Содержание
Введение. 3
1. Функции бухгалтерского баланса. 5
2.Виды бухгалтерских балансов. 7
3. Содержание статей актива баланса. 10
Раздел I "Внеоборотные активы". 10
Раздел II "Оборотные активы". 12
4. Содержание статей пассива баланса. 17
Раздел III "Капитал и резервы". 17
Раздел IV "Долгосрочные обязательства". 18
Раздел V "Краткосрочные обязательства". 18
Справка о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах. 20
Заключение. 23
Список используемой литературы.. 24
Введение
Одним
из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде
хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти
является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований,
позволяющей принимать ими обоснованные решения. Исторически и теоретически
доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде
бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии - финансовой отчетности).
Для
удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в
бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении
хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в
его финансовом положении или движении денежных средств. Как известно,
информация о финансовом положении формируется главным образом в виде
бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности
организации - отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом
положении организации - отчета о движении денежных средств. Полнота информации
о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных
отчетов, а также рядом дополнительных показателей и соответствующими
пояснениями.[1]
Баланс
– это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов
хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников
их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемы как пассив
(обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.
Бухгалтерский
баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два
раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы", пассив
- три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные
обязательства" и "Краткосрочные обязательства".
При
составлении баланса должны соблюдаться два основных правила. Во-первых, нельзя
засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-вторых, амортизируемое
имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и
нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.
Все
показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату либо в тысячах, либо в миллионах рублей без
десятичных знаков.
Фирмы, работающие на "упрощенке",
могут не составлять баланс. Они освобождены от ведения бухгалтерского учета на
основании п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
1. Функции бухгалтерского баланса
Самостоятельный
бухгалтерский баланс согласно ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации
является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую
функцию. Таким образом, обеспечивается
реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета –
имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский
баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей,
поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к
управлению, с имущественным состоянием организации. Из баланса заинтересованные
пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом,
располагает собственник. Это вторая функция баланса.
Третьей
функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска,
то есть из баланса получают ответ на вопрос – сумеет ли организация в ближайшее
время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами
(инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают
финансовые затруднения.
По
бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в
виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая) функция, на
основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать
вверенные им материальные и денежные ресурсы.
В
бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как
нераспределенная прибыль отчетного периода (непокрытый убыток), то есть
конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом
причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая
санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском
балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между
доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название
экономической прибыли.
Особенность
бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права
и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть
больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства
взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над
обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории
бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) –
пассивом.[2]
2.Виды бухгалтерских балансов
В практической деятельности различают
несколько видов бухгалтерских балансов:
-
по функциональной роли:
вступительные - составляются при создании
новой или при преобразовании ранее действующей организации;
операционные с подразделением на годовые и
промежуточные;
Техника формирования промежуточного
(месячного, квартального) и техника формирования годового бухгалтерских
балансов имеет значительные различия. Промежуточный баланс составляется обычно
на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса
обязательно предшествуют определенные этапы, после выполнения которых годовой
бухгалтерский баланс выступает как заключительный баланс для отчетного года и
одновременно как вступительный – для нового хозяйственного года.
соединительные
- составляются при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
разделительные — составляются, когда из одной
организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
санируемые
– составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству;
Санируемый баланс составляется, как правило, с
привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать
реальное состояние дел в организации. Формирование санируемого баланса
предполагает обязательное проведение полной инвентаризации.
ликвидационные
- составляются с начала ликвидационного периода;
Ликвидационный
баланс отличается от других как оценкой своих статей актива (производимой по
реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная
балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для
операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать («Доходы будущих
периодов», «Расходы будущих периодов»). С другой стороны, в ликвидационном
балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например
стоимость деловой репутации фирмы. Обязательным условием составления
ликвидационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета.
сводные
— составляются путем объединения отдельных заключительных балансов
организаций;
сводно - консолидируемые - составляется путем
объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных
между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании
(владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации
со своими дочерними и зависимыми обществами;
Особенность
сводно - консолидируемого баланса состоит в том, что из него исключаются все
внутренние обороты.
отдельные;
Отдельный
баланс – это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной
политикой организации.
-
по полноте оценки:
баланс-брутто
- бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация
основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
баланс-нетто
- бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
- по форме регистров в системе
бухгалтерского учета:
проверочные;
оборотные;
Оборотный
баланс, по существу, представляет собой перечень всех счетов, приведенных в
Главной книге, или более детализированный согласно рабочему плану счетов,
принятому в составе учетной политике организации. В него включаются все счета,
даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также назвать
балансом – брутто.
шахматные.
