б) дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской задолженности.

Влияние каждого из названных обстоятельств на формирование свободных средств в обороте, а, следовательно, на достаточность платежей дебиторов для своевременного погашения кредиторской задолженности неравнозначно. Допустим, что в данном варианте изменилось только одно условие: средняя однодневная выручка от продаж меньше средних однодневных затрат и изменения остатков запасов.

Второй вариант – при более низкой сумме платежа дебиторов по сравнению с размером платежа кредиторам число оборотов дебиторской задолженности выше, чем кредиторской.

Превышение однодневных затрат и изменения остатков запасов над однодневной выручкой необязательно означает убыточность продаж. Оно может означать значительное увеличение балансовых запасов при наличии прибыли от продаж. Это важно иметь в виду при последующем принятии решений о выходе из сложившейся ситуации.

Таблица 3.10

Исходные данные для расчетов по варианту 2

Показатели

Значение

Средняя однодневная выручка от продаж, тыс. руб.

180

Средние однодневные затраты на проданную продукцию с учетом изменения остатков запасов,

тыс. руб.

230

Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности (без учета просроченной), дней

29

Оборачиваемость краткосрочной кредиторской задолженности (без учета просроченной), дней

32

Рассчитаем исходя из условий варианта 2 состояние дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и денежных средств.

Каждый платеж покупателей равен 180 x 29 = 5220 тыс. руб.; каждый платеж предприятия кредиторам составляет 230 x 32 = 7360 тыс. руб. Даже без расчета ясно, что поступающих от дебиторов денежных средств постоянно недостаточно для своевременных расчетов с кредиторами. Но степень этой недостаточности различна по состоянию на разные даты, что и показано в табл. 3.11.

Таблица 3.11

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант II

Порядковый номер для платежа

Поступление платежей дебиторов

Платежи кредиторам

Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (-)

29

5220

+5220

32

7360

—2140

58

5220

+3080

64

7460

-4280

87

5220

+940

90

+940

96

7360

-6420

116

5220

-1200

128

7360

-8560

145

5220

-3340

160

7360

-10 700

174

5220

-5480

180

-5480

Результаты расчета показывают, что в условиях варианта 2 в первом квартале недостаток средств в обороте имеет место лишь на некоторые даты, а во втором квартале он практически носит постоянный характер. Таким образом, формируется просроченная кредиторская задолженность со всеми вытекающими из этого последствиями. Ликвидировать ее с помощью даже регулярно поступающих платежей дебиторов в данных условиях невозможно, поэтому, скорее всего, придется привлекать краткосрочные банковские кредиты.

Таким образом, более быстрая оборачиваемость дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской не обеспечила наличие свободных средств в обороте. Единственной причиной недостатка средств для своевременных расчетов с кредиторами стали более низкие суммы платежей дебиторов по сравнению с размерами причитающихся оплат кредиторам.

Однако на основе рассмотренной ситуации нельзя делать вывод, что превышение платежей кредиторам над поступлениями от дебиторов всегда приводит к недостатку средств в обороте, постоянно имеющему место. Даже по данным табл. 3.11 видно, что ситуация в I квартале более благоприятной, чем во втором. Наличие свободных средств в обороте или недостаток средств для расчетов с кредиторами определяется сочетанием оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и величины каждого платежа дебиторов и кредиторам.

Введем следующие условные обозначения:

Плд — сумма одного платежа дебиторов;

Плк — сумма одного платежа кредиторам.

Код — число полных оборотов дебиторской задолженности;

Кок — число полных оборотов кредиторской задолженности.

Условие наличия свободных средств в обороте можно выразить неравенством:

Плд x Код > Плк x Кок                                                  (2)

Противоположный знак неравенства свидетельствует о недостатке средств в обороте на определенную дату.

Число полных оборотов рассчитывается делением порядкового номера дня, на который производится оценка, на число дней одного оборота. Поскольку речь идет о количестве полных оборотов, в качестве Код и Кок принимается только целая часть результата.

Например, по состоянию на 90-й день:

Код = 90 / 29 = 3,10345

Кок = 90/32 = 2,8125.

