Содержание

Введение............................................................................................................................................. 3

1. Проблемы учета и анализа заработной платы............................................................................ 6

1.1. Сущность и формирование заработной платы в российской практике............................... 6

1.2. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда..................................... 14

1.3. Анализ и аудит расчетов по оплате труда.............................................................................. 22

2. Учет и анализ заработной платы в ООО «Жил-Стандарт»..................................................... 30

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия.......................................... 30

2.2. Организация бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Жил-Стандарт».............. 33

2.3. Анализ и аудиторская проверка операций по оплате труда................................................ 45

3. Мероприятия по совершенствованию организации оплаты труда в ООО «Жил-Стандарт» 63

3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Жил-Стандарт»............................................................................................................................... 63

3.2. Мероприятия, направленные на повышение эффективности организации расчетов по оплате труда............................................................................................................................................................ 69

Заключение....................................................................................................................................... 72

Список использованных источников............................................................................................ 75

Приложение 1................................................................................................................................... 78

Приложение 2................................................................................................................................... 79

Приложение 3................................................................................................................................... 80

Приложение 4................................................................................................................................... 81

Приложение 5................................................................................................................................... 82

Приложение 6................................................................................................................................... 83

Приложение 7................................................................................................................................... 84

Введение

В развитии общественного производства ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам. Именно трудовые ресурсы являются основным элементом производства и главной производственной силой. Важнейшей отличительной чертой рабочей силы является то, что она носитель производственных отношений и ей присуще общественное и социально-экономическое содержание. Рабочая сила является товаром, а как любой товар она имеет свою цену.

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Труд работников, является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективности труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества.

В связи с этим государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Существует большое количество законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Процесс любой хозяйственной деятельности связан с затратами не только овеществленного, но и живого труда.

Труд является важнейшей частью экономики. Он одновременно товар, так как работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей и причины появления добавленной стоимости, так как предметы, материалы, услуги при приложении к ним труда становятся дороже.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер месячной оплаты труда работников всех видов предприятия, который устанавливается законодательными     актами.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного  медицинского страхования, занятости населения и другие). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников,  функционируют автономно от государственных бюджетов, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

 Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использование средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Повышением производительности труда, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции (работ, услуг).

Актуальным является то, что оплата труда на предприятии зависит от некоторых факторов, таких как: производительность труда, которая в свою очередь зависит от, например обеспеченности фронтом работы, квалификационных навыков работников; от изменения оплаты по  Единой тарифной сетке; от финансовой устойчивости предприятия.

Актуальностью темы является то, что оплата труда занимает наибольший удельный  вес в себестоимости продукции, и оказывает влияние на ее уровень, а, следовательно, и на формирование прибыли.

Цель дипломной работы – разработка комплекса мер по совершенствованию организации расчетов с персоналом по оплате труда.

Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретические основы бухгалтерского учета и анализ расчетов по оплате труда;

2. Исследовать бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на конкретном предприятии;

3. Провести анализ расчетов по оплате труда;

4. Разработать мероприятия по совершенствованию системы оплаты труда и системы внутреннего контроля.

Объектом исследования данной дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Жил-Стандарт». Общество образовано в городе Новый Уренгой из структурного подразделения муниципального унитарного предприятия многоотраслевого жилищно-коммунального объединения жилищно-эксплуатационного управления №8 путем выделения его в самостоятельную подрядную организацию на основании решения учредителя.

Предметом исследования являются операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Теоретической основой исследования являются работы отечественных экономистов, постановления Правительства, Указы Президента, первичные документы, годовые бухгалтерские отчеты ООО «Жил-Стандарт» и другие нормативные документы. В работе используются следующие методы исследования: статистико-экономический, индексный, графический, сравнения и группировки, цепной  подстановки.

1. Проблемы учета и анализа заработной платы

1.1. Сущность и формирование заработной платы в российской практике

Существует несколько подходов к определению заработной платы. Классическая  школа политической экономии (А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) исходила из того, что в основе заработной платы лежит стоимость предметов потребления и услуг, которые необходимы для существования работников. Представители классической школы ориентировались на отыскание некоей объективной величины, определяющей заработную плату, и считали, что величина заработной платы определяется  не только стоимостью предметов потребления и услуг, необходимых для существования работника, но и соотношения спроса и предложения труда.

Другое направление в трактовке заработной платы представлено английским экономистом А. Маршаллом. Заработная плата - имеет тенденцию быть равной чистому продукту труда; но, с другой стороны, заработной плате присуща тенденция находиться в тесном отношении с издержками воспроизводства, обучения и содержания производительных работников [21].

Это  выражается  в  том,  что  работники  создают  предельные  продукты разной величины, а поэтому они получают разную заработную плату.

Рассматривая сущность понятия «заработная плата», следует иметь ввиду, что оно используется применительно к лицам, работающим по найму и получающим  за свой труд вознаграждение в заранее оговоренном размере. Заработная плата есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда.[19] Для работодателя, который покупает ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, оплата труда наемных работников является одним из элементов издержек производства.

В условиях рыночной экономики на величину заработной платы  влияет целый ряд рыночных и внерыночных факторов, в результате чего складывается определенный уровень оплаты труда. Поэтому необходимо четко определить, какие элементы можно выделить в заработке работника.

Основным элементом заработной платы является ставка заработной платы, обусловленная в договоре и определяющая уровень оплаты труда, имеющего конкретные профессиональные характеристики в единицу времени. Однако он не учитывает индивидуальных различий в способностях работников, неизбежно влияющих на результат труда. Поэтому в структуре заработной платы следует выделить еще один элемент – переменную часть, отражающую различия в индивидуальных результатах трудовой деятельности (премии, надбавки, сдельный приработок). Существуют различные виды доходов, которые работник может получать в силу того, что работает в данной организации (материальная помощь, оплата питания, оплата путевок и лