Содержание
Содержание. 2
Налоговые карточки по учету доходов и налога на
доходы физических лиц – первичные документы налогового учета. 3
Особенности заполнения декларации резидентами и
нерезидентами. 5
Классификация доходов налогоплательщиков при
формировании налоговой базы 13
Литература. 16
Налоговые карточки по учету
доходов и налога на доходы физических лиц – первичные документы налогового
учета
Налоговая карточка является первичным документом
налогового учета. Ее обязаны составлять следующие налоговые агенты:
- российские организации. Следует отметить, что
карточки на работников обособленных структурных подразделений российских
организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, ведутся
организацией - налоговым агентом по месту начисления дохода работникам этих
подразделений;
- постоянные представительства иностранных организаций
в Российской Федерации. В данном случае ведутся карточки по учету доходов
физических лиц, выплачиваемых через такое представительство на территории
Российской Федерации;
- индивидуальные предприниматели и частные нотариусы,
являющиеся источником дохода физических лиц.
Налоговая карточка открывается налоговым агентом на
каждое физическое лицо, которое получило в отчетном периоде доходы, подлежащие
налогообложению. При этом имеются в виду доходы, полученные физическими лицами
как по трудовым контрактам (соглашениям), так и по договорам
гражданско-правового характера. Исключение составляют индивидуальные
предприниматели, получившие доход от продажи налоговому агенту товаров (работ,
услуг) и предъявившие документы, подтверждающие их государственную регистрацию
в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.
Номер свидетельства о государственной регистрации и ИНН индивидуального
предпринимателя автор рекомендует указать в договоре, заключенном между
налоговым агентом и предпринимателем, или в первичном бухгалтерском документе
(счете-фактуре, накладной, акте выполненных работ и т.п.). При возможности
желательно изготовить копии предъявленных индивидуальным предпринимателем
свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на
налоговый учет. Хранить копии указанных документов следует в отдельном деле для
предъявления в дальнейшем проверяющему налоговому инспектору.[1]
Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом
особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам (13, 30 или 35
процентов). Налоговый агент отражает в налоговой карточке персонально по
каждому налогоплательщику: 1) доходы, полученные в налогооблагаемом периоде
(или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло) в денежной
форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды, которые подлежат
включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц; 2)
налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки; 3) суммы налоговых вычетов (кроме
социальных и имущественных), уменьшающих налоговую базу; 4) суммы исчисленного
и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки; 5) общую сумму налога, исчисленную и удержанную за
налоговый период; 6) сумму доходов, полученную налогоплательщиком от реализации
имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого
имущества и суммы полученного дохода; 7) сумму налоговых льгот, предоставленных
налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации; 8)
результаты перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые
налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
С 1 января 2001 года не требуется выделение для целей
налогообложения районных коэффициентов и северных надбавок к заработной плате,
так как теперь с этих выплат налог исчисляется и удерживается в
общеустановленном порядке.
Пример 1
Заполним налоговую карточку по форме 1-НДФЛ на
работника предприятия АО "Восток" Иванова В.В. Налоговый период -
2001 год. Иванов В.В. принят на работу с 15 февраля 2001 года. До этого она
работал на муниципальном предприятии "Горэлектросеть". С прежнего
места работы Иванов В.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что
его доход за январь-февраль составил 7000 руб. Стандартные вычеты Иванову В.В.
по прежнему месту работы предоставлялись. Иванову В.В. установлен по новому
месту работы месячный оклад в размере 15 000 руб. Иванов В.В. при поступлении
на работу в АО "Восток" подал заявление о предоставлении ему стандартных
налоговых вычетов на себя в размере 400 руб. и двоих детей в размере 600 руб.
(300 руб. на каждого ребенка). В апреле Иванов В.В. болел 5 рабочих дней, ему
начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3571,43 руб. В мае
работнику Иванову была выдана ссуда на приобретение мебели в размере 50 000
руб. Текст договора займа предприятия АО "Восток" с работником
Ивановым В.В. приведен в приложении 2. В ноябре Иванову по его заявлению
оказана материальная помощь в размере 3500 руб. Ежемесячно по заявлению Иванова
В.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной
платы в размере 700 руб.
Особенности заполнения декларации
резидентами и нерезидентами
Декларация заполняется
налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а
также налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в
Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации.[2]
На титульном листе
декларации указываются персональные данные о получателе дохода.
"Адрес места жительства в
Российской Федерации" - указывается полный адрес места
жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного
документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием
почтового индекса.
Для иностранных граждан и
лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской
Федерации указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.
Иностранные физические
лица также заполняют поля "Гражданство",
"Количество
дней пребывания на территории Российской Федерации" и "Адрес
места жительства за пределами Российской Федерации".
В строке
"Гражданство" указывается название страны, гражданином которой
является декларант. При отсутствии гражданства записывается: "лицо без
гражданства".
В разделе 2 производится
расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета
по всем видам доходов. Его заполняют все категории декларантов.
