1.1. Экономическая сущность затрат на производство

Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяют виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Главным показателем рентабельности производства является себестоимость. Себестоимость товарной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. [ 52, с.38 ]

Для полного и качественного анализа поставленной проблемы необходимо  определить различия в понятиях, которые будут использоваться далее.

Обратимся для начала к словарю русского языка под редакцией С.И. Ожегова. Он трактует издержки как «израсходованную на что-нибудь сумму, затраты. Затраты –это то, что израсходовано». «Себестоимость - это издержки предприятия при производстве товара». [54, c.325] В данных определениях отражаются наиболее характерные черты, присущие данным терминам. Обратимся к авторам по экономической литературе и углубим сказанное.

Слово «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.

В экономической литературе и на практике  наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различия между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.

По мнению Р.А. Алборова, издержки - реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда»-ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещения финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если  этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль организации за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности. [ 53, c.213]

Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание дохода в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты  в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции и выплатами из прибыли предприятия.

Издержки, по определению Л.В. Донцовой,- это «денежное выражение общей стоимости ресурсов, используемых с какой-либо целью». [ 40, c.136]

Понятие  издержек, используемое в бухгалтерском учете, относится к объектам, поглощающим эти ресурсы. Необходимо понимать, что издержки и затраты- не одно и то же. [ 45, c.134]

Несколько иное определение издержкам приводит И.А. Бланк. Они означают «выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство продукции. Эти текущие затраты учитываются и планируются как себестоимость». [35, c.397] То есть Бланк предполагает некоторое равенство между тремя данными категориями, что представляется не совсем корректным.

Аналогичное определение приводит А.М. Добрусин [ 38, c.11]: «текущие денежные затраты предприятий на потребленные средства производства и  оплату труда работников образуют издержки предприятия на производство продукции, или себестоимость продукции». Как можно заметить, он еще более сузил понятие издержек, включив сюда только текущие расходы предприятия, и не принимая во внимание остальные затраты, которые предприятие осуществляет в процессе своей деятельности, помимо потребления средств производства и оплату труда, например, отчисления на социальные нужды.

 Несколько конкретизирует определение издержек, данное Донцовой, Грузинов Г.А. Он определяет, что «издержки- это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной  и коммерческой деятельности». [ 37, c.84]

Статья 252 НК РФ определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Ниже представлена схема формирования расходов организации. 

Рис.1 Схема формирования расходов организации

Обобщая вышесказанное, можно дать определение себестоимости. Себестоимость продукции - это выраженные в денежном измерении затраты  предприятия ( за определенный период времени ) на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость. Себестоимость-это затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.

Себестоимость реализованной продукции- это выраженные в денежном измерении затраты организации на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Себестоимость реализованной продукции- это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции. Расходы  на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции-понятия синонимы.[66, c.158]

Различают плановую (нормативную) себестоимость и фактическую (отчетную).

Плановая себестоимость продукции характеризуется такими затратами, которые планируются исходя из установленных норм использования сырья, полуфабрикатов, материалов, действующих тарифных ставок, норм выработки и зданий по производительности труда, установленных нормативов по управлению производством и т.д.

Фактическая  (отчетная) себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий и характер работы предприятия и характеризует реальные произведенные затраты на производство и реализацию продукции и может существенно отличаться от плановой. Если организация более эффективно будет использовать основные и вспомогательные материалы, снизит размер материальных затрат, увеличит производительность труда, то фактическая себестоимость окажется ниже плановой. В противном случае себестоимость растет.

      Данная группа причин отклонения фактической себестоимости от плановой, как правило, является внутренним фактором и, прежде всего, зависит от самой организации. Непредусмотренные планом изменения цен на покупные материалы, изменения тарифов  и т.д. можно отнести к внешним, не зависящим от организации факторам, что необходимо учитывать при анализе финансового положения организации. Кроме того, в отчетной себестоимости отражаются также потери от порчи, недостач, хищений, брака и т.д. При последовательном формировании себестоимость различают на цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цехов основного производства по изготовлению продукции (без общехозяйственных расходов).

Производственная себестоимость включает затраты на производство продукции в целом по организации, т.е., представляет собой сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.[69, c.259]

Полная себестоимость, кроме указанных затрат, включает в себя расходы, связанные с реализацией продукции.

Ниже представлена схема формирования полной себестоимости продукции.

Рис.2. Схема  формирования полной себестоимости продукции.

На  практике используются показатели всей товарной (валовой) продукции организации и себестоимости единицы продукции.

Кроме того, различают индивидуальную себестоимость- затраты отдельной организации, и среднеотраслевую- средние затраты на производство по данной отрасли и реализацию единицы продукции.

Расходы- это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы провести различия между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:

·                     затраты текущего года являются так же расходами предприятия за этот год;  

·                      затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и        появляются как активы на начало этого года;

·                       затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут

отражены как активы на конец текущего периода.

  Представление о затратах предприятия основывается на трех важных предположениях.

1.                  Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

2.                  Объем использованных ресурсов может быть представлена натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к   денежному выражению затрат.