Шахматный
баланс делиться на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных и
вертикальных линий. Каждая клетка предназначена для отдельного счета Главной
книги. При этом порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и
в вертикальном направлениях (обычно в горизонтальном направлении принято
записывать счета – дебиторы). Сумма записанная в клетке, всегда будет стоять
против какого – нибудь счета – дебитора в горизонтальном направлении и против
другого счета – кредитора в вертикальном направлении, показывая, что по данным
хозяйственной операции один счет был дебетован, а другой – кредитован.[3]
3. Содержание статей актива баланса
Раздел I
"Внеоборотные активы"
Нематериальные активы (строка 110). По этой строке баланса
отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат
фирме. Согласно п.21 ПБУ 14/2000
возможно начисление амортизации по кредиту счета 04, уменьшая таким образом
первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому
счету и будет значением строки 110.
Основные
средства (строка 120). По строке 120 показывают остаточную стоимость
основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. К основным средствам относится имущество,
которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно
приносить доход и используется для производства продукции или управленческих
нужд.
В
этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации
в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают также имущество,
полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у
лизингополучателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств будет
показана не только по строке 120, но и справочно по строке 910
"Арендованные основные средства" с расшифровкой по строке 911 "В
том числе по лизингу".
Незавершенное строительство (строка 130).
К незавершенным капитальным вложениям относятся расходы:
-
на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;
-
на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;
-
на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не
смонтированного;
-
по незаконченному капитальному строительству;
-
на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Такие
расходы подлежат учету на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08
"Вложения во внеоборотные активы". Дебетовое сальдо по этим счетам и
нужно указать по строке 130 баланса.
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). Имущество,
которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат,
учитывается по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной
амортизации. Амортизацию отражают на отдельном субсчете "Амортизация по
имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование"
к счету 02.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). По этой
строке баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые
векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности
и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.
По строке 140 отражают стоимость финансовых
вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не
превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса.
Стоимость
депозитов, займов, векселей отражается в балансе с учетом причитающихся процентов,
а облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг
(если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой фирмы).
Отложенные налоговые активы (строка 145).
Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в
налоговом, то у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на
ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным
налоговым активом (п.14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет
09 "Отложенные налоговые активы". В балансе остаток по этому счету
отражается по строке 145.
Прочие внеоборотные активы (строка 150).
По этой строке указываются данные об иных внеоборотных активах фирмы, которые
не нашли своего отражения по другим строкам разд.I.
Итого по разделу I (строка 190). В этой строке приводится сумма
следующих строк разд.I Бухгалтерского баланса:
-
110 "Нематериальные активы";
-
120 "Основные средства";
-
130 "Незавершенное строительство";
-
135 "Доходные вложения в материальные ценности";
-
140 "Долгосрочные финансовые вложения";
-
145 "Отложенные налоговые активы";
-
150 "Прочие внеоборотные активы".
Раздел II
"Оборотные активы"
Запасы. По строке 210 "Запасы" отражаются сводные данные о
запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211 -
217.
Данные
по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" в
первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10
"Материалы". Здесь указывают стоимость материалов, покупных
полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в
производство.
Кроме
того, по строке 211 показывают стоимость спецпринадлежностей и специальной
одежды, которые еще не выданы работникам. Порядок учета таких активов прописан
в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н.
Принадлежащие
организации спецоснастка и спецодежда учитываются на счете 10 на отдельном
субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". При
этом к этому субсчету целесообразно открыть два субсчета второго порядка:
-
"Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
-
"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Организация может вести учет сырья и
материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по
дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",
а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 "Отклонение в
стоимости материальных ценностей".
При
таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либо
прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов
превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если
фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Строку 212 "Животные на выращивании и
откорме" заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее
записывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и
откорме".
По
строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" отражается
стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы,
не принятые заказчиками.
Для
заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
-
20 "Основное производство";
-
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
-
23 "Вспомогательные производства";
-
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
-
46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Торговые
фирмы по строке 213 указывают сальдо по счету 44 "Расходы на
продажу".
Для
отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку
214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". Производственные
предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой
продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то
есть за минусом торговой наценки).
Строка
215 "Товары отгруженные" предназначена для отражения продукции
(товаров), выручка от которой определенное время не может быть признана в
бухгалтерском учете. Сюда же записывают
стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по
договору комиссии.
Затраты,
понесенные организацией в текущем году, но относящиеся к будущим периодам, в
бухгалтерском учете учитываются на счете 97 "Расходы будущих
периодов" и отражаются в балансе по строке 216 "Расходы будущих
периодов".
