СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН        5

1.1. Элементы налога и порядок исчисления по Налоговому Кодексу Российской Федерации         5

1.2. Суммы, не подлежащие налогообложению по ЕСН.................................................. 14

1.3. Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН.................................................................. 17

1.4. Исчисление и уплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию   22

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ........ 31

ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция».......................................................... 31

2.1. Краткая характеристика ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция»............................ 31

2.2. Исчисление единого социального налога...................................................................... 33

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАО «ТРЕСТУРАЛСТАЛЬКОНСТРУКЦИЯ».................................................... 42

3.1. Количественная оценка использования возможных систем налогообложения и схем их применения.................................................................................................................................................... 42

3.2. Выбор системы налогообложения.................................................................................. 58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................. 63

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ..................................... 67

ПРИЛОЖЕНИЕ............................................................................................. 73

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Данные факты определили выбор темы дипломной работы и ее актуальность.

Объектом исследования настоящей работы является закрытое акционерное общество «ТрестУралСтальКонструкция», осуществляющее деятельность по выплавке стали и производству стальных конструкций, оптовой продажей товаров, оказанию на сторону услуг обслуживающих производств.

Предметом исследования выступает единый социальный налог.

Целью настоящей работы является разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения предприятия.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

– раскрыть теоретические основы исчисления и уплаты ЕСН;

– дать краткую характеристику объекту исследования ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция»;

– рассмотреть исчисление единого социального налога на ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция»;

– провести количественную оценку использования возможных систем налогообложения и схем их применения;

– на основе предложенных методик оптимизации налогообложения предприятия сформулировать рекомендации по выбору системы налогообложения.

Теоретический и методологической основой исследования являются научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику налогообложения предприятий в России. В работе были использованы труды, раскрывающие теоретические аспекты и проблемы налогообложения предприятия:

При оценке и обработке материалов использовались математические и статистические методы, такие как: метод сравнительного анализа, метод средних величин, вертикальный, горизонтальный и анализ абсолютных и относительных показателей, способы графических изображений.

В качестве информационной базы использованы регистры налогового учета, данные годовой бухгалтерской отчетности – форма № 1 «Бухгалтерский баланс», налоговые декларации, статические данные.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов с целью выявления целесообразности применения методов налогообложения предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН

1.1. Элементы налога и порядок исчисления по Налоговому Кодексу Российской Федерации

5 августа 2000 года частью второй Налогового кодекса РФ была принята глава 24, которой устанавливался единый социальный налог. Порядок вступления в действие главы 24 устанавливался Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". На основании положений указанных законов происходило исчисление и уплата единого социального налога в течение 2001 года.

Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" глава 24 Налогового кодекса РФ была изложена практически в новой редакции. При этом исчисление единого социального налога связывается с уплатой страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию. Порядок уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию был установлен Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Данные нормативные акты вводятся в действие с 1 января 2002 г. Таким образом, с 1 января 2002 года был установлен новый порядок исчисления и уплаты единого социального налога, а также была введена в действие система обязательного пенсионного страхования. В связи с этим, настоящее издание посвящено порядку исчисления и уплаты социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

В составе единого социального налога консолидированы взносы в федеральный бюджет (в части взносов ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ у организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые физическим лицам по следующим гражданско-правовым договорам:

1) по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

2) по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

К договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, в частности, относятся договоры поставки, купли-продажи.

К договорам, связанным с передачей в пользование имущества, в частности, относятся договоры аренды.

Что касается перехода права собственности или иных вещных прав на имущественные права или передачи в пользование имущественных прав, то подобные операции не предусмотрены гражданским законодательством. В данном случае имеет место не совсем корректная формулировка, используемая в абз. 3 п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ. По всей видимости, речь должна идти о договорах, предметом которых является передача имущественных прав. К данным договорам относится уступка прав требования по договору, уступка доли в уставном капитале организации, лицензионные договоры и др.

При этом следует отметить, что авторские договоры также являются договорами, связанными с передачей имущественных прав. Однако, поскольку они непосредственно указаны в абз. 1 п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, то выплаты по ним должны облагаться единым социальным налогом.

4. В п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ указаны условия, при которых выплаты физическим лицам, формально подлежащие налогообложению не признаются объектом налогообложения.

У налогоплательщиков-организаций выплаты, производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются следующие лица, производящие выплаты физическим лицам:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

3) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Общим условием признания перечисленных лиц налогоплательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствия выплат физическим лицам, перечисленные субъекты не являются плательщиками налога по данному основанию.

Формы и виды выплат физическим лицам, подлежащих налогообложению установлены в соответствующих статьях главы 24 Налогового кодекса РФ: ст. 236 "Объект налогообложения", ст. 237 "Налоговая база". При этом дополнительно необходимо учитывать нормы, исключающие обязанность по уплате налога, в том числе налоговые льготы.

Под организациями согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Таким образом, плательщиками единого социального налога признаются: российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных и международных организаций.

В отношении организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, установлен специальный порядок уплаты единого социального налога.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В развитие данного положения в п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Одним из способов осуществления предпринимательской деятельности является исполнение договора о совместной деятельности.

Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. В остальных случаях предусматривается также участие физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, само объединение коммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) иных физических лиц - товарищей, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не является юридическим лицом и плательщиком единого социального налога.

Однако согласно статье 249 Гражданского кодекса РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

По общему правилу, в соответствии со ст. 1043 Гражданского кодекса РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью. Иной порядок может быть предусмотрен законом или договором простого товарищества либо вытекает из существа обязательства.

Таким образом, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом данные работники должны быть наняты от имени участников данной деятельности.

Однако, поскольку глава 24 Налогового кодекса РФ не устанавливает специального порядка уплаты единого социального налога в рамках совместной деятельности, то на практике возможно двойное решение указанного вопроса. Либо налог уплачивается каждым из участников договора о совместной деятельности пропорционально своей доле, либо налог уплачивается одним из товарищей. Как правило, данная обязанность возлагается на участника, ведущего общие дела. В случае, если налог уплачивается каждым из участников, то товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом указанные порядок и сроки должны обеспечить исполнение обязанности по уплате единого социального налога согласно требованиям, предусмотренным главой 24 Налогового кодекса РФ.

Подобный двойной механизм исполнения налоговой обязанности был рекомендован арбитражной практикой в отношении налога на добавленную стоимость (см. п. 2 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость приложения к информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.12.96 г. N 9).

Рекомендации МНС РФ о порядке уплаты единого социального налога участниками совместной деятельности были даны в п. 9 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) (утв. письмом МНС от 19.06.2001 N СА-6-07/463@).

Индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Следовательно, плательщиками единого социального налога признаются: предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Так, в частности, в соответствии со ст. 8 Основ законодательства РФ "О нотариате" нотариусы имеют право нанимать и увольнять работников. Следовательно, они также могут являться работодателями.

В соответствии с абзацем последним п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ члены крестьянского (фермерского) хозяйства при исчислении единого социального налога приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если в соответствии со ст. 259 Гражданского кодекса РФ членами крестьянского (фермерского) хозяйства будет создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив, то в этом случае появляется новый налогоплательщик в качестве организации - юридического лица: хозяйственного товарищества или производственного кооператива.

Под физическими лицами, являющимися плательщиками единого социального налога, понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Физические лица могут также нанимать иных физических лиц по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера. Так, в ст. 303 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель - физическое лицо обязан уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами.

