Содержание

Исходные данные...................................................................................... 3

Задание........................................................................................................ 8

Решение..................................................................................................... 10

Список литературы................................................................................. 18

Исходные данные

Малое предприятие ООО «Омега» занимается оказанием информационно-консультационных услуг организациям и индивидуальным предпринимателям. В том числе: проведением групповых проблемных семинаров, продолжительностью 8 часов, стоимостью 1475 р. за каждого участника (в т.ч. НДС 18%), а также индивидуальных консультаций стоимостью 885 р./ч (в т.ч. НДС 18%). При проведении проблемных семинаров каждому участнику выдается пакет раздаточного материала, включающего подборку основной литературы по рассматриваемой проблеме.

Производственно-технический потенциал ООО «Омега» представлен имуществом, обозначенном в табл. 1,2.

Таблица 1

Основные средства

Инвентарный номер

Наименование объекта      основных средств

Первоначальная стоимость, руб.

Дата ввода в эксплуатацию

1

Компьютер Pentium I

18000,00

31.05.03

2

Компьютер Pentium III

24000,00

28.10.03

3

Ксерокс Canon

30000,00

30.06.04

4

Мебель «Ока»

21000,00

15.08.04

ИТОГО:

93000,00

Х

Таблица 2

Материально-производственные запасы

№ п.п

Наименование материала

Цена, руб.

Количество

Сумма

1

Канцтовары

-

-

1200,00

2

Раздаточный материал для участников семинаров

50,00

16

800,00

ИТОГО:

Х

Х

2000,00

На предприятии работают сотрудники, имеющие установленные оклады, обозначенные в табл. 3.

Таблица 3

Выписка из штатного расписания и кадровая справка

Табельный номер

Ф.И.О.

Должность

Год      рождения

Оклад, руб.

Примечание

1

Прототипов П.В.

Директор

1954

7000,00

Имеет 2-х детей до 18 лет

2

Колесникова Н.В.

Главный бухгалтер

1968

5000,00

Имеет 1-го ребенка до 18 лет

3

Субботина Е.А.

Секретарь

1979

3000,00

Детей не имеет

4

Суходрищев Н.И.

Водитель

1951

4000,00

(Старшему сыну 25 лет, дочери-студентке д/о ВУЗа- 19 лет)

5

Шестакова О.А.

Менеджер

1963

Оклад 2000 р. + 50 р.  за каждого привлеченного в месяц клиента

Имеет сына до 18 лет

Х

Тараторкин О.М.

Лектор

1963

500 р./ч – проведение группового семинара, 300 р./ч  индивидуальная консультация

Работает по договору подряда на условиях сдельной оплаты

Кроме того, водителю выплачивается компенсация за использование личного автомобиля в пределах нормы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002г. № 92, задолженность по которой учитывается на счете 76.1.

Выписка из приказа по учетной и налоговой политике за 2004-2005 годы:

1. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, исходя из максимального срока полезного использования, определяемого согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (для целей налогообложения прибыли)», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

2. Для списания материально-производственных запасов на счета учета затрат на производство используется метод FIFO.

3. Затраты на производство списываются ежемесячно на счета продаж в полном объеме. Сальдо на конец месяца счет 20 не имеет.

4. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка исчисляется по моменту оплаты товара (работ, услуг) покупателем. До оплаты товара НДС по отгруженному товару учитывается на счете 76.4 «Отложенные налоги».

5. Для целей бухгалтерского учета выручка принимается по методу начисления, то есть в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

6. При исчислении налога на прибыль согласно нормам гл. 25 НК РФ используется метод начисления.

Таблица 4

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 января 2005 г. (руб.)

