Содержание

Введение............................................................................................................. 4

1 Особенности организации учета денежных средств и ценных бумаг в существующей системе учета............................................................................ 6

1.1. Экономическое содержание денежных средств................................. 6

1.2 Правовые основы организации учета денежных средств на предприятии................................................................................................................... 13

1.3 Особенности учета денежных средств............................................... 16

1.4 Принципы формирования балансовой стоимости ценных бумаг.... 30

1.5 Краткосрочные и долгосрочные акции в бухгалтерском учете и отчетности................................................................................................................... 34

2 Теоретические основы анализа денежных средств..................................... 41

2.1 Краткая характеристика фирмы........................................................ 41

2.2. Задачи и методы анализа как функция управления........................ 43

2.3 Анализ движения денежных средств по данным отчетности........... 46

2.4 Экономические и правовые проблемы анализа денежных средств. 54

3 Учет и анализ денежных средств и ценных бумаг в ОАО «Ресурс».......... 60

3.1. Организация бухгалтерского учета денежных средств................... 60

3.2 Организация бухгалтерского учета ценных бумаг на ОАО «Ресурс» 79

3.3 Анализ состава и структуры денежных средств  по статьям   поступления и расходования данных отчетности........................................................... 83

Заключение.................................................................................................... 128

Список использованных источников............................................................ 131

Приложение................................................................................................... 135

Введение

Современная Россия живёт в такое время, когда научно-технический прогресс открывает широкие перспективы улучшения жизни каждого отдельного человека и общества в целом. Вместе с тем, используемые в хозяйственной деятельности ресурсы - природные, людские, финансовые, несмотря на вовлечение в сферу деятельности человека всё новых их запасов и видов, не беспредельны и имеют свойство истощаться.

Кроме того, в борьбе за право обладания ресурсами для материального производства и рынками для сбыта продукции и услуг обостряется конкуренция, как между отдельными товаропроизводителями, так и между финансово-промышленными группами и регионами.

Победить в этом экономическом соревновании может лишь тот, кто научился хозяйствовать с максимальной эффективностью, получать из ограниченного количества ресурсов возможный наибольший результат с наименьшими затратами. В решении этой повсеместно актуальной задачи всё возрастающая роль отводится экономическим наукам.

Мощным действенным инструментом управления хозяйственной деятельности, позволяющим с позиций современной экономики в условиях ограниченности ресурсов и всё возрастающей конкуренции повысить эффективность деятельности любого хозяйствующего субъекта, является грамотное управление денежными средствами.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств является точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможности более рационального использования денежных средств.

Предметом исследования настоящей работы является методика бухгалтерского учета и анализа денежных средств и ценных бумаг предприятия.

Объектом выступает ОАО «Ресурс», занимающееся производством товаров народного потребления.

Целью настоящей дипломной работы является проведение анализа денежных средств и ценных бумаг, а также анализа расхода денежных средств по видам деятельности ОАО «Ресурс» и соотношение получения дохода, учет ценных бумаг осуществляемый на предприятии.

В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

– изучить правовые основы организации учета денежных средств и ценных бумаг на предприятии;

– раскрыть экономическое содержание ценных бумаг и денежных средств;

– рассмотреть особенности учета денежных средств и ценных бумаг;

– сформулировать задачи и методы анализа как функция управления;

– привести методику анализа движения денежных средств и ценных бумаг;

– исследовать экономические и правовые проблемы анализа денежных средств и ценных бумаг;

– дать краткую характеристика ОАО «Ресурс»;

– изучить организацию бухгалтерского учета денежных средств на исследуемом предприятии;

– изучить организацию бухгалтерского учета ценных бумаг на ОАО «Ресурс»

– провести анализ состава и структуры денежных средств  по статьям   поступления и расходования данных отчетности;

– по результатам проведенного анализа сформулировать предложения по направленности денежных средств и получению прибыли предприятием, по укреплению и расширению текущей деятельности фирмы.

1 Особенности организации учета денежных средств и ценных бумаг в существующей системе учета

1.1. Экономическое содержание денежных средств

Денежные средства организации представляют собой сово­купность денег, находящихся в кассе, на банковских расчет­ных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выстав­ленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конеч­ную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоро­стью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объ­емом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства пла­тежа по обязательствам, определяется ее платежеспособ­ность - одна из важнейших характеристик финансового по­ложения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денеж­ных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы опре­деленные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборо­та, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесце­нивания.

Денежные средства – это наиболее ликвидная часть оборотных активов, средства в расчетах организации.

Денежные средства по форме расчетов подразделяются на наличные и безналичные. Наличные денежные средства находятся в кассе предприятия в виде наличных денег и денежных документов, также на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах, установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий, премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней).

Исключение составляют денежные средства, взятые в бан­ке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназна­ченные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспор­тировке.

Порядок ведения кассовых операций систематически проверяет банк (не реже одного раза в два года).

За накоплением наличных средств в кассах предприятий сверх установленных лимитов обязаны следить обслуживающие их банки, которые не реже одного раза в 2 года проверяют соблюдение предприятиями, организациями и учреждениями “Порядка ведения кассовых операций” и работы с денежной наличностью, направляют сведения о соответствующих нарушениях в налоговые органы, для принятия мер финансовой и административной ответственности.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с предприятия взимается следующий штраф:

- в 2-кратном размере произведенного платежа - за превышение предельного лимита расчетов наличными средствами с другой организацией;

- в 3-кратном размере не оприходованной суммы - за не оприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

- в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности - за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

Руководитель предприятия, допускающий указанные нарушения, подвергаются административному штрафу в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, система корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов, взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные организации. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и положением центрального банка /1/:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по инкассо;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

В условиях рынка получение платежей является задачей номер один  продолжение кругооборота капитала возможно только после возмещения переданных покупателям товаров (оказанных услуг) в виде оплаты или предоставления им коммерческого кредита. Совершенно очевидно отсюда, что формирование платежной системы страны, адекватной рыночным отношениям, выдвинулось в число самых неотложных задач российской экономики. В финансовом секторе экономики практически не задействован огромный пласт резервов с позиции противодействия инфляции. Он содержится, во–первых, в организации и развитии межбанковского клиринга. Последний почти не применяется в стране, что имеет своим негативным последствием для хозяйствующих субъектов реального сектора – отвлечение немалых средств от развития производства для поддержания дополнительной ликвидности в условиях действующих валовых расчетов, а значит возрастание издержек и снижение рентабельности. Во-вторых, достижения по электронизации платежей имели и продолжают, хотя и в меньшей степени, иметь ограниченный, урезанный характер. Около 30% экономического оборота обслуживается «живыми» деньгами, а 70% операций осуществляется без их участия. С одной стороны, учитывая небольшие объемы, облегчается внедрение совершенных расчетных технологий – дорогостоящих и сложных, с другой – незаслуженно оттеснилась на второй план огромная сфера расчетов:  межхозяйственных и населения. Не была разработана комплексная программа реформирования расчетов, охватывающая в совокупности финансовый, реальный и личный секторы, во взаимной увязке друг с другом и с общим процессом перестройки экономики.

Другое последствие отставания преобразований расчетов в реальном секаторе – широкое распространение предварительной оплаты товаров (услуг), бартера, взаимозачетов. Несмотря на большую надежность в гарантии платежа по сравнению с предварительной оплатой, не «привился на российской почве» и аккредитив. Это обусловлено, главным образом, замораживанием средств на срок его действия, что в условиях высокой инфляции в связи с обесценением денег неизбежно приводит к прямым потерям покупателей, пополняя число факторов, генерирующих инфляцию издержек. Вследствие слабости и неподготовленности платежного инструментария к переходной рыночной экономике, не разработанности кредитной поддержки сферы расчетов, долларизации экономики, «пышным цветом» в России «расцвели» неплатежи. За десятилетие реформ (1992-2002 гг.) относительная величина последних к концу года в процентах к годовому объему ВВП возросла в несколько раз. К примеру, за 2002 г. задолженность по налогам и сборам перед консолидированным бюджетом увеличилась на 10,1% и к началу 2003 г. составила 521,9 млрд. руб. Одной из главных причин такого положения, помимо общего кризисного состояния российской экономики на переходном этапе своего развития, является несогласованность, слабая координация в решении указанных проблем между органами законодательной, исполнительной и денежной властей. В связи с этим требуется дальнейшее реформирование сферы расчетов.

С этой целью представляется необходимым расширить круг мероприятий по совершенствованию платежной системы страны, проводимых в настоящее время в соответствии со Стратегией развития банковского сектора РФ. В частности, целесообразно предусмотреть комплекс дополнительных мер в проекте федерального закона «О платежных системах и осуществлении расчетов», подготавливаемом Банком России, Минфином РФ и Минэкономразвития согласно п.5.3 Стратегии.

Управление денежной наличностью сводится в конечном итоге к регулированию величины собственных оборотных средств. Денежные потоки – это движение денежных средств по заранее наработанным схемам. Практически все предприятия в России живут и развиваются по графику тригонометрической функции синус, то есть в различные моменты времени каждое из них переживает экономические подъемы или спады. Предприятие в период экономического подъема старается увеличить количество покупателей, разработать или купить проекты ноу-хау, то есть расширить производство, тем самым глубже внедриться в рынок идентичных ему предприятий. Возможно, даже предприятие пойдет на риск и освоит новую сферу деятельности, тем самым, достигая новых горизонтов. Изменения денежных потоков происходят именно в моменты спадов и подъемов. Логично, что при подъеме денежные потоки увеличиваются, а при спаде уменьшаются. Денежные потоки – это ведь лишь русло, по которому в течении многих или нескольких периодов переправлялись денежные средства от продавца к покупателю, от продавца и от покупателя к продавцу через кредитные организации. В период спада денежные потоки уменьшаются, так как на предприятии наступает кризис. Но в любой ситуации существует выход и для многих предприятий,  например для предприятий металлургической отрасли уменьшение денежных потоков – это одновременно проблема с реализацией продукции, с невыплатами в бюджет. Если с другой стороны посмотреть на данную ситуацию, то предприятие во время спада, если тем более он затяжной, рискует, во-первых, потерять всех покупателей и заказчиков, во вторых, свою нишу на данном рынке, тем более металлургии, так как в нашей стране в данной отрасли жестка конкуренция и существуют предприятия монополисты. Сделаем выводы, что во время спада предприятие – монополист просто может купить предприятие, стоящее в затруднительной ситуации. Поэтому не в коем случае у нас в России нельзя находиться на стадии спада длительное время. Деловые руководители давно усвоили эту само выведенную аксиому и поэтому во время подъема, когда денежные потоки, как вне, так и внутри предприятия, очень интенсивны, за счет оборачиваемости их величина стабильна и постоянно увеличивается, вот в этот самый период, как сказано ранее, стараются осваивать новые рынки, увеличивать число покупателей, причем покупателей со стабильным экономическим положением дел на рынке. В случае спада такое предприятие всегда может временно усилить другую сферу деятельности, то есть оно практически никогда не станет банкротом, чем больше ниш займет оно во время подъема, тем больше шансов у такого предприятия продержаться во время очередного спада. По законодательству и из реального положения вещей видно, что чем больше прибыли получает предприятие , тем больше оно платит налогов. Налоговая система Российской Федерации несовершенна, об этом писали многие авторы, но страна прогрессирует и поэтому есть надежда на то, что когда- нибудь в недалеком будущем власть держащие люди обратят на это свое внимание. Следовательно, в период подъема при увеличении денежных потоков и их интенсивном темпе прибыль увеличивается, что влечет к увеличению налогов. Казалось бы, именно в этот момент следует понижать налоговое бремя, чтобы точек спада было как можно меньше, но таков закон и с ним не поспоришь. Процентная ставка налога на прибыль не меняется, но в период спада прибыль минимальна, а период подъема максимальна, следовательно, большая сумма налогов приходится на точку максимума, именно в то время, когда средства нужны для расширения рынков сбыта. Хотелось бы отметить, что предприятия, которые усиленно борются с экономическими спадами, осваивая новые рынки и приобретая новых покупателей, платит огромные налоги с прибыли, тем самым стараясь сохранить свою деятельность, свою нишу, свое место на рынке. Какова бы ни была ставка налога в создавшейся экономической ситуации, предприятие работает в усиленном режиме, чтобы существовать, а поэтому бюджет страны будет пополняться за счет таких предприятий.

1.2 Правовые основы организации учета денежных средств на предприятии

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации деньги являются одним из видов имущества (ст. 128 ГК РФ) и соответственно предприятие как юридическое лицо, обладая правом собственности на свое имущество (ст.48 ГК РФ), в том числе и на денежные средства, имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться последними (ст.209 ГК РФ) своей волей и в своем интересе (ст.1 ГК РФ). Целью деятельности коммерческого предприятия является извлечение прибыли, для чего оно вступаете гражданские правоотношения с другими субъектами права.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей структуры:

1 уровень: Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая; Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 140 ГК РФ, платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Ст.34 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», в целях организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации на Банк России возлагаются функции по определению порядка ведения кассовых операций. С учетом вышеперечисленных законов, Банк России, в свою очередь, утвердил обязательное для всех предприятий положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года N 14-П, а также решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993г. № 40 утвердил «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обя­заны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об от­крытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. На­рушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

Чтобы обеспечить достоверность данных годовой бухгалтерской отчетности, предприятия перед составлением такой отчетности обязаны провести инвентаризацию. Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в ходе инвентаризации организации проверяют и документально подтверждают наличие, состояние и оценку имущества и обязательств.

2 уровень – это находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 20 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности).

Так осуществление операций в иностранной валюте регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н. ПБУ 3/2000 устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли. ПБУ 3/2000 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Эти указания утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

В соответствии с этим документом на каждом предприятии должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав необходимо включить представителей администрации, работников бухгалтерии, а также других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т. д.). Кроме того, в инвентаризации могут принимать участие аудиторы.

На предприятии важное значение имеет правильная организация кассы, соблюдение порядка учета наличных денег. Данные вопросы на территории России регламентируются Инструкцией Центробанка РФ от 04.10.93 г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Все кассовые операции должны оформ­ляться унифицированными формами первичной учетной до­кументации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласо­ванными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

Что касается расчетов с населением, то прием наличных денег предприятиями при этом производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Соответствующие вопросы определены в Законе РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-I "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (с изменениями и дополнениями), а также в Положении по применению контрольно-кассовых машин от 30.07.93г. № 745 с изменениями и дополнениями на 03.09.98г. № 1027, в методических рекомендациях по использованию данных учета выручки от 18.08.93г. № 51, в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин от 30.08.93г. № 104, а также уточняются Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.95г. “Об утверждении Порядка регистрации ККМ в налоговых органах”.

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету предприятия: учредительные документы, рабочий план счетов, должностные инструкции, приказы, планы-графики, приходно-расходные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

1.3 Особенности учета денежных средств

В процессе хозяйственной деятельности организации посто­янно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо налич­ными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации на­личного денежного обращения на территории Российской Фе­дерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:

– наличие специально оборудованного помещения кассы, ос­нащенного охранной сигнализацией;

– ведение кассовой книги и других кассовых документов уста­новленной формы;

– прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным приме­нением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, ко­торые в силу специфики своей деятельности либо местона­хождения могут осуществлять денежные расчеты с населе­нием без применения контрольно-кассовых машин);

– хранение свободных денежных средств в учреждениях бан­ков;

– расходование наличных денег, полученных из банков, стро­го на цели, указанные в чеке;

– хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, уста­новленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

   приходный кассовый ордер (форма №КО-1);

   расходный кассовый ордер (форма №КО-2);

         журнал  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых  ордеров  (форма №КО-3);

          кассовая книга (форма №КО-4);

         книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств                    (форма №КО-5).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, или лицо им уполномоченное, а расходные – главный бухгалтер, руководитель организации или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки,  помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.   