Налогоплательщиками в данном случае являются, например, граждане РФ или иностранные граждане, осуществляющие доходную деятельность, подлежащую налогообложению налогом на доходы физических лиц, и нанимающие для этого физических лиц. В данном случае речь идет о деятельности, которая не зарегистрирована в качестве предпринимательской деятельности.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, предусмотрены две шкалы регрессивных ставок:

1) для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования);

2) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Для первой группы налогоплательщиков предусмотрены следующие ставки налога:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Налоговая база|Федераль- |  ФСС РФ   |Фонды   обязательного|   Итого   |

|на каждое  фи-|ный бюджет|           |медицинского  страхо-|           |

|зическое  лицо|          |           |вания                |           |

|нарастающим   |          |           |                     |           |

|итогом с нача-|          |           |—————————————————————|           |

|ла года       |          |           |Федельный |Территори-|           |

|              |          |           |ФОМС      |альные    |           |

|              |          |           |          | ФОМС     |           |

|——————————————|——————————|———————————|——————————|——————————|———————————|

|      1       |     2    |     3     |     4    |     5    |     6     |

|——————————————|——————————|———————————|——————————|——————————|———————————|

|До 280000 руб-|20,0  про-|3,2 процен-|0,8 проце-|2,0 проце-|26,0 проце-|

|лей           |цента     |та         |нта       |нта       |нта        |

|——————————————|——————————|———————————|——————————|——————————|———————————|

|От 280001 руб-|56000 руб-|8960   руб-|2240  руб-|5600  руб-|72800  руб-|

|ля  до  600000|лей +  7,9|лей  +  1,1|лей +  0,5|лей  + 0,5|лей  + 10,0|

|рублей        |процента с|процента  с|процента с|процента с|процента  с|

|              |суммы,    |суммы, пре-|суммы,    |суммы,    |суммы, пре-|

|              |превышаю- |вышающей   |превышаю- |превышаю- |вышающей   |

|              |щей 280000|280000 руб-|щей 280000|щей 280000|280000 руб-|

|              |рублей    |лей        |рублей    |рублей    |лей        |

|——————————————|——————————|———————————|——————————|——————————|———————————|

|Свыше   600000|81280 руб-|12480      |3840      |7200      |104800 руб-|

|рублей        |лей  + 2,0|рублей     |рублей    |рублей    |лей  +  2,0|

|              |процента с|           |          |          |процента  с|

|              |суммы,    |           |          |          |суммы, пре-|

|              |превышаю- |           |          |          |вышающей   |

|              |щей 600000|           |          |          |600000 руб-|

|              |рублей    |           |          |          |лей        |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Для второй группы налогоплательщиков предусмотрены следующие ставки налога:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Налоговая база|Федераль- |  ФСС РФ   |Фонды   обязательного|   Итого   |

|на каждое  фи-|ный бюджет|           |медицинского  страхо-|           |

|зическое  лицо|          |           |вания                |           |

|нарастающим   |          |           |                     |           |

|итогом с нача-|          |           |—————————————————————|           |

|ла года       |          |           |Федельный |Территори-|           |

|              |          |           |ФОМС      |альные    |           |

|              |          |           |          | ФОМС     |           |

|——————————————|——————————|———————————|——————————|——————————|———————————|

|      1       |     2    |     3     |     4    |     5    |     6     |

|——————————————|——————————|———————————|——————————|——————————|———————————|

|До 280000 руб-|15,8  про-|2,2 процен-|0,8 проце-|1,2 проце-|20,0 проце-|

|лей           |цента     |та         |нта       |нта       |нта        |

|——————————————|——————————|———————————|——————————|——————————|———————————|

|              |44240 руб-|6160   руб-|2240  руб-|3360  руб-|56000  руб-|

|              |лей +  7,9|лей  +  1,1|лей +  0,4|лей  + 0,6|лей +  10,0|

|              |процента с|процента  с|процента с|процента с|процента  с|

|              |суммы,    |суммы, пре-|суммы,    |суммы,    |суммы, пре-|

|              |превышаю- |вышающей   |превышаю- |превышаю- |вышающей   |

|              |щей 280000|280000 руб-|щей 280000|щей 280000|280000 руб-|

|              |рублей    |лей        |рублей    |рублей    |лей        |

|——————————————|——————————|———————————|——————————|——————————|———————————|

|Свыше   600000|69520 руб-|9680 рублей|3520  руб-|5280  руб-|88000  руб-|

|рублей        |лей +  2,0|рублей     |лей       |лей       |лей  +  2,0|

|              |процента с|           |          |          |процента  с|

|              |суммы,    |           |          |          |суммы, пре-|

|              |превышаю- |           |          |          |вышающей   |

|              |щей 600000|           |          |          |600000 руб-|

|              |рублей    |           |          |          |лей        |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————


1.2. Суммы, не подлежащие налогообложению по ЕСН

В полном объеме не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению следующие выплаты:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

К подобным государственным пособиям относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по уходу за больным ребенком;

- пособие по беременности и родам;

- пособия беженцам и переселенцам;

- пособие на погребение;

- пособие умершим в антитеррористических операциях;

- семьям, переселяющимся в сельскую местность;

- пособие супругам военнослужащих и т.д.

Не подлежат налогообложению также выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.).

Отдельный порядок определения налоговой базы предусмотрен для исчисления единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Налоговая база в данном случае формируется по общим принципам, но с учетом одной особенности - в состав доходов, подлежащих налогообложению, в данном случае не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Данный порядок исчисления налоговой базы, действовавший до введения в действие второй части Налогового кодекса РФ, сохраняется и в настоящий момент.

В отношении другой группы налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты) установлено, что они не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Статьей 245 Налогового кодекса РФ предусмотрены специальных основания для освобождения от уплаты налога отдельных государственных органов.

Так, от уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ.


1.3. Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет (в 2001 году данная сумма перечислялась в Пенсионный фонд РФ) и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.).

Платеж в ФСС = Налог - Расходы |

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Платеж в Фбюджет = Налог - Страховой взнос|

При этом необходимо учитывать, что если начисленная сумма страхового взноса не будет уплачена (полностью или частично), то она фактически признается недоимкой по единому социальному налогу.

До 1 февраля 2003 года применялось следующее правило.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что:

"В случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога".

С 1 февраля 2003 года применяется другое правило, согласно которому в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Для целей исчисления единого социального налога необходимо выделять три периода:

- налоговым периодом признается календарный год.

- отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

- ежемесячно исчисляются авансовые платежи.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (доплата по квартальному расчету).

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (доплата по годовому расчету).

Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога), то она подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Начиная с 1 января 2005 года для индивидуальных предпринимателей, прекращающих свою деятельность в таком качестве, установлено специальное правило по уплате налога и сдаче налоговой декларации.

Так, если индивидуальный предприниматель прекращает свою деятельность до конца налогового периода, то он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

При этом разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Порядок ведения учета рекомендован Приказом МНС РФ от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения".

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган Расчет, в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Иными словами, в налоговый орган Расчет сдается три раза в году: по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Следовательно, сведения отчеты предоставляются в ФСС ежеквартально.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.

1.4. Исчисление и уплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию

Обязательное пенсионное страхование вводится с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Несмотря на то, что обязательное пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, страховые взносы по нему являются по сути дела дополнительным налогом.

Во-первых, согласно ст. 2 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом.

Во-вторых, объект обложения, база для начисления определяется в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются страховщик (Пенсионный фонд РФ), страхователи (организации, предприниматели и др.), застрахованные лица (работники и др.).

Пенсионный фонд РФ является страховщиком и осуществляет в РФ обязательное пенсионное страхование.

Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.

Страховщик имеет право:

- проводить у страхователей проверки документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц; требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством РФ порядке;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от физических лиц, которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи, устранения выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

- осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Страховщик обязан:

- бесплатно консультировать страхователей по вопросам обязательного пенсионного страхования и информировать их о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании;

- организовывать через свои территориальные органы бесплатные консультации застрахованным лицам по вопросам обязательного пенсионного страхования.

Страхователями (по аналогии с единым социальным налогом - налогоплательщики) по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.

К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления страховых взносов также относятся частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы.

Таким образом, круг страхователей совпадает с перечнем налогоплательщиков единого социального налога.

К страхователям дополнительно приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В данном случае имеется в виду добровольный порядок вступления в обязательное пенсионное страхование физических лиц, работающих за границей или уплачивающих взносы за иное физическое лицо.

Страхователи имеют право:

- бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании, а также информацию о размерах обязательного страхового обеспечения, выплаченного застрахованным лицам, за которых страхователь уплачивал страховые взносы;

- обращаться в суд для защиты своих прав.

Страхователи обязаны:

- зарегистрироваться у страховщика;

- своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет;

- представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения;

- выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании;

Страхователи-организации дополнительно обязаны сообщать в территориальные органы страховщика по месту регистрации:

- о принятом в установленном порядке решении организации о своей ликвидации (реорганизации) в трехдневный срок со дня принятия решения;

- об изменении учредительных документов и учетных реквизитов организации, места ее нахождения в пятидневный срок со дня внесения изменений и дополнений.

Порядок регистрации страхователей в органах страховщика установлен в ст. 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно данной статье регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок:

1) для работодателей-организаций, а также крестьянских (фермерских) хозяйств - со дня государственной регистрации по месту их нахождения;

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, регистрируются по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

2) для физических лиц, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ (индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и других), - со дня государственной регистрации (получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства этих физических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности;

3) для физических лиц, осуществляющих прием на работу наемных работников по трудовому договору или по контракту, а также выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, - со дня заключения соответствующих договоров по месту жительства физических лиц, осуществляющих прием на работу (выплачивающих вознаграждения).

Объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по единому социальному налогу.

Базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу.

Таким образом, объект обложения и база для исчисления страховых взносов определяется согласно гл. 24 Налогового кодекса РФ "Единый социальный налог".

При этом необходимо отметить, что Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" представление льгот по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. По своему смыслу тариф страхового взноса является налоговой ставкой по налогу. Начиная с 2005 года установлены следующие тарифы.

1) Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, также как и по единому социальному налогу, предусмотрено два вида регрессивных шкал страховых тарифов:

- для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

При этом необходимо учитывать, что в течение 2002-2005 годов каждая из названных групп страхователей в отношении своих работников 1967 года рождения и моложе, применяют временные страховые тарифы.

Временные страховые тарифы предусмотрены для каждой группы страхователей в ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|База  для  начисления|Для   лиц   1966|Для лиц  1967  года  рождения  и|

|страховых взносов  на|года рождения  и|моложе                          |

|каждое физическое ли-|старше          |                                |

|цо нарастающим итогом|                |                                |

|с начала года        |————————————————|————————————————————————————————|

|                     |на  финансирова-|на финансирова-|на  финансирова-|

|                     |ние    страховой|ние   страховой|ние  накопитель-|         |

|                     |части   трудовой|части  трудовой|ной части трудо-|

|                     |пенсии          |пенсии         |вой пенсии      |

|—————————————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

|           1         |        2       |        3      |         4      |

|—————————————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

|До 280000 рублей     |14,0 процента   |8,0 процента   |6,0 процента    |

|—————————————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

|От  280001  рубля  до|39200  рублей  +|22400 рублей  +|16800  рублей  +|

|600000 рублей        |5,5  процента  с|3,1 процента  с|2,4  процента  с|

|                     |суммы, превышаю-|суммы, превыша-|суммы, превышаю-|

|                     |щей 280000  руб-|ющей     280000|щей 280000  руб-|

|                     |лей             |рублей         |лей             |

|—————————————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

|Свыше 600000 рублей  |56800 рублей    |32320 рублей   |24480 рублей    |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|База  для  начисления|Для   лиц   1966|Для лиц  1967  года  рождения  и|

|страховых взносов  на|года рождения  и|моложе                          |

|каждое физическое ли-|старше          |                                |

|цо нарастающим итогом|                |                                |

|с начала года        |————————————————|————————————————————————————————|

|                     |на  финансирова-|на финансирова-|на  финансирова-|

|                     |ние    страховой|ние   страховой|ние  накопитель-|         |

|                     |части   трудовой|части  трудовой|ной части трудо-|

|                     |пенсии          |пенсии         |вой пенсии      |

|—————————————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

|           1         |        2       |        3      |         4      |

|—————————————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

|До 280000 рублей     |10,3 процента   |4,3 процента   |6,0 процента    |

|—————————————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

|От  280001  рубля  до|28840  рублей  +|12040 рублей  +|16800  рублей  +|

|600000 рублей        |5,5  процента  с|3,1 процента  с|2,4  процента  с|

|                     |суммы, превышаю-|суммы, превыша-|суммы, превышаю-|

|                     |щей  280000 руб-|ющей     280000|щей 280000  руб-|

|                     |лей             |рублей         |лей             |

|—————————————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

|Свыше 600000 рублей  |46440 рублей    |21960 рублей   |24480 рублей    |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В течение 2005-2007 годов для работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (временные страховые тарифы):

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|База    для     начисления|               2005 - 2007 годы             |

|страховых взносов на  каж-|————————————————————————————————————————————|

|дое физическое лицо нарас-|на      финансирование|на     финансирование|

|тающим итогом с начала го-|страховой части трудо-|накопительной   части|

|да                        |вой пенсии            |трудовой пенсии      |

|——————————————————————————|——————————————————————|—————————————————————|

|      1                   |      2               |      3              |

|——————————————————————————|——————————————————————|—————————————————————|

|До 280000 рублей          |10,0 процента         |4,0 процента         |

|——————————————————————————|——————————————————————|—————————————————————|

|От 280001 рубля до  600000|28000  рублей  +   3,9|11200  рублей  +  1,6|

|рублей                    |процента с суммы, пре-|процента   с   суммы,|

|                          |вышающей 280000   руб-|превышающей    280000|

|                          |лей                   |рублей               |

|——————————————————————————|——————————————————————|—————————————————————|

|Свыше 600000 рублей       |40480 рублей          |16320 рублей         |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В течение 2005-2007 годов для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (временные страховые тарифы):

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|База    для     начисления|               2005 - 2007 годы             |

|страховых взносов на  каж-|————————————————————————————————————————————|

|дое физическое лицо нарас-|на      финансирование|на     финансирование|

|тающим итогом с начала го-|страховой части трудо-|накопительной   части|

|да                        |вой пенсии            |трудовой пенсии      |

|——————————————————————————|——————————————————————|—————————————————————|

|      1                   |      2               |      3              |

|——————————————————————————|——————————————————————|—————————————————————|

|До 280000 рублей          |6,3 процента          |4,0 процента         |

|——————————————————————————|——————————————————————|—————————————————————|

|От 280001 рубля до  600000|17640  рублей  +   3,9|11200  рублей  +  1,6|

|рублей                    |процента   с    суммы,|процента   с   суммы,|

|                          |превышающей     280000|превышающей    280000|

|                          |рублей                |рублей               |

|——————————————————————————|——————————————————————|—————————————————————|

|Свыше 600000 рублей       |30120 рублей          |16320 рублей         |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2) Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ

ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция»


2.1. Краткая характеристика ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция»

Закрытое акционерное общество «ТрестУралСтальКонструкция» действует на основании закона РФ «Об акционерных обществах». Полное наименование организации: Закрытое акционерное общество «ТрестУралСтальКонструкция». Сокращенное наименование: ЗАО «ТУСК».

Предприятие осуществляет деятельность по выплавке стали и производству стальных конструкций (основной вид деятельности). Кроме того, предприятие занимается оптовой продажей товаров, оказанием на сторону услуг обслуживающих производств. Общество не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, однако осуществляет операции с ценными бумагами.

По состоянию на 1 января и 30 июня 2004 года у предприятия отсутствуют обособленные подразделения.

Организация налогового учета осуществляется на основе принципа максимального сближения с существующей на предприятии системой методологии и организации бухгалтерского учета. Ведение налогового учета возложено на бухгалтерскую службу предприятия.

На 2004 год предприятием установлены следующие принципы учетной и налоговой политики (выдержки):

1) Метод списания товаров при их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

2) Метод списания ценных бумаг при их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

3) Метод списания сырья и материалов на производство - по стоимости единицы запасов.

4) Метод начисления амортизации - линейный.

5) Предприятие формирует в налоговом учете резерв расходов по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам не создается.

6) Резервы расходов на ремонт основных средств, на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в бухгалтерском и налоговом учете не создаются.

7) Незавершенное производство в бухгалтерском учете формируется по прямым налоговым затратам. С этой целью предприятием ведется аналитический учет по счету 20 "Основное производство" в разрезе затрат налогового учета "прямые" и "косвенные" по видам выпускаемой продукции.

8) Предельная величина процентов признаваемых расходом для целей налога на прибыль, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам, полученным в иностранной валюте.

По состоянию на 1 июля 2004 года на балансе предприятия находятся следующие финансовые вложения:

- акции ОАО "ТНК" - резидента РФ;

- акции (участие в уставном капитале) ОАО "Резонанс" - резидента РФ;

- муниципальные ценные бумаги (облигации), эмитированные до 20 января 1997 года по которым ежегодно производится выплата купонного дохода по сроку 30 мая и 30 декабря.

На балансе предприятия имеются объекты обслуживающих производств, в том числе:

- газовая котельная, предоставляющая услуги сторонним организациям по обеспечению тепловой энергией. Тепловая энергия для собственных нужд не потребляется;

- спортивный комплекс и сауна, предназначенные для личного пользования сотрудниками предприятия. Плата за пользование не взимается;

Предприятия не является градообразующим, кроме того, не выполняются условия предусмотренные ст.275 НК РФ.

В соответствии с технологическим процессом оказания услуг по предоставлению тепловой энергии незавершенное производство на конец отчетного периода отсутствует. Услуги реализуются в отчетном периоде в полном объеме.