Соответственно Код = 3, Кок = 2.

Следовательно, на 90-й день соблюдается условие неравенства (2):

5220 x 3 > 7360 x 2

Сумма свободных средств в обороте составляет:

5220 x 3 – 7360 x 2 = 940 тыс. руб., что подтверждается и данными столбце 4 табл. 3.12.

Аналогичный расчет на 180-й день дает другой результат:

180/29 = 6,2069; 180/32 = 5,625

5220 x 6 < 7360 x 5; 5220 x 6 – 7360 x 5 = -5480 тыс. руб.

Рассмотрим причину изменения финансового состояния предприятия.

Из сравнения числовых неравенств, соответствующих 90-му и 180-му дням, видно, что количество оборотов дебиторской задолженности увеличилось в 2 раза, а кредиторской — в 2,5 раза. Это и определило отрицательный знак результата. Если бы условия расчетов с дебиторами или кредиторами были несколько иными, можно было бы избежать недостатка средств в обороте и по состоянию на 180-й день.

Вариант III – число дней оборота дебиторской и кредиторской задолженности практически изменить нельзя. Остается в качестве способа решения проблемы либо увеличение суммы платежей дебиторов, либо уменьшение суммы платежей кредиторам.

Иными словами, речь может идти или об увеличении выручки от продаж, или о снижении затрат на оплаты поставщикам. Остальные элементы кредиторской задолженности практически не поддаются регулированию, т. к. связаны с фондом оплаты труда и налоговыми платежами.

Если решать проблему путем увеличения стоимости продаж, то насколько надо ее увеличить, чтобы устранить недостаток средств в обороте на конец второго квартала? Определим минимальную величину платежа дебиторов, которая при прочих равных условиях приводит хотя бы к нулевому результату и обозначим ее через “X”. Тогда X x 6 = 7360 5; X = 6133,3 тыс. руб. Таким образом, если удается поднять стоимость продаж более чем на 17,5% (6133,3 / 5220 x 100 = 117,5%), проблема будет решена.

Увеличение продаж на 18% при прочих равных условиях приведет к сумме каждого платежа дебиторов 6160 тыс. руб. вместо 5220 тыс. руб. (5220 x 1,18 = 6160)/

При увеличении продаж на 18% и сохранении всех остальных условий расчетов с дебиторами и кредиторами значительно изменится. Недостаток средств будет устранен не только на последнюю дату периода, но и на другие даты. Потребность в привлечении дополнительных источников финансирования заметно уменьшится, хотя и не будет снята полностью.

Это подтверждается расчетом, сделанным в таблице 3.12.

Таблица 3.12

Движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант III

Порядковый номер дня платежа

Поступление платежей дебиторов

Платежи кредиторам

Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (—)

29

6160

+6160

32

7360

-1200

58

6160

+4960

64

7360

-2400

87

6160

+3760

90

+3760

96

7360

-3600

116

6160

+2500

128

7360

-4800

145

6160

+1360

160

7360

-6000

174

6160

+160

180

+160

Сравнение граф 4 табл. 3.11 и 3.12 показывает, что увеличение стоимости продаж привело к следующим результатам:

а) снят недостаток средств в обороте на последнюю дату (что и являлось прямой задачей);

б) уменьшились периоды, в течение которых недостаток средств в обороте имеет место: при прежних условиях с 96-го по 180-й день недостаток был постоянным; в новых условиях он имеет место максимум в течение 20 дней (с 96-го по 116-й день), остальные периоды короче;

в) суммы недостатка средств в обороте на все даты, когда они имеют место, значительно снизились.

Хотя проблему не удалось решить полностью, но удалось снять ее остроту даже в условиях сохранившегося превышения сумм платежей кредиторам над платежами, поступающими от дебиторов. Полное снятие недостатка средств в обороте при таком превышении невозможно. Графа 4 табл. 3.12 показывает, что сумма свободных средств в обороте постоянно снижается, и понятно, что если продолжить расчет на последующие периоды, она исчезнет вовсе.