В строке 217 "Прочие запасы и
затраты" отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках
подраздела "Запасы". Например, производственные фирмы показывают
здесь часть коммерческих расходов, которые относятся к остатку нереализованной
продукции и не списаны со счета 44 "Расходы на продажу".
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям (строка 220).
Остаток
по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная
поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда
товары (работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по счету 19 записывается в
балансе по строке 220.
Дебиторская
задолженность. В строках 230 "Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240
"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)" отражается соответственно долгосрочная и
краткосрочная дебиторская задолженность.
В
балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного
резерва по сомнительным долгам. О том, как его сформировать, написано в Приказе
Минфина России от 29 июля 1998
г. N 34н.
Краткосрочные финансовые вложения (строка
250). Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), а также прочие
краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250.
Краткосрочные финансовые вложения фирмы
учитываются на счете 58 "Финансовые вложения".
Денежные средства (строка 260). Остатки денежных средств
предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса.
Так,
здесь отражают:
-
деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых
марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо
по счету 50 "Касса";
-
деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51
"Расчетные счета");
-
деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое
сальдо по счету 52 "Валютные счета");
-
прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в
банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55
"Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".
Прочие оборотные активы (строка 270). В строке 270 указываются
данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках разд.II
баланса.
Итого по разделу II (строка 290). По строке 290 приводят сумму
строк:
-
210 "Запасы";
-
220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
-
230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты)";
-
240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)";
-
250 "Краткосрочные финансовые вложения";
-
260 "Денежные средства";
-
270 "Прочие оборотные активы".
Баланс (строка 300). По строке 300 вам нужно указать сумму строк:
-
190 "Итого по разделу I";
-
290 "Итого по разделу II".
Сумма
этих строк представляет собой актив баланса.
4. Содержание статей пассива баланса
Раздел III
"Капитал и резервы"
Статья "Уставный капитал" (строка 410). Сумму
уставного капитала предприятия нужно показать по строке 410. Она должна
совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных
документах. При этом не имеет значения, полностью или частично оплачен
участниками уставный капитал.
Собственные акции, выкупленные у акционеров
(строка 411). Акционерные общества по строке 411 показывают
собственные акции, выкупленные у акционеров. А общества с ограниченной
ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у
участников (учредителей) фирмы.
Добавочный капитал (строка 420). Сумма добавочного капитала фирмы
отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83
"Добавочный капитал".
Резервный капитал (строка 430). Строку
430 заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его
должны иметь только акционерные общества (ст.35 Федерального закона от 26
декабря 1995 г.
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) (строка 470). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых
лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470.
Итого по разделу III (строка 490). По этой строке баланса приводится
сумма следующих строк (за минусом строки 411):
-
410 "Уставный капитал";
-
420 "Добавочный капитал";
-
430 "Резервный капитал";
-
470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Раздел IV
"Долгосрочные обязательства"
Займы и кредиты (строка 510). Займы и кредиты, которые фирма
должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Сальдо этого счета
записывается в балансе по строке 510. По строке 510 указывается не только сама сумма кредитов
(займов), но и величина процентов, которые по ним должна заплатить фирма.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515). Когда
расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете, у
фирмы появляются отложенные налоговые обязательства.
При
этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить,
называется отложенным налоговым обязательством.
Вести учет отложенного налогового
обязательства нужно на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса.
Прочие долгосрочные обязательства (строка
520). Строка 520 предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы,
которые не были отражены в других строках разд.IV.
Итого по разделу IV (строка 590). По строке 590 Бухгалтерского
баланса отражается сумма строк:
-
510 "Займы и кредиты";
-
515 "Отложенные налоговые обязательства";
-
520 "Прочие долгосрочные обязательства".
Раздел V "Краткосрочные обязательства"
Займы и кредиты (строка 610). Строка 610 посвящена кредитам и
займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается
сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". При
этом в балансе нужно показать не только сумму кредитов и займов, но и проценты,
которые по ним должна заплатить организация.
Кредиторская задолженность. Общая сумма
кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается
по строкам 621 - 625.
По
строке 621 "Поставщики и подрядчики" показывают задолженность перед
поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги,
выполненные работы и т.п.
По
строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" записывают
сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По
строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными
фондами" отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на
обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный
бюджет, отражаются по строке 624 баланса.
По
строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" показывают
задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным
санкциям.
По
строке 625 "Прочие кредиторы" записывают суммы прочей кредиторской
задолженности организации.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка
630). Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным
дивидендам нужно указать в строке 630 баланса. Сумма такой задолженности
отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет
"Расчеты по выплате доходов".
Доходы будущих периодов (строка 640). В эту строку переносится
кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов".