№ счета

Наименование

Дебет

Кредит

01

Основные средства

93000,00

02

Амортизация основных средств

15300,00

10

Материалы

2000,00

19

НДС по приобретенным ценностям (материалам)

360,00

50

Касса

500,00

51

Расчетный счет

49866,00

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (задолженность за материалы)

2360,00

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

70000,00

68.1

Расчеты по налогу на доходы физических лиц

2600,00

68.2

Расчеты по НДС

5000,00

69.1

Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС

940,00

69.2.1

Расчеты по ЕСН зачисляемому в Федеральный бюджет

3290,00

69.2.2

Расчеты по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии

2820,00

69.2.3

Расчеты по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии

470,00

Продолжение таблицы

69.3.1

Расчеты по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС

47,00

69.3.2

Расчеты по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС

799,00

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

20900,00

76.1

Расчеты по компенсации за использование личного автомобиля

1200,00

80

Уставный капитал

40000,00

84

Убытки прошлого года

20000,00

ИТОГО

165726

165726

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций за январь 2003 г.

№ п.п

Дата

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1.

12.01.03

Погашена задолженность поставщику за материалы

2360,00

2.

12.01.03

Предъявлен НДС к вычету

3.

15.01.03

Погашена задолженность перед бюджетом по НДФЛ и ЕСН, а также перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии в полной сумме задолженности

4.

Получено с расчетного счета в кассу

25000,00

5.

Выплачена заработная плата в полной сумме задолженности

6.

Выплачена водителю компенсация за использование личного автомобиля в сумме задолженности

7.

Выдано под отчет менеджеру на приобретение раздаточного материала

2400,00

8.

16.01.03

Приобретен раздаточный материал для семинаров (40 пакетов по 60 р.) К авансовому отчету приложен товарный и кассовый чек

9.

20.01.03

Перечислена полностью задолженность перед бюджетом по НДС

10.

18.01.03

Проведена консультация для ООО "Гамма" 3 часа * 885 р. (в том числе НДС 18%)

11.

24.01.03

Проведена консультация для ООО "Бетта" 4 часа * 885 р. (в том числе НДС)

12.

25.01.03

Поступила оплата от 8 (восьми) слушателей группового семинара (в т.ч. НДС)

11800,00

13.

Начислен НДС с суммы аванса к уплате

14.

27.01.03

Проведен групповой семинар (Оказаны информационно-консультационные услуги 50 клиентам по договорной цене 1475 р./ч), в том числе НДС

15.

28.01.03

Оплачены услуги за консультацию ООО "Гамма"

2655,00

16.

Отложенный НДС начислен к уплате

17.

28.01.03

Оприходован лазерный принтер стоимостью 12390 р., в том числе НДС 18%

18.

Введен в эксплуатацию принтер

19.

Оплачено поставщику за принтер

12390,00

20.

Принят НДС по оприходованному, оплаченному и введенному в эксплуатацию принтеру к вычету

21.

28.01.03

Списаны на затраты канцтовары

1200,00

22.

29.01.03

Оплачено клиентами за групповой семинар (30 чел. по 1475 р.,  в т.ч. НДС 18%)

44250,00

23.

Начислен отложенный НДС к уплате

24.

30.01.03

Перечислено поставщику за аренду офиса

5900,00

25.

31.01.03

Акцептован счет поставщика за аренду офиса (9440 р., в том числе НДС 18%)

26.

31.01.03

Принят НДС по аренде в части оплаченной суммы к вычету

27.

Начислена амортизация по ОС за январь

28.

Списаны на затраты комплекты раздаточного материала (по количеству участников семинара)

29.

Начислена заработная плата сотрудникам и  лекторский гонорар исходя из штатного расписания и сдельных расценок

30.

Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы и гонорара по ставке 13%

31.

Начислен единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии от суммы начисленного гонорара и заработной платы

32.

Перечислен НДФЛ с суммы начисленного лекторского гонорара в полном объеме

33.

Перечислен единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование  на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии с суммы лекторского гонорара

34.

Снято с р/с на выплату гонорара и др. цели

6000,00

35.

Начислена и выплачена водителю компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях

800,00

36.

Списана полная себестоимость информационно-консультационных услуг

37.

Выплачен лекторский гонорар

38.

Отражен финансовый результат за январь

39.