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы  не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег, кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов, кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформляются на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и отпечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операции за день и выводит остаток денег на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в Книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончанию отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение: плательщика – о списании денежных средств со своего счета и перечисление их на счет получателя; получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем. В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации: расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистке, помарке, а также использование корректирующей жидкости; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати. Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществление расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами. Положением №8 /1/ установлено новая форма бланков платежного поручения.

Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действие по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Схема расчета с использованием платежных требований представлена на рисунке 1.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производятся списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

                                                

                                                   1

             

          2               7                                                 4           5

                                                      3

                                          

                                                      6          

Рисунок 1 – Документооборот при расчете платежными требованиями

1 – отправка документов, подтверждающих отгрузку товара;

2 – сдача платежного требования в четырех или трех экземплярах на инкассо;

3 – отправка платежного требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика;

4 – извещение покупателя о поступлении платежного требования-поручения;

5 – отправка покупателю оплаченного платежного требования поручения;

6 – извещение об оплате покупателем счета;

7 – перечисление платежа за счет поставщика и извещения об этом поставщика.

Аккредитивная форма расчета применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставке продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом, по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Схема документооборота при аккредитивной форме расчета представлена на рисунке 2.

	Поставщик		Покупатель

 

                                                  4

 

              5              3                                           1

Отделение банка, обслуживающее покупателя

Отделение банка, обслуживающее поставщика

                                                  2

 

Рисунок 2 – Документооборот при аккредитивной форме расчетов.

1 – аккредитивное заявление;

2 – поручение об открытии аккредитива;

3 – извещение об открытие аккредитива;

4 – отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;

5 – предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя), обслуживающему его банку, на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. В соответствии с Положением 8, [1], для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Счет 50 «Касса», предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком Российской Федерации. При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса предприятия (организации)» и «Операционная касса». На субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней и эксплутационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств из кассы предприятия (заработная плата, командировочные, расходы на хозяйственные нужды).

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете в банке. Порядок совершения  и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком Российской Федерации. По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 «Расчеты по претензиям».

Счет 52 «Валютный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютном счете в банке предприятия на территории Российской Федерации и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютному счету регулируется Центральным банком Российской Федерации. По дебету счета 52 «Валютный счет» отражается поступление иностранной валюты на валютный счет предприятия, по кредиту 52 счета ее списание. К счету 52 «Валютный счет» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютный транзитный счет»;

52-2 «Валютный текущий счет».

 Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и других специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Российской Федерации.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51, 52, 90 и других подобных счетов. Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банкам), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51, 52, 90. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, то есть суммах погашения банком, предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшиеся неиспользованными) отражается п кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51, 52. Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями – кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке на отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках». Учитывается обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений).

В частности, средств, поступивших на содержание социальных учреждений, от родителей и иных пользователей, из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидии правительственных органов.

Счет 56 «Денежные документы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия. Денежные документы учитываются на счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Акционерные общества могут открывать к счету 56 «Денежные документы» специальный субсчет 56-1 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». На нем учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров акционерным обществом, для последующей перепродажи или аннулирования.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в российской и иностранной валютах в пути, то есть денежных суммах (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет, но еще не зачисленные по назначению.

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и тому подобное, также предоставленных предприятием другими предприятиями займов. При этом вложения в процентные облигации и тому подобные ценные бумаги, а также предоставленные другими предприятиями займы учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», когда установленные сроки их погашения не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен, учитывается на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.

Движение денежных средств за период отражается в бухгалтерской отчетности предприятия – в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств.

Бухгалтерский баланс дает информацию об имуществе организации и источниках его образования на конкретный момент. Сравнение балансовых показателей по ряду отчетных дат позволяет определить происшедшие за те или иные периоды изменения в стоимости имущества, его структуре, в объемах  и соотношениях источников финансирования.

 Отчет о финансовых результатах и их использовании обеспечивает оценку полученных результатов путем отражения данных о доходах и расходах организации, а также дает информацию об основных направлениях расходования прибыли.

Однако не вся информация о денежном обороте предприятия отражается в этих формах отчетности. Для восполнения данного пробела используют расчет о движении денежных средств, который показывает источники средств предприятия и направления их использования в определенный период.

Таким образом, Отчет о движении денежных средств характеризует уровень достаточности ресурсов предприятия.

Можно выделить основные направления использования информации о движении денежных средств:

– оценка способности предприятия выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и тому подобное по мере наступления сроков погашения;

– определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

– определение величины капиталовложений в основные средства и прочие оборотные активы;

– расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на нынешнем уровне;

– оценка эффективности операций по финансированию предприятия и его инвестиционных сделок;

– оценка способности предприятия получать положительные денежные потоки в будущем.

В отчете о движении денежных средств содержится информация, дополняющая данные бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах в части определения притока денежных средств, необходимых для выполнения, запланированного объема финансово-хозяйственных операций. В целях получения информации о состояние расчетов в народном хозяйстве, начиная с Отчета за девять месяцев 1995 года, в российскую практику составления бухгалтерской отчетности о финансовых результатах введен раздел о движении денежных средств. Он отражает главные пути поступления денежных средств и направлении их расходования. Однако, для практической работы по анализу платежеспособности предприятия и его инвестиционного потенциала производится группировка всех формирующихся на предприятии денежных потоков по трем важнейшим сферам его деятельности, соответствующим и трем частям формы Отчета о движении денежных средств:

– денежные потоки от текущей основной (производственной) деятельности;

– денежные потоки от инвестиционной деятельности;

– денежные потоки от финансовой деятельности.

Главным источником денежных средств от основной деятельности являются денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. Используются денежные средства на закупку и размещение товарно-материальных запасов, производство, реализацию готовой продукции, выплату денег поставщикам, выплату заработной платы и уплату налогов, штрафов. Производственная деятельность, как правило, является основным источником прибыли, организации, а положительные потоки денежных средств, возникающие в результате этой деятельности, могут использоваться для расширения производства, выплаты дивидендов или возвращения банковского кредита.

В инвестиционной сфере сосредоточены денежные потоки от приобретения основных средств и их продаже, нематериальных активов, ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, поступления и уплаты процентов по займам, от повторной реализации собственных акций. Так как в нормальной экономической обстановке предприятия обычно стремятся  к расширению и модернизации производственных мощностей инвестиционная деятельность чаще всего приводить к оттоку денежных средств.

Источниками денежных средств в финансовой деятельности выступают: поступления от эмиссии акций, полученные кредиты, положительные курсовые разницы. Используются денежные средства на возвращение задолженности кредиторам, выплату дивидендов. Финансовая деятельность на предприятии ведется с целью увеличения его денежных средств и служит для финансового обеспечения производственно-хозяйственной деятельности.

Все три рассмотренных вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов предприятия, нормальное функционирование которого невозможно без постоянного перелива денежных потоков из одной сферы в другую. Само существование деятельности организации направлено на обеспечение ее работоспособности. Даже прибыльная производственно-хозяйственная деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения вне оборотных средств (недвижимости или оборудования). В подобной ситуации необходимы новые займы, стоимость которых должна компенсироваться будущими доходами от инвестиций. В условиях же кризиса неплатежей предприятия вынуждены изыскивать дополнительное краткосрочное финансирование оборотного капитала. Но расходы на подобные цели не могут компенсироваться будущими доходами, так как деньги не были использованы для инвестиций.

1.4 Принципы формирования балансовой стоимости ценных бумаг

Согласно Порядку отражения операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 (далее по тексту - приказ Минфина России N 2), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п.3), последние же принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.3.2 приказа Минфина России N 2, п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При этом следует подчеркнуть два момента:

а) в бухгалтерском учете под "фактическими", "фактически произведенными" затратами понимаются не только те затраты, которые уже фактически оплачены, но и те, которые еще лишь начислены в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть независимо от их фактической оплаты (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н, далее - ПБУ 1/98). Применительно к ценным бумагам это подтверждается тем, что в пункте 44 Положения по ведению бухгалтерского учета говорится об отражении "полностью не оплаченных" финансовых вложений (кроме займов) "в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору"; б) необходимым условием списания затрат по приобретению ценных бумаг на счета учета финансовых вложений является - наряду с завершением начисления этих затрат - переход к организации права собственности на данные облигации. Как зафиксировано в пункте 3.1 приказа Минфина России N 2, указанные счета используются для учета "приобретенных" ценных бумаг, бумаги же, не являющиеся собственностью организации, нельзя считать "приобретенными" ею.

В связи с этим напомним, что момент перехода права собственности на акции и облигации, являющиеся эмиссионными ценными бумагами, определяется в порядке, установленном статьей 29 Закона о рынке ценных бумаг):

- в случае нахождения сертификата ценной бумаги непосредственно у ее владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю (для предъявительских ценных бумаг) или с момента передачи ему сертификата после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (для именных ценных бумаг);

- в случае депонирования (хранения) сертификата на документарную ценную бумагу в депозитарии или в случае бездокументарных ценных бумаг - в момент (с момента) внесения приходной записи по счету депо или по лицевому счету приобретателя.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (п.1 ст.9 Федерального закона РФ от 1 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете). Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, до получения указанных выше документов, подтверждающих переход к инвестору права собственности на эмиссионные ценные бумаги, затраты, связанные с приобретением бумаг, не могут быть списаны со счета предварительного учета затрат на счета учета финансовых вложений.

Дебет 76 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- перечислены средства в оплату ценных бумаг;

Дебет 58 субсчет 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги" Кредит 76

- оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности.

Право собственности на вексель как ордерную ценную бумагу удостоверяется указанием на его лицевой (при выдаче) или оборотной (при совершении индоссамента) стороне имени векселедержателя (кредитора) или (при бланковом индоссаменте) самим фактом нахождения векселя у векселедержателя*(2).

С другой стороны, если права на ценные бумаги перешли к организации еще до их полной оплаты, то они также должны быть переведены в состав финансовых вложений в полной сумме фактических затрат. Непогашенная сумма относится по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета, п.23 приказа Минфина РФ N 60н).

Дебет 58 субсчет 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги" Кредит 76

- оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности;

Дебет 76 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- перечислены средства в оплату ценных бумаг.

С учетом сказанного следует иметь в виду, что в новом Плане счетов ситуация оплаты расходов по приобретению ценных бумаг до перехода права собственности на них и ситуация перехода права собственности на ценные бумаги до оплаты расходов по их приобретению не разделяются, при этом операция приобретения ценных бумаг как финансовых вложений описана в синтезированном виде: финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Напомним также, что в новом Плане счетов изменена схема записей по принятию ценных бумаг к бухгалтерскому учету. Согласно приказу Минфина России N 2, для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг применялся счет 08 "Капитальные вложения" субсчет "Ценные бумаги", который теперь в учете данной операции не участвует; вместо него для предварительного учета затрат, по нашему мнению, следует использовать счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Авансы выданные". В пользу такого варианта свидетельствует нынешний порядок учета процентов по заемным средствам, использованным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей (к которым как раз и относятся ценные бумаги. - А. Р.), работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты: такие проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п.15 ПБУ 15/01).

Однако не будет ошибочным и предварительный учет затрат по приобретению ценных бумаг на специально выделенном для этого субсчете счета 58 "Финансовые вложения". Обоснованием для такого решения может служить допустимость аналогичного порядка для учета материалов: расходы, связанные с их приобретением (так называемые транспортно-заготовительные расходы), разрешается относить на отдельный субсчет к счету "Материалы" (подп."б" п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, далее - приказ Минфина РФ N 119н).

Кроме того, в новом Плане счетов вместо двух отдельных синтетических счетов для учета соответственно долго- и краткосрочных ценных бумаг (06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения") применяется один счет 58 "Финансовые вложения", а раздельное отражение долго- и краткосрочных вложений должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Достаточно подробный и вместе с тем открытый перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг дан в пункте 3.2 приказа Минфина России N 2:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

К иным расходам можно отнести, в частности, суммы, уплачиваемые покупателем специализированному регистратору или депозитарию за перерегистрацию права собственности на приобретенные ценные бумаги, а также НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг.

1.5 Краткосрочные и долгосрочные акции в бухгалтерском учете и отчетности

Правильное определение срока ценных бумаг (кратко- или долгосрочные) в целях бухгалтерского учета и отчетности важно и для инвестора, и для эмитента (векселедателя) как минимум потому, что эти сроки влияют на величину расчетных коэффициентов, характеризующих положение организации, ее финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность.

Финансовые вложения представляются в балансе как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Так утверждается в пункте 23 приказа Минфина РФ N 60н. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".

Приведенный здесь критерий дифференциации финансовых вложений, в том числе ценных бумаг на долго- и краткосрочные, во-первых, носит сугубо объективный характер, а во-вторых - является относительным, поскольку "привязан" к каждый раз изменяющейся "отчетной дате". И если организация приобрела на вторичном рынке вексель с двухлетним сроком обращения за полгода до его погашения, то она должна показать его в балансе как краткосрочное финансовое вложение, а тот же вексель, приобретенный за полтора года до погашения с намерением продать его через два месяца, - как долгосрочное.

Одновременно в пункте 23 приказа Минфина РФ N 60н сказано, что при отражении группы статей "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться приказом Минфина РФ N 2. Однако, согласно пункту 3.1 данного приказа, к долгосрочным относятся ценные бумаги, у которых установленный срок погашения превышает один год или которые приобретены с намерением получать доходы по ним более одного года, а к краткосрочным - установленный срок погашения которых не превышает одного года или которые приобретены без намерения получать доходы по ним более одного года.

В данном случае имеют место другие критерии разделения ценных бумаг на кратко- и долгосрочные:

- во-первых, наряду с объективным (установленный срок погашения) дается и субъективный критерий - намерение организации в отношении длительности получения дохода по облигации;

- во-вторых, объективный критерий (длительность срока до погашения) является абсолютным, неизменным, так как связан не с отчетной датой, а с установленным сроком погашения, под которым понимается срок, определенный в проспекте эмиссии (или на самой бумаге, если она не является эмиссионной). Следовательно, этот срок не исчисляется организацией самостоятельно.

Исходя из указанных критериев вексель с двухлетним сроком обращения, приобретенный на вторичном рынке за полгода до его погашения, следует учитывать в качестве долгосрочной ценной бумаги. А тот же вексель, приобретенный за полтора года до погашения, если намерение продать его через два месяца зафиксировано организационно-распорядительным документом руководителя организации или уполномоченного им лица, - как краткосрочную ценную бумагу (например, по одноименным субсчетам счета 58 "Финансовые вложения"). То есть в обоих случаях прямо противоположным образом по отношению к тому, как этот вексель должен быть отражен в балансе.

На практике возможны два способа разрешения описанного противоречия.

1. Считать, что и в бухгалтерском учете ценные бумаги должны подразделяться на кратко- и долгосрочные на основе критериев, установленных приказом Минфина РФ N 60н, как более поздним, чем приказ Минфина РФ N 2 документом. Однако приказ Минфина РФ N 2, зарегистрирован Минюстом России, то есть содержит правовые нормы, а приказ Минфина РФ N 60н по заключению Минюста России в регистрации не нуждается, а значит, таковых норм не содержит. Таким образом, в рассматриваемой ситуации более поздний нормативный акт формально имеет меньшую юридическую силу, чем более ранний. Поэтому логика приоритетности здесь, по-видимому, не вполне подходит.

2. Согласно статье 2 Закона о бухгалтерском учете, вся бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета. В то же время применительно к соотношению данных внутри самого бухгалтерского учета закон использует более сильную формулировку: данные по аналитическим и синтетическим счетам должны соответствовать друг другу (п.4 ст.8). Это различие, как представляется, позволяет говорить о допустимости определенных несовпадений данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, тем более что ряд таких несовпадений является прямым следствием нормативно установленных правил.

Например, при создании резерва под обесценение ценных бумаг или материально-производственных ценностей, резервов сомнительных долгов стоимость резервируемых ценностей и обязательств по данным бухгалтерского учета будет отличаться от их стоимости, показанной в балансе.