Резервы предстоящих расходов (строка 650).
Начисление и использование резерва отражается на счете 96 "Резервы
предстоящих расходов". Кредитовый остаток по нему переносится в строку
650.
Фирма,
в частности, может зарезервировать средства:
-
на ремонт основных средств;
-
на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или
вознаграждений по итогам работы за год;
-
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Прочие краткосрочные обязательства (строка 660). Прочие
краткосрочные пассивы, которые не нашли отражения по другим статьям разд.V
баланса, записываются в строку 660.
Итого по разделу V (строка 690). В строке 690 приводят сумму строк:
-
610 "Займы и кредиты";
-
620 "Кредиторская задолженность";
-
630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
доходов";
-
640 "Доходы будущих периодов";
-
650 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
-
660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Баланс (строка 700). Показатель строки 700 представляет собой сумму строк:
-
490 "Итого по разделу III";
-
590 "Итого по разделу IV";
-
690 "Итого по разделу V".
Сумма
этих строк и будет пассив баланса.[4]
Справка о
наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Справка
- это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных
на забалансовых счетах.
Основные
средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в
строке 910 "Арендованные основные средства". При этом необходимо
выделить стоимость основных средств, находящихся в фирме по договору лизинга
(строка 911).
По
строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
можно отразить, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором
предусмотрен переход права собственности на них после оплаты. Также здесь
указываются проданные материалы, но оставленные на складе фирмы на
ответственное хранение.
Товары,
принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продавать по договору
комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 "Товары,
принятые на комиссию". При этом отражать их на счете 41 "Товары"
нельзя.
Дебиторская
задолженность списывается с баланса, когда должник признан банкротом или прошло
три года с момента ее возникновения.
Однако
еще в течение пяти лет после этого она учитывается на забалансовом счете 007
"Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Остаток по нему переносится в строку 940 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов". До истечения пяти лет такую задолженность
можно списать, если должник погасил долг или его фирма была ликвидирована.
Суммы
гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950
"Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Если
же, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумма отражается по строке
960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Фирма
может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения
дохода. Согласно п.17 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете по ним начисляется не
амортизация, а износ.
Сведения
о начисленных суммах указываются в строке 970 "Износ жилищного
фонда".
Сумма
износа по объектам внешнего благоустройства отражается в строке 980 "Износ
объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
Строку
990 "Нематериальные активы, полученные в пользование" должны
заполнять фирмы, которые получили право на использование объектов интеллектуальной
собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.).
Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в
договоре.
Однако
структура забалансовых счетов не предусматривает отдельного счета для отражения
нематериальных активов, полученных в пользование. Однако, как сказано в Письме
Минфина России от 12 ноября 2004
г. N 07-05-14/296, организация вправе вводить
дополнительные забалансовые счета по своему усмотрению.
Заключение
Элементами формируемой в
бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые
отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.
К сожалению, несмотря на
действующие стабильно в течение ряда лет правила формирования бухгалтерской отчетности,
приближенные к международно признанным требованиям раскрытия информации,
положение у большинства хозяйствующих субъектов в части представления
качественной отчетности не улучшается. Можно отметить много недостатков в
ведении бухгалтерского учета и отчетности, свидетельствующих об их
несоблюдении.
Сложившаяся система
бухгалтерского учета и отчетности у большинства хозяйствующих субъектов не
обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой у них
информации, а также существенно ограничивает возможности полезного
использования этой информации заинтересованными внешними и внутренними
пользователями.
Бухгалтерская отчетность
является важным инструментом функционирования и управления экономикой не только
отдельного хозяйствующего субъекта, но и страны в целом и ее регионов. Поэтому
одобренная по поручению Правительства Российской Федерации Минфином России
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) направлена на повышение качества
информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение
гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.
Список используемой литературы
1.
Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и
дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).
2.
Приказ Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
3.
Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»
4.
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99"
5.
Бакаев А.С.
Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М.: Бухгалтерский
учет, 2000
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное
пособие /Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРО-М, 2003. – 464 с. –
(Серия «Высшее образование»).
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. –
4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее
образование»).
8. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. –
176с.
9. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность:
Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2002. – 272 с.
10.
Соловьева О.В. Концептуальные основы
финансовой отчетности // «Бухгалтерский учет, 1998, № 7
[1] А. Бакаев Отчетность
организации – важнейший механизм функционирования и развития экономики //
«Финансовая газета», 2005, № 35
[2] Бухгалтерская (финансовая)
отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М,
2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»).
[3] Пучкова С.И. Бухгалтерская
финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2002. – 272с.
[4] Бухгалтерская (финансовая)
отчетность: Учеб. пособие/ Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М,
2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»).