Начислен налог на прибыль

Задание

1.     По упрощенной форме бухгалтерского учета с общепринятой системой налогообложения:

1.1 Открыть счета бухгалтерского учета, разнести остатки, указанные в табл. 4 по счетам;

1.2 Оформить операции, приведенные в табл. 5 бухгалтерскими проводками, рассчитать необходимые суммы;

1.3 Разнести операции по счетам бухгалтерского учета;

1.4 Выявить финансовый результат ООО «Омега» за январь;

1.5 Рассчитать налог на прибыль;

1.6 Сосчитать обороты по счетам, вывести сальдо на 1 февраля 2005г.

1.7 Разнести остатки по счетам в оборотно-сальдовую ведомость;

1.8 Составить баланс ООО «Омега» за январь 2005 г.

2.     По упрощенной системе налогообложения, в соответствии с главой 26.2 НК РФ:

2.1 Принять допущение, что с 1 января 2005 года ООО «Омега» применяет упрощенную систему налогообложения;

2.2 Исключить из журнала операции, не имеющие места при применении упрощенной системы налогообложения;

2.3 Рассчитать сумму единого налога, приняв за объект налогообложения:

доходы;

доходы, уменьшенные на сумму расходов.

3.     По бухгалтерскому учету и налогообложению индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица:

3.1 Принять допущение, что приведенные в табл. 5 операции производились не юридическим лицом (ООО «Омега»), а индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком НДС;

3.2 Рассчитать сумму налога на доходы физического лица, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, сумму единого социального налога индивидуального предпринимателя – самостоятельного плательщика ЕСН.

4.     По экономическому анализу:

4.1 Оценить и сравнить налоговую нагрузку малого предприятия (индивидуального предпринимателя) при применении различных систем налогообложения;

4.2 Сделать вывод о наиболее оптимальной для субъекта малого предпринимательства налоговой нагрузке;

4.3 Распределить понесенные ООО «Омега» затраты на постоянные и переменные, указать долю постоянной и переменной части;

4.4 Рассчитать показатели:

маржинальный доход;

порог рентабельности;

запас финансовой прочности;

4.5 Сделать выводы о безубыточности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Омега».

Решение

Журнал хозяйственных операций за январь 2003года

№ п.п

Дата

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1.

12.01.03

Погашена задолженность поставщику за материалы

60-1

51

2360,00

2.

12.01.03

Предъявлен НДС к вычету

68

19

360,00

3.

15.01.03

Погашена задолженность перед бюджетом по НДФЛ и ЕСН, а также перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии в полной сумме задолженности

68

51

8366,00

4.

Получено с расчетного счета в кассу

50

51

25000,00

5.

Выплачена заработная плата в полной сумме задолженности

20

70

20900,00

6.

Выплачена водителю компенсация за использование личного автомобиля в сумме задолженности

1200,00

7.

Выдано под отчет менеджеру на приобретение раздаточного материала

71

50

2400,00

8.

16.01.03

Приобретен раздаточный материал для семинаров (40 пакетов по 60 р.) К авансовому отчету приложен товарный и кассовый чек

10

15

2400,00

9.

20.01.03

Перечислена полностью задолженность перед бюджетом по НДС

68

51

5000,00

10.

18.01.03

Проведена консультация для ООО "Гамма" 3 часа * 885 р. (в том числе НДС 18%)

50

62

2655,00

11.

24.01.03

Проведена консультация для ООО "Бетта" 4 часа * 885 р. (в том числе НДС)

50

62

3,420

12.

25.01.03

Поступила оплата от 8 (восьми) слушателей группового семинара (в т.ч. НДС)

50

62

11800,00

13.

Начислен НДС с суммы аванса к уплате

68

62

1800,00

14.

27.01.03

Проведен групповой семинар (Оказаны информационно-консультационные услуги 50 клиентам по договорной цене 1475 р./ч), в том числе НДС

50

62

73750,00

15.

28.01.03

Оплачены услуги за консультацию ООО "Гамма"

50

62

2655,00

16.

Отложенный НДС начислен к уплате

68

62

1800,00

17.

28.01.03

Оприходован лазерный принтер стоимостью 12390 р., в том числе НДС 18%

10

15

12390,00

18.

Введен в эксплуатацию принтер

01

08

10500,00

19.