Поэтому кардинально решить вопрос можно только если выручка от продаж превышает суммарную величину затрат на продажную продукцию и применения остатков запасов. Но и при наличии этого условия небезразлично число оборотов дебиторской и кредиторской задолженности за период. Идеальная ситуация, как уже отмечалось, содержится в табл. 3.13. Она обеспечивает превышение левой части неравенства (2) над правой на любую дату за счет обоих сомножителей.

Исходя из неравенства (2) и не делая специальных расчетов, можно утверждать, что при сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской и более высокой суммы платежа кредиторам, чем платеж дебиторов недостаток средств в обороте будет иметь место в течение всего периода, пока такая ситуация имеет место, причем сумма недостатка будет последовательно увеличиваться. Поэтому такое сочетание условий желательно не допускать.

Во всех других ситуациях целесообразно регулировать величины, содержащиеся в неравенстве (2), чтобы в пределах имеющихся возможностей устранять недостаток средств в обороте или хотя бы снижать его размер и продолжительность наличия, как это сделано в табл. 3.13.

Рассмотрим несколько вариантов сочетания сумм платежей и числа оборотов дебиторской и кредиторской задолженности и влияния этих показателей на состояние средств в обороте.

Таблица 3.13

Расчет свободных средств в обороте (недостатка средств) на конец года

Показатели

Варианты

I

II

III

IV

1. Платеж дебиторов (Плд), т. р.

2000

1600

2500

1800

2. Платеж кредиторам (Плк)

1600

2000

1800

2500

3. Число дней оборота:

а) дебиторской задолженности

54

38

54

38

б) кредиторской задолженности

42

54

42

54

4. Количество полных оборотов:

а) дебиторской задолженности

(360 : стр. 3а) (Код)

6

9

6

9

б) кредиторской задолженности

(360 : стр. 3б) (Кок)

8

6

8

6

5. Сумма свободных средств (+), недостатка средств (-)

-800

+2400

+600

+1200

Количество полных оборотов рассчитано в таблице исходя из числа дней периода (360) и показанного в стр. 3 числа дней одного оборота. Например, по графе 2 стр. 4а: 360 / 54= 6,666, т. е. 6 полных оборотов.

В приведенных четырех вариантах заложены разные условия расчетов с дебиторами и кредиторами. Но в вариантах, где платеж дебиторов превышает платеж кредиторам, дебиторская задолженность оборачивается медленнее кредиторской (варианты I и III) и, наоборот, при более низкой сумме платежа дебиторов по сравнению с размером платежа кредиторам число оборотов дебиторской задолженности выше, чем кредиторской (варианты II и IV).

Такие условия предполагают, что один из сомножителей неравенства (2) компенсируется другим, и это теоретически создает возможность формирования свободных средств в обороте. Однако результат расчета по варианту I дал недостаток средств в обороте, а по остальным вариантам сумма свободных средств значительно различается. Схожесть условий I и III вариантов не приводит к близким результатам по состоянию средств в обороте. Рассмотрим причины этого.

Вариант I: 2000 x 6 — 1600 x 6 = - 800

Вариант III: 2500 x 6 — 1800 x 8 = +600

В I варианте отношение платежа дебиторов к платежу кредиторам равно 2000 / 1600= 1,25, а числа оборотов кредиторской задолженности к числу оборотов дебиторской задолженности - 8 / 6 = 1,33.

Недостатка средств в обороте в этом варианте можно было бы избежать одним из двух способов:

а) обеспечить соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам на уровне не менее 1,33; это значит, что при тех же размерах платежа кредиторам платеж дебиторов должен быть не менее (а для получения свободных средств в обороте — более) 2128 тыс. руб. (1600 x 1,33 = 2128). При тех же размерах платежа дебиторов платеж кредиторам не должен быть более (а для обеспечения свободных средств в обороте должен быть менее) 1504 тыс. руб. (2000 / 1,33 = 1504).