Итоговая сумма налога,
подлежащая к уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета отражается в подпунктах
3 и 4.
В Разделе 3
производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%,
который заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных
соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и
личных учетных данных.
Здесь же производится
расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, а
также суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.
В строке 120 раздела 3
декларации указываются авансовые платежи по налогу, уплаченные в отчетном
налоговом периоде. Эта строка заполняется предпринимателями, частными
нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.
В Разделе 4
налогоплательщиком производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по
ставке 35%, и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет /
возврату из бюджета.
Расчет налоговой базы и
суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, производится
налогоплательщиком в Разделе 5
декларации.
Расчет налоговой базы и
суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%, производится
налогоплательщиком в Разделе 6
декларации.
Приложение А "Доходы от источников в
Российской Федерации, облагаемые по ставке __%"
На листах Приложения
А физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки
налога, по которой они облагаются.
Доходы, облагаемые по ставке 13%
Физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, на данном листе
указывают доходы, полученные от источников в Российской Федерации в виде
заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений
от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера,
авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи
имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы,
подлежащей обложению по ставке 13 процентов (кроме доходов от
предпринимательской деятельности и частной практики, отражаемых в Приложении
В).[3]
Доходы, облагаемые по ставке 35%
Физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации указывают доходы, облагаемые налогом
по ставке 35%, полученные в виде:
стоимости любых выигрышей
и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 рублей;
суммы экономии на
процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения
размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса;
процентных доходов по
вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение
периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением
срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9%
годовых по вкладам в иностранной валюте;
страховых выплат по
договорам добровольного страхования в порядке и на условиях, предусмотренных
пунктом 2 статьи 224 Кодекса.
Доходы, облагаемые по ставке 6%
Физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы в виде дивидендов
от российских организаций, заполняют соответствующий лист Приложения А
на основе данных справки формы 2-НДФЛ.
При наличии у налогового
резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами
Российской Федерации, заполняется приложение Б.
В пункте 1
"Расчет общей суммы дохода и налога" указываются суммы дивидендов,
облагаемая сумма дивидендов, сумма налога к уплате и удержанная сумма налога
отдельно по каждому источнику дохода.
В поле
"Итого" указываются общая сумма дивидендов (подпункт 2.1),
общая облагаемая сумма дивидендов (подпункт 2.2),
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (подпункт 2.3) и сумма
удержанного налога (подпункт 2.4).
Доходы, облагаемые по ставке 30%
Данный лист заполняется
физическим лицом в случае, если оно не является налоговым резидентом Российской
Федерации. Здесь указываются все доходы указанного лица, полученные от
источников, расположенных в Российской Федерации, подлежащие налогообложению по
ставке 30%.
Если все данные в
отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одном
листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А с
данной ставкой налога. Итоговые данные по пункту 2 в этом
случае отражаются только на последнем листе.
Приложение Б "Доходы от источников за
пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке ... %"
В Приложении Б
указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, в иностранной валюте в иностранном государстве
или из иностранного государства.
К доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации, относятся:
1)
дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением
процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее
постоянного представительства в Российской Федерации;
2)
страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной
организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в
Российской Федерации;
3)
доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных
смежных прав;
4)
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося за пределами Российской Федерации;
5)
доходы от реализации:
недвижимого имущества,
находящегося за пределами Российской Федерации;
за пределами Российской
Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных
капиталах иностранных организаций;
прав требования к
иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на
территории Российской Федерации;
иного имущества,
находящегося за пределами Российской Федерации.
6)
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты,
получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров
или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся
за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически
исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
7)
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8)
доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также
штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в
пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов от использования данных
транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из
Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за
простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в
Российской Федерации;
9)
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности за пределами Российской Федерации.
Не подлежат
налогообложению доходы следующих лиц:
1)
глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих
дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними,
если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от
источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской
службой этих физических лиц;
2)
административно-технического персонала представительств иностранного
государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются
гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации
постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не
связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
3)
обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не
являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской
Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве
иностранного государства;
4)
сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих
организаций.
Этот порядок применяется
в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства
установлена аналогичная норма либо если такая норма предусмотрена международным
договором (соглашением) Российской Федерации.
Перечень иностранных
государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников)
которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом
исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с
иностранными государствами (международными организациями) совместно с
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Если в налоговом периоде
были получены доходы, в отношении которых в Российской Федерации установлены
различные налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога
производится на отдельных листах Приложения Б.
Сумма налога в отношении
дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации,
определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме
полученных дивидендов по ставке 6%.[4]
При этом
налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской
Федерации, вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога,
исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае,
если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен
договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае, если сумма
налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму
налога, исчисленную в соответствии с законодательством Российской Федерации,
полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Доход в иностранной
валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату
получения дохода в иностранной валюте.