3.                   Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами,   т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении          рассчитывают для определения функции (производства продукции, ее          реализации) или производственного подразделения предприятия.

Предметом управления являются затраты во всем многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступают их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые  сырье и материалы, комплектующие детали и изделия.

Обновляется продукция, пересматриваются нормы расходов материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат.

Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия,

Во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат, и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.

Третья особенность затрат состоит  в трудности  их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.

        Управление затратами в организации призвано решать следующие задачи:

·                      выявление роли  управления затратами как фактора повышение  экономических  результатов деятельности;

·                     определение затрат по основным функциям управления;

·                      расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

·                      исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ,услуг);

·                     подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

·                     выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

·                    поиск снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

·                     выбор способов нормирования затрат;

·                     выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы    предприятия.

   Задачи управления должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической работы предприятия.[57, c.289]

Управление затратами в организации предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и  планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование управления, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

·                     системный подход к управлению затратами;

·                    единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

·                    управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия- от создания  до утилизации;

·                    органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

·                     недопущение излишних затрат;

·                     широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

·                     совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

·                     повышение заинтересованности производственных подразделений

предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке. [66, c.196]

        В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), вступившем в действие с 1 января 2000 года, определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

       Причем, в ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

·                     в  связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

·                     вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение  акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

·                     перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

·                     по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·                     в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·                     в виде запасов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных  ценностей, работ, услуг;

·                     в погашение кредитов, займов, полученных организацией, др.

       Отдельные виды расходов относятся не на себестоимость, а на счет прибылей и убытков. К ним относятся:

·                      затраты по аннулированнным производственным заказам;

·                      потери от уценки производственных запасов и  готовой  продукции;

·                      убытки от списания безнадежных долгов и т.д.

Ко всему  вышесказанному можно добавить, что себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:

·                      оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,

·                      определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,

·                      осуществления внутрипроизводственных расчетов,

·                      выявления резервов снижения себестоимости продукции,

·                      определения оптовых цен на продукцию,

·                      исчисления национального дохода в масштабах страны,

·                      расчета экономической эффективности внедрения новой

техники, технологии, организационно-технических мероприятий,

·                     обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

       Управление себестоимостью продукции организаций- планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

·                      прогнозирование и планирование,

·                      нормирование затрат,

·                       учет и калькулирование,

·                       анализ и контроль над себестоимостью.

         Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. [ 41, c.113,118]

Обобщая вышесказанное, можно дать определение расходам, которые представляют собой финансовые затраты на зарабатывание дохода в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты  в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции и выплатами из прибыли предприятия, а также себестоимости. Себестоимость продукции - это выраженные в денежном измерении затраты  предприятия ( за определенный период времени ) на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость. Себестоимость-это затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.

1.2. Материальные затраты как объект бухгалтерского учета и область аудита

Одним из важных участков бухгалтерского учета на предприятиях является учет материальных затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют. [2,67]

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке ( лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др. согласно положениям гл.25 НК РФ ч. II (2)).

         Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

        В основе организации учета материальных затрат на производство лежат следующие принципы [ 46, c.287]:

·                    документирование затрат и полное их отражение на счетах учета

производства;

·                   группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

·                   согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат- с нормативными, плановыми и т.д.;

·                    целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

·                    локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции.

Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.

Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

На предприятиях данная группировка затрат является основной.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1.     «Основные материалы».

2.      «Возвратные отходы (вычитаются)».

3.      «Вспомогательные материалы».

4.     «Топливо и энергия на технологические цели».

5.      «Расходы на оплату труда производственных рабочих».

6.      «Отчисления на социальные нужды».

7.      «Расходы на подготовку и освоение производства».

8.      «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».

9.      «Цеховые расходы».

10.            «Общехозяйственные расходы».

11.            «Потери от брака».

12.            «Прочие производственные расходы».

13.            «Коммерческие расходы».

Итог первых двенадцати статей образует производственную материальную себестоимость, а итог всех тринадцати статей - полную себестоимость продукции.

По местам возникновения материальные затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т. е. центров затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.,

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе функций деятельности предприятия, и только потом - по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

По отношению к полной себестоимости реализуемой товарной продукции все затраты предприятия в планировании и учете подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие).

В состав производственных затрат включают все затраты, связанные с изготовлением товарной продукции предприятия и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) затраты связаны с реализацией продукции потребителям. Сюда включают транспортные расходы, не возмещаемые покупателями, расходы на рекламу и прочие сбытовые расходы.

Производственные и коммерческие расходы в совокупности формируют полную себестоимость продукции.

Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на  производство, доля которого в общей сумме затрат  составляет  60-90%,  лишь  в  добывающих отраслях  промышленности  его  доля  невелика.  Состав  материальных  затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы  (за  вычетом  стоимости возвратных отходов по цене  их  возможного   использования  или  реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить  полноценным  сырьем для  другого).  В  стоимость  сырья  и  материалов  включается  комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и  иных  посреднических  услуг.  Стоимость потребленного в  процессе  производства  сырья  и  материалов  включается  в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

К материальным затратам относится стоимость:

сырья  и  материалов,  которые  приобретаются  у  сторонних  предприятий   и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее  основу, или являются необходимым  компонентом  при  изготовлении  продукции  (работ, услуг);

покупных материалов, которые используются в процессе производства  продукции (работ, услуг)  для  обеспечения  нормального  технологического  процесса  и упаковки  продукции  или  используются   для   других   производственных   и хозяйственных нужд;

покупных комплектующих средств  и  полуфабрикатов,  подлежащих  монтажу  или  дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера,  которые  выполняются  сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся  к основному виду деятельности;

используемого природного сырья в части отчислений  на  геологоразведочные  и геологопоисковые работы, рекультивацию земель,  включая  расходы  на  оплату работ по рекультивации земель,  которые  осуществляются  специализированными предприятиями, плату за древесину, проданную на пне, плату за воду,  которая выбирается  промышленными  предприятиями  из  водохозяйственных   систем   в пределах установленных лимитов,  возмещение  в  пределах  нормативов  потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения  добычи минерального сырья;

приобретенного у сторонних предприятий и  организаций  какого-либо  топлива, которое используется в технологических  целях  на  производство  всех  видов энергии,  отопление   производственных   помещений,   транспортные   работы, связанные с  обслуживанием производства собственным транспортом;

приобретенной энергии всех видов, которая используется  на  технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

потерь от нехватки  материальных  ценностей  в  пределах  норм  естественной убыли.

Стоимость  прямых  материалов  вместе  со  стоимостью  прямого   труда образуют основную себестоимость.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из:

- цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость),

-  наценок  (надбавок),  комиссионных   вознаграждений,   уплачиваемых        снабженческим и внешнеэкономическим организациям,

     - стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,

     - таможенных пошлин,

     -  платы  за  транспортировку,  хранение  и  доставку,  осуществляемые        сторонними организациями.

Материальные  затраты  при  калькулировании  себестоимости   продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав  таких комплексных  статей  затрат,  как  общепроизводственные,  общехозяйственные, коммерческие расходы.  В их состав входят следующие статьи затрат:  сырье  и материалы; топливо и энергия на технологические цели.

1.3. Цель, задачи и последовательность аудита материальных затрат

В соответствии с Законом «0б аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по материальным затратам аудируемых лиц и соответствии порядка ве­дения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверно­стью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерс­кой) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, фи­нансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Главная цель аудита материальных затрат— дать объективные, реальные и точные све­дения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», определяет, что несмотря на то, что мне­ние аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица а будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения ин­тересов собственников, акционеров, участников. [6, 5]

Аудиторство — это особая, самостоятельная доверительная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определе­ния ее достоверности, полноты и соответствия действующему законо­дательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Аудит призван обеспечить разумную уверенность. В том, что рассмат­риваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содер­жит существенных искажений.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

*  в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

* любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать от­сутствие сговора);

* преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предос­тавляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не но­сит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

 >   сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении) характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

>   подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных  значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цели и задача внешнего аудита

Внешний аудит направлен:

—  на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

— на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

— на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

— на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности по материальным затратам) может дополняться обусловленными договором с клиентом! задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой  мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также задачи:

— по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

— по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

—  по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

— по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Цели и задачи внутреннего аудита

Основная цель внутреннего аудита заключается  в обеспечении  эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественная интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

— проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

— проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудо­вых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения 8 бюджет налогов и платежей во вне­бюджетные фонды;

— экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности орга­низации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

— экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точно­сти формирования финансовых результатов, объективности исполь­зования прибыли и фондов;

— разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и рас­четной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также дру­гие организационно-управленческие, правовые, технологические, техни­ко-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Основная цель обязательного аудита — это проверка и под­тверждение законности хозяйственных операций по материальным затратам, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки, а ведении бухгалтерского учета материальных затрат, составлении отчетности, в налогообло­жении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Аудиторскую проверку материальных затрат целесообразно проводить в такой последовательности:

·                        изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

·                        оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материальных затрат, для этого:

провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

изучить  организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

·                         проанализировать состав материальных затрат на отчетную дату;

·                        определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

·                        проверка правильности оценки материальных затрат;

·                        проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материальных затрат.

Аудиторская проверка материальных затрат позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материальных затрат, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о  материальных затратах оказывают влияние следующие факторы:

а) полнота отражения - все ли материальные затраты, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность.

Ошибки в полноте отражения операций с материальными затратами в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

б) наличие в учете операций с материальными затратами без достаточных на то оснований.

в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т. е. Их , отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике затраты по  полученным материальным ценностям отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.

Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

г) правильность оценки материальных затрат. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

д) правильность отражения материальных затрат на соответствующих счетах учета.

Операции, влияющие на правильность отражения себестоимости реализованной продукции в результате:

а) искажения бухгалтерской отчетности:

в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

б) злоупотреблений:

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.