По состоянию на 1 января 2004 года незавершенное производство по основной деятельности, в соответствии с данными бухгалтерского учета, составило 120 000 рублей, остатков готовой продукции, товаров для перепродажи на складе нет. Отгруженная, но не реализованная продукция по состоянию на 1 января 2002 года на балансе предприятия также отсутствует.

Предприятие уплачивает такие основные налоги, как налог на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный налог.

2.2. Исчисление единого социального налога

Рассмотрим начисление сумм единого социального налога в исследуемом предприятии за 2003 год.

ЗАО «ТУСК» уплачивает ЕСН по ставке 35,6%. Среднесписочная численность работников в организации - 22 человека. В ЗАО «ТУСК» работают три инвалида, а также один работник по договору подряда.

Общая сумма заработной платы за 2003 год составила 940 300 руб., в том числе:

инвалидам - 99 600 руб.;

вознаграждение по договору подряда - 24 000 руб.

В 2003 году за счет средств ФСС России были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. (в том числе в декабре - 6 210 руб.).

Кроме того, в 2003 году работникам предприятия была выдана материальная помощь в сумме 10 000 руб. С нее заплатили налог на прибыль (п.23 ст.270 НК РФ).

В IV квартале 2003 года работникам ЗАО «ТУСК» были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 210 000 руб. То есть в октябре, ноябре и декабре было начислено по 70 000 руб., в том числе:

инвалидам - 24 000 руб. (по 8 000 руб. ежемесячно);

вознаграждение по договору подряда - 6 000 руб. (по 2 000 руб. ежемесячно).

Рассмотрим подробнее заполнение налоговой декларации по ЕСН.

По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам за 2003 год. Однако сюда не включают:

выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь в размере 10 000 руб. Она показана по строке 1000 декларации;

выплаты, которые не облагаются ЕСН (ст.238 НК РФ). В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. Они показаны по строке 1100;

выплаты по договору подряда для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России, в размере 24 000 руб. Эта сумма показана в графе 5 строки 1100 декларации.

Таким образом, по строке 0100 бухгалтером ЗАО «ТУСК» было указано:

по графам 3, 7, 9 - выплаты в размере 940 300 руб.;

по графе 5 - выплаты в размере 916 300 руб. (940 300 - 24 000).

По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за IV квартал 2003 года:

в графах 3, 7, 9 - 210 000 руб.;

в графе 5 - 204 000 руб. (210 000 - 6000).

В строках 0120-0140 указывают помесячные выплаты за октябрь-декабрь:

в графах 3, 7, 9 - по 70 000 руб.;

в графе 5 - по 68 000 руб. (70 000 - 2000).

По строке 0200 показаны выплаты, по которым есть льготы по ЕСН. Их перечень приведен в статье 239 и пунктах 2, 3, 4 статьи 245 Налогового кодекса.

По этой строке отражаются выплаты инвалидам в размере 99 600 руб. Для расчета льгот по ЕСН предназначены листы 09-11.

По строке 0210 отражается сумма льготируемых выплат за IV квартал 2003 года. В данном случае это 24 000 руб. В строках 0220-0240 расшифровывают данную сумму по месяцам: в графах 3, 5, 7 и 9 надо записать по 8 000 руб.

По строке 0300 указывается налоговая база для исчисления ЕСН (строка 0100 - строка 0200). Аналогично заполняются и строки 0310-0340.

По строке 0400 отражается общая сумма налога, начисленная за отчетный год. Чтобы заполнить эти строки, необходимо использовать таблицу "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 (0600)" на листе 07.

В таблице на листе 07 рассчитывается сумма налога в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, по ставке 14%. Эту сумма указывается в графе 3 строки 0600.

В данном случае в графе 3 строки 0600 бухгалтером записывается сумма 117 698 руб.

По строке 0500 показывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом не учитываются льготы, предоставляемые статьями 239 и 245 Налогового кодекса. В нашем примере это выплаты инвалидам. В строке 0500 бухгалтер укажет сумму 131 642 руб. (940 300 руб. х 14%). В строке 0510 отражают сумму взносов за IV квартал 2003 года, в строках 0520-0540 - ежемесячные взносы в этом квартале.

По строкам 0700-0740 указывается сумма средств, направленных на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования (пособия по временной нетрудоспособности и т.д.).

По строке 0700 бухгалтер ЗАО «ТУСК» отражает суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам в 2003 году, в размере 20 000 руб.

По строке 0710 нужно указать сумму пособия, выплаченную в IV квартале 2003 года, - 6 210 руб. Эта же сумма записывается в строку 0740.

По строкам 0800-0840 показываются суммы, полученные от ФСС России в виде компенсации выплат, которые превысили сумму начисленного за год налога. В нашем примере в этих строках поставлен прочерк.

В строке 0900 указывается сумма, которую фирма начислила в ФСС России в 2003 году. Значение этой строки определяют по формуле:

Строка 0400 - Строка 0700 + Строка 0800 = Строка 0900.

Таким образом, по строке 0900 бухгалтер ЗАО «ТУСК» указывает сумму 12 668 руб. (32 668 - 20 000).

Значения строк 0910-0940 определяют аналогичным образом.

Некоторые данные указывают в декларации справочно. Так, по строке 1000 отражают выплаты, которые не уменьшают облагаемую налогом прибыль. В нашем примере это сумма материальной помощи, выданная за счет чистой прибыли, - 10 000 руб.

По строке 1100 показывают выплаты, не облагаемые ЕСН согласно статье 238 Налогового кодекса. В графах 3, 7, 9 нужно указать сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в 2003 году, - 20 000 руб.

Определяя значение графы 5, нужно учесть выплаты по договору подряда. Таким образом, в графе 5 строки 1100 указывается сумма 44 000 руб. (20 000 + 24 000).

В таблице "Справочно" на листе 07 указываются суммы фактически уплаченного в федеральный бюджет ЕСН (строка 010) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (строка 020). В графу 3 записывают суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2003 году. В графе 4 - в IV квартале 2003 года, в графе 5 - в октябре, в графе 6 - в ноябре, а в графе 7 - в декабре.

ЗАО «ТУСК» утратило в 2003 году право на применение регрессивных ставок ЕСН, поэтому таблицу на листе 08 не заполняют. В соответствующих графах надо поставлен знак "Z".

Бланк декларации по данному примеру представлен в приложении 6.

Таким образом, в данной главе дипломной работы было рассмотрено исчисление основных налогов, уплачиваемых ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция» за период 2003-2004 гг.

Исходя из представленных данных можно сделать вывод о том, что предприятие помимо бухгалтерского учета ведет налоговый учет, налоги уплачиваются в сроки, установленные законодательством РФ. Налоговые платежи влияют на эффективность финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, минимизация которых позволит увеличить прибыль предприятия. С целью минимизации налоговых платежей необходимо реализовать методы налоговой оптимизации. Характеристика возможных  систем налогообложения приведена в следующей главе работы.

Генеральный директор ООО "Содействие" Абрамов А.А. 1965 года рождения является инвалидом III группы. В I квартале 2004 года ему было выплачено:

(руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|   В январе    |           В феврале        |          В марте         |

|———————————————|————————————————————————————|——————————————————————————|

|    90 000     |100 000 (итого с начала года| 120 000 (итого  с  начала|

|               |           190 000)         |        года 310 000)     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В январе ЕСН не начисляется, так как сумма выплат составила 90 000 руб. В феврале сумма выплат (190 000 руб.) оказалась в пределах 100 001 до 300 000 руб. Ей соответствуют следующие ставки ЕСН:

(руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|        ФБ         |       ФСС      |      ФФОМС     |      ТФОМС      |

|———————————————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  28 000 + 15,8%   |  4 000 + 2,2%  |    200 + 0,1%  |   3 400 + 1,9%  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

При расчете фиксированная ставка ЕСН в федеральный бюджет уменьшается в два раза. Из полученной суммы вычитаются "льготируемые" 14 000 руб.:

(28 000 руб. : 2) - 14 000 руб. = 0 руб.

К сумме, превысившей 100 000 руб., применяется 1/2 процентной части ставки:

(190 000 руб. - 100 000 руб.) x (15,8% : 2) = 7110 руб.