Такой подход позволяет признать вполне допустимым несовпадение критериев, на основе которых финансовые вложения подразделяются на кратко- и долгосрочные, с одной стороны, в бухгалтерском учете, а с другой - в бухгалтерской отчетности. Слабое место этой аргументации: изо всех форм бухгалтерской отчетности наибольшим соответствием бухгалтерским проводкам характеризуется бухгалтерский баланс, поскольку именно и только в нем воспроизводится принцип двойной записи. Отсюда и обратная связь - рекомендации по формированию показателей баланса в наибольшей мере являются одновременно и рекомендациями по осуществлению соответствующих бухгалтерских записей.

Учет основной суммы долга по займу, привлеченному посредством облигации или векселя, с 2002 года осуществляется в соответствии с подпунктом "б" пункта 18 ПБУ 15/01: по размещенным облигациям и выданным векселям организация-эмитент (векселедатель) отражает номинальную стоимость облигаций и векселей как кредиторскую задолженность.

Кроме того, на порядок учета облигационных и вексельных займов с учетом их специфики распространяются нормы пунктов 3-6 ПБУ 15/01. Согласно этим нормам, в случае неразмещения или неполного размещения облигационного займа эмитент приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность эмитента по полученным облигационным и вексельным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Указанная краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной или просроченной.

При этом:

- краткосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой, согласно условиям эмиссии, не превышает 12 месяцев;

- долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой, согласно условиям эмиссии, превышает 12 месяцев;

- срочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой, согласно условиям эмиссии, не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения; В соответствии с установленной в организации-эмитенте (векселедателе) учетной политикой организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по условиям эмиссии превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным облигационным и вексельным займам в краткосрочную производится в момент, когда по условиям эмиссии до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

Организация-эмитент (векселедатель) по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной или долгосрочной задолженности по полученным облигационным займам в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям эмиссии (векселя) эмитент (векселедатель) должен был осуществить возврат основной суммы долга. В бухгалтерском балансе эмитента (векселедателя) сумма задолженности по размещенному облигационному займу (выданным в оформление отношений денежного займа векселям) показывается в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" (по займам, подлежащим погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты) или раздела "Краткосрочные обязательства" - если числящиеся в бухгалтерском учете суммы займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом указанный срок исчисляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, в данном случае - в отличие от ситуации с отражением ценных бумаг у инвестора - нет различия между критериями разделения долговых ценных бумаг на кратко- и долгосрочные в бухгалтерском учете, с одной стороны, и в бухгалтерской отчетности - с другой.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по облигационным и вексельным займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п.52 приказа Минфина России N 60н). В пункте 33 ПБУ 15/01 уточняется, что в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Задолженность по векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг), отражается в группе статей "Кредиторская задолженность" по статье "Векселя к уплате" (п.54 приказа Минфина РФ N 60н).

2 Теоретические основы анализа денежных средств

2.1 Краткая характеристика фирмы

Фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество “Ресурс”, сокращенное наименование общества: ОАО ”Ресурс”.

Место нахождение общества: Россия, г. Екатеринбург,   ул. Главная, 1.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителем в счет паевого взноса. Общество от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в судебных органах. 

Общество имеет круглую печать, штамп и бланки со своим наименованием на русском языке и другие необходимые реквизиты.

Выполнение работ и услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Целью общества является извлечение прибыли и создание социальных условий для работников общества.

Исключительным предметом деятельности общества является: производство и реализация товаров народного потребления, промышленной, строительной продукции и изготовление мебели, металлоизделий, стройматериалов, выполнение заказов; разработка, изготовление и ремонт нестандартного оборудования, систем сигнализации, приспособлений, бытовой техники для предприятий и граждан; строительно-монтажная деятельность; производство и реализация продукции общественного питания; дилерская деятельность; посредническая и торгово-закупочная деятельность; организация отдыха и туризма; транспортные услуги юридическим и физическим лицам.

Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов учредителей создается уставный капитал в размере 20000 рублей. Между учредителями доли распределяются в соотношении: 5000 руб. – 25% доли.

На момент регистрации общества каждый из учредителей обязан внести не менее 50% своего вклада деньгами, имуществом, или иными основными средствами.

Органами управления общества являются: общее собрание учредителей, директор (исполнительный орган), ликвидационная комиссия. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Общество осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерский оперативный и статистический учет и отчетность в порядке установленном действующим законодательством РФ, представляет отчетность в  ГНИ и другие уполномоченные на то органы, и несет ответственность за ее достоверность и своевременность. Финансовый год устанавливается с момента регистрации общества и заканчивается 31 декабря. Последующий финансовый год равен календарному,  т.е. с 1 января по 31 декабря включительно.

Прекращение деятельности общества происходит путем реорганизации или ликвидации в соответствии с Федеральным Законом     “ Об обществах с ограниченной ответственностью” и ст. 61-65 ГК РФ.  

Общество ликвидируется: по решению его учредителей; по решению судебных органов или в иных случаях, предусмотренных законом.

Основными поставщиками сырья и материала для работы фирмы являются: ООО «Ламинат – мебель комплект» г.Челябинск, ООО «Светозар» г. Челябинск, ООО Златоустовский завод металлоконструкций г. Златоуст, ООО «Панарама и К», г. Златоуст. Изготовление товаров народного потребления, то есть готовая продукция ОАО «Ресурс», имеет большое значение для нашего города, потому что предприятие, занимающиеся такого рода деятельностью, является единственным в Екатеринбурге. Поэтому вся продукция ОАО «Ресурс» (кровати одно-двух спальные, кровати двухярусные, кухонные гарнитуры, прихожие, мягкие диваны и кресла и т.п.) предназначена для физических и юридических лиц – жителей города Екатеринбург.

2.2. Задачи и методы анализа как функция управления

Реализация большинства управленческих решений по проведению хозяйственных операций связана с использованием денежных средств, обеспечивающих поддержание необходимого объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов организации и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов.

Управление денежными средствами подразумевает целенаправленное воздействие со стороны субъекта управления на денежные потоки организации и включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств прогнозирование и анализ денежных потоков.

Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

Поступление (приток) денежных средств называется положительным потоком, выбытие (отток) денежных средств – отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком.

Понятие денежный поток является обобщающим и содержит в себе большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации. Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации классифицируются по нескольким основным признакам.

Целью анализа денежных потоков является подготовка информации об объемах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

На рисунке 3 представлена схема денежных потоков, где стрелки, направленные внутрь, показывают притоки денеж­ных средств, наружу — оттоки.

Рисунок 3 – Денежные потоки

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для опера­тивного управления — по декадам или пятидневкам. Если про­гнозируется положительный остаток денежных средств на про­тяжении довольно длительного времени, то следует предусмот­реть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств.

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

– оценка оптимальности объемов денежных потоков органи­зации;

– оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятель­ности;

– оценка состава, структуры, направлений движения денеж­ных средств;

– оценка динамики потоков денежных средств;

– выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

– выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

– разработка предложений по реализации резервов повыше­ния эффективности использования денежных средств.

Одна из проблем анализа движения денежных средств - определение размера притока денежных средств, достаточного для финансового благополучия организации. Анализ достаточности объема денежных средств целесообразно проводить прямым методом. Необходимым условием финансовой стабильности по этому методу признается такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Необходимо дополнить форму бухгалтерской финансовой отчетности N 4 «Отчет о движении денежных средств» расчетами относительных показателей структуры «притока» и «оттока» по видам деятельности.

2.3 Анализ движения денежных средств по данным отчетности

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Прямой метод анализа движения денежных средств по видам деятельности позволяет оценить:

– в каком объеме, из каких источников были получены поступившие денежные средства и каковы направления их использования;

– достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности или необходимо привлечение дополнительных средств в рамках финансовой деятельности;

– в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам.

Однако этот метод не раскрывает взаимосвязи между полученным финансовым результатом и движением денежных средств на счетах организации.

Работник финансовой службы, предоставляющий руководству организации информацию о наличии и движении денежных средств, должен уметь разъяснять руководителю причину расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью ему лучше воспользоваться косвенным методом анализа движения денежных средств.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежного потока за анализируемый период.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

,                         (1)

где   ОДС – оценка денежных средств,

t – период оборота, дни. 

Для исчисления  среднего  оборота следует использовать кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет». Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

Для активных счетов действует принцип определения конечного сальдо по формуле:

Ск = Сн + ОД – ОК,                                                       (2)

где     Сн – сальдо на начало периода;

Ск – сальдо на конец периода;

ОД – обороты по дебету счета;

ОК – обороты по кредиту счета.

тогда

ОК = ОД +Сн – Ск = ОД – (Ск – Сн).                              (3)

Для пассивных счетов действует принцип определения конечного сальдо по формуле:

Ск = Сн + ОК – ОД,                                           (4)

тогда

ОК = ОД + (Ск – Сн).                                           (5)

Для этого составляется таблица из четырех колонок: первая из которых – название отчетного месяца, вторая – остатки денежных средств (по журналам-ордерам №1-3), третья – оборот за месяц, четвертая – период оборота. Таблица показывает колебания оборота средств в течении отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму №4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности. Методика заключается в анализировании движения денежных средств предприятия с помощью формы №4 с использованием вертикального (структурного) и горизонтального (сравнительного) видов анализа. Эффективность данного вида анализа в том, что форма №4 «Отчет о движении денежных средств», является конечным собирательным документом по всем направлениям движений денежных средств на предприятии. Точно также анализируется отток денежных средств.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

– в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

– достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

– в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

– достаточно ли получено прибыли для обслуживания текущей деятельности;

– чем объясняется расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал – чистые источники.

Цикл движения денежных средств для типичного предприятия представлен на рисунке 4.

Для действующего предприятия реально не существует начальной и конечной точки. Конечный продукт это – совокупность затрат сырья, основных средств и труда, в конечном счете оплачиваемых денежными средствами. Продукция затем продается либо за наличные, либо в кредит. Продажа в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая, в конечном счете, инкассируется, превращается в наличность. Если продажная цена продукции превышает все расходы (включая износ активов) за некоторый период, то за этот период будет получена прибыль, если нет – убыток.

 

Рисунок 4 – Движение денежных средств в рамках типичного предприятия

Объем денежных средств колеблется во времени, в зависимости от производственного графика, объема продаж, инкассации дебиторской задолженности, капитальных расходов и финансирования. С другой стороны, запасы сырья, незавершенное производство, запасы готовой продукции, дебиторская задолженность и подлежащий оплате коммерческий кредит колеблются в зависимости от реализации производственного графика и политики в отношении основных дебиторов, запасов и задолженности по коммерческому кредиту.

Отчет о наличии и использовании денежных средств – это метод, при помощи которого мы изучаем чистое изменение объема средств между двумя моментами. Эти моменты  соответствуют начальной и конечной  датам финансового отчета, к какому бы периоду ни относилось исследование – кварталу, году, или пятилетию. Мы должны подчеркнуть, что отчет об источниках и использовании денежных средств описывает скорее чистые, чем общие изменения в финансовом положении на разные даты. Предположим, что общие изменения, это все изменения, которые происходят между двумя отчетными датами, а чистые изменения определяются как результат общих изменений. Хотя анализ общих изменений денежных средств фирмы, за какое – то время был бы намного показательнее, чем анализ их чистого изменения. Мы обычно ограничены в плане доступной финансовой информации данными баланса и отчета о прибылях и убытках, которые дают нам картину за отдельные промежутки времени.

Бюджет денежных средств (cash budgeting) – прогноз потоков наличных средств фирмы, вызванных инкассацией и выплатами, обычно составляются на месяц. Бюджет денежных средств разрабатывается на основе планирования будущих наличных поступлений и выплат фирмы на различные промежутки времени. Он показывает момент и объем ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за отчетный период. Имея эту информацию, финансовый директор может определить будущие потребности фирмы в денежных средствах, спланировать эти потребности для финансирования и осуществлять контроль за наличными средствами и ликвидностью фирмы.

Бюджет денежных средств можно составить практически на любой период. Краткосрочные прогнозы, как правило, делаются на месяц, вероятно потому, что при их формировании принимаются во внимание сезонные колебания потоков наличности. Когда денежные потоки предсказуемы, но крайне изменчивы, может понадобиться разработка бюджета на более короткие периоды с целью определения максимальной потребности в денежных средствах. По той же причине при относительно стабильных денежных потоках может быть оправдано составление бюджетов на квартал или на даже более длительный промежуток времени. Вообще, чем более отдален период, на который составляется прогноз, тем менее точно становится предсказание. Расходы на подготовку ежемесячного бюджета денежных средств обычно оправданы только для прогнозов, касающегося ближайшего будущего.

Анализ отчетов о состоянии денежных средств и рабочего капитала предоставляет нам широкие возможности для достижения понимания сути финансовых операций фирмы, которые особенно ценны для финансового директора, анализирующего итоги прошлой деятельности и планы развития фирмы, и их влияние на показатели ликвидности. При помощи такого анализа можно обнаружить несбалансированное использование денежных средств и предпринять соответствующие действия. Анализ данных за последние несколько лет, может позволить выявить рост запасов, несоразмерный с ростом других активов и объема продаж. Это свидетельствует о неэффективном управлении запасами. Таким образом, благодаря информации отчета об источниках и использовании денежных средств, внимание концентрируется на проблемах, которые можно детально проанализировать, после чего можно принять меры для корректировки своей работы. Когда фирма имеет много подразделений, могут оказаться полезными и отчеты по подразделениям. Такие отчеты позволяют руководству оценить действия подразделений в отношении направленных им средств.

Другое применение данных отчета об источниках и использовании денежных средств – оценка финансового положения фирмы. Анализ главных источников средств за прошедшие периоды показывает, насколько экономическое развитие фирмы финансировалось из внешних источников. Оценивая финансовое положение фирмы, выясняется, какова доля выплат по дивидендам в общей сумме необходимых фирме денежных средств. Отчет об источниках денежных средств и их использовании полезен также при вынесении решения о том, не развивается ли фирма слишком быстрыми темпами и не стеснено ли финансирование. Можно определить, не наблюдается ли увеличение коммерческого кредита несоразмерно с увеличением текущих активов и объема реализации. Если коммерческий кредит увеличивался значительно большими темпами, то, вероятно, захочется оценить последствия увеличения задержек в платежах по коммерческому кредиту и возможности их финансирования в будущем. Данные этого отчета позволяют также проанализировать структуру кратко – и долгосрочных финансовых вложений с точки зрения потребностей фирмы в денежных средствах. Если эти потребности обусловлены главным образом необходимостью инвестиций в основные средства и постоянного увеличения рабочего капитала, должна быть обеспокоенность тем, когда финансирование осуществляется за долгосрочных ссуд. Анализ об источниках и использовании средств чрезвычайно полезен при планировании средне- и долгосрочных финансовых вложений фирмы. По результатам такого анализа, сложно судить о потребности фирмы в средствах, о времени возникновения этой потребности и ее характере. Имея эту информацию, а также сведения об ожидаемых изменениях задолженности по коммерческому кредиту и различных накопленных платежах, можно сделать финансовые вложения более эффективными. Кроме того, можно определить ожидаемое конечное состояние денежных средств фирмы просто посредством корректировки их начального сальдо на изменение объема денежных средств, отраженное в разработанном отчете об источниках средств и их использовании. В сущности, предполагаемое изменение в объеме денежных средств – это некая разность. Другими словами, можно прогнозировать состояние денежных средств фирмы при помощи денежного бюджета, в котором непосредственно дана оценка будущих потоков денежных средств.

2.4 Экономические и правовые проблемы анализа денежных средств

Для появления достаточного объема инвестиций необходимо накопление капитала в пределах предполагаемых темпов роста производства. На накопление капитала и соответственно объем инвестиций, который не всегда равен накоплению капитала, влияет ряд факторов, среди которых особое значение имеют экономические, политические и социальные факторы. В то же самое время эти факторы не могут существовать обособленно друг от друга, что создает дополнительные проблемы в анализе источников воздействия на составляющие этой спирали. Основными проблемами в настоящий момент для развития производства выступают две, вытекающие друг из друга, возможности привлечения средств и наличие таких средств. Возникает вопрос, а могут ли банки обеспечить потребности экономики в средствах при прочих равных условиях, т.е. даже предполагая, что риск не возврата будет низок, а предприятия финансово устойчивы, т.е. предполагая отсутствие внешних факторов?