б) при невозможности изменения сумм платежей — заключить договоры с покупателями или поставщиками таким образом, чтобы соотношение числа оборотов кредиторской и дебиторской задолженности не превышало 1,25. Если изменить оборачиваемость дебиторской задолженности при сохранении оборачиваемости кредиторской, то дебиторы должны платить не резе 7 раз в год, т. е. вместо 54 дней — через каждые 51 день (360 / 51 = 7,06). Соответственно при изменении условий расчетов с поставщиками они должны быть построены таким образом, чтобы оборачиваемость кредиторской задолженности не превышала 7 платежей в год, т. е. число дней оборота кредиторской задолженности было не менее 52 дней (360 / 7 = 51.4).

Если практически невозможно осуществить ни один из способов, предложенных в пунктах “а” и “б”, недостаток средств в обороте низбежен.

В варианте III соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам равно 2500 / 1800 = 1,389, а соотношение числа оборотов — 8/6 = 1,333. Поэтому, более быстрая оборачиваемость кредиторской задолженности по состоянию на конец года полностью компенсируется превышением поступивших средств от дебиторов над суммами, уплаченными кредиторам.

По этой же причине свободные средства в обороте в варианте II вдвое превышают соответствующую сумму в варианте IV. При одинаковом соотношении числа оборотов (9 / 6 = 1,5) соотношение платежей в варианте II равно 2000 / 1600 = 1,25, а в варианте IV — 2500 / 1800 = 1,389. В обоих случаях платеж дебиторов меньше платежа кредиторам, но быстрая оборачиваемость дебиторской задолженности обеспечивает свободные средства в обороте, причем сумма последних тем выше, чем больше разница между соотношением оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и соотношением платежа кредиторами платежа дебиторов.

Таким образом, при установлении условий расчетов с покупателями и поставщиками предприятию во многих случаях приходится делать выбор между наличием свободных средств в обороте и сохранением необходимого уровня платежеспособности.

4. Программное обеспечение учета финансовых результатов

В наше время, наряду с ручными формами учета все большее распространение получают специальные программы по бухгалтерскому учету.

Среди них особое место занимает « 1С:Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, в бюджетных организациях и т.п. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.  Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программы «1С:Бухгалтерия», является журнал операций.

Рассмотрим фрагмент рабочего плана счетов типовой конфигурации, относящемуся к настройке счета 90 «Продажи» данной программы.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется на отдельных его субсчетах по субконто "Виды номенклатуры". Данному виду субконто соответствует справочник "Виды продукции (работ, услуг)", который доступен посредством меню: "Справочники - Виды продукции (работ, услуг)".

Таблица 4.1

Фрагмент рабочего плана счетов

Код

Наименование

Вал

Кол

Заб

Акт

Субконто 1

Субконто 2

1

2

3

4

5

6

7

8

90

Продажи

АП

(об.) Виды

90.1

Выручка

П

(об.) Виды номенклатуры

90.2

Себестоимость продаж

А

об.) Виды номенклатуры

90.3

НДС

А

об.) Виды номенклатуры

Продолжение таблицы 4.1

1

2

3

4

5

6

7

8

90.4

Акцизы

А

об.) Виды номенклатуры

90.5

Экспортные пошлины

А

об.) Виды номенклатуры

90.6

Расходы на продажу

А

об.) Виды номенклатуры

90.7

Управленческие расходы

А

об.) Виды номенклатуры

90.8

Прибыль/убыток от продаж

АП

В конце отчетного месяца производится списание остатков счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" в дебет соответствующих субсчетов счета 90 "Продажи".

Сопоставление совокупного дебетового и кредитового оборотов по всем субсчетам счета 90 даст финансовый результат, который может быть выявлен по данным учета из стандартной ведомости "Анализ субконто".

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Для автоматического расчета полной фактической себестоимости и определения конечного финансового результата в типовой конфигурации предусмотрен документ "Закрытие месяца".

Этот документ относится к регламентным документам. Вводить его нужно один раз в месяц. В документе автоматически устанавливается последняя дата месяца.

