Оглавление
Дать характеристику учета кредитов и
займов............................................. 3
Задача............................................................................................................ 13
Список использованной литературы............................................................ 14
Дать характеристику учета кредитов и займов
Организации
могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций
трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и
другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1
года, а на втором - на срок более 1 года.
Поступление
средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а
также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам".
Если
ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную
стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по
кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на
протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91
"Прочие доходы и расходы".
Если
облигации размещаются по цене, ниже их номинальной стоимости, то разница между
ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в
течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91
"Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся
проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету
счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:
в
общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";
при
использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков,
связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим
выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности
(счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;
при
использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и
08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).
Дополнительные
затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы
отражаются по займам так же, как и по кредитам.
Расходы,
связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета
91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При
погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с
кредита денежных счетов.
Поступившие
денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или
вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего
имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и
др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества
оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.
Полученные
заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению
налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету
счета 91 и кредиту счета 68.
К
примеру согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от
ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один
месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна".
При
получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет
51 Кредит 66
-
100000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".
Возврат
займа бухгалтер отразит так:
Дебет
66 Кредит 51
-
100000 руб. - возвращен заем.
ООО
"Ромашка" заключило 15 июля 2003 года договор о предоставлении ему
займа с ЗАО "Сирень". Согласно условиям договора заем предоставляется
в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО "Ромашка" получило
заем 16 июля 2003 года.
В
бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа отражаются следующим
образом.
В
бухгалтерском учете ООО "Ромашка" сделана следующая запись.
16
июля 2003 года:
Дебет
51 Кредит 66
-
52 000 руб. - отражена сумма займа, поступившего от ЗАО "Сирень".
В
бухгалтерском учете ЗАО "Сирень" сделана следующая запись.
16
июля 2003 года:
Дебет
58 Кредит 51
-
52 000 руб. - отражена сумма займа, выданного ООО "Ромашка".
Учет кредитов
В
зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и
долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей
деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется,
как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели
производственного и социального развития организации (для строительства и
приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и
др.) и выдается на срок свыше 1 года.
Для
получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий
учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и
других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для
организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а
также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.
Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов
и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
На
договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных,
текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут
выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.
Для
учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих
счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а
погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.
Начисленные
проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ
15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ
10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются
по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и
67.
Из
этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств
для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с
приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением
работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование
заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются
по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и
67. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и
оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской
задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).
Последующие
начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в
общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.
Вторым
исключением из общего правила является порядок начисления процентов по
кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных
средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).
Начисленные
проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную
стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке"
и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
После
принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других
аналогичных объектов к учету, а также в случае если эти объекты используются
при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты
за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет
91 и кредитуют счета 66 и 67).
При
длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот
период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления
строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную
стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.
Начисленные
организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету
счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.
Учет
дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию
рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.),
осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита
счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные
затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на
счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем
равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.
Курсовые
разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам,
возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и
начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67.
При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и
кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и
67.
К
примеру ЗАО "Логин" получило банковский кредит в сумме 60 000 руб.
Кредит был получен для покупки партии товаров. Согласно договору, кредит
предоставлен на 1 месяц под 40% годовых.
Согласно
учетной политике, "Логин" учитывает проценты по заемным средствам в
составе операционных расходов.
Стоимость
партии товаров в ценах поставщика также составила 60 000 руб. (в том числе НДС
- 10 000 руб.).
Бухгалтер
" Логин " должен сделать проводки:
Дебет
41 Кредит 60
50
000 руб. - оприходованы товары;
Дебет
19 Кредит 60
10
000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет
91-2 Кредит 66
2000
руб. (60 000 руб. х 40% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены проценты по банковскому
кредиту.
При
получении кредита организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с
получением кредита, могут быть:
-
основными;
-
дополнительными.
К
основным затратам относятся:
-
проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
-
курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или
займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена
в условных денежных единицах).
Проценты
по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их
сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых
по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той
же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации,
уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные
организации - в пределах квартала.
Если
аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация,
проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в
рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте)
(п.1 ст.269 НК РФ).
Основные
затраты по кредитам включите в состав операционных расходов:
Дебет
91-2 Кредит 66
-
учтены основные затраты по кредиту.