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты только в объеме имеющихся средств – собственных и привлеченных, причем в большей степени за счет части привлеченных, учитывая необходимость создания резервов, проведения диверсификации вложений, соблюдения ликвидности и т.д.

Классическая формула I=S (инвестиции равны сбережениям) предполагает изучение возможностей расширения сбережений, как основного источника сбережений, как основного источника инвестиций. Сбережения могут рассматриваться как свободные денежные средства в трех секторах экономики – государства, предприятий и населения. На счетах в Центральном банке сосредоточена основная часть ресурсов государства, остатки на которых можно считать свободными средствами государства. Они, как правило, краткосрочны и могут использоваться только для краткосрочного кредитования оборотного капитала. Вторым источником накопления выступают сами предприятия, в частности формой такого накопления выступают остатки на расчетных счетах, носящие в большей степени краткосрочный характер, и депозиты предприятий, где могут храниться более длинные деньги, доля которых в общей сумме средств возросла с 23% (1.01.00) до 27,8% (1.01.01) и составила на 1.01.02 29%. Увеличение этих средств в последнее время сопровождается определенным ростом производства, улучшением финансового состояния предприятий, что позволило увеличить совокупный боем средств за 2001 год приблизительно на 40%. Однако абсолютный объем таких средств в России не столь уж велик – 44282 млн. руб. (1.12.2001). Структура привлеченных коммерческими банками средств предприятий и организаций (млн. руб.) представлена в таблице 1.   

Таблица 1 – Структура привлеченных коммерческими банками средств предприятий и организаций

Показатели	Период, годы
1999	2000	2001	1.02.02
Всего	5535	24821	44282	49543
На расчетных счетах	290	1686	2569	2244
На срок до 30 дней	1453	6700	4364	3549
На срок от 31 до 90 дней	1098	6443	14344	17293
На срок от 91 до180 дней	699	4803	8838	9578
На срок от 181 дня до 1 г.	692	2188	7264	8654
На срок от 1 года до 3 лет	855	1866	3793	4336
На срок свыше 3 лет	448	1136	3110	889

Однако как показывает анализ свободных денежных средств предприятий, основная доля (более 80%) приходится на краткосрочные ресурсы сроком до 1 года. В качестве же источника долгосрочного кредитования на конец 2001 г. могли служить лишь 15,5% привлеченных средств, или 6903 млн. руб., а уже в феврале 2002 г. эта сумма уменьшилась и составила 10,5%, т.е. 5225 млн. руб. Особенностью нашей страны выступает тот факт, что определенная часть денежных средств оседает на счетах в иностранной валюте. Если посмотреть на остатки средств на счетах в иностранной валюте, то совокупный объем средств на них на 1.12.01 составил 155216 млн. руб., из них срок до 1 года – 116323 млн. руб. (75%), на срок свыше 1 года – 38893 млн. руб. (25%). Третьим основным источником денежных накоплений выступают сбережения населения, как разница между доходами и расходами, выступают средством не только и не столько краткосрочного, как долгосрочного кредитования. Если посмотреть на этот источник средств для наших банков, то, во-первых, практически отсутствует понятие сберегательных вкладов в классическом понимании, их рассматривают как разновидность срочных вкладов. Во-вторых, несмотря на превышающие размеры срочных вкладов по отношению к вкладам до востребования – на них приходится 68,21% (1.12.01 г.), они в основном краткосрочны. На срок свыше года приходится лишь 17% всех срочных вкладов, или 11,76% все рублевых вкладов (табл.2).

Таблица 2 – Структура вкладов населения в коммерческих банках

Показатели	1.02.99 (в %)	1.12.00 (в %)	1.12.01 (в %)	1.12.01 (млн.р.)	1.12.01 в % с учетом валюты	1.12.01 в млн.р. с учетом валюты
До востребования	47,68	30,27	31,79	94179	30,0	131628
До 30 дней	0,39	0,14	0,13	399	0,6	3025
31 - 90	13,6	9,10	7,32	21673	6,1	26948
91 - 180	25,08	52,04	41,73	123628	40,7	178636
181 – 1 год	7,01	4,59	7,27	21546	11,2	49186
1 – 3 лет	4,54	3,03	11,10	32891	10,0	4203
Свыше 3 лет	1,7	0,82	0,66	1945	0,7	3138
Всего (млн. руб.)	146473	203979	100%	296259	100%	438468

В третьих, еще одна проблема, не все имеющиеся банки работают с населением, а, следовательно, этот источник не является для всех банков приоритетным. В – четвертых, именно здесь в большей степени проявляется взаимодействие экономических, политических и социальных факторов. Снижающийся курс рубля, увеличивающаяся инфляция, не всегда покрываемая процентами по вкладам, снижающиеся реальные доходы, недоверие к банкам и правительству, приводят к тому, что в банках оседает лишь часть сбережений, а большая часть минует кредитную систему, что не позволяет говорить о превращении всех сбережений в инвестиции.

Подводя итог рассмотрению источников привлечения денежных средств, можно предположить, что инвестиционный потенциал коммерческих банков на 1.12..01.составил 750769 млн. руб. из них на государство приходится 83489 млн. руб. на предприятия – 199498 млн. руб., на население – 438468 млн. руб. При этом, как показывает анализ, особого увеличения инвестиционного потенциала из года в год не происходит. За период с 1999 г. по настоящее время он увеличился в номинальном выражении на 140%, в то время как в реальном значительно меньше (около 40%) (см. табл. 2). Сравнив данный потенциал с имеющимся спросом на ресурсы – около 1200 млрд. руб., видим, что спрос на 20-30% остается нереализованным. Однако это лишь потенциально. Мы говорили, что не все, что привлечено, идет на инвестиции, а лишь30-40%, т.е. разница еще большая, что объясняется уже наличием другой проблемы – возможностью для предприятий привлечения этих средств. Учитывая факторы, которые определяют прибыльность и устойчивость не только предприятий, но и банков, следует заметить диверсификацию вложений банков с целью снижению рисков и увеличения ликвидности и доходности. Рассмотрение совокупных активов коммерческих банков приводит к выводу, что на кредитование промышленных предприятий приходится 77% общего объема кредитного портфеля и 30% активов. Несмотря на появившуюся положительную динамику роста вложений в реальный сектор экономики банками, не стоит забывать, что они составляют лишь 82% в реальном исчислении по сравнению с предкризисным уровнем (1.08.99). В тоже время даже направляющиеся средства в экономику не дают ей возможности развиваться в силу краткосрочности ресурсов. Лишь 31% всех кредитных вложений приходится на кредит сроком свыше года и 69% на кредит до одного года. Но как уже говорилось, краткосрочные ресурсы не могут быть в полной мере направлены на расширение производства, для этого необходимо новое оборудование, которое может быть приобретено лишь за счет долгосрочного кредита, который банки предоставить в нужном объеме не могут. Необходимо также отметить, что в последнее время спрос на рублевые кредитные ресурсы стал преобладающим, о чем говорят следующие цифры: рост объема рублевых кредитов за 2001 г. составил 32%, тогда как валютных только 6,5%, в то же время валютные вклады населения пока еще опережают рублевые вложения (рост валютных вкладов за 2001 г. около 46%, а рублевых за тот же период 45,8%).

Есть ли в России у предприятий другие источники привлечения заемных денежных средств, помимо кредитов и инвестиций банков? Классически достаточно большой приток денежных средств осуществляется за счет рынка ценных бумаг. В США на долю ценных бумаг в привлечении средств приходится 15% ВВП. Однако в России и здесь существенные проблемы, на них приходится только 1%. Одна из проблем в том, что потенциал привлеченных денежных средств рынка ценных бумаг еще меньше, чем в банках. Население не торопится вкладывать деньги в ценные бумаги в силу неразвитости рынка ценных бумаг, нестабильности рынка, плохой информированности, ограниченности доступа и недоверия к имеющимся институциональным посредникам, типа чековых инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и т.д. В настоящее время акциями владеют около 32% населения. Доля акций, паев и облигаций в общей сумме сбережений составляет 1,2%.

И еще одна проблема размещения свободных денежных средств – проблема утечки капитала за границу, как возможности более прибыльного помещения данного капитала, так необходимого для экономики страны. Большие размеры этого капитала (по оценкам МВД отток капитал за рубеж составляет в среднем 1 млрд. долл. В год. В 1999 г. отток капитала составил 27 млрд. долл., в 2000 – 22 млрд. долл., а в 2001 г. вновь достиг уровня 27 млрд. долл.) потенциально могли бы стать дополнительными инвестициями для отечественных предприятий.

В силу анализа объективных экономических факторов, формирующих представленную спираль можно сделать выводы, что она вряд ли в ближайшее время при таком же положении дел будет работать. Необходимо развитие определенных социальных и политических факторов, заставивших спираль функционировать. Проведение государством политики косвенного стимулирования сбережений и прибыли могло бы привести к увеличению потенциальной базы денежных средств, а введение института дополнительных гарантий – расширило бы возможности кредитования и привлечения денежных средств. Создание и развитие третьего яруса кредитной системы – страховых компаний, пенсионных фондов, инвестиционных компаний, служило бы цели развития источника долгосрочного привлечения средств, но оно им так и не стало. Поэтому и в этом направлении государство должно проводить грамотную, обдуманную политику, особенно когда государство предполагает перейти к накопительной пенсионной системе.   

3 Учет и анализ денежных средств и ценных бумаг в ОАО «Ресурс»

3.1. Организация бухгалтерского учета денежных средств

Поступление наличных денег в кассу ОАО «Ресурс» оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» – сумма НДС цифрами.

Вторая часть приходного ордера – квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция подписывается главным бухгалтером и зарегистрирована в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги.

Выдача наличных денег из кассы ОАО «Ресурс» производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) в подотчет, в качестве оплаты по трудовым договорам, надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписываются:

 директором – Клеймович А.А.;

 главным бухгалтером – Ивановой О.П.

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы в ОАО «Ресурс» является платежная ведомость. На первом листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями директора и главного бухгалтера.

Выплата заработной платы в ОАО «Ресурс» производится в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится отметка или штамп «Депонировано». На указанные суммы составляется реестр депонированных сумм.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Выдача приходных и расходных кассовых документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить правильность оформления их, наличие соответствующих подписей. Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимаются. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Все приходных и расходные кассовые ордера после их выписки регистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), который ведется в хронологическом порядке.

После записи в Журнал регистрации приходные и расходных кассовых документов указанные документы используются для заполнения одной кассовой книги формы № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N88.

Исследуемая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной или сургучной печатью на последней странице. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая - как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильном ведением Кассовой книги обеспечивает главный бухгалтер предприятия – Иванова О.П.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Инвентаризация проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств ф. инв.-15 (код формы 0309014) - по наличным денежным средствам; инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности ф. инв.16 (код формы 0309015) - по ценным бумагам и бланкам строгой отчетности.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в ОАО «Ресурс» ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо показывает наличие в кассе остатка свободных денежных средств. По дебету отражается поступление наличных денег и денежных документов в кассу, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы. Основание для внесения записей являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами.

Учетной политикой ОАО «Ресурс» установлено следующее.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств в подотчет с указанием паспортных данных.

Инвентаризация кассы производится 5-го числа месяца следующего за отчетным.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующем счете по данным бухгалтерии общества, с данными выписок банков.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, свя­занные со служебными командировками, произво­дится в пределах сумм, причитающихся командиро­ванным лицам на эти цели. Лица, получившие на­личные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончатель­ный расчет по ним. В целом, расходы по командированию рабо­тников для участия в выставке являются затратами, направленными на перспективное развитие организации.

Анализ движения денежных средств по счетам за 2001-2003г. Движение денежных средств по счетам за анализируемый период можно отследить только по кредитовым оборотам суммированных счетов. Кредитовые обороты по счетам 50, 51, 55 и остатки по ним на каждый месяц приведены в выписках из Главной книги ОАО «Ресурс» за 2001-2003г. Выписка из Главной книги за 2003г. приведена в приложении А.

Счет 50 – 1 «Касса» - рублевый.

Поступление средств в кассу производится в большей их части из банка или банков (если у предприятия расчетные счета открыты в разных банковских учреждениях). Средства могут также поступать в кассу и другими способами:

   сдача неиспользованных подотчетных сумм;

         оплата наличными за выполненный заказ изделия (изделия единичного производства) физическими и юридическими лицами.

Выдача средств из кассы производится на:

   выдачу заработной платы работникам фирмы;

   выдачу пенсий;

   выдачу пособий, материальной помощи; 

   на коммерческие расходы;

   подотчетные суммы на различные нужды;

   на оплату ГСМ;

 Счет активный, значит поступление происходит по дебету счета, а списание (расход) по кредиту.

Поступления средств в кассу за 2001 год – 207300 руб., за 2002 год – 183000 руб., за 2003 год – 245000 руб. По выписке из Главной книги, видно, что самые большие дебетовые обороты за период зафиксированы за месяца июнь, июль, май, судя по кредитовым оборотам. Причиной увеличения денежных средств в кассе за эти месяцы объясняется увеличением объема изготовления мебели за наличный расчет. В сумме поступивших в кассу средств больший процент приходится на средства, поступившие с расчетного счета, доля остальных поступивших средств, по сравнению с только что приведенными средствами мала. Кроме средств с расчетного счета, это средства за заказы,  сдачу подотчетных сумм, общая доля перечисленных средств в общей сумме средств 10-15 процентов. Сумма средств, поступивших за индивидуальные заказы, больше суммы средств поступивших за серийное изготовление, так как единичные изделия всегда выигрывают серийным как по цене, так и по качеству. Увеличение объемов изготовления продукции напрямую зависит от спроса покупателей, так как фирма в основном работает по заказам покупателей. Из суммы средств, поступивших с расчетного счета, большая доля уходит на оплату наличными за сырье и материалы. Остальные средства уходят по другим направлениям. Самый большой кредитовый оборот, зафиксированный за этот период, приходится на июнь, следовательно, больше материалов фирма закупила в июне. Увеличение дебетового оборота объясняется тем, что возрастает спрос на продукцию (мебель).

Причиной расхождения дебетового оборота по кассе за 2001, 2002 и 2003 год в том, что в 2002 году, как показал структурный анализ по форме номер 4 «Отчет о движении денежных средств» за 2002 год, на фирме осуществлялся  дефицит средств, поэтому большую их часть руководство решило превратить в материалы, то есть увеличить сырьевую базу для основной деятельности, потому как она является основным источником дохода.

Счет 50 – 2 «Касса» - валютный.

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты. Счет 50 – 2 «Касса» - валютный в течении анализируемого периода не использовался.

Счет 51 «Расчетный счет».

Расчетный счет ОАО «Ресурс» открыт в  АКБ «Внешторгбанк».

Счет, открытый в АКБ «Внешторгбанк» предназначен для расчета с поставщиками и подрядчиками, для зачисления выручки за проданную продукцию, оказанные услуги, для зачисления кредитов и займов, прочих поступлений, иных целевых финансирований. Анализируемый период 2001, 2002, 2003г. Из приведенных в выписке из Главной книги ОАО «Ресурс» суммированных кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 55 - 50 процентов каждой суммы, приведенной за месяц приходится на расчетный счет фирмы.

Средства, поступающие на расчетный счет это:

   выручка от продажи товаров, продукции, работ и оказанных услуг;                 

   выручка от продажи основных средств;

   авансы, полученные от заказчиков;

   полученные займы, кредиты;

   прочие поступления.

Списываются средства с расчетного счета на:

   оплату произведенных работ, оказанных услуг;

   оплату авансов за покупку сырья и материалов;

   на расчет за  материалы (безналичный);

   в кассу;

В 2001 году на расчетный счет фирмы поступило 311900 руб.