Организация аналитического учета на счете 90 "Продажи" позволяет получать информацию о финансовых результатах по каждому виду продаж (виду номенклатуры) из стандартных отчетов по субконто. Такая информация необходима для целей управления и налогообложения.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Обратимся к настройке счета 91 "Прочие доходы и расходы" в рабочем плане счетов типовой конфигурации (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Фрагмент рабочего плана счетов

Код

Наименование

Вал

Кол

Заб

Акт

Субконто 1

Субконто 2

91

Прочие доходы и расходы

АП

91.1

Прочие доходы

П

(об.) Прочие доходы и расходы

91.2

Прочие расходы

А

(об.) Прочие доходы и расходы

91.9

Сальдо прочих доходов и расходов

АП

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Для этой цели на счете используется субконто вида "Прочие доходы и расходы". Данному виду субконто соответствует одноименный справочник (меню: "Справочники - Прочие - Прочие доходы и расходы"). Каждый элемент справочника описывается следующим набором реквизитов: "Код", "Наименование", "Вид".

Состав и наименования доходов (расходов), относимых к прочим, пользователь определяет самостоятельно исходя из операций. Вид дохода (расхода) определяется путем выбора значения из фиксированного списка, представленного в перечислении "Виды прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по субконто ведется на субсчетах 91.1 "Прочие доходы", 91.2 "Прочие расходы". Так же как и на счете 90 "Продажи" субконто вида "Прочие доходы и расходы" на этих субсчетах объявлено оборотным. Тем самым, при формировании итогов на счете по аналитическим объектам накапливаются обороты, в то время как сальдо по аналитическим объектам не формируется. На субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" аналитический учет не ведется. В связи с этим появляется возможность ежемесячно списывать сальдо со счета 91.9 одной проводкой без детализации по субконто.

При такой организации аналитического учета по прочим доходам и расходам обеспечивается возможность выявления финансового результата по каждой операции путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по субконто.

В форме диалога документа в перечне возможных действий имеется "Закрытие счета 91". Если данное действие отметить флажком, то при проведении документа будет выполнена описанная операция ежемесячного закрытия счета 91.

При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" формируются проводки по дебету (прибыль) или кредиту (убыток) счетов 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Организация аналитического учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы" позволяет получать информацию о финансовых результатах по каждому виду продаж (виду номенклатуры) из стандартных отчетов по субконто. Такая информация необходима для целей управления и налогообложения.

Наиболее информативен в этом отношении стандартный отчет "Анализ субконто". Соответственно, отчет должен быть сформирован для субконто "Прочие доходы и расходы".Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Обратимся к настройке счета 99 "Прибыли и убытки" в рабочем плане счетов типовой конфигурации (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Фрагмент рабочего плана счетов

Код

Наименование

Вал

Кол

Заб

Акт

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3

99

Прибыли и убытки

АП

Прибыли и убытки

Счет является активно-пассивным, не имеет субсчетов. На счете предусмотрен аналитический учет по одному виду субконто.

Аналитический учет по счету ведется по составляющим финансового результата (субконто "Прибыли и убытки", только обороты). Составляющие финансового результата могут принимать значения:

"Прибыль (убыток) от продаж";

"Сальдо прочих доходов и расходов";

"Чрезвычайные доходы";

"Чрезвычайные расходы";

"Налог на прибыль и аналогичные платежи";

"Причитающиеся налоговые санкции".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Заключение

Непременным условием равновесия в товарно-денежных отношениях, возникающими между хозяйствующими субъектами, являются своевременные расчеты, так как задержка в оплате расчетных документов отрицательно влияет на финансовое хозяйство организации.

Задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) данной организации, отражение которой в учете выражено как имущество организации, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника, представляет собой дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность являются естественной составляющей бухгалтерского баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период оборачиваемости.

Одним из субъектов хозяйствования является предприятие ООО «Партнеръ Плюс», у которого также имеются проблемы с неплатежами дебиторов.