Оплачено поставщику за принтер

60

51

12390,00

20.

Принят НДС по оприходованному, оплаченному и введенному в эксплуатацию принтеру к вычету

68

19

1890,00

21.

28.01.03

Списаны на затраты канцтовары

10

20

1200,00

22.

29.01.03

Оплачено клиентами за групповой семинар (30 чел. по 1475 р.,  в т.ч. НДС 18%)

44250,00

23.

Начислен отложенный НДС к уплате

68

62

6750

24.

30.01.03

Перечислено поставщику за аренду офиса

60

51

5900,00

25.

31.01.03

Акцептован счет поставщика за аренду офиса (9440 р., в том числе НДС 18%)

20

60

9440,00

26.

31.01.03

Принят НДС по аренде в части оплаченной суммы к вычету

68

19

1440

27.

Начислена амортизация по ОС за январь

08

02

15300,00

28.

Списаны на затраты комплекты раздаточного материала (по количеству участников семинара)

10

20

2000,00

29.

Начислена заработная плата сотрудникам и  лекторский гонорар исходя из штатного расписания и сдельных расценок

20

70

21000,00

30.

Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы и гонорара по ставке 13%

70

68

2730,00

31.

Начислен единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии от суммы начисленного гонорара и заработной платы

20

69

7476,00

32.

Перечислен НДФЛ с суммы начисленного лекторского гонорара в полном объеме

68

51

2730,00

33.

Перечислен единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование  на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии с суммы лекторского гонорара

69

51

7476,00

34.

Снято с р/с на выплату гонорара и др. цели

50

51

6000,00

35.

Начислена и выплачена водителю компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях

26

70

800,00

36.

Списана полная себестоимость информационно-консультационных услуг

90-2

20

2000,00

37.

Выплачен лекторский гонорар

70

50

300,00

38.

Отражен финансовый результат за январь

91-9

99

19450,00

39.

Начислен налог на прибыль

99

68

4862,00

Таблица 6

Разработочная таблица по расчету заработной платы и налогов с ФОТ

ФИО

Пол

Год        рождения

Начислен оклад

Стандартные вычеты

Облагаемая сумма

НДФЛ

К выдаче на руки

1

2

3

4

5

6

7

8

Прототипов П.В.

муж.

1954

7000

600

6400

832

5568

Колесникова Н.В.

жен

1968

5000

300

4700

611

4089

Субботина Е.А.

жен

1979

3000

3000

390

2610

Суходрищев Н.И.

муж

1951

4000

300

3700

481

3219

Шестакова О.А.

жен

1963

 2000

300

1700

221

1479

Единый социальный налог, зачисляемый в:

ФСС

Федеральный бюджет

Налоговые вычеты

Итого в Федеральный бюджет

ТФОМС

ФФОМС

на страховую часть

На накопительную часть

9

10

11

12

13

14

15

840,00

5880

756

Главная книга по счету № 02 «Амортизация основных средств»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№

№

№

№

№

Дебет

Кредит

-

-

-

-

-

Главная книга по счету № 19 «НДС»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№60

№004

№

№

№

Дебет

Кредит

18408

-

-

-

683

58925

-

Главная книга по счету № 41/1 «Товары на складе»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№60

№

№

№

№

Дебет

Кредит

116000

-

-

-

-

82513

231487

-

Главная книга по счету № 41/3 «Тара под товаром порожняя»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№60

№

№

№

№

Дебет

Кредит

2840

-

-

-

5017

4823

-

Главная книга по счету № 44 «Расходы на продажу»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№60

№02

№94

№69

№70

Дебет

Кредит

2200

600,00

1080,00

7476,00

21000,00

33356,00

2000,00

-

Главная книга по счету № 51 «Расчетный счет»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№.62

№76

№

№

№

Дебет

Кредит

150930,00

24740

-

137618

149052

-

Главная книга по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№51

№

№

№

№

Дебет

Кредит

108986

148648

-

69112

Главная книга по счету № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№90

№

№

№

№

Дебет

Кредит

122610

-

-

-

-

150930

3600,00

-

Главная книга по счету № 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№90