Из фиксированной части ставки ЕСН в фонды вычитается сумма налога, приходящегося на льготу:

(руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|          ФСС          |          ФФОМС        |          ТФОМС        |

|———————————————————————|———————————————————————|———————————————————————|

| (4 000 - 4 000)+ 2,2% |   (200 - 200) + 0,1%  | (3 400 - 3 400) + 1,9%|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

За февраль в фонды начислили ЕСН:

(руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|           ФСС          |          ФФОМС         |        ТФОМС        |

|————————————————————————|————————————————————————|—————————————————————|

|(190000 - 100000) х 2,2%|(190000 - 100000) х 0,1%|(190 000 - 100 000) х|

|= 1980                  |= 90                    |1,9% = 1710          |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В марте выплаты нарастающим итогом составили 310 000 руб. Сумме выплат соответствуют следующие налоговые ставки налога:

(руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|       ФБ        |       ФСС       |      ФФОМС      |       ТФОМС     |

|—————————————————|—————————————————|—————————————————|—————————————————|

|  59 600 + 7,9%  |  8 400 + 1,1%   |    400 + 0,1%   |   7 200 + 0,9%  |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

При расчете фиксированная ставка ЕСН в федеральный бюджет уменьшается в два раза. Из полученной суммы вычитаются "льготируемые" 14 000 руб.:

(59 600 руб. : 2) - 14 000 руб. = 15 800 руб.

К сумме, превысившей 300 000 руб., применяется 1/2 процентной части ставки. ЕСН в ФБ нарастающим итогом за I квартал составит:

15 800 руб. + (310 000 руб. - 300 000 руб.) x (7,9% : 2) = 16 195 руб.

Из фиксированной части ставки ЕСН в фонды вычитается сумма налога, приходящегося на льготу:

(руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|          ФСС          |         ФФОМС      |           ТФОМС          |

|———————————————————————|————————————————————|——————————————————————————|

| (8 400 - 4 000) + 1,1%| (400 -200) + 0,1%  |  (7 200 - 3 400) + 0,9%  |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

ЕСН, начисленный в фонды нарастающим итогом за I квартал, составит:

(руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|          ФСС           |          ФФОМС        |          ТФОМС       |

|————————————————————————|———————————————————————|——————————————————————|

|4400 + (310000 - 300000)|200 + (310000 - 300000)|3800   +   (310000   -|

|х 1,1% = 4510           |х 0,1% = 210           |300000 х 0,9% = 3890  |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Таким образом, общая сумма ЕСН, исчисленного в I квартале 2004 года, равна 24 805 руб. (16 195 + 4510 + 210 + 3890).

Рассчитаем сумму страховых взносов в Пенсионный фонд за I квартал 2004 года. Сумма произведенных работнику выплат (310 000 руб.) находится в пределах от 300 001 до 600 000 руб. А сумма авансового платежа по взносам:

(руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     На страховую часть пенси      |  На накопительную часть пенсии    |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|25600 + (310000 - 300000) х 3,39% =|4200 + (31 0000 - 300000) х 0,56% =|

|25 939                             |4256                               |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Общая сумма страховых пенсионных взносов - 30 195 руб. (25 939 + 4256).

За пять месяцев календарного года ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция» исчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 124.600 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ - 98.000 рублей, в Фонд социального страхования РФ - 14.000 рублей, в фонды обязательного медицинского страхования - 12.600 рублей.

За предыдущие четыре месяца ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция» уплатило авансовых платежей 94.000 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ - 78.000 рублей, в Фонд социального страхования РФ - 9.000 рублей, в фонды обязательного медицинского страхования - 7.000 рублей.

Сумма авансовых платежей по налогу к уплате за отчетный период:

- Всего 30.600 рублей (124.600 - 94.000), в том числе:

- Федеральный бюджет РФ 20.000 рублей (98.000 - 78.000)

- Фонд социального страхования РФ 5.000 рублей (14.000 - 9.000)

- фонды обязательного медицинского страхования 5.600 рублей (12.600 - 7.000)

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в установленный срок.

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАО «ТРЕСТУРАЛСТАЛЬКОНСТРУКЦИЯ»

3.1. Количественная оценка использования возможных систем налогообложения и схем их применения

Рассмотрим основные возможности выбора учетных методик, которые содержат действующие нормативные документы.

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчета себестоимости материальных ресурсов в производстве и других.

Рассмотрим влияние начисленных сумм амортизации на величину налога на имущество.

В бухгалтерском учете амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации, согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Проанализируем эффективность применения методов начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:

– линейным методом;

– нелинейным методом.

Линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод, применяемый в целях налогообложения, очень близки. В связи с изложенным при формировании учетной политики в целях налогообложения рассмотрим вопрос целесообразности применения нелинейного метода амортизации. Данный вопрос имеет принципиальное значение. Связано это с требованиями пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ:

во-первых, линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

во-вторых, к   основным   средствам,   входящим   в   первую-седьмую   группу, ЗАО «ТУСК» вправе применять один из двух вышеуказанных методов;

в-третьих, выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации

В соответствии с пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации                  (3)

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:

– первоначальная (восстановительная) стоимость;

– норма амортизации по данному объекту.

В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:

К = [1 / n] х 100%,                                                          (4)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации

Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации                 (5)

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:

– остаточная стоимость амортизируемого имущества;

– норма амортизации по данному объекту.

Согласно пункта 13 статьи 259 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = [2 / n] x 100%,                                                          (6)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В случае применения нелинейного метода начисления амортизации применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Еще одной особенностью данного метода является условие о 20 процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Иными словами, оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически по линейному механизму.

Сравним применение двух методов начисления амортизации применительно к ЗАО «ТУСК». На основании условных данных был выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации.

Исходные условия по объекту амортизируемого имущества: Первоначальная стоимость составляет - 500000 руб.; срок полезного использования: вариант 1 - 20 месяцев (таблица 14).

Таблица 14

Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества ЗАО «ТУСК» с применением линейного и нелинейного метода

Месяцы

Линейный метод

Нелинейный метод

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Норма амортизации

Сумма амортизации

Скорость пере-носа амортизации

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Норма амортизации

Сумма амортизации

Скорость пере-носа амортизации

руб.

мес.

%

руб.

руб.

мес.

%

руб.

1

500000

20

5

25000

5

500000

20

10

50000

10

2

500000

20

5

25000

10

450000

20

10

45000

19

3

500000

20

5

25000

15

405000

20

10

40500

27

4

500000

20

5

25000

20

364500

20

10

36450

34

5

500000

20

5

25000

25

328050

20

10

32805

41

6

500000

20

5

25000

30

295245

20

10

29525

47

7

500000

20

5

25000

35

265721

20

10

26572

52

8

500000

20

5

25000

40

239148

20

10

23915

57

9

500000

20

5

25000

45

215234

20

10

21523

61

10

500000

20

5

25000

50

193710

20

10

19371

65

11

500000

20

5

25000

55

174339

20

10

17434

69

12

500000

20

5

25000

60

156905

20

10

15691

72

13

500000

20

5

25000

65

141215

20

10

14122

75

14

500000

20

5

25000

70

127093

20

10

12709

77

15

500000

20

5

25000

75

114384

20

10

11438

79

16

500000

20

5

25000

80

102946

20

10

10295

81

17

500000

20

5

25000

85

92651

4

23163

86

18

500000

20

5

25000

90

92651

4

23163

91

19

500000

20

5

25000

95

92651

4

23163

95

20

500000

20

5

25000

100

92651

4

23163

100

Вариант 2 - 40 месяцев (таблица 15)

Таблица 15

Расчет амортизации по 3 амортизационной группе имущества ЗАО «ТУСК» с применением линейного и нелинейного метода

 

Месяцы

Линейный метод

Нелинейный метод

 

 

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Норма амортизации

Сумма амортизации

Скорость переноса амортизации

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Норма амортизации

Сумма амортизации

Скорость переноса амортизации

 

 

руб.

мес.

%

руб.

руб.

мес.

%

руб.

 

 

1

500000

40

2,5

12500

2,5

500000

40

5

25000

5,0

 

 

2

500000

40

2,5

12500

5,0

475000

40

5

23750

9,8

 

 

3

500000

40

2,5

12500

7,5

451250

40

5

22563

14,3

 

 

4

500000

40

2,5

12500

10,0

428688

40

5

21434

18,5

 

 

5

500000

40

2,5

12500

12,5

407253

40

5

20363

22,6

 

 

6

500000

40

2,5

12500

15,0

386890

40

5

19345

26,5

 

7

500000

40

2,5

12500

17,5

367546

40

5

18377

30,2

8

500000

40

2,5

12500

20,0

349169

40

5

17458

33,7

9

500000

40

2,5

12500

22,5

331710

40

5

16586

37,0

10

500000

40

2,5

12500

25,0

315125

40

5

15756

40,1

11

500000

40

2,5

12500

27,5

299368

40

5

14968

43,1

12

500000

40

2,5

12500

30,0

284400

40

5

14220

46,0

13

500000

40

2,5

12500

32,5

270180

40

5

13509

48,7

14

500000

40

2,5

12500

35,0

256671

40

5

12834

51,2

15

500000

40

2,5

12500

37,5

243837

40

5

12192

53,7

16

500000

40

2,5

12500

40,0

231646

40

5

11582

56,0

17

500000

40

2,5

12500

42,5

220063

40

5

11003

58,2

18

500000

40

2,5

12500

45,0

209060

40

5

10453

60,3

19

500000

40

2,5

12500

47,5

198607

40

5

9930

62,3

20

500000

40

2,5

12500

50,0

188677

40

5

9434

64,2

21

500000

40

2,5

12500

52,5

179243

40

5

8962

65,9

22

500000

40

2,5

12500

55,0

170281

40

5

8514

67,6

23

500000

40

2,5

12500

57,5

161767

40

5

8088

69,3

24

500000

40

2,5

12500

60,0

153678

40

5

7684

70,8

25

500000

40

2,5

12500

62,5

145995

40

5

7300

72,3

26

500000

40

2,5

12500

65,0

138695

40

5

6935

73,6

27

500000

40

2,5

12500

67,5

131760

40

5

6588

75,0

28

500000

40

2,5

12500

70,0

125172

40

5

6259

76,2

Продолжение таблицы 15

 

29

500000

40

2,5

12500

72,5

118913

40

5

5946

77,4

 

30

500000

40

2,5

12500

75,0

112968

40

5

5648

78,5

 

31

500000

40

2,5

12500

77,5

107319

40

5

5366

79,6

 

32

500000

40

2,5

12500

80,0

101953

40

5

5098

80,6

 

33

500000

40

2,5

12500

82,5

96855

8

 

12107

83,1

 

34

500000

40

2,5

12500

85,0

96855

8

 

12107

85,5

 

35

500000

40

2,5

12500

87,5

96855

12107

87,9

36

500000

40

2,5

12500

90,0

96855

12107

90,3

37

500000

40

2,5

12500

92,5

96855

12107

92,7

38

500000

40

2,5

12500

95,0

96855

12107

95,2

39

500000

40

2,5

12500

97,5

96855

12107

97,6

40

500000

40

2,5

12500

100,0

96855

12107

100,0

Вариант 3 - 70 месяцев (таблица 16).

Таблица 16

Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества ЗАО «ТУСК»

Месяцы

Линейный метод

Нелинейный метод

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Норма амортизации

Сумма амортизации

Скорость переноса амортизации

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Норма амортизации

Сумма амортизации

Скорость переноса амортизации

руб.

мес.

%

руб.

руб.

мес.

%

руб.

1

500000

50

2

10000

2

500000

50

4

20000

4,0

2

500000

50

2

10000

4

480000

50

4

19200

7,8

 

3

500000

50

2

10000

6

460800

50

4

18432

11,5

 

4

500000

50

2

10000

8

442368

50

4

17695

15,1

 

5

500000

50

2

10000

10

424673

50

4

16987

18,5

 

6

500000

50

2

10000

12

407686

50

4

16307

21,7

 

7

500000

50

2

10000

14

391379

50

4

15655

24,9

 

8

500000

50

2

10000

16

375724

50

4

15029

27,9

 

9

500000

50

2

10000

18

360695

50

4

14428

30,7

 

10

500000

50

2

10000

20

346267

50

4

13851

33,5

 

11

500000

50

2

10000

22

332416

50

4

13297

36,2

 

12

500000

50

2

10000

24

319120

50

4

12765

38,7

 

13

500000

50

2

10000

26

206355

50

4

8254

41,2

Продолжение таблицы 16

14

500000

50

2

10000

28

294101

50

4

11764

43,5

15

500000

50

2

10000

30

282337

50

4

11293

45,8

16

500000

50

2

10000

32

271043

50

4

10842

48,0

17

500000

50

2

10000

34

260201

50

4

10408

50,0

18

500000

50

2

10000

36

249793

50

4

9992

52,0

19

500000

50

2

10000

38

239802

50

4

9592

54,0

20

500000

50

2

10000

40

230210

50

4

9208

55,8

21

500000

50

2

10000

42

221001

50

4

8840

57,6

22

500000

50

2

10000

44

212161

50

4

8486

59,3

23

500000

50

2

10000

46

203675

50

4

8147

60,9

24

500000

50

2

10000

48

195528

50

4

7821

62,5

25

500000

50

2

10000

50

187707

50

4

7508

64,0

26

500000

50

2

10000

52

180198

50

4

7208

65,4

27

500000

50

2

10000

54

172990

50

4

6920

66,8

28

500000

50

2

10000

56

166071

50

4

6643

68,1

29

500000

50

2

10000

58

159428

50

4

6377

69,4

30

500000

50

2

10000

60

153051

50

4

6122

70,6

31

500000

50

2

10000

62

146929

50

4

5877

71,8

32

500000

50

2

10000

64

141052

50

4

5642

72,9

33

500000

50

2

10000

66

135410

50

4

5416

74,0

34

500000

50

2

10000

68

129993

50

4

5200

75,0

35

500000

50

2

10000

70

124793

50

4

4992

76,0

36

500000

50

2

10000

72

119802

50

4

4792

77,0

37

500000

50

2

10000

74

115010

50

4

4600

77,9

38

500000

50

2

10000

76

110409

50

4

4416

78,8

39

500000

50

2

10000

78

105993

50

4

4240

79,6

40

500000

50

2

10000

80

101753

50

4

4070

80,5

41

500000

50

2

10000

82

97683

8

 

9768

82,4

42

500000

50

2

10000

84

97683

8

 

9768

84,4

43

500000

50

2

10000

86

97683

8

 

9768

86,3

44

500000

50

2

10000

88

97683

8

 

9768

88,3

45

500000

50

2

10000

90

97683

8

 

9768

90,2

46

500000

50

2

10000

92

97683

8

 

9768

92,2

47

500000

50

2

10000

94

97683

8

 

9768

94,1

48

500000

50

2

10000

96

97683

8

 

9768

96,1

49

500000

50

2

10000

98

97683

8

 

9768

98,0

50

500000

50

2

10000

100

97683

8

 

9768

100,0

Вариант 4 общий (таблица 17).

Таблица 17

Обобщающая сравнительная таблица по линейному

и нелинейному методу амортизации

Срок полезного

использования, %

Скорость переноса стоимости, %

Линейный метод

Нелинейный метод

10

10

19

20

20

35

30

30

47

40

40

57

50

 50

65

60

60

72

70

70

77

80

80

82

90

90

90

100

100

100

Графически полученные результаты представлены в приложениях 7-10.

Расчеты, выполненные по трем вариантам, позволяют сделать вывод, что скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования. Для всех вариантов графики получены аналогичные, что позволяет построить общий график и таблицу переноса амортизации. В целом можно сделать вывод, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу.

Рассмотрим влияние начисленных сумм амортизации на величину налога на имущество и налога на прибыль.

Для целей налогообложения налогом на имущество, возможно использовать четырех методов начисления амортизации согласно ПБУ 6/01: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по суме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применительно к исследуемому предприятию не подходит.  Связи с этим, будет проведен анализ эффективности использования трех методов начисления амортизации по бухгалтерскому учету и четвертого метода – нелинейного – по налоговому учету.

Линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным методом, приведенным в ПБУ 6/01, однако базируется на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, классификация которых определяется Правительством РФ. Поэтому приведенные расчеты по налогу на имущество строятся на оптимистическом прогнозе, что по рассматриваемому в примере основному средству срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения совпадают.

Нелинейный метод, предусмотренный ст.259 главы 25 НК РФ совпадает, по своей сути, с методом уменьшаемого остатка, приведенным в ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного двум. Однако основное отличие указанного метода согласно НК РФ состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета - на начало года.

Для иллюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений произведем расчеты налога на имущество по основному средству   стоимостью   600 тыс. руб.   и   сроком полезного использования 5 лет (приложения 11-14).

Итоги расчетов налога на имущество подведены в таблице 18.

Таблица 18

Сводные данные по расчету налога на имущество

тыс. руб.