Анализ дебиторской задолженности показал, что наибольшую сумму дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками, которая возросла за год на 407265 тыс. руб. или почти в два раза. Задолженность прочих дебиторов также имеет положительную динамику. Так, займы, выданные работникам ООО «Партнеръ Плюс» возросли на 8 3640 тыс. руб., а объем товаров, проданным в кредит работникам предприятия – на 48094 тыс. руб. Положительной тенденцией является снижение суммы претензий на 9249 тыс. руб., а также по исполнительным листам – на 4960 тыс. руб.

В отчетном году организации не удалось добиться погашения части задолженности дебиторами, наоборот, суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности к концу года значительно возросли. Если доля просроченной задолженности в начале отчетного года составляла 30% от общей суммы краткосрочной дебиторской задолженности, то к концу года она повысилась до 39,5%. Вместе с тем, наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев на 7,3%. Значительное влияние на платежеспособность организации оказывает увеличение доли просроченной долгосрочной дебиторской задолженности в 5,8 раза.

В ходе проведенного анализа расчетов с дебиторами ООО «Партнеръ-Плюс» можно порекомендовать следующие пути улучшения расчетов:

1) при осуществлении операций с векселями необходимо обратить внимание на ряд достаточно важных правил и положений, установленных вексельным законодательством, и регулирующих порядок обращения векселей на территории Российской Федерации;

2) при расчетах векселями можно обойтись без контрольно-кассовой техники, которую в соответствии с законодательством необходимо применять при расчетах, как с физическими лицами, так и с юридическими, используя сделки с переводным векселем, где задействовано как минимум три участника: - векселедержатель - продавец; - векселедатель - покупатель; - плательщик - третье лицо, которое, как правило, является должником покупателя (иногда плательщиком является сам векселедатель).;

3) с целью недопущения резкого увеличения себестоимости в результате единовременного списания крупных расходов, также чтобы предотвратить получение убытка, для равномерного включения расходов в расходы на продажу руководству ООО «Партнеръ-Плюс» рекомендуется создавать резервы предстоящих расходов. Исследуемая организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов.

4) для недопущения возникновения новой дебиторской задолженности следует внедрить систему скидок. При стопроцентной предоплате скидка будет равна 5 процентам. При предоплате в размере 50 процентов скидка устанавливается тоже в размере 5 процентов, но только на сумму предоплаты. При несвоевременной оплате оставшейся суммы, заказчик теряет право на дальнейшее предоставление скидки. Если заказчик в течение трех последующих сделках не нарушит условий договора, у него опять появляется право на предоставление скидки. И только с крупными заказчиками, которых на предприятии 3%, оставить форму расчетов по реализации;

5) результаты анализа дебиторской задолженности показали, что за анализируемый период произошло отвлечение средств из оборота предприятия. Недостатка средств в обороте в этом варианте можно было бы избежать одним из двух способов:

а) обеспечить соотношение платежа дебиторов с платежом кредиторам на уровне не менее 1,33; это значит, что при тех же размерах платежа кредиторам платеж дебиторов должен быть не менее (а для получения свободных средств в обороте — более) 2128 тыс. руб. При тех же размерах платежа дебиторов платеж кредиторам не должен быть более (а для обеспечения свободных средств в обороте должен быть менее) 1504 тыс. руб.;

б) при невозможности изменения сумм платежей — заключить договоры с покупателями или поставщиками таким образом, чтобы соотношение числа оборотов кредиторской и дебиторской задолженности не превышало 1,25. Если изменить оборачиваемость дебиторской задолженности при сохранении оборачиваемости кредиторской, то дебиторы должны платить не резе 7 раз в год, т. е. вместо 54 дней — через каждые 51 день. Соответственно при изменении условий расчетов с поставщиками они должны быть построены таким образом, чтобы оборачиваемость кредиторской задолженности не превышала 7 платежей в год, т. е. число дней оборота кредиторской задолженности было не менее 52 дней.

Если практически невозможно осуществить ни один из способов, предложенных в пунктах “а” и “б”, недостаток средств в обороте неизбежен.

Платеж дебиторов меньше платежа кредиторам, но быстрая оборачиваемость дебиторской задолженности обеспечивает свободные средства в обороте, причем сумма последних тем выше, чем больше разница между соотношением оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и соотношением платежа кредиторами платежа дебиторов.