51

Дебет	Кредит
311900	311265
635

В 2002 году на расчетный счет фирмы поступило 316774 руб.

51

Дебет	Кредит
316774	315122
1652

В 2003 году на расчетный счет фирмы поступило 320155 руб.

51

Дебет	Кредит
320155	317913
2242

Сравнение дебетовых оборотов подтверждает то, что 2003 год по сравнению с 2001, 2002г. был для фирмы более продуктивным. У фирмы имеются свои средства, они вложены в сырье и материалы – это капитал, но для превращения его в наличность потребуется время, промедление в такой период невозможно. ОАО «Ресурс» является профильным предприятием, поэтому недостаток денег на счетах будет означать невозможность расширения и нормального обеспечения сырьем. Самый большой расход средств по счету приходится на июнь. Это объясняется увеличением суммы средств, потраченных на заготовку материалов. Происходящее увеличение заготовки материалов влечет за собой увеличение затрат на их транспортировку (транспортные расходы) и обработку,  увеличенную оплату оказанных услуг в связи с их обработкой.

Счет 55 «Специальные счета в банках». Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии движения денежных средств в российской валюте, имеющихся на территории страны в чековых книжках и аккредитивах.

К счету 55 открыты субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». Среди  покупателей продукции ОАО «Ресурс» встречаются предприятия, испытывающие трудности с оплатой. В этих случаях к таким покупателям и применяется аккредитивная форма расчетов. Аккредитивная форма расчетов в сложившейся экономической ситуации очень актуальна, тем более, что в России невозможно предугадать степень платежеспособности предприятия. Движение денежных средств по 55 счету за период 2001, 2002, 2003г. можно отследить только по кредитовым оборотам по месяцам (обороты суммированы 50, 51, 55). Кредитовые обороты представлены в выписке из Главной книги ОАО «Ресурс». Доля средств в кредитовых оборотах на каждый месяц, приходящихся на 55 счет не более 5 процентов от суммы. Средства списываются с расчетного счета и зачисляются в аккредитив или чековые книжки. Списание средств происходит по мере их использования для расчетов с поставщиками, неиспользованные средства возвращаются на расчетный счет. Субсчет 55-2 «Чековые книжки» необходим так как денежные средства в кассу кассир получает по чековой книжке. Счет 55 открыт в АКБ «Челиндбанк» с субсчетом 55-2 «Чековые книжки» для получения средств по чековым книжкам с расчетных счетов. Не лимитированная чековая книжка дает владельцу право снимать с расчетного счета каждый день средства в разном количестве в зависимости от сумм предстоящих расчетов.

Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение денежных средств в ОАО «Ресурс», являются следующие (табл. 3).

Таблица 3 – Хозяйственные операции ОАО «Ресурс» по движению денежных средств

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
На сумму полученной выручки от реализации работ и услуг	50	90
На сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности)	50	91
На сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе	50	51
На сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации	50	75
На сумму полученных авансов под выполнение работ и оказание услуг	50	62
На сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.)	70	50
На сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу	71	50
На сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение	51	50
На сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг	60	50

Кроме того, на счете 50 «Касса» отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром, в учете ОАО «Ресурс» делается проводка:

дебет счета 50, субсчет «Денежные документы» кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли общества;

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

При выдаче почтовых марок должностным лицам (секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете ОАО «Ресурс» такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассо­вых операций ОАО «Ресурс» является ежемесячная взаимосверка дан­ных бухгалтерского учета и фактического наличия денеж­ных средств в кассе организации. В обязанность руково­дителя входит правильная и надежная организация кассового узла, а кассира - полная материальная ответ­ственность за правильное и своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т.е. сохранность.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ве­дения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в при­сутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, де­нежные документы, ценные бумаги, бланки строгой от­четности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформ­ленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результа­ты инвентаризации оформляются актом (форма № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответст­венное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руко­водитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излиш­ки наличных денег приходуются с последующим пере­числением их в доход организации следующей бухгал­терской проводкой: дебет сч. 50 «Касса» кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются следующей записью:

дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит сч. 50 «Касса»;

дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Основными первичными документами по операциям на расчетном счете  ОАО «Ресурс» являются при наличных расчетах - чек денежный и объявление на взнос наличными; Объявление на взнос наличными (форма N 0402001).

Для объявления на взнос наличными предусмотрен типовой бланк. Бланк состоит из трех отрывных частей: собственно объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре. Одновременно с объявлением должен быть оформлен расходный кассовый ордер, так как наличные деньги выбывают из кассы организации.

Работник банка подписывает квитанцию, ставит на ней печать и возвращает сотруднику ОАО «Ресурс», сдавшему деньги. Эта квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы. Заполненный ордер со своими отметками банк передает ОАО «Ресурс» вместе с банковской выпиской.

Чтобы снимать наличные деньги с расчетного счета, обществу необходимо получить в банке, который обслуживает ОАО «Ресурс», книжку с денежными чеками (чековую книжку).

Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека. На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги. Денежные средства, полученные по чеку, должны расходоваться только на те цели, которые в нем указаны. Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и хранится в обществе 5 лет. Чек действителен в течение 10 дней с даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.

Наличные деньги, полученные по чеку, приходуются в кассе ОАО «Ресурс», для чего оформляется приходный кассовый ордер.

На основании ордера производится запись: дебет сч. 50 «Касса» кредит сч. 51 «Расчетный счет» - поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу организации.

При осуществлении безналичных расчетов ОАО «Ресурс» использует:

а) платежные поручения;

б) чеки;

в) платежные требования.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Платежные поручения используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногородних расчетах.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями ОАО «Ресурс» производит:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения оформляют, как правило, на сумму не менее предельной величины, установленной для банковских операций по безналичному расчету.

Платежи менее этой суммы осуществляют обычно почтовыми переводами. Не ограничивается сумма переводов на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств на имя других организаций, где нет кредитных учреждений.

При расчетах платежными поручениями (переводами) операции по расчету у поставщиков и покупателей отражают на счетах бухгалтерского учета таким образом, как и при расчетах платежными поручениями-требованиями.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается ОАО «Ресурс» за счет денежных средств банка.

Чек содержит все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Чтобы закрыть расчетный счет, ОАО «Ресурс» представляет в банк заявление в произвольной форме и в течение 10 дней сообщает в налоговую инспекции о закрытии расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен счет 51 «Расчетные счета».

Открытому расчетному счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету (табл. 4).

Таблица 4 – Перечень проводок по учету счета 51 «Расчетный счет»

Содержание записей	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Поступили на расчетный счет деньги от покупателя	51	90
На расчетный счет организации поступили денежные средства из кассы	51	50
Возвращены на расчетный счет неиспользованные суммы чековых книжек и банковских карт	51	55
Перечислены денежные средства со специальных счетов в банке на расчетный счет	51	55
Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на расчетный счет	51	60
Поступившие денежные средства от покупателя зачислены на расчетный счет	51	62
Покупатель перечислил на расчетный счет организации аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг	51	62
Зачислено на расчетный счет страховое возмещение, полученное от страховой организации	51	76

Продолжение таблицы 4

Сумма налогов и сборов, излишне уплаченных в бюджет, возвращены на расчетный счет организации	51	68
Учтены на расчетном счете денежные суммы, поступившие от должников в качестве штрафных санкций	51	91
Выделены доходы, поступившие в счет будущих периодов	51	98
Поступили на расчетный счет денежные средства, внесенные в качестве вклада по договору о совместной деятельности	51	80
На расчетный счет поступили денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа)	51	66
На расчетный счет поступили денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа)	51	67
Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования	51	86
Снятые с расчетного счета денежные средства оприходованы в кассу	50	51
Предоставлены краткосрочные займы другим организациям	58	51
Погашена задолженность перед поставщиком	60	51
Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя	62	51
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
Уплачены с расчетного счета отчисления во внебюджетные фонды	69	51
Оплачены с расчетного счета расходы за счет ранее созданного резерва	96	51
Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему	66	51
Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему	67	51

Списание средств с расчетного счета ОАО «Ресурс» производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

Движение средств на счетах ОАО «Ресурс» оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, чеки и аккредитивы, пластиковые карточки.

Как уже отмечалось раньше, основным банковским документом, дающим пра­во ОАО «Ресурс» списывать или зачислять денежные сред­ства по расчетному счету, является выписка из расчетно­го счета. Это второй экземпляр лицевого счета организаций открытого ей банком, для которого он считается пассивным, поскольку предназначен для хранения средств, не принадлежащих последнему. Поэтому остатки денежных средств и их поступление в адрес ОАО «Ресурс» банк записывает по кредиту (его долг, кредиторская задолженность), а списания невыдачу наличными - по дебету в уменьшение долга.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер подбирает оправдательные документы на каждую зафик­сированную в ней операцию. Выписка банка заменяет со­бой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских за­писей в учетные регистры. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно за­численные или списанные с расчетного счета суммы при­нимаются на счете «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения ис­правлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолжен­ность списывается. В противном случае, по истечении 10 дней после получения выписки остаток средств на расчетном счете считается подтверж­денным.

На полях проверенной выписки против суммы опера­ций и в документах, приложенных к выписке, проставля­ются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах, кроме того, указыва­ется и порядковый номер их записи в выписке. Эти дан­ные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проведения проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

ОАО «Ресурс» открыло специальные счета для учета чековых книжек, аккредитивов и других платежных документов. В синтетическом учете для их учета и движения открыт счет 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются субсчета в разрезе приведенного выше перечня (табл. 5).

Таблица 5 – Перечень операций по учету средств на счете 55 «Специальные счета в банках»

Содержание записей	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Получение чековой книжки в банке за счет собственных средств чекодателя	55	51
Выдача чеков	60,76	55
На сумму чека, выписанного подотчетным лицом в оплату за выполненные для организации услуги	76	71
При выставлении аккредитива за счет собственных средств	55	51
При выставлении аккредитива за счет кредитов банка	55	90
При оплате счета поставщика аккредитивом	60	55
Открытие счетов в банке для зачисления средств по целевому финансированию	55	96

Таким образом, учет денежных операций на ОАО «Ресурс» ведется в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету.

3.2 Организация бухгалтерского учета ценных бумаг на ОАО «Ресурс»

В хозяйственной практике акционерного общества часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с теми или иными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции. ОАО «Ресурс» для временного уменьшения количества обращающихся на рынке акций в целях повышения цен на них, для противодействия попыткам недружественных структур получить доступ к процессу принятия решения путем скупки голосующих акций общества, для изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании), в целях последующего привлечения инвестиций путем продажи выкупленных акций по более высокой цене или уменьшения уставного капитала путем их аннулирования и т.д. В установленных законом случаях выкуп акций должен осуществляться ОАО по требованию его акционеров. Приобретение и реализация ОАО «Ресурс» собственных акций отражается по тем же правилам, что и акций сторонних обществ, то есть в сумме фактических затрат и доходов независимо от номинальной стоимости.

По решению совета директоров ОАО «Ресурс» приобретает 100 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 9 руб. за акцию с целью их последующей перепродажи.

Дебет 81 Кредит 51

- 900 руб. - оприходованы собственные акции

Акции продаются по цене 11 руб. за штуку. Других операций в отчетном периоде у общества не было. Отметим, что с 1 января 2002 года акции должны реализовываться по рыночной цене. Такое требование введено в статью 72 Закона об акционерных обществах пунктом 53 статьи 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ (далее - Закон N 120-ФЗ).

Дебет 51 Кредит 91

- 1100 руб. - проданы акции;

Дебет 91 Кредит 81

- 900 руб. - списана учетная стоимость акций;

Дебет 91 Кредит 99

- 200 руб. - определен финансовый результат отчетного периода.

В случае  ОАО «Ресурс» посет убыток, вследствие чего сумма чистых активов стала меньше суммы уставного капитала. В этом случае, согласно пункту 4 статьи 35 Закона об акционерных обществах, меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В соответствии с предусмотренной уставом общества возможностью принято решение уменьшить уставный капитал путем аннулирования собственных выкупленных акций. В этом случае акции списываются с учета по номинальной стоимости.

Дебет 80 Кредит 81

- 1000 руб. (10 руб. x 100 акций) - уменьшен уставный капитал, аннулированы акции;

Дебет 81 Кредит 91

- 100 руб. - определен финансовый результат от аннулирования акций (разница между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение).

В июле 2001 года ОАО «Ресурс» выпустило и полностью разместило облигационный заем на сумму 2 000 000 руб. со сроком погашения 30 июня 2002 года. Размещение облигаций производилось по номинальной стоимости. Проспектом эмиссии предусмотрена ежеквартальная выплата процентов по облигациям из расчета 40% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России на момент начисления процентов за III квартал 2000 года - 37% годовых (условно). Фактическая выплата процентов произведена в IV квартале.

Проценты начислялись по ставке, не превышающей ставку рефинансирования Банка России на 3 процентных пункта (37 + 3 = 40), следовательно, в принципе они полностью принимаются в целях налогообложения. Вместе с тем вопрос о моменте этого принятия оставался дискуссионным.

В бухгалтерском учете эмитента проценты по облигациям, как показано выше, в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, зафиксированном в пункте 6 ПБУ 1/98 и пункте 18 ПБУ 10/99, начисляются в момент возникновения обязанности по их выплате, то есть в III квартале. Согласно примечанию к Справке, внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета, то есть независимо от факта оплаты. Однако в пункте 3 постановления Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П на примере присужденных организации (банку) финансовых санкций был сделан общий вывод о том, что, согласно статье 2 закона "О налоге на прибыль" во всех его редакциях, объектами налогообложения являются только фактически полученные доходы. Затем постановлением Президиума ВАС РФ от 14 марта 2000 г. N 2203/99 этот вывод был распространен и на доходы некредитной организации в виде процентов за пользование денежными средствами, при этом было подчеркнуто, что принцип определения доходов "по отгрузке" применим только к выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Если принимать во внимание эти не только справедливые, но и выгодные для налогоплательщика решения, то трудно не прийти к выводу о том, что аналогичный принцип - признание в целях налогообложения по оплате - должен был распространяться и на внереализационные расходы. Тем более что в упомянутом постановлении Конституционного Суда подчеркивалось, что составным элементом не соответствующего законодательству порядка, допускающего налогообложение неоплаченных санкций, является отнесение на расходы организации-должника присужденных, но невыплаченных санкций (п.4).

Поэтому вопрос о том, могли ли проценты по облигациям, начисленные по правилам бухгалтерского учета, приниматься в целях налогообложения в установленных законодательством пределах "по начислению", независимо от оплаты их инвесторам, должен был решаться организацией в зависимости от ее позиции относительно порядка признания в целях налогообложения внереализационных доходов - "по начислению" или "по оплате" (аргументировать ту или иную позицию ссылками непосредственно на формулировки п.15 Положения о составе затрат было затруднительно, так как в последнем абзаце этого пункта говорится о "начисленных", а двумя абзацами выше - об "уплачиваемых" процентах по облигациям).

С 1 января 2002 года в состав внереализационных расходов включаются проценты, начисленные по ценным бумагам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком за фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц, исходя из доходности, установленной эмитентом (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Таким образом, возможность отнесения в уменьшение налогооблагаемой прибыли процентов, выплачиваемым по облигациям, не ставится в зависимость от того, осуществляется ли обращение облигаций через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию ФКЦБ, как это имело место в период с 1 июля 1999 года по 31 декабря 2001 года.

Теперь единственным, и совершенно естественным в условиях рыночной экономики, ограничением становится соответствие суммы уплачиваемых процентов рыночной стоимости заемных средств. Порядок определения этой стоимости сформулирован в пункте 1 статьи 269 НК РФ.

Проценты, начисленные по облигациям, будут считаться расходом в целях налогообложения при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. А под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера процентов, начисленных по долговому обязательству, считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале (следовало бы добавить: "месяце" - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

3.3 Анализ состава и структуры денежных средств  по статьям   поступления и расходования данных отчетности

Анализируемый период три года (2001-2003гг.). Для того, чтобы провести подобный анализ необходимо детально исследовать все поступления и расходования денежных средств на фирме. Анализ состава и структуры денежных средств включает в себя несколько этапов и последовательное заключение на основе данных приложения Б.