Период

Линейный

метод

Нелинейный

метод

Метод

уменьшаемого

остатка

Метод суммы чисел  лет

2003г.

10,800

9,867

9,600

10,000

2004г.

8,400

6,569

5,760

6,400

2005г.

6,000

4,374

3,456

3,600

2006г.

3,600

2,912

2,074

1,600

2007г.

1,200

1,179

0,778

0,400

ИТОГО

30,000

24,901

21,668

22,000

Наиболее приемлемыми для оптимизации размера налога на имущество являются метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и нелинейный метод.

Так как согласно положениям главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 года используются только линейный и нелинейный методы, то рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 24%, с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (таблица 19).

Таблица 19

Расчет экономии по налогу на прибыль за счет применения различных методов начисления амортизации

тыс. руб.

Период

Амортизация линейная

Амортизация нелинейная

Разница по амортизации

Экономия по налогу на имущество

Экономия по налогу на прибыль

2003г.

120

200,541

80,541

0,933

19,3

2004г.

120

133,513

13,513

1,831

3,27

Продолжение таблицы 19

2005г.

120

88,888

-31,112

1,626

-7,5

2006г.

120

59,179

-60,821

0,688

-14,5

2007г.

120

117,879

-2,121

0,021

-0,5

ИТОГО

600

600

-

Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.

Далее рассмотрим эффективность применения выбора срока полезного использования по амортизируемому имуществу.

Согласно статье 258 Налогового Кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановление Правительства РФ N 1 от 03.01.02 г.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Как видно из приведенных данных у ЗАО «ТУСК» имеется возможность установить срок полезного использования на верхней или нижней границе.

На величину уплачиваемых налогов влияют и методы оценки материалов. Методы оценки материалов, отпускаемых в производство, применяемые для целей бухгалтерского учета согласно пункта 15 ПБУ 5/01 и для целей налогообложения прибыли согласно статьи 255 главы 25 Налогового Кодекса РФ, совпадают. Рассмотрим пример расчета влияния выбора способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве на налоги (таблица 20).

Таблица 20

Данные для расчета

Показатель

кол-во материалов, в натур.ед.

цена без НДС, руб.

сумма НДС на ед-цу

фактическая себестоимость без НДС, в руб.

Данные о закупках материалов

Остаток на 01.01.2004

40

10

2

400

Поступило

02.01.04

10

12

2,4

120

04.01.04

10

14

2,8

140

25.01.04

20

20

4

400

С учетом сальдо начального

ИТОГО

80

1060

Списано на затраты

50

Остаток на 01.02.2004

30

Определим фактическую себестоимость 50 микросхем по каждому из методов.

Метод ЛИФО: (20 х 20) + (10 х 14) + (10 х 12) + + (10 х 10) = 760 руб.

Метод ФИФО: (40 х 10) + (10 х 12) = 520 руб.

Метод средней себестоимости: 1060 х 50 : 80 = 662,5 руб.

При наличии в ЗАО «ТУСК» необходимого уровня учета и контроля отпускаемых материалов метод себестоимости каждой единицы позволяет списать любые 50 штук микросхем из 80.

Предполагается, что ЗАО «ТУСК» решило списать 30 шт. из готовой на складе продукции на 1 января 2004 года, чтобы это сильно не повлияло на налогообложение 20 наиболее дорогих микросхем, поступивших 25 января 2004 года.

Следовательно, фактическая себестоимость равна:

(30 х 10) + (20 х 20) = 700 руб.

Проведем расчет экономии (таблица 21).

Таблица 21

Расчет экономии по налогу на прибыль

тыс. руб.

Показатели

Метод

ЛИФО

Метод

ФИФО

Метод

средней себестоимости

Метод по

себестоимости единицы

1. Отпущено на строительство и ремонт

760

520

662,5

700

2. Остатки на 01.02.04

300

540

397,5

360

3. Сумма налога на имущество в части материальных затрат

6

10,8

7,95

7,2

4. Сумма всех затрат, за исключением материальных, включаемая в себестоимость работ и во внереализационные расходы

1000

1000

1000

1000

5. Выручка от реализации продукции

2000

2000

2000

2000

6. Налогооблагаемая прибыль

234

469,2

329,55

292,8

7. Налог на прибыль (24%)

56,16

112,608

79,092

70,272

8. Чистая прибыль

177,84

356,592

250,458

222,528

В данном примере рассмотрена ситуация, при которой цены на материалы растут, а в конце месяца происходит их скачок.

В подобной ситуации метод ФИФО неоправданно максимально завышает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Таким образом, при сложившейся динамике цен он наименее выгодный. Однако следует отметить, что для отчетности перед акционерами и кредиторами он показывает максимальную сумму налога на прибыль.

Метод ЛИФО наиболее выгоден в данной ценовой ситуации, так как максимально занижает уплачиваемую сумму налога на прибыль. Если бы цены падали, то имела бы место обратная тенденция.

Методы средней себестоимости и фактической себестоимости каждой единицы продукции имеют среднее значение между двумя первыми методами, и, таким образом, эти методы в определенной степени сглаживают увеличение или уменьшение цен.

Влияние выбора в учетной политике метода списания материальных затрат на сумму налога на имущество аналогично влиянию налога на прибыль, то есть в данной ценовой ситуации применение метода ЛИФО уменьшает налог, а метода ФИФО - увеличивает. Больший налог на имущество, относимый на затраты, конечно же, уменьшает налог на прибыль, однако его влияние не столь существенно, чтобы сделать метод ФИФО более привлекательным. И метод ЛИФО является предпочтительным как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество.

Метод по себестоимости списания каждой единицы, если его возможно применить, является наиболее оптимальным, и его можно довести до уровня метода ЛИФО в случае необходимости. В условиях волнообразного изменения цен данный метод может быть лучшим по сравнению с другими методами, но следует обеспечить необходимый учет. Кроме того, возникают определенные трудности при применении этого метода, особенно если применяются материалы, неспособные заменить друг друга полностью.

Подводя итоги рассмотрения проблем оптимизации налога на имущество, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что данный налог тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ.

3.2. Выбор системы налогообложения

На основании выше изложенных учетных методик по налоговой оптимизации, направленных на совершенствование финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ТУСК», можно дать следующие рекомендации руководству исследуемого предприятия.

С учетом данных анализа эффективности применения линейного и нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения, можно обозначить границы применения нелинейного метода следующим образом:

Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную;

Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 2-3 лет и продать их;

Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект "растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией;

При выборе нелинейного метода следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Главному бухгалтеру при составлении учетной политики, необходимо установить срок полезного использования на верхней или нижней границе, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет "быстрее" учитывать данные суммы в целях налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В связи с этим рекомендуется в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. То есть следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составляет величину до 10 тыс. руб. включительно стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.

В учетной политике ЗАО «ТУСК» отражен метод оценки материалов – ФИФО. Этот метод не самый наилучший в плане сокращения налоговых платежей в бюджет. Рекомендуется использовать метод ЛИФО, который занижает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Следующей рекомендацией является организация специальной работы в ЗАО «ТУСК» с дебиторской задолженностью. При этом следует учитывать два самостоятельных аспекта:

1) по налогу на прибыль

Согласно пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к расходам, учитываемым в целях налогообложения, приравниваются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Для списания на убыток дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек необходимо наличие трех условий в совокупности:

– истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 196 Гражданского Кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется (например, требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (статьей 208 Гражданского Кодекса РФ)). Течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий договора.

Поэтому в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так в соответствии со статьей 314 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, то срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику.

Из этого следует, что при заключении договора необходимо специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности.

В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику. Через семь дней начинается течение срока исковой давности;

решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности;

просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам). Как было указано выше, данный резерв создается в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ и предусмотрено только для предприятий, использующих метод начислений при учете доходов.

Необходимо также наличие проверки о том, была ли зарезервирована списываемая задолженность. Поскольку при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения имеется ограничения на сумму резерва - не более 10 процентов от налогооблагаемой выручки в отчетном (налоговом) периоде.

2) по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пунктом 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой ЗАО «ТУСК» учетной политики для целей налогообложения определяется:

для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) и день оплаты товаров (работ, услуг);

для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности и день списания дебиторской задолженности.

