№ заказа

№388.7

Вариант, тема

Дисциплина

Судебно- бухгалтерская экспертиза

Исполнитель

Лещенко Н.А.

Оглавление

Раздел 1: Документы бухгалтерского учета как объекты судебно- бухгалтерской экспертизы. 3

Раздел 2: Повторная судебно- бухгалтерская экспертиза и порядок ее назначения. 9

Библиография: 12

Раздел 1: Документы бухгалтерского учета как объекты судебно- бухгалтерской экспертизы.

С целью укрепления законности и правопорядка правоохранительные органы применяют при рассмотрении уголовных и гражданских дел судебные экспертизы, которые поручают экспертам как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного рассмотрения дел.

В общем смысле слова экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла.

Одним из видов экспертиз является судебно-бухгалтерская экспертиза, которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые стали объектами расследования правоохранительных органов. Т.е.на практике вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в том случае, когда в ходе предварительного расследования возникает необходимость в специальных познаниях в бухгалтерском учете, налогообложении, экономическом анализе, финансах. Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.

Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.

Целью судебно- бухгалтерской экспертизы является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций.

Предметом судебно- бухгалтерской экспертизы выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины.

Основными объектами исследования для эксперта-бухгалтера являются подлинные документы бухгалтерского учета и отчетности. Обычно для решения поставленных вопросов органам, назначившим экспертизу представляются:

отчеты материально ответственных лиц (производственные, кассовые, товарные, товарно-денежные) вместе со всеми первичными документами (накладными, платежными ведомостями, кассовыми ордерами, закупочными квитанциями, счетами-фактурами, доверенностями, инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и т. п.);

регистры бухгалтерского учета, в которых отражаются исследуемые операции (расчетные ведомости, карточки или книги складского учета, журналы-ордера, оборотные ведомости, главные книги);

документы бухгалтерской отчетности (месячные, квартальные, годовые отчеты вместе с расшифровками к ним).

Кроме того, для уяснения исследуемых операций и обоснования выводов, в распоряжение эксперта представляются иные материалы дела, а именно: акты ревизий, заключения других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой, строительно-технической).

Перечисленные объекты исследования являются примерными, их конкретный перечень будет зависеть от обстоятельств дела и разрешаемых вопросов.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы по установлению:

·                          фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

·                          правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

·                          соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

·                          документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств, размеров и стоимости неучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, товароведов, других специалистов, и иных материалов дела;

·                          документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

·                          круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;

·                          недостатков в организации, ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.[1]

Объектом  исследования почти никогда не является один документ или одна бухгалтерская запись. Как правило, эксперт-бухгалтер дает свое заключение только на основе изучения целого комплекса документов или ряда взаимосвязанных записей в счетных регистрах бухгал­терии.

Исследуя находящиеся в деле документы, эксперт прове­ряет их с формальной стороны и по существу отраженных в них операций. Всякий документ считается недоброкачест­венным, если он неправильно оформлен и если указанный в нем факт не соответствует действительности или является искаженным.

Недоброкачественные документы можно подразделить на недоброкачественные по форме и на недоброкачественные по существу „отраженных них операций (подложные). Доку­менты, недоброкачественные только с формальной стороны, отражают лишь неправильно оформленные, но реальные операции в неискаженном виде. Эти документы в свою оче­редь могут быть подразделены на недооформленные и непра­вильно оформленные.

Документы, недоброкачественные по существу отражен­ных в них операций, считаются подложными. Они подразделяются на две группы: фальсифицированные (материальный подлог)  и документы, содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог)

К первой группе подложных документов относятся такие, в которых имеются подчистки, записи задним числом и дру­гие искажения (например, чек с подложной подписью, пла­тежная ведомость с подложной распиской в получении по ней денег и т. п.). В данном случае фальсификации подвер­гается сам документ, что может быть установлено лишь эк­спертом-криминалистом.

Ко второй группе подложных документов относятся те, которые содержат в себе заведомо ложные сведения о ха­рактере, объеме и подробностях операции (например, счет организации с завышенными в нем ценами или платежная ведомость с заведомо неправильной, увеличенной суммой зарплаты, начисленной и выданной организатору хищения или его сообщнику).

Разновидностью интеллектуального подлога являются до­кументы, оформляющие движение материальных ценностей, Которых в действительности не было (например, счета якобы на отпуск товаров, которые были похищены). Такие доку­менты называются бестоварными. Безденежные документы— это документы, которыми оформлены не имевшие места  в действительности    операции  с денежными    средствами   (например, счет частного лица за якобы выполненную им раб( ту, представленный при авансовом отчете).

В практике встречаются частично бестоварные и частич­но безденежные документы. В них наряду с действительно отпущенными материалами и действительно израсходован­ными денежными суммами указываются похищенные мате­риалы со склада или денежные суммы из кассы.

Один и тот же подложный документ иногда может иметь следы и материального « интеллектуального подлога (на­пример, расходная накладная на отпуск материалов со скла­да с поддельной подписью должностных лиц, по которой в действительности материалы не отпускались, а накладная была составлена для списания похищенных материалов). Точно так же документ может являться одновременно недо­брокачественным как по форме, так и по существу отражен­ной в нем операции (та же накладная без даты).