Для того, чтобы анализировать денежные средства предприятия на первом этапе анализа необходимо определить их достаточность.

Способ оценки денежных средств предприятия состоит в определении длительности периода их оборота. Остатки денежных средств по счетам 50, 51, 55 и кредитовые обороты по месяцам (по этим же счетам) взяты из главной книги ОАО фирмы “Ресурс” за 2001 год. Остатки денежных средств по счетам суммированы, как и обороты, вследствие того, что у фирмы большая часть расчетов проходит не только через расчетный счет, но также через кассу и специальные счета.         

Определим достаточность денежных средств на 2001 год. 

Таблица 6 –  Колебания оборота денежных средств за 2001 год

Месяц	Остатки денежных средств (по журналам-ордерам), руб.	Оборот за     месяц, руб.	Период оборота,дни (графа 1 * 30/графа 2)
Январь	3480	109711,8	0,95
Февраль	7006,3	204021,9	1,03
Март	4189,8	124711	1,01
Апрель	6129	224856	0,82
Май	7107,5	217133	0,98
Июнь	8994	313492,6	0,86
Июль	4146,5	178240,8	0,70
Август	5032,1	161443	0,94
Сентябрь	7345,6	228735,2	0,96
Октябрь	9067,8	260034,1	1,05
Ноябрь	4140	125813	0,99
Декабрь	2820	90600	0,93
Итого за период	69458,6	2238792,4	11,22

Уровень рассчитанного показателя оценки достаточности денежных средств за 2001 год  очень мал. Если нормальный уровень этого показателя равен единице, то в этом случае средств необходимых для нормальной деятельности нужно в 2,86 раз больше. Имеющиеся средства совершают один оборот за 11 дней (то есть в месяц 2-3 раза).Длительность периода оборота средств составила 11,22 за период. Наименьшее время оборота в периоде 0,70 за июль месяц. Самая большая сумма, задействованная в обороте за июнь месяц, из этого следует что июнь является самым прибыльным месяцем в периоде, так как на этот месяц приходится больший отток денежных средств. Общий результат оценки достаточности денежных средств за анализируемый период 0,35. Суммы, использованные в данной формуле рассчитаны в таблице 1. 

Определим достаточность денежных средств на 2002 год.

Остатки денежных средств по счетам 50, 51, 55 и кредитовые обороты по месяцам  (по этим же счетам) взяты из главной книги ОАО «Ресурс» за 2002 год. Остатки денежных средств по счетам суммированы, как и обороты, вследствие того,что у фирмы большая часть расчетовпроходит не толькочерез расчетный счет, но также через кассу и специальные счета.

Расчет оценки достаточности денежных средств на 2002 год приведен в таблице 7.

Таблица 7 – Колебания оборота денежных средств за 2002 год

Месяц	Остатки денежных средств (по журналам-ордерам №1-3), руб.	Оборот за месяц, руб.	Период оборота, дни (графа 1*30/графа 2)
Январь	2725	91168	0,90
Февраль	8120,7	249829,3	0,98
Март	7325,2	249729,3	0,88
Апрель	6559,4	217612,6	0,90
Май	7593,3	242799	0,94
Июнь	4250,5	142515	0,89
Июль	8998,8	280900	0,96
Август	7480,5	241015,4	0,93
Сентябрь	6087,6	180600	1,01
Октябрь	5899,1	232142,5	0,76
Ноябрь	5213,8	187414	0,83
Декабрь	3055	90762	1,01
Итого за период	73308,9	2406487,1	10,99

Уровень рассчитанной оценки достаточности денежных средств за 2002 год очень низок. При нормальном уровне денежных средств показатель равен единице, но не больше ее. Если средства превышают единичный рубеж, то это значит, что средств действительно много, но выгодно не размещены и в связи с инфляцией организация терпит убытки. Уровень достаточности денежных средств за 2002 год – 0,33, меньше 1, это значит, что имеющиеся средства на 2002 год составляют лишь 33 процента от необходимой суммы. Разница в 67 процентов – это недостающие средства для нормального функционирования. Имеющиеся в распоряжении фирмы средства совершают один оборот за 10 - 11 дней, то есть в среднем 3 раза в месяц при неизменной их сумме, принося прибыль полученную в процессе оборота. 

Определим достаточность денежных средств на 2003 год.

Остатки денежных средств по счетам 50, 51, 55 и кредитовые обороты по месяцам (по этим же счетам) взяты из главной книги ОАО фирмы “Ресурс” за 2003 год. Остатки денежных средств по счетам суммированы, как и обороты, вследствие того, что у предприятия большая часть расчетов проходит не только через расчетный счет, но также через кассу и специальные счета.

Уровень рассчитанной оценки достаточности денежных средств за 2003 год низкий, следовательно, средств недостаточно. Если нормальный уровень этого показателя равен единице, то в этом случае средств необходимых для нормальной деятельности необходимо в 2,6 раз больше. Имеющиеся средства совершают один оборот за 11-12 дней, то есть в месяц  2-3 раза. Длительность периода оборота средств составила 11,64 за период.Общий результат оценки достаточности денежных средств  за 2003 год - 0,38.   Суммы использованные в данной формуле рассчитаны в таблице 8.

Таблица 8 – Колебания оборота денежных средств за 2003 год

Месяц	Остатки денежных средств (по журналам-ордерам №1-3), руб.	Оборот за месяц, руб.	Период оборота, дни (графа 1* 30/графа 2)
Январь	3529	105732	1,001
Февраль	4905,1	150223	0,98
Март	8789,7	262515	1,004
Апрель	6912,4	219841,7	0,94
Май	9675,6	285400,1	1,02
Июнь	6761,7	210905	0,96
Июль	8355,6	249070	1,01
Август	6777,1	225300	0,90
Сентябрь	9289,3	277616,1	1,004
Октябрь	7937,6	278963	0,85
Ноябрь	5122	153600,8	1,0
Декабрь	2905,9	89447	0,97
Итого за период	80961	2508613,7	11,64

По произведенной оценке достаточности денежных средств получается, что уровень достаточности денежных средств, в анализируемом периоде, самый низкий в 2002 году, а самый высокий в 2003 году. В 2001 году денежных средств было на 0,03 меньше чем в 2003 году и на 0,02 больше чем в 2002 году.

На втором этапе анализа состава и структуры денежных средств по статьям поступления и расходования необходимо сравнить общие суммы показателей статей поступления и расходования, взятые из форм отчетности за эти годы. Для сравнения возьмем показатели отчетности 2001г. и показатели отчетности 2003 г., так как по произведенной оценке достаточности денежных средств выяснилось, что  уровень достаточности денежных средств в 2001 и 2003 гг. был выше уровня достатачности денежных средств за 2002 год.  Расчет сравнительного анализа сопоставления показателей отчетности за анализируемый период представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Сравнительный анализ сопоставления показателей отчетности за 2001 и 2003 гг.

Наименование показателя	Сумма показателя, руб.	Изменение суммы 2003 года относительно суммы 2001 года,  руб.
2001 год	2003 год
1) Остаток денежный средств на начало года	1220	1254	+34
2) Поступило денежных средств всего	291367	324200	+32833
в том числе:
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	169800	212796	+42996
Выручка от продажи основных средств и иного имущества	35106	32317	-2789
Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	3241	5593	+2352
Безвозмездно	-	-	-
Кредиты полученные	27200	38229	+11029
займы полученные	18900	-	-18900
Дивиденды, проценты по финансовым  вложениям	-	-	-
Прочие поступления	2000	3145	+1145
3) Направлено денежных средств всего	289114	322050	+32936
в том числе:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	103951	144736	+40785
на оплату труда	39800	40200	+400
Отчисление в государственные внебюджетные фонды	7400	7487	+87
На выдачу подотчетных сумм	1426	1075	-351
На выдачу авансов	32100	35497	+3397
На оплату машин, оборудования и транспортных средств	5097	4949	-148
На выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам	-	-	-
На расчеты с бюджетом	37099	40381	+3282
На оплату процентов по предоставленным кредитам, займам	21266	17435	-3831
Прочие выплаты и перечисления	1875	3100	+1225
4) Остаток денежных средств на конец года	3473	3704	+231

В результате проведенного сравнительного анализа выяснилось:

Остаток денежных средств на начало года в 2003 году превышает остаток денежных средств на начало года в 2001 году, следовательно, в 2002 году неиспользованных средств в распоряжении фирмы осталось больше, чем в 2000 году, так как остаток денежных средств на начало 2003 года является остатком денежных средств на конец 2002 года. Общее поступление денежных средств в 2003 году увеличилось на 32833 руб., это положительный показатель, так как в этом виде анализа нельзя определить за счет какого вида деятельности в этом году произошло повышение этого показателя. Выручка от продажи товаров, работ и услуг также превысила в 2003 году показатель прошлого года на 42996 руб., следовательно, больше продали продукции, так как в основном это предприятие профильное, несмотря на то, что параллельно текущей ведется еще финансовая и инвестиционная виды деятельности. Прирост выручки от продажи основных средств и иного имущества – это увеличение полученного дохода. Авансы, полученные от покупателей, уменьшились. Понижение этого показателя может произойти по двум причинам: либо это предпочтение другой продукции, либо спад платежеспособности заказчиков, а так как выручка от продажи товаров за 2003 год возросла, то это означает, что фирме стоит оценить уровень  платежеспособности своих заказчиков. По статье «Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» 2003 год  доминирует над 2001 годом, то есть сумма по этой статье, полученная в 2003 году превышает сумму, полученную в 2001 году на 2352 руб. (это вклады физических лиц в развитие фирмы). Происхождение этих вкладов мне неизвестно, потому что это не раскрывается бухгалтерией фирмы, но я смею предположить, что люди, вкладывающие средства в развитие фирмы в будущем планируют стать частично собственниками этой фирмы. Увеличение кредитов – это всего лишь дополнительное увеличение денежных средств, а назначение этих кредитов раскроют другие виды анализа. В отличие от кредитов, займы требовались фирме лишь в 2001 году. С точки зрения бухгалтера отсутствие займов, это, в первую очередь, положительный показатель, так как отсутствие привлеченных средств говорит о достаточности собственных средств, хотя кредиты в 2003 году присутствуют. Учитывая оценку достаточности денежных средств в 2003 году собственных средств не достаточно, но сравнительный анализ – это лишь сопоставление сумм, представленных в отчетности, это поверхностный анализ и его результаты могут иметь расхождение с результатами других видов анализа.  Сумма прочих поступлений увеличилась в 2003 году это, как правило, частичный возврат сумм за оплаченные путевки в дома отдыха, курсовые разницы.

Рассмотрим направление денежных средств (отток). Расход средств в 2003 году превысил расход средств 2001 года на 32936 руб. Сопоставление последующих показателей даст разъяснения этому расхождению. Затраты на приобретение товаров и услуг в 2003 году увеличились на 40785 руб. по сравнению с 2001 годом. Так как выручка от реализации продукции в 2003 году увеличилась, поэтому решено расширить производство и, следовательно, увеличить затраты на покупку сырья.  Оплата труда осталась почти на том же уровне. В 2003 году фирма увеличила направление средств во  внебюджетные фонды (дорожные фонды, на содержание милиции) по сравнению с 2001 годом на 87 руб. Суммы средств, выдаваемых под отчет в 2003 году сократились на 351 руб. Суммы выданных авансов увеличились на 3397 руб. в 2003 году. Увеличение авансов говорит о том, что, проплачивают вперед, следовательно, ожидают получить прибыль от этого приобретения. Купленного оборудования и транспортных средств в 2001 году было больше, это приобретается, как правило, для инвестиционной деятельности. На финансовую деятельность в 2001 году было истрачено больше средств, чем в 2003 году, очевидно, они должны были принести прибыль (проценты по финансовым вложениям), но в «Отчете о движении денежных средств» за 2003 год этих поступлений не зафиксировано, значит, прибыль будет получена в 2004 году. В 2003 году фирма пополнила бюджет больше 2001 года на 3282  руб., если предприятие платит налоги, то считается, что оно неубыточно или даже прибыльно. Следующая статья это «Оплата процентов по кредитам и займам».  По ней в 2001 году было уплачено больше, чем в 2003г. По статье «Прочие перечисления» в 2003 году по сравнению с 2001 произошло увеличение на 1225 руб. (материальная помощь, пособия).

Неиспользованных средств у фирмы на остатке в 2003 году значится по отчету на 231 руб. больше, чем в 2001. Теоретически это может означать, что 2003 год был продуктивнее в целом по сумме поступивших средств и по сумме направленных средств, но реального положения вещей этот вид анализа не выявляет, так как это всего лишь второй этап проводимого анализа.

Для проведения анализа движения денежных средств прямым методом следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности. Рассчитанные показатели анализа приведены в таблице 10.

Расчеты относительных показателей горизонтального анализа проводились следующим способом:

В графе «Всего» отражена вся сумма поступивших средств 498667  руб., взятая за сто процентов,  из них –  по текущей деятельности сумма, поступившая по текущей деятельности, умножается на 100 и делится на общую сумму поступивших средств по всем видам деятельности, то есть, получаем 49,78  процента, следовательно, столько процентов приходится на текущую деятельность от суммы всех поступивших денежных средств. Аналогично, рассчитываются два других показателя горизонтального анализа (по инвестиционной и финансовой деятельности). Показатели вертикального анализа рассчитываются примерно по такой же схеме: возьмем расчет показателя «Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг» по текущей деятельности. Значение этого показателя умножается на 100 процентов и делится на сумму средств, поступивших всего по текущей деятельности, получаем 34,05 процента, то есть столько процентов по текущей деятельности приходится на данный показатель. Также рассчитываются все остальные показатели вертикального анализа.

В колонках 8, 9, 10 записаны показатели горизонтального анализа. Горизонтальный анализ – это сравнительный анализ. Сумма поступивших денежных средств  за 1999 год составила 498667 руб., из них 49,78 процента составил приходится на текущую деятельность, 7,04 процента на инвестиционную, 1,6 процента на финансовую. Отток денежных средств за год (направлено средств) 291114 руб., из них 54,06 процента потрачено на текущую деятельность, 12,78 процента – на инвестиционную деятельность, 16,26 – на финансовую деятельность (данные горизонтального анализа оттока средств). Сопоставив процентные соотношения можно сделать следующие выводы: текущая деятельность приносит прибыль, так как на нее затрачивается средств меньше, чем она приносит в виде прибыли. Инвестиционная деятельность за год также принесла меньший процент полученных средств, чем на нее было затрачено. Финансовая деятельность заслуживает особого внимания, так как поступления составляют 1,6 процента, а расход средств на этот вид деятельности 16,26 процента. Это необычное расхождения, как и два предыдущих, разъяснят данные вертикального анализа (структурного).

В колонках 7,11,12,13 записаны данные вертикального анализа. Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг 34,05 процента, не считая средств, поступивших из банка в кассу организации 41,58. Следующий по величине показатель 9,24 процента – это заемные средства . Рассмотрим отдельно по видам деятельности. По текущей деятельности самый большой процент 68,4 поступивших средств приходится на выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг, затем 15,34 процента на кредиты и займы. По инвестиционной деятельности 100 процентов поступивших средств приходится на выручку от реализации основных средств и иного имущества. По финансовой деятельности 100 процентов приходится на статью  «Кредиты, займы».

Из всей израсходованной суммы средств за 2001 год в общем, не подразделяя на виды деятельности, наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 35,71 процент. Вторая по величине расхода статья «На оплату труда» 13,67 процента. Рассмотрим расход денежных средств по видам деятельности. По текущей деятельности наибольший процент приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 66,05  процента, затем на расчеты с бюджетом 23,57 процента. По инвестиционной деятельности авансы занимают 86,3 процента от всей суммы, израсходованной на этот вид деятельности. По финансовой деятельности 82,58 процента приходится на финансовые вложения.