№

№

№

№

Дебет

Кредит

17481

-

-

-

-

33092

-

34651

Главная книга по счету № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№

№

№

№

№

Дебет

Кредит

-

-

7476,00

-

20226,00

Главная книга по счету № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№68

№

№

№

№

Дебет

Кредит

2210,00

-

-

-

-

21000,00

-

51790,00

Главная книга по счету № 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№51

№60

№90

№91

№

Дебет

Кредит

27132

3020,00

4788

21720

-

24740

-

29450,00

Главная книга по счету № 90 «Продажи»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№41/1

№41/3

№68

№99

№

Дебет

Кредит

78000,00

4600,00

21233

41046

144879

-

-

Главная книга по счету № 91 «Прочие расходы и доходы»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№68

№41

№02

№44

№51

Дебет

Кредит

4465

1513

330

33356

1500

41164

-

-

Главная книга по счету № 94 «Продажи»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№60

№41/3

№19

№41/1

№

Дебет

Кредит

5180

417

683,00

3000

2490

6790

-

Главная книга по счету № 96 «Резервы предстоящих расходов»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№94

№

№

№

№

Дебет

Кредит

1410

-

-

-

-

-

1410

-

Главная книга по счету № 99 «Прибыли и убытки»

Обороты по дебету счета

Обороты по кредиту

Сальдо

№ 91

№ 68

№

№

№

Дебет

Кредит

19444

5184

-

-

-

41046

-

-

Оборотная сальдовая ведомость

№ счета

сальдо на начало

обороты

сальдо на конец

Дебит

Кредит

Дебит

Кредит

Дебит

Кредит

01

72 000,00

72 000,00

02

12 000,00

930,00

12 930,00

19

41 200,00

18 408,00

683,00

58 925,00

41/1

198 000,00

116 000,00

82 513,00

231 487,00

41/3

7 000,00

2 840,00

5 017,00

4 823,00

44

2 000,00

33 356,00

33 356,00

2 000,00

50

1 040,00

1 040,00

51

111 000,00

175 670,00

137 618,00

149 052,00

60

29 450,00

108 986,00

148 648,00

69 112,00

62

31 920,00

122 610,00

150 930,00

3 600,00

68

19 040,00

17 481,00

33 092,00

34 651,00

69

12 750,00

7 476,00

20 226,00

70

33 000,00

2 210,00

21 000,00

51 790,00

76

31 920,00

56 660,00

24 740,00

0,00

80

320 000,00

320 000,00

84

5 000,00

5 000,00

90

144 879,00

144 879,00

0,00

91

41 164,00

41 164,00

0,00

94

9 280,00

2 490,00

6 790,00

96

1 410,00

1 410,00

99

1 000,00

24 628,00

41 046,00

17 418,00

итого:

464 160,00

464 160,00

875 582,00

875 582,00

531 127,00

531 127,00

Таблица 7

Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта при различных           системах налогообложения

Исчисляемые         налоги

Система налогообложения

Общепринятая

упрощенная

ИП

1

2

3.1

3.2

4

НДС

+

-

-

-

Налог на прибыль

+

-

-

-

НДФЛ

+

+

+

+

ЕСН

+

+

+

+

Единый налог

+

+

+

+

И т.д.

ИТОГО

Расчет суммы торговой наценки на реализованные услуги

Торговая наценка за март

Реализация товаров за март (оборот по кредиту счета 41/1)

Остаток товаров на 01.02.0_ (конечное сальдо 41/1)

Всего товаров (4+5)

Средний процент ТН (3/6х100%)

Нереализованная торговая наценка (5х7)/100%

Реализованная ТН (3-8)

Оборот

Предваритель

ное кредитовое сальдо на 01.01.0_.       (гр.1 +2)

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

-

-

-

82513

231487

314000

0,00

-

-

Расчет издержек обращения на остаток товаров

Издержки обращения                                     ( транспортные расходы)

Товары

Средний процент издержек обращения (3/6х100%)

Сумма издержек на остаток товаров (5х7)х100%

На начало месяца

За отчетный месяц

Итого расходов

Реализованная товаров за отчетный месяц (оборот по кредиту счета 41)

Остаток товаров на конец месяца (сальдо 41)

Итого товаров (4+5)

1

2

3

4

5

6

7

8

2000,00

33356,00

35356,00

87530

236310

323840

0,11

25994

ООО «Омега» перешло на упрощенную систему налогообложения. Средняя за отчетный период численность ООО «Омега» определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

ООО «Омега» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Омега» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Омега» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Коралл», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Так, например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывается с показателями, отражаемыми на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг), - дебет счета 20 "Основное производство" и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и т.д.