Если от одного и того же
источника доход был получен неоднократно, и курс валюты менялся, то суммы
дохода указываются отдельно на каждую дату получения.
В поле
"Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной
валюте" пункта 1 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с
дохода, полученного в иностранном государстве или из иностранного государства.
Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход.
Следует иметь в виду, что
в соответствии со статьей 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком,
являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при
уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено
соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Значение, указанное в поле
"Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации" не может
превышать значений полей "Сумма налога, уплаченная в
иностранном государстве в рублях по курсу Банка России на дату получения
дохода" и "Сумма налога, исчисленная в
соответствии с законодательством Российской Федерации".
Итоговые данные
отражаются в пункте 2 "Итого" только на последнем листе Приложения
Б, при этом:
- значение подпункта
"Сумма дохода, полученного в рублях" равняется общей "Сумме
полученных доходов в рублях по курсу Банка России на дату получения"
от всех источников выплаты, указанных в пункте 1 Приложения Б;
- значение подпункта
"Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях"
равняется сумме всех значений полей "Сумма
налога, уплаченного в иностранных государствах в рублях по курсу Банка России
на дату получения дохода" пункта 1 Приложения Б;
- значение подпункта
"Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской
Федерации" равняется сумме всех значений полей
"Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской
Федерации" пункта 1 Приложения Б;
- значение подпункта
"Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации",
равняется сумме значений полей "Сумма
налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации" пункта 1 Приложения
Б.
Классификация доходов
налогоплательщиков при формировании налоговой базы
Согласно ст. 53
Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую
или иную характеристики объекта налогообложения. По налогу на доходы физических
лиц налоговая база представляет собой стоимостную характеристику облагаемого
дохода.
Налоговая база
определяется с учетом всех видов доходов налогоплательщика, полученных (право
на распоряжение которыми у него возникло) им следующими способами:
- в денежной форме;
- натуральной форме;
- в виде материальной
выгоды.
В соответствии со ст. 224
Налогового кодекса РФ для разных видов доходов предусмотрены четыре разные
налоговые ставки: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (налоговая
ставка для нерезидентов); ставка 6% (налоговая ставка для дивидендов) и ставка
35% (специальная налоговая ставка).
В связи с этим налоговая
база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки.[5]
Следовательно, если одна
и та же организация выплачивает налогоплательщику три вида доходов, облагаемых
по разным ставкам, то должны отдельно исчисляться три налоговые базы.
В соответствии с п. 1 ст.
211 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной
форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества,
исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения
рыночных цен непосредственно установлен в п.п. 3-14 ст. 40 Налогового кодекса
РФ. При этом необходимо отметить, что рыночная цена должна включать в себя
соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Таким образом, при
получении дохода в натуральной форме, налоговая база определяется исходя из
рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг), в порядке, предусмотренном ст.
40 Налогового кодекса РФ.
Например, работнику было
начислено в счет оплаты труда за январь 2000 руб. В счет заработной платы
работнику был передан магнитофон по цене 2000 руб. При этом рыночная стоимость
данного магнитофона с учетом НДС составила 2100 руб.
При таких условиях
налоговая база по доходам за январь у работника составила 2100 руб. Сумма
налога на доходы составила 273 руб. (2100 х 0,13). Поскольку никаких выплат в
денежной форме не производилось, то налог не удерживается и в бюджет не
перечисляется. Задолженность по налогу за налогоплательщиком составляет 273
руб.
Материальная выгода - это сумма дохода, определяемая в
специально установленном законодательством о налогах и сборах порядке, которая
образуется не в связи с получением дохода за выполненный труд, реализованные
товары (работы, услуги).
Согласно ст. 212
Налогового кодекса РФ, к доходам налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, относятся: 1) материальная выгода, полученная от экономии
на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными
от организаций или индивидуальных предпринимателей; 2) материальная выгода,
полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в
соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и
индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных
бумаг.
Данный перечень доходов,
которые получены в виде материальной выгодой, является исчерпывающим. Никакие
иные операции не могут быть рассмотрены в качестве материальной выгоды.
Литература
1.
Скворцов
О.В., Скворцова И.О. «Налоги и налогообложение», М.: Академия, 2004;
2.
Князев
В.Г., Пансков В.Г. «Налоговая система России», М.: МЦФЭР, 2003;
3.
Миляков
Н.В. «Налоги и налогообложение», курс лекций;
4.
«Налоги»,
под редакцией Черника Д.Г., М.: Юнити-Дана, 2001;
5.
«Региональные
и местные налоги и сборы», М.: Бератор-Пресс, 2002
[1] Скворцов О.В., Скворцова
И.О. «Налоги и налогообложение», стр. 47
[2] Миляков Н.В. «Налоги и
налогообложение», стр. 112
[3] Миляков Н.В. «Налоги и
налогообложение», стр. 123
[4] Скворцов О.В., Скворцова
И.О. «Налоги и налогообложение», стр. 65
[5] «Налоги», под редакцией
Черника Д.Г., стр. 142