При учете дебиторской задолженности имеется два самостоятельных срока. При этом день списания и день истечения срока исковой давности могут не совпадать. Кроме того, нельзя порядок списания задолженности "привязывать" лишь к налогу на прибыль как традиционно привыкли это делать. Дело в том, что по налогу на добавленную стоимость налоговый период составляет месяц, а по налогу на прибыль- квартал. Поэтому не исключена ситуация когда по НДС налоговые обязательства уже имеются, а по налогу на прибыль еще нет. Кроме того, и последствия диаметрально противоположные по прибыли платежи в бюджет уменьшаются, а по налогу на добавленную стоимость увеличиваются.

Таким образом, руководству предприятия необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, налоговая система развивалась и складывалась по влиянием различных факторов в несколько этапов: от становления и развития до этапа реформирования с целью совершенствования.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества. Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

Налоги – это необходимая часть экономических отношений в обществе. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Это важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов бюджета нет. А поддержание эластичности налоговой системы является непременным условием сбалансированности государственной казны. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

В совокупности все функции налогов предопределяют государственную налоговую политику и ее влияние на экономическую ситуацию в стране. Основная задача органов власти как раз и состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функций исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других. Основой классификации налогов является деление их на прямые и косвенные, которые в свою очередь делятся на различные группы.

Исторически возникновение налогов относиться к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов.

Основными налогами, уплачиваемыми предприятиями являются налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.

Социально-экономическая сущность единого социального налога заключается в следующем.

Единый социальный налог - это единая налоговая база. В результате существенное упрощение налоговой системы, существенное облегчение налогоплательщику и контролирующему органу учета этого налога. Соответственно, это рост доходов.

Передача этого налога под администрирование налоговых органов, что существенно упрощает процедуру администрирования, и существеннейшим образом облегчает положение самого налогоплательщика. К нему приходит не пять контролирующих органов, а только один.

Это уменьшение совокупной ставки этого налога.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются две категории юридических и физических лиц, одна из которых нанимает рабочую силу в той или иной форме, а другая обходится без нее.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым контрактам (договорам) и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые ими индивидуальным предпринимателям.

Налоговый период по ЕСН определяется как календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Налоговые ставки для всех категорий налогоплательщиков имеют регрессивный характер. Механизм применения этого приема для работодателей имеет усредненный характер. Он начинает действовать для предприятия только тогда, когда среднемесячная налоговая база, рассчитанная на одного работника, достигнет определенной величины (2 500 руб.).

Далее было рассмотрено исчисление основных налогов, уплачиваемых ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция» за период 2003-2004 гг.

Исходя из представленных данных можно сделать вывод о том, что предприятие помимо бухгалтерского учета ведет налоговый учет, налоги уплачиваются в сроки, установленные законодательством РФ. Налоговые платежи влияют на эффективность финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, минимизация которых позволит увеличить прибыль предприятия.

С целью минимизации налоговых платежей необходимо реализовать методы налоговой оптимизации.

Исходя из количественной оценки применения различных систем налогообложения и схем их использования можно дать следующие рекомендации руководству объекта исследования настоящей работы.

Так основными рекомендациями по совершенствованию могут быть использование нелинейного метода начисления амортизации с целью понижения налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Проведенный сравнительный анализ показал, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств: в первые годы имеет место экономия.

Рекомендуется при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты для экономии по налоговым платежам по налогу на прибыль.

Необходимо применять метод оценки ЛИФО, так как применяемый ЗАО «ТУСК» - метод ФИФО неэффективен в уменьшении уплачиваемых налогов.

Таким образом, применение перечисленных методов налоговой оптимизации позволит предприятию снизить уплачиваемые налоговые платежи и в свою очередь увеличить чистую прибыль предприятия.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


1.            Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г.).

2.            Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

3.            Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2005 г. "Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц"

4.            Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году".

5.            Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.).

6.            Приказ Федеральной налоговой службы от 3 марта 2005 г. N САЭ-3-04/66@ "О проведении всероссийского семинара-совещания по вопросам налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины, а также по проблемным вопросам единого социального налога" (с изм. и доп. от 11 марта 2005 г.)

7.            Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году".

8.            Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.).

9.            Андреев И.М. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности // Консультант. – 2002.- №4.  – с.59 - 62.

10.       Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. - 2001. – с.33–38.

11.       Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы. — 2001. — №7. - С. 36 - 38.

12.       Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.  О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2001. - №9. – с.17–29.

13.       Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.  Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2001. - №3. – с.4–7.

14.            Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. –267с.

15.            Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Порядок исчисления и уплаты в 2005 году. - "Налоги и финансовое право", 2005 г

16.       Букаев Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации // Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - № 2. - с. 15-24.

17.       Гасымов Н., Мамбеталиев Н. Т., Алиев В., Бобоев М. Р. Налоги и сборы Азербайджанской Республики // Налоговый вестник. — 2002.-№ 10.-С.З-11.

18.       Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2000. – 212с.

19.       Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.: «Юридический центр Пресс», 2001. –425с.

20.       Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. - 2004. - №4.-с.15-17.

21.       Девери М.П.  Экономика налоговой политики. – М.: Филинъ, 2002. – 432с.

22.       Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. - 2000.-c.3-l6.

23.       Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс. 2001. – 188 с.

24.       Иохин В.Я. Экономическая теория.–М.: Филинъ. - 1997. - 863 с.

25.       Исингарин Н. К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. — Алматы: ОФ «БИС», 2001. - 400 с.

26.       Какимжанов 3. X., Мамбеталиев Н. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2001. - № 7. - С. 4 – 10.

27.       Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. М.: 2001. - № 6.- с. 14-19.

28.       Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН, 2001. – 540с.

29.       Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2002. –270с.

30.       Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит". 2004. - с. 33-40.

31.       Кучеров И.И.  Налоговое право России. – М.: ЮрИнфоР, 2001. –349с.

32.       Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). –М., 2000. – 155с.

33.       Мамбеталиев Н. Т., Бобоев М. Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2002. - №1. - С. 5 - 13.

34.       Мамбеталиев Н. Т., Мельниченко А. Н. О направлениях совершенствования систем налогообложении субъектов малого предпринимательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. — 2003. — № 9. — С. 44 — 47.

35.       Мамбеталиев Н. Т., Шелег Н. С. О некоторых принципах построения налоговой системы Республики Беларусь // Налоговая политика и практика. — 2003. — № 3. — С. 47 — 49.

36.       Мамбеталиев Н. Т. Основные направления согласованной налоговой политики в государствах - членах ЕврАзЭС//Проблемы современной экономики. — 2003. — № 4. — С. 30—34.

37.       Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др. / Под ред. В. А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. - 256 с.

38.       Налоги и налоговое право в схемах. Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 1997. – 230с.

39.       Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. – 415с.

40.       Налоги и налогообложение / Под ред. Л.А. Юриновой.–СПб: 2005. - 345 с.

41.       Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 517 с.

42.       Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное значение.// Налоговый вестник. - 2000. - с. 165-174.

43.       Новое в налоговом законодательстве в 2005 году // "БУХ.1С". 2004. - № 12. - с. 17-19.

44.       Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.

45.       Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2001. –390с.

46.       Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. — М.: Издательский дом «Мелап», 2001. — 400 с.

47.       Паскачев А.Б. Перспективы расширения налоговой базы. // Налоговый вестник. - 2000. - с.3-11.

48.       Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М., 2002. – 336с.

49.       Перонко И.А. Налогообложение в России. –М., 2000. – 253с.

50.       Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2002. –121с.

51.       Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. в кн. «Финансовое право. Учебник». - М.: Издательство БЕК. - 1995. - 278 с.

52.            Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. № 2. - с. 267.

53.            Расходы, учитываемые в пределах нормы (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Бухгалтерская отчетность") (в редакции обновления за март 2005 г.)

54.       Рубченко М. Возьму твою ношу // Эксперт, 2000, №30. С.31-37.

55.       Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за рубежом, 2003. - №6. - С.79-83.

56.       Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Инфра-М, 1962. - 603 с.

57.       Современная экономика. - Ростов-на-Дону: “Феникс”, 1996. - 398 с.

58.       Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001. - С.40-48.

59.       Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2001. –с.11–14.

60.       Черник Д.Г. Налоги. –М.: Финансы и статистика, 2002. – 486с.

61.       Чернышева Н.И. Оценка эффективности региональной налоговой системы малого бизнеса // налоговое планирование. 2001 №3. – с.34–37.

62.       Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятиии. – Ростов-на-Дону.: 2002 – 390с.

63.       Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. –М.: Инфра-М, 2000. – 525с.

64.       Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы. — 2001. — №7. - С. 36 - 38.

65.       Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.  О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2001. - №9. – с.17–29.

66.       Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.  Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2001. - №3. – с.4–7.

67.            Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. –267с.

ПРИЛОЖЕНИЕ