Таким образом, ООО «Омега» использует специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

В принципе, идея появления такого специального налогового режима не нова. Еще в 1995 году был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), утративший силу с 1 января 2003 года на основании ст.3 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ). Взамен этого закона введена в действие глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (п.2 ст.1 Закона N 104-ФЗ).

Глава 26.2 НК РФ несет в себе существенные отличия от требований указанного Закона N 222-ФЗ, при этом в ней законодатель сделал попытку исправить те неточности, которые присутствовали в ранее действовавшем законе и принять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предъявляемыми к подобным актам законодательством о налогах и сборах.

В то же время новая глава 26.2 НК РФ содержит как позитивные, так и негативные моменты.

Позитивным моментом нового закона является устранение неравенства при налогообложении организаций и индивидуальных предпринимателей.

До введения в действие глава 26.2 НК РФ ст.1 Закона N 222-ФЗ об упрощенной системе закона содержала различные положения, касающиеся организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для организаций - субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения заменяла уплату совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. При этом уплатой единого налога заменялась вся совокупность налогов, за исключением ограниченного перечня: таможенных платежей, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса) и пр.

По-прежнему, вне законодательного регулирования остается разрешение противоречия (коллизии) между федеральными законами, устанавливающими и вводящими новые налоги для субъектов малого предпринимательства, с одной стороны, и четырехлетним мораторием, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), с другой стороны.

Как указывалось выше, упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов ООО «Омега» , перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

Исходя из того, что применение упрощенной системы налогообложения ООО «Омега» - это особый налоговый режим, обусловленный действием налогового законодательства, к нему применяются общие принципы налогообложения, установленные первой частью НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России*(4), в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Таким образом, установление упрощенной системы налогообложения направлено на ведение ООО «Омега» , перешедшей на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основными задачами налогового учета ООО «Омега»  являются:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из сказанного выше очевидно, что поскольку упрощенная система налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом, применяться она может исключительно в целях налогообложения.

Применение упрощенной системы позволяет достичь существенной налоговой экономии. Особенно это актуально при применении данной системы в комплексе "основное предприятие - предприятие на упрощенной системе" в торговых операциях, лизинговых схемах. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы налогообложения позволяет оптимизировать налоговые платежи только в случае незначительных затрат предприятия, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате налога, может значительно превысить полученные доходы.

Применение льгот и освобождений

1. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

-предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

-предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

-по ставкам - понижение ставки;

-по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.

1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.

Например, Налоговым кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным. Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями.

2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок.

3) Установление необлагаемого минимума.

То есть минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.

Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные

5) Понижение налоговых ставок.

6) Вычет из налогового оклада.

Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика.

7) Возврат ранее уплаченного налога

Это означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д.

Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

2. В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например, льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным.

Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.

В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде".

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.

Проанализировав предприятие ООО «Омега» до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно найти снижение нагрузки налогового бремени.

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Омега» в 2003 году при применении им упрощенной системы.

Для простоты и наглядности в расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев. Налог на имущество предприятий в расчете не учтен, так как доля в общей сумме налоговых отчислений невелика.

Таблица

       Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Омега»

   при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2003 году

Показатель

Сумма

 

Выручка от реализации

8822158

 

НДС начисленный

1764432

 

Налог с продаж

420103

 

Материальные затраты

882216

 

НДС входной

176443

 

Фонд оплаты труда (макс)

4222726

 

Единый социальный налог (35,6%)

1503290

 

Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)

-

 

Страхование несчастных случаев (0,2%)

8445

 

Прибыль –(доход – расход)

1785378

 

Налоги на доходы (24%)

428491

 

Единый налог – Пенсионный фонд

-

 

Налоги к перечислению

3948318

% налоговой нагрузки

44,75

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)

Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке.