Приведенная классификация документов имеет сущест­венное значение для их исследования. Доброкачественные документы по форме и по существу отраженных в них опе­раций характеризуют действительные факты работы пред­приятия или отдельных должностных лиц. То же можно ска­зать и о документах, недоброкачественных только по форме. Эти документы могут свидетельствовать о небрежности в работе должностных лиц, а при определенных условиях они могут служить вещественными доказательствами должност­ных преступлений (халатность). Подложные документы ис­кажают отражение в учете реальной хозяйственной действи­тельности; как правило, составление таких документов имеет целью скрыть совершенные преступления.[2]

Задачей эксперта-бухгалтера является выявление в со­держании документа заведомо ложных сведений. Установ­ление недоброкачественности документов дает возможность следователю и суду вскрыть незаконные операции, а экспер­ту-бухгалтеру — дать их экспертную оценку.

Таким образом, эксперт-бухгалтер анализирует те доку­менты, которые отражают сомнительные или незаконные операции, интересующие следствие или суд.

Раздел 2: Повторная судебно- бухгалтерская экспертиза и порядок ее назначения.

Судебно- бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде. Чаще всего она назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которого следователь или лицо, ведущее дознание, обязаны раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, и определить сумму причиненного ими ущерба предприятием, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям.

Лицо, которое пришло к выводу о необходимости проведения судебно- бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление.

Постановление о назначении экспертизы состоит из трех частей. Во вводной части постановления указываются дата его принятия, должность, звание и фамилия следователя, вид экспертизы. В аналитическую часть включается краткое описание преступления, оцениваются доказательства, обосновывающие необходимость проведения экспертизы, вид экспертизы, устанавливается учреждение, которому будет поручено проведение экспертизы, или лицо, привлекаемое в качестве эксперта. В постановляющей части формулируются вопросы, перечисляются материалы, представляемые эксперту, определяется порядок предупреждения эксперта об уголовной ответственности за отказ от дачи заключения и за дачу ложного заключения.

 Повторная экспертиза назначается, если есть сомнения в правильности ее заключений, связанные с их недостаточным обоснованием или несоответствием другим материалам дела, а также при наличии существенного нарушения процессуальных норм, регламентирующих порядок назначения и проведения экспертизы. Существенными могут признаваться, в частности, нарушения, приведшие к ограничению прав обвиняемого или других лиц.

Вопрос о повторной экспертизе может быть поставлен теми же лицами-следователем, судом, обвиняемым.

Судебно-бухгалтерская экспертиза повторно может быть назначе­на в таких случаях:

·        экспертом допущены ошибки в подборе и применении методики экспертного исследования, что вызвало сомнения в его профессиональ­ной компетентности и осведомленности об объектах экспертизы;

·        в заключении нескольких экспертов, проводивших исследования по одному делу, возникли противоречия и расхождения, которые уре­гулировать в процессе проведенного расследования оказалось невоз­можным;

·        нарушены процессуальные правила проведения экспертизы, в час­тности не соблюдены нормы, гарантирующие права обвиняемого при назначении и проведении экспертизы.

Особенностями повторной судебно-бухгалтерской экспертизы яв­ляется то, что она обязательно проводится другим экспертом или дру­гой группой экспертов; при ее проведении перепроверяются спорные вопросы, изложенные в заключении ранее проведенной экспертизы, и ставятся следователем новые вопросы; даются пояснения расхождени­ям с результатами предыдущей экспертизы.

В постановлениях о назначении повторной экс­пертизы обстоятельно излагаются обстоятельства, обусловившие не­обходимость их проведения. При назначении повторной экспертизы отмечается, какие обстоятельства вызвали со­мнения в правильности предыдущего заключения эксперта. Необходи­мость такого обоснования не отпадает и в тех случаях, когда повторная экспертиза назначается следователем по ука­занию прокурора или вышестоящего суда. Прокурор, а также суд кассационной или надзорной инстанции обосновывают свои указания посылками на конкретные обстоятельства, которые вызвали необходи­мость в дополнительной или повторной экспертизе.

К постановлению о назначении повторной экспертизы приобщаются заключения первичных (основных) экспер­тиз со всеми приложениями к ним.

В постановлении о назначении повторной экспертизы вместе с вопросами, решение которых вызвало у следователя сомнения, могут быть поставлены также и другие вопросы, возникшие к моменту назна­чения повторной экспертизы, не только по отношению к тем же объектам исследования. Если возникает необходимость в исследовании но­вых объектов, то назначается новая экспертиза. Эта экспертиза может быть поручена тому же эксперту-бухгалтеру, если она не требует дру­гого специалиста по уровню знаний. Не относятся к дополнительным и повторным экспертизы, назначенные в связи со сменой исходных данных исследования.

Повторная экспертиза всегда проводится другим экспертом и в другом экспертном учреждении.

Назначая повторную экспертизу, следователь указывает в постановлении, поручает он ее тому же или другому эксперту. Постановление о назначении дополнительной или повторной экспертизы оглашается обвиняемому, при этом поясняются его права.

Библиография:

1.     Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР (утв. Минюстом СССР 2 июля 1987 г. N К-8-463)

2.     А.Н. Защепин «Основы бухгалтерского учета и судебно- бухгалтерской экспертизы», М.1985г.

3.     Правовая бухгалтерия, по ред. С.Г. Чаадаева М.2001г.

4.     Н.Т. Белуха «Судебно- бухгалтерская экспертиза», М.1993г.

[1] Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР(утв. Минюстом СССР 2 июля 1987 г. N К-8-463)

[2] А.Н. Защепин «Основы бухгалтерского учета и судебно- бухгалтерской экспертизы», М.1985г. С.151