Сопоставляя данные горизонтального анализа можно сказать, что текущая деятельность приносит самый большой доход в отличие от двух других, поэтому и средств на нее тратится больше. Это говорит о платежеспособности покупателей, это объясняет, что самый большой процент поступления по текущей деятельности приходится на выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг, а второй по величине на кредиты и займы.  Разница в суммах дохода и расхода по инвестиционной деятельности объясняется  не окупаемостью инвестиций, как показал вертикальный анализ. Несопоставимая разница между суммами средств, полученных и затраченных на финансовую деятельность, объясняется тем, что средства, потраченные на этот вид деятельности в 2001 году, по данным вертикального анализа в общей сумме средств, полученных от финансовой деятельности, занимают наибольший удельный вес 100 процентов (кредиты и займы). Фирма, направляя суммы средств на финансовые вложения в 2001 году, предполагает увеличить тем самым сумму прибыли в 2002 году.

В 2001 году на фирме сложилась не плохая ситуация, когда самое большое поступление средств произошло за счет выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (продукт основной деятельности предприятия), причем и по текущей деятельности также самое большое поступление – это выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг а за ней привлеченные средства. Также в 2001 году по текущей деятельности большая сумма направленных средств была потрачена на закуп сырья, материалов (для ведения основной деятельности), а затем на оплату процентов по займам.

Привлеченные средства должны присутствовать в объеме общих средств предприятия, но сумма этих средств не должна превышать выручку от продажи продукции от основного вида деятельности, иначе предприятию стоит над этим серьезно задуматься.

Проведем анализ движения денежных средств за 2002 год, результаты проведенного анализа отражены в таблице 6. Анализ движения денежных средств, рассчитанный прямым методом в 2002 году, рассчитывался аналогично такому же виду анализа как за 2001 год.

Общее поступление денежных средств за 2002 год составило 496800  руб., из них по данным горизонтального анализа 54,63 процента доля текущей деятельности, 5,83 процента – инвестиционной, 2,7 процента – финансовой, по этим данным видно, что самая малодоходная деятельность в этом году – финансовая. Общий отток денежных средств за год составил 323581 руб., из него израсходовано на текущую деятельность 57,37 процентов, на инвестиционную 10,69 процентов, на финансовую – 15,01 процента. На текущую деятельность затрачивается самая большая доля средств, но не возвращается в полном объеме. Инвестиционная деятельность принесла убыток в  размере 4,86 процента (10,69 – 5,83). Средства, пущенные на финансовую деятельность, на примере прошлого года превышают сумму полученных средств на  большой процент.

По данным вертикального анализа из всей поступившей за 2002 год суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг 37,44 процента, меньше 36,84 процента – суммы поступившие с расчетного счета. По текущей деятельности самый большой процент поступивших средств приходится на выручку от продажи продукции и товаров. По инвестиционной деятельности 100 процентов средств поступило от выручки за проданные основные средства и иное имущество. Поступления по финансовой деятельности – это 100 процентов заемных средств.

Из всей суммы растраченных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 120645 руб. или 37,28 процента от общей суммы, 12,53 процента потрачено на финансовые вложения. Из средств, направленных на текущую деятельность, 64,99 процента направлено на оплату товаров, работ, услуг. Из средств, направленных на инвестиционную деятельность, 86,3 процента потрачено на выдачу авансов. Из средств, направленных на финансовую деятельность 83,52 процента – средства на финансовые вложения.

Анализируя 2002 год (табл. 11), можно сказать, что фирма находится не в лучшем положении, когда большой процент средств поступает с расчетного счета, а за ними поступившие средства за проданную продукцию. Текущая деятельность по данным горизонтального анализа не приносит дохода, хотя самый большой процент поступления средств в доле текущей деятельности от общего поступления средств занимает выручка от проданной продукции 68,5 процента, а средств направленных на покупку сырья 64,99 процента.

Проведем анализ движения денежных средств за 2003 год. Рассчитанные показатели анализа приведены в таблице 12.

Анализ движения денежных средств, рассчитанный прямым методом в 2003 году, рассчитывался аналогично такому же виду анализа как за 2001, 2002 г.

Общее поступление денежных средств за 2003 год составило 569200  руб., из них по данным горизонтального анализа 49,91 процента доля текущей деятельности, 3,57 процента – инвестиционной, 3,47 процента – финансовой, по этим данным видно, что самая малодоходная деятельность в этом году – финансовая. Общий отток денежных средств за год составил 324765 руб., из него израсходовано на текущую деятельность 69,83 процентов, на инвестиционную 3,37 процентов, на финансовую – 11,28 процента. На текущую деятельность затрачивается самая большая доля средств, но не возвращается в полном объеме. Инвестиционная деятельность  принесла  прибыль в размере  0,2  процента  (3,57 - 3,37).  Средства, затраченные на финансовую деятельность, превышают сумму пущенных средств на эту деятельность на 7,81 процента .

По данным вертикального анализа из всей поступившей за 2003 год суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на суммы, поступившие с расчетного счета 43,04 процента, меньше 37,39 процента – это выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг. По текущей деятельности самый большой процент поступивших средств приходится на выручку от продажи продукции и товаров. По инвестиционной деятельности 100 процентов средств поступило от выручки за проданные основные средства и иное имущество. Поступления по финансовой деятельности – это 100 процентов заемных средств.

Из всей суммы растраченных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 144736 руб. или 44,57 процента от общей суммы, 12,38 процента потрачено на оплату труда. Из средств, направленных на текущую деятельность, 63,82 процента направлено на оплату товаров, работ, услуг. Из средств, направленных на инвестиционную деятельность, 54,79 процента потрачено на выдачу авансов. Из средств, направленных на финансовую деятельность 74,24 процента – средства на финансовые вложения.

Анализируя 2003 год, можно сказать, что фирма находится не в лучшем положении, когда наибольший процент средств поступает с расчетного счета, а за ними поступившие средства за проданную продукцию.Текущая деятельность по данным горизонтального анализа не приносит дохода, хотя самый большой процент поступления средств в доле текущей деятельности от общего поступления средств занимает выручка от проданной продукции 74,9 процентов, а средств направленных на покупку сырья 63,82 процента.

ОАО «Ресурс» - профильное предприятие, основным видом деятельности является изготовление мебели. По форме номер 4 «Отчет о движении денежных средств» основной деятельностью является текущая, а в дополнительный вид деятельности входят инвестиционная и финансовая. По трактовкам некоторых авторов, финансовую и инвестиционную виды деятельности принято относить к основному виду деятельности, но это далеко не так. Я согласна с тем что, инвестиции, как и финансовые вложения нужны и даже необходимы для  получения дополнительного дохода. Эта прибыль будет являться дополнительной, так как основная прибыль - это прибыль от реализации произведенной продукции. Существуют такие предприятия, где получение прибыли от финансовых вложений является текущим видом деятельности. В ОАО «Ресурс» другая ситуация и если фирма испытывает недостаток в денежных средствах, то основной их поток будет направлен на текущую деятельность.

Общий расход средств в 2001 году составил 289114 рублей:

   на основной вид деятельности – 157371 рублей;

   на дополнительный вид деятельности – 84543 рублей.

Если взять общий расход средств за 100 процентов, то 54,43 процента из них будет приходиться на основную деятельность, а 29,24 процента на дополнительную. Недостающие проценты в расходе средств приходятся на средства, потраченные на оплату труда, отчисления в государственные внебюджетные фонды, суммы средств по этим статьям не распределяются по видам деятельности.  

Общий доход, полученный в 2001 году, составил 291367 рублей:

   от основного вида деятельности поступило – 248261 рублей;

   от дополнительного вида деятельности поступило – 43106 рублей.

Если взять общее поступление денежных средств в 2001 году за 100 процентов, то поступление от основного вида деятельности составило 85,2 процента, от дополнительного – 14,8 процента.

Затраты на основную деятельность составили 54,43 процента, получено от нее 85,2 процента, то есть 30,77 процента – реально полученная прибыль или 90890 рублей .На дополнительную деятельность затрачено 29,24 процента средств от общей суммы израсходованных средств, а получено от нее 14,8 процента то есть заниматься дополнительным видом деятельности убыточно для фирмы (в данном случае финансовой деятельностью).

Расход средств в 2002 году всего составил 315719 рублей:

   на основной вид деятельности – 185643 рублей;

   на дополнительный вид деятельности – 83156 рублей.

Если возьмем общую сумму израсходованных за 2000 год средств за 100 процентов, то на основную деятельность израсходовано 58,8 процента, на дополнительную деятельность 26,34 процента.

Доход, полученный за 2002 год, составил 313800 рублей:

   из этой суммы по основной деятельности получено – 271400 рублей;

   по дополнительной деятельности получено – 42400 рублей.

Возьмем общее поступление денежных средств в 2002 году за 100 процентов, из  них на основную деятельность приходится 86,49 процента, на дополнительную – 13,51 процента.

На основную деятельность было затрачено 58,8 процента средств, а получено по ней 86,49 процента, то есть 27,69 процента – полученная прибыль от основного вида деятельности в сумме 85757 рублей. На дополнительную деятельность было затрачено 26,34 процента от общей суммы затраченных средств за 2002 год , а получено от нее 13,51 процента, то есть получен убыток от дополнительного вида деятельности – 12,83 процента или 40756 рублей. По данным анализа рассчитанного в пункте 2.2,  убыточный вид деятельности – это финансовая деятельность.

Расход средств в 2003 году всего составил  322050:

   на основной вид деятельности – 226792 рублей;

   на дополнительный вид деятельности – 47571рублей.

Если возьмем общую сумму израсходованных за 2003 год средств за 100 процентов, то на основную деятельность израсходовано 70,42 процента, на дополнительную деятельность 14,77 процента.

Доход, полученный за 2003 год, составил 324200 рублей:

   из этой суммы по основной деятельности получено – 284110 рублей;

   по дополнительной деятельности получено – 40090 рублей.

Возьмем общее поступление денежных средств в 2003 году за 100 процентов, из  них на основную деятельность приходится 87,63 процента, на дополнительную – 12,37 процента.

На основную деятельность было затрачено 70,42 процента средств, а получено по ней 87,63 процента, то есть 17,21 процента – полученная прибыль от основного вида деятельности в сумме 57318 рублей. На дополнительную деятельность было затрачено 14,77 процента от общей суммы затраченных средств за 2003 год , а получено от нее 12,37 процента, то есть 2,4 процента – полученная убыток от дополнительного вида деятельности  - 7481 рублей.

Сравним полученный доход от основной деятельности за каждый из этих лет:

2001 год – 248261 рубль   - 85,2 процента;

2002 год – 271400 рублей – 86,49 процента;

2003 год – 284110 рублей – 87,63 процента .

В 2003 году доход от основной деятельности повысился по сравнению с 2001 на 2,43 процента или на 35849 рублей. По сравнению с 2002 годом  доход от основной деятельности повысился на 1,14 процента или на 12710 руб.

Теперь сравним расход  средств на основную деятельность за три года:     

2001 год – 157371 руб. – 54,43 процента;                                       

2002 год – 185643 руб. – 58,8 процента;

2003 год – 226792 руб. – 70,42 процента.

В 2003 году доход от основного вида деятельности увеличился по сравнению с 2001, 2002 годами, но и расход средств на этот вид деятельности в 2003 году по сравнению с этими же  годами вырос. По сравнению с 2001 годом расход от основного вида деятельности в 2003 году увеличился на 15,99 процента или на 69421 рубль. По сравнению с 2002 годом расход увеличился на 11,62 процента или 41149 рублей.

Следовательно, чем больше затрачивается средств на основную деятельность, тем больше она приносит дохода. Соотношение роста дохода и расхода неравное, если доход вырос на 2,43 и 1,14 процента, то расход на 15,99 и 11,62 процента. Если доход и расход равны, то прибыль фактически равна нулю, а на анализируемом предприятии прирост расхода преувеличивает прирост дохода. В чем причина если фактически получается прибыль , а реально убыток. В данном случае причина заключается в несвоевременно оплаченной продукции поставщиками. Время таких простоев фирме дается нелегко, так как средства за отгруженную продукцию еще не поступили, а продолжать функционировать необходимо, поэтому привлекаются  заемные средства. Когда в результате производственного процесса от основной  деятельности предприятие получает прибыль, то из этой суммы уплачивается кредит и проценты за пользование кредита, в итоге получается прирост расхода над доходом.

Сравним полученный доход от дополнительного вида деятельности за эти годы:

2001 год – 43106 руб. – 14,8 процентов;

2002 год – 42400 руб. – 13,51 процента;

2003 год – 40090 руб. – 12,37 процента.

В 2001 году по дополнительной деятельности было получено средств больше по сравнению с 2002 годом  на 1,29 процента или на 706 рублей, по сравнению с 2003 годом больше на 2,43 процента или 3016 рублей.

Возьмем для сравнения расход средств на дополнительную деятельность за эти годы: 

2001 год – 84543 руб. – 29,24 процента;

2002 год – 83156 руб. – 26,34 процента;

2003 год – 47571 руб. – 14,77 процента.

Из этого соотношения также ясно, что чем больше расход, тем больше доход. В отличие от основного вида деятельности, где фактически доход покрывает расход, здесь все совершенно наоборот, то есть расход превышает доход. Доход, если его можно так сформулировать, к 2003 году по сравнению с 2001 годом, снизился на 2,43 процента или на 3016 руб., по сравнению с 2002 годом снизился на 1,14 процента или на 2310 руб. Расход средств, аналогично доходу, в 2001 году превышал расход средств за 2003 год на этот вид деятельности  на 14,47 процентов или на сумму 36972 руб., а расход средств за 2002 год превышал на 2,9 процента или на 1387 руб. Сумма в 2,9 процентов – это выше упомянутая разница, которая фигурирует в оценке достаточности денежных средств фирмы. По данным этого вида анализа движения денежных средств в 2002 году у фирмы было средств в 3 раза меньше от необходимого количества. Исходя из выше изложенного, следует отметить, что уже было предложено перепланировать направленность средств. Проведенный анализ расхода денежных средств по видам деятельности еще раз доказал необходимость укрепления основной деятельности, временно, до выхода из сложившейся ситуации не направлять средства на финансовые вложения и в инвестиции. Разрешение этой проблемы зависит напрямую от финансового руководителя предприятия при помощи аналитического отдела в части прогнозов и исследовательской деятельности.

Сумма выручки от реализации продукции, товаров, оказанных услуг, выполненных работ за 2001 год составила 169000 рублей. В сумму 169000 руб. помимо выручки за проданную продукцию, также входит выручка за проделанные работы (застекление балконов).

Рассчитаем сумму выручки денежных средств за каждый месяц 2001 года.

Данные объема изготовленной продукции по месяцам взяты из ведомости реализации товара за 2001 год, цена еденицы согласно прейскуранта цен на мебель.

Январь: 1 х 6000 + 1 х 2500 = 8500 рублей

Февраль: 2 х 3700  + 1 х 4000 = 11400 рублей

Март: 2 х 4000 = 8000 рублей

Апрель: 1 х 5000 + 1 х 3700 + 2 х 2000 = 12700 рублей

Май: 1 х 5000 + 1 х 4000 + 1 х 1500 = 11000 рублей

Июнь: 9 х 3700 = 33300 рублей

Июль: 1 х 5000 + 1 х 6000 + 1 х 2500 = 13500 рублей

Август: 2 х 4000 = 8000 рублей

Сентябрь: 1 х 6000 + 1 х 3700 + 1 х 4000 = 13700 рублей

Октябрь: 1 х 2500 + 2 х 2600 = 14500 рублей

Ноябрь: 1 х 6000 + 1 х 3700 =  9700 рублей

Декабрь: 1 х 6000 + 1 х 2100 =  8100 рублей

Выручка за реализованную продукцию в 2001 году, в общей сумме

169800 руб. занимает 89,75 процентов или 152400 руб., 10,25 процентов занимает выручка за проделанные работы.