К
дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита
(займа), по оплате:
-
юридических и консультационных услуг;
-
копировально-множительных работ;
-
налогов и сборов;
-
экспертиз;
-
услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов
(займов).
Дополнительные
затраты отразите проводкой:
Дебет
91-2 Кредит 60
-
учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты
по кредиту вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат
уплате в соответствии с договором.
Дополнительные
затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения
кредита.
К
примеру ЗАО "Силуэт" 1 февраля 2002 года взяло в банке
"Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита
составила 1200000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.
В
погашение кредита "Силуэт" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от
его суммы (400000 руб.).
ЗАО
"Силуэт" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного
договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).
При
получении кредита бухгалтер "Силуэт" должен сделать проводку:
Дебет
51 Кредит 66
- 1
200 000 руб. - получен кредит;
Дебет
60 Кредит 51
-
6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.
Ежемесячно
бухгалтер может включать в состав операционных расходов часть затрат по оплате
юридических услуг в сумме:
6000
руб. х 1/3 = 2000 руб.
В
конце каждого месяца бухгалтер "Силуэт" должен делать проводку:
Дебет
91-2 Кредит 60
-
2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с
получением кредита;
Дебет
66 Кредит 51
-
400 000 руб. - возвращена часть кредита.
В
некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок
отражения затрат по полученным кредитам, а именно при использовании
кредита на приобретение:
-
инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);
-
материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных
бумаг).
Как
было рассмотрено выше, порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности
заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной
задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.
Для
отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве
Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV "Долгосрочные
обязательства", а для отражения краткосрочных обязательств - раздел V
"Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и
просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к
Бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных
средств".
При
предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно
пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,
отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.
В
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация - заемщик
должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору
(договору займа).
В
соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить
долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент,
когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.
Кроме
того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, согласно
пункту 33 ПБУ 15/01, организация должна отразить следующую информацию:
- о
сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;
- о
наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов и
других заемных обязательств;
- о
величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- о
суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые
включены в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- о
величине средневзвешенной ставки кредитов, займов и других заемных обязательств
(при ее применении).
В
пункте 32 ПБУ 15/01 установлено, что в учетной политике организации необходимо
закрепление, как минимум, следующих данных:
- о
переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
- о
составе и порядке списания дополнительных затрат по кредитам, займам, о выборе
способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным
обязательствам;
- о
порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Кроме
того, в учетной политике организации необходимо закрепить выбранные способы ведения
бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы ведения по которым не
установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
Задача
Предприятие
ООО «Ванта» и ООО «Светлана» заключили договор займа. Согласно договора,
предприятие ООО «Ванта», является заимодавцем и обязуется предоставить
предприятию ООО ««Светлана» (заемщик) денежные средства в сумме 125000 руб. на
срок 10 месяцев перечислив их на р/счет ООО «Светлана». За пользование кредитом
предприятие ООО «Светлана» обязуется выплачивать 0,3 % ежемесячно от суммы
займа и в срок вернуть денежные средства.
Необходимо
отразить операции займа в учете ООО «Светлана» (заемщик)
Решение:
Дт 51 – Кт 66 – получен
краткосрочный заем в сумме 125000 руб.
Дт 66 – Кт 66 – получено
обеспечение по займу (вексель).
Дт 009 - Отражена за
балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.
Дт 91-2 – Кт 66 -
Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа
(ежемесячно 375 руб.).
Дт 66 – Кт 51 – погашаются
проценты по займам с расчетного счета (ежемесячно).
Дт 66 – Кт 51 – погашены
займы с расчетного счета в сумме 125000.
Дт 66 – Кт 51 – погашен
вексель, выданный в обеспечение займа.
Кт 009 – отражено за
балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.
Список использованной литературы
1. Бредихина С.А. Бухгалтерский и
налоговый учет кредитов и займов. – М.: Вершина, 2006. – 144 с.
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин
А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги
и финансовое право, 2007. – 875 с.
3. Бурделова Т.Н. Расчеты по договору
займа // Главбух. – 2008. – №9. – С. 32-34.
4. Жуков В.Н. Финансовые вложения //
Бухгалтерский учет. – 2006. – №1. – С. 25-27.
5. Методика проверки операций по
кредитам и займам // Аудиторские ведомости. – 2009. – №2. – С. 37-38.
6. Волошин Д.А. Бухгалтерский учет
займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01 // Главбух. – 2002. – №18. – С. 5-7.