Список литературы

1.                 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

2.                 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

3.                 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996 в редакции закона № 32-ФЗ от 28.03.2002.

4.                 Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

5.                 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.

6.                 Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изменениями № 107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

7.                 Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено МФ РФ № 33н от 06.05.1999 с изменениями № 107 от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

8.                 Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

9.                 Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

10.            Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98)

11.            Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

12.            Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.: Бератор-Пресс, 2002.

13.            Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб.пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.:ил.

14.            Бланк И.А. Управление активами. - К.: «Ника-Центр», 2003.

15.            Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - К.: Эльга, 2004.

16.            Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование. Налогообложение и бухгалтерский учет – М.: Налоги и финансовое право, 2002.

17.            Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и учетных операций: учебное пособие по экономическим специальностям и направлениям.- В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.

18.            Дружинин А.И., Рыжова В.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие / Под ред. Дунаева О.Н.  Екатеринбург: УГТУ, 2003.

19.            Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2001.

20.            Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2002.

21.            Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп.  М.: Финансы и статистика, 2002.

22.            Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – М.: ГАРАНТ, 2003.

23.            Налоги и налогообложение / Под ред. д.э.н., проф. М.В. Романского и проф. О.В. Врублевской. – СПб: Питер, 2002.

24.            Остапенко В.В. Финансы предприятия: учеб. пособие. - 2-е изд., испр, и доп. - М.: Омега-Л, 2004.

25.            Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе / В.М. Попов, С.Г. Млодик, А.А. Зверев. - М.: КноРус, 2004.

26.            Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. Минск: ООО «Новое знание», 2003.

27.            Справочник бухгалтера. Взаимозачеты.- М.: Издательство ПРИОР, 2002.

28.            Учет расчетов – М.: Бератор-Пресс, 2003.

29.            Федотов А.В. Неденежные формы расчетов (второе издание). - "Вершина", 2003 г.

30.            Черевко А.С. Эффективность работы  предприятия / А.С.  Черевко, С.Е. Евдошенко; УрСЭИ АТиСО. - Челябинск, 2001. - 142с.

31.            Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000.

32.            Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000. - 208с.

33.            Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002 – № 15. – 35с.

34.            Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. – 2003. – №11. – С. 36-37.

35.            Вихляева Е.Н. Кассовый метод исчисления и уплаты налога на прибыль. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 14 – 37с.

36.            Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов векселями // Главбух. – 2003. – №17. – С. 32.

37.            Долнаков А.Е.  Организация финансовых потоков в промышленном холдинге / А.Е. Долнаков // Финансы и кредит. - 2004. - № 1. - С. 68-72.

38.            Корнев Г. Будем брать?: Какие способы привлечения внешнего финансирования предпочесть малым и средним предприятиям / Г. Корнев // Русский предприниматель. - 2004. - № 7-8. - С. 28-30.

39.            Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бухгалтерский учет. – 2003. – №8. – С. 23-25.

40.            Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 13. – С. 35.

41.            Массон С.Е. Финансовый и товарный вексель. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2000. – № 24 – 32с.

42.            Михайловская Ю.В. Исчисление НДС с авансов. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 21 – 40с.

43.            Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет. – 2004. – №6. – С. 12-14.

44.            Радионов А.Р. Управление запасами и оборотными средствами в условиях рыночной  экономики // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 5. - С. 66-76.

45.            Самусев К. Забыли?! Учет неотфактурованных поставок // Московский бухгалтер. – 2004. – №4. – С. 23.

46.            Сергеева С.Н. Отражение в учете продавца и покупателя полученных и перечисленных авансов. Исчисление и зачет НДС по этим операциям // Консультант бухгалтера. – 2002. – №3. – С. 23-24.

47.            Сотникова Л.В. Строка "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) // Бухгалтерский учет. – 2004. – №. – С. 7-8.

48.            Титаева А.В. Учет доставки товара. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-16.

49.            Чернов В.А. Анализ финансового состояния организации // Аудит и финансовый анализ. - 2003. - №2. – С. 12-14.