 Сумма выручки от реализации продукции, товаров, выполненных работ за 2002 год составила 186006 рублей. В сумму 186006 руб. помимо выручки за проданную продукцию, также входит выручка за проделанные работы (застекление балконов).

Расчитаем сумму выручки денежных средств за каждый месяц 2002 года.

Данные объема изготовленной продукции по месяцам взяты из ведомости реализации товара за 2002 год, цена еденицы согласно прейскуранта цен на мебель.

 Январь: 1 х 3800 + 1 х 8000 = 11800 рублей

Февраль: 2 х 7400  + 1 х 5200 = 12600рублей

Март: 1 х 7400 + 1 х 8500 = 15900 рублей

Апрель: 2 х 3800 + 1 х 5200 = 12800 рублей

Май: 1 х 6000 + 1 х 4900 + 1 х 3800 = 14700 рублей

Июнь: 2 х 4900  + 1 х 3800 = 13600 рублей

Июль: 1 х 7400 + 2 х 3800 + 1 х 6000 = 21000 рублей

Август: 1 х 8500 + 1 х 4900 = 13400 рублей

Сентябрь: 4 х 3800 = 15200 рублей

Октябрь: 1 х 4900 + 1 х 8500 + 1 х 3800 = 17200 рублей

Ноябрь: 1 х 7400 + 1 х 8400 =  15800 рублей

Декабрь: 1 х 6000 + 1 х 4900 =  10900 рублей

Выручка за реализованную продукцию в 2002 году, в общей сумме

186006 руб. занимает 94,03 процента или 174900 руб., 5,97 процентов занимает выручка за проделанные работы.

Сумма выручки от реализации продукции, товаров, выполненных работ за 2003 год составила 212796 рублей. В сумму 212796 руб. помимо выручки за проданную продукцию, также входит выручка за проделанные работы.

Расчитаем сумму выручки денежных средств за каждый месяц 2003 года.

Данные объема изготовленной продукции по месяцам взяты из ведомости реализации товара за 2003 год, цена еденицы согласно прейскуранта цен на мебель.

Январь: 1 х 5800 + 1 х 7700 = 13500 рублей

Февраль: 1 х 7700  + 1 х 6300 = 14000 рублей

Март: 1 х 6300 + 1 х 8200 + 1 х 3800 = 18300 рублей

Апрель: 1 х 7700 + 1 х 9000 = 16700 рублей

Май: 5 х 3800  = 19000 рублей

Июнь: 3 х 4400  = 13200 рублей

Июль: 1 х 4400 + 2 х 7700 = 19800 рублей

Август: 1 х 8200 + 1 х 9000 = 17200 рублей

Сентябрь: 2 х 5800 + 1 х 7700 + 1 х 3800 = 23100 рублей

Октябрь: 1 х 9000 + 2 х 6300 = 21600 рублей

Ноябрь: 1 х 7700 + 2 х 4400 =  16500 рублей

Декабрь: 1 х 6300 + 1 х 8200 =  14500 рублей

Выручка за реализованную продукцию в 2003 году, в общей сумме

212796 руб. занимает 97,46 процентов или 207400 руб., 5,97 процентов приходится выручка за проделанные работы.

Рассмотрим динамику движения денежных средств за период 2001, 2002, 2003г., представленную на рисунке 4.

Визуально по графику можно сказать, что максимальная выручка от реализованной продукции в 2001 году приходится на июнь месяц – 33300 руб., в 2002 году на июль месяц – 21000 руб., а в 2003 году на месяц сентябрь – 23100 руб. Минимальная выручка в 2001 году составила 8000 руб. за март месяц, в 2002 году приходилась на декабрь месяц в сумме 10900 руб., в 2003 году минимальная выручка составила 13200 руб. за июнь месяц.

Сумма выручки  за анализируемый период времени зависит от объема реализованной продукции в этом периоде и от цены товара, по которой произошла реализация. Фирма в основном работает по заказам покупателей – это как физические, так и  юридические лица, поэтому чем больше будет заказов от покупателей, тем выше будет объем изготовленной продукции, следовательно, будет расти сумма выручки от реализованной продукции.

Общий объем изготовленной мебели в 2001 году составил 38 шт., в 2002 году – 33 шт., в 2003 году – 34 шт. В 2001 году объем больше за счет выполненного заказа (дошкольного отдела), в целом объем изготовленной мебели за анализируемый период остается на одном уровне. А цена единицы изделия возрастает с каждым годом  -  это нормальное явление.

Если сравнивать результаты 2001, 2002, 2003г., то получается, что:

2001 год – 152400 рублей – 89,75 процентов от общей суммы выручки;

2002 год – 174900 рублей – 94,03 процента от общей суммы выручки;

2003 год – 207400 рублей  - 97,46 процента от общей суммы выручки.

Выручка 2003 года превысила выручку 2001 года на  55000 руб. или на 7,71 процента, выручку 2002 года превысила на 32500 руб. или на 3,43 процента. Так как выручка, полученная от реализованной продукции получена по текущей деятельности, то прирост прибыли по этой статье в целом увеличивает прирост прибыли от основной деятельности, что подтверждает результат предыдущего вида анализа.

Общие выводы по анализу, рассчитанному прямым методом за три года таковы: бесспорно текущая деятельность доходна. Процентное соотношение дохода и расхода горизонтального анализа приведенного в таблице искажено за счет суммирования общего поступления средств со средствами, поступившими из банка. К сумме израсходованных средств прибавим сумму средств возвращенных из кассы в банк, тем самым, увеличивая расход средств всего. Если взять доход средств по форме номер 4 «Отчет о движении денежных средств» за 2001 год он равен 324200  руб. и доход от текущей деятельности за этот год 284110 руб., то рассчитав процент средств, полученных от текущей деятельности в общей сумме, получим 87,63 процента.

Возьмем общий расход средств по форме номер 4 «Отчет о движении денежных средств» за 2003 год, он равен 322050 руб. и расход средств, затраченных на текущую деятельность - 226792 руб., произведя расчет доли средств, приходящихся на текущую деятельность, от общей суммы израсходованных средств, получим, что затрачено на текущую деятельность 70,42 процента.

Таким образом, получено средств минус средств направлено (87,63 - 70,42) получаем 17,21 процента -  прибыль, получаемая от текущей деятельности.

Исходя из сумм, полученных и направленных фирмой на текущую деятельность ( она основная, так как предприятие профильное)  нужно укреплять, расширять текущую деятельность. Для того, чтобы ее расширять, нужно направлять на нее больше средств, а не тратить их на инвестиции и финансовые вложения. Я согласна с тем, что инвестиции приносят прибыль, но в данное время дефицит средств испытывает текущая деятельность, поэтому их нужно направлять именно туда, а на инвестиции затрачивать меньше. Инвестиции, как показал анализ движения денежных средств за 2003 год, доходны, средства даже авансировались в инвестиционные проекты, так как заведомо было рассчитано, что из года в год средства будут  возвращаться в полном размере, принося прибыль от перепродажи основных средств и иного имущества, в которые были вложены инвестиционные средства. Ведение финансовой деятельности также необходимо, финансовые вложения окупаются, и в 2002 году фирма получила прибыль по финансовым вложениям. Это объясняет увеличение доли средств на эти вложения в 2002 году, но в 2003 году ожидаемая прибыль не поступила и еще неизвестно, поступит ли она в 2004 году, поэтому это вложение средств, по-видимому, долгосрочное.

Мне неизвестно, что это за вложения, может они нужны и выгодны, но анализируя движение денежных средств в данное время, могу сказать, что в России, возможно, все и эти средства могут не принести никакой прибыли или вернуться в меньшем объеме.

Средства, задействованные на финансовые вложения в данное время, не приносят дохода, и фирма берет кредиты и займы для нормальной деятельности. В 2001 году из общего поступления средств займы и ссуды занимали  9,24 процента , в 2002 году -10,44 процента, а в 2003 году – 6,72 процента. Это, не выглядит привлекательно для ее партнеров. Эти средства в данное время могли бы пойти на расширение текущей деятельности практически единого источника дохода фирмы и принести прибыль реальную, а не ожидаемую.

Из данных сравнительного анализа видно, что 2003 год в сравнении с 2001, был более продуктивным по всем показателям. Я  предлагаю провести проектный анализ движения денежных средств на 2004 год, причем изменения сделать в  «Отчете о движении денежных средств»  за 2003 год, как более продуктивного, (изменения не в форме отчета, а в таблице).  Возьмем поступление средств из анализа таблицы 2003 года и сумму направленных средств тоже возьмем  2003 года, но распределим эти  средства в соответствии с ранее сделанными выводами. Я предлагаю распределить направленные средства по другому, то есть увеличить долю средств направленных на текущую деятельность, а именно увеличить сумму средств затраченную на оплату приобретенных товаров, работ, услуг. Вместо бывших 144736 руб. – 164671 руб. Получаем, что в проектной таблице первая половина (поступления средств) взята из таблицы анализа за 2003 год, и вторая половина (направления средств) из таблицы анализа за 2003 год, но распределено направление средств по другому. Анализ движения денежных средств (проектный), рассчитанный прямым методом   за 2004 год представлен в таблице 13.

Инвестиционную деятельность я предлагаю оставить в прежней сумме, а на финансовую деятельность направить только 7255 руб., то есть ту сумму, которую фирма взяла для ведения финансовой деятельности. Израсходовать эту сумму на другие цели нельзя, так как при оформлении кредита в банке указывается, для каких целей служат взятые средства, и распорядиться кредитом по своему усмотрению клиент не вправе. Общая сумма направленных средств осталась неизменной, также неизменными остались суммы, потраченные на выдачу заработной платы, отчисления в государственные внебюджетные фонды, сумма для расчета с бюджетом, суммы, сданные из кассы в банк. Сумма, направленная на текущую деятельность возросла с 226792 руб. до 256162 руб. за счет снижения суммы потраченную на финансовую деятельность. Кроме этого, я увеличила оплату процентов по кредитам по основной деятельности.

По данным проведенного горизонтального анализа из всех направленных средств наибольший процент приходится на текущую деятельность 78,87 процента, на инвестиционную – 3,37 процента, на финансовую – 2,23 процента. Из всей суммы направленных средств по данным вертикального анализа больший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 50,7 процента, меньше этого показателя на расчеты с бюджетом 12,43 процента. По текущей деятельности наибольший удельный вес занимает также оплата приобретенных товаров, работ, услуг. По инвестиционной деятельности 54,79 процента – это выдача авансов за недвижимость, которую планируется приобрести. Оплата машин, оборудования и транспортных средств по инвестиционной  деятельности – это инвестиции в свое предприятие.

Таким образом, перепланированное направление денежных средств должно дать свой результат к началу следующего года, то есть целый год – эти направленные средства будут оборачиваться каждое направление в своем потоке, на следующий год в графе «Получено средств» сумма должна увеличиться. Составить свой проектный «Отчет о движении денежных средств» невозможно, так как, чтобы проследить весь путь, совершенный денежными средствами по всем статья формы номер 4, нужно проводить не только анализ движения денежных средств, но также исследовать всю отчетность организации. Анализировать необходимо готовую продукцию, материалы, нематериальные активы, основные средства и многое другое. Только проделав всю эту трудоемкую работу, можно отследить путь и направление денежных средств за необходимый период, а в результате получить сумму средств, поступивших на предприятие.

Заключение

Таким образом, для формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и другими заинтересованными лицами необходимо правильное ведение бухгалтерского учета, и в первую очередь учета денежных средств.

Операции по расчетам осуществляются с денежными средствами в наличной или безналичной форме. По состоянию учета денежных средств и ценных бумаг можно судить об общем состоянии ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и ценных бумаг. Прежде всего, необходимо обеспечить своевре­менное и правильное документирование операций по дви­жению денежных средств и расчетов. Немаловажным явля­ется оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, поставщиками и подрядчиками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

В повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника фи­нансовых инвестиций, приносящих доход.

В первой главе дипломной работы отражены теоретические основы движения денежных средств, классификация денежных средств

Вторая глава представляет собой рассмотрение методов анализа движения денежных средств.

В аналитической части проведено исследование особенностей учета денежных средств и ценных бумаг, а также проведен анализ движения денежных средств в ОАО «Ресурс».

Исследование показало, что бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ведется в соответствии с законодательством бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Прием и выдача денежных средств из кассы общества оформляется приходными и расходными кассовыми документами.

В Отчете о движении денежных средств ОАО «Ресурс» справочно приводит данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе: расчетов с юридическими лицами; расчетов с физическими лицами; поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых  машин или бланков строгой отчетности; сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию; сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета"). Статья бухгалтерского баланса "Денежные средства" отражает остатки денежных средств по счетам 50, 51.

На первом этапе анализа движения денежных средств на данном предприятии за период 2001 - 2003г. проведена оценка достаточности денежных средств. Результатом этого анализа явилось то, что в 2001 году у фирмы было средств в наличие в 2,86 раз меньше необходимого количества,  в 2002 году в 3 раза меньше необходимого количества, а в 2003 году в 2,6 раз.   Недостающие средства оказались направленными на дополнительные виды деятельности. Это выяснилось при проведении анализа расхода денежных средств по видам деятельности и соотношения получения дохода.

Вторым этапом является сравнительный анализ, а на третьем этапе рассчитан анализ движения денежных средств прямым методом. Этот вид анализа показал результаты являющиеся базовыми для результатов последующих видов анализа. В дипломной работе предложен проектный анализ движения денежных средств за 2004 год, с целью повышения прибыли на этот год и укрепления основной деятельности предприятия.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н (ред. от 24.03.2000).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н);

7. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета директоров Центрального Банка России № 40 от 22.09ю1993. (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 г. № 247).

8. Положение Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 12.04.2001.

9. Указания ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.2001.

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперты» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).

15. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и   статистика,  2002. – 320 с.

16. Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. – Мн.: ПКФ     “Экаунт”, 2001. – 223 с.

17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности:     Учебник – М.: Финансы и статистика, 2002. – 288 с.

18. Балабанов И.Т. Риск-менджмент. – М.: Финансы и статистика, 2002.  –188с.

19. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов.- М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 112 с.

20. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика,       1999. - 209 с.

21. Быкова Е.В., Стоянова Е.С. Финансовое искусство комерции. – М.:                Перспектива, 2000. - 80 с.

22. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. - М.: Финансы и статистика, 2001. – 799 с.

23. Ващенко Т.П.  Математика финансового менеджмента. – М.: Перспектива, 2002. - 80 с.

24. Ветров А.А. Операционный аудит - анализ. – М.: Перспектива, 2001. - 120 с.

25. Глухов В.В., Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент. – Спб.: Специальная литература, 2000. - 429 с.

26. Дамари Р. Финансы  и предпринимательство. – Ярославль: Переодика,

27. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.:ДИС,   2002. – 189 с.

28. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 267 с.

29. Ефимова О.В. Финансовый анализ. –  М.: Бухгалтерский учет, 1998. – 208 с.

30. Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета / Под общ. ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБ-БИНФА, 2003 – 435 с.

31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и    допол. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

32. Котлер Ф. Основы маркетинга. – М.: Прогрес, 2002. – 734 с.

33. Кохно А.П., Микрюков В.А., Комаров С.Е. Менеджмент. – М.: Финансы и статистика,  2002. - 224 с.

34. Курс экономики: Учебник. - / Под ред. Б.А. Райзберга. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 720 с.

35. Лембден Дж. К., Таргет Д. Финансы в малом бизнесе. – М.: Финансы и статистика, Аудит, 1999. – 127 с.

36. Лялин В. А., Воробьев П. В. Финансовый менеджмент (управление финансами фирмы). – Спб.: Юность, Петрополь, 2003. – 108 с.

37. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2001. – 200 с.

38. Подольский В.И. Аудит: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 646 с.

39. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: “ЮНИТИ”, 2001. – 215 с.

40. Русак  Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 1999. – 154 с.

41. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.,: ИП “Экоперспектива”, 2002. – 154 с.

42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2000. – 198 с.

43. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. – М.:    Бухгалтерский учет, 2001. – 96 с.

Приложение