Процент налоговой нагрузки составляет 44,75%  (3948318 : 8822158).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 6% с доходов .         

Таким образом, из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб. (8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754 руб.(681356+9734+529329-264665).

Таблица

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Омега» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Показатель

Сумма

 

Выручка от реализации

8822158

 

НДС начисленный

      -

 

Налог с продаж

      -

 

Материальные затраты

882216

 

НДС входной

176443

 

Фонд оплаты труда (макс)

4866832

 

Единый социальный налог (35,6%)

 

Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)

681356

 

Страхование несчастных случаев (0,2%)

9734

 

Прибыль –(доход – расход)

2205577

 

Налоги на доходы

529329

 

Единый налог – Пенсионный фонд

264665

 

Налоги к перечислению

955754

% налоговой нагрузки

10,83

Процент налоговой нагрузки составляет 10,83%  (955754 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов минус расходы.         

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов минус расходы  прибыль определена в сумме 2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297 руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму  1023387 руб.(681356+9734+332297).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60%  (1023387 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Омега» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов минус расходы

Таблица

Показатель

Сумма

 

Выручка от реализации

8822158

 

НДС начисленный

      -

 

Налог с продаж

      -

 

Материальные затраты

882216

 

НДС входной

176443

 

Фонд оплаты труда (макс)

4866832

 

Единый социальный налог (35,6%)

 

Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)

681356

 

Страхование несчастных случаев (0,2%)

9734

 

Прибыль –(доход – расход)

2205577

 

Налоги на доходы

332297

 

Единый налог – Пенсионный фонд

      -

 

Налоги к перечислению

1023387

% налоговой нагрузки

11,60

Вышеприведенные расчеты сделаны с учетом ставок налогов, применяемые в 2003 году.

Рассчитаем налоги к перечислению предприятием по общей системе уплаты налогов в 2004 году с учетом того, что ставка налога на добавленную стоимость сократится против ставки 2003 года на 2 пункта и составит 18% , налог с продаж в размере 5% будет отменен.

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 529315руб.(2205481 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315)

Процент налоговой нагрузки составляет 39,34%  (3470239 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме в 2004 году против данных 2003 года составляет 478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения 6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Омега» при рентабельности 25% и материалоемкости 10%.  с учетом изменений в 2004 году

Таблица

Показатель

Сумма

 

Выручка от реализации

8822158

 

НДС начисленный

1587988

 

Налог с продаж

    -

 

Материальные затраты

882216

 

НДС входной

158799

 

Фонд оплаты труда (макс)

4222726

 

Единый социальный налог (35,6%)

1503290

 

Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)

-

 

Страхование несчастных случаев (0,2%)

8445

 

Прибыль –(доход – расход)

2205481

 

Налоги на доходы (24%)

529315

 

Единый налог – Пенсионный фонд

-

 

Налоги к перечислению

3470239

% налоговой нагрузки

39,34

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также,  как и в расчете на 2003 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Омега» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что с 2005 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Омега» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Омега» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог (кроме взносов в Пенсионный фонд 14%);

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Омега» :

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Омега» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Омега» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Омега» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Омега» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Список литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

3.     Федеральный закон от 14.06.95г.  № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

4.     Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5.     Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании».

6.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н.

7.     Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19).

8.     «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Приказ МФ РФ № 67н от 22.07.2003г.

9.     Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.02г.

10.            Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

11.            Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ: Учеб. пособие. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 1999. – 360 с.

12.            Справочник-тренинг для предпринимателей малого и среднего бизнеса (вопросы и ответы) / Под общ. ред. проф. М.А. Мельнова. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2001. – 425 с.

13.             Энциклопедия индивидуального предпринимателя. Правовые основы деятельности. Трудовые отношения с наемными работниками. Налогообложение. Изд. 5-е, перераб. и доп. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2002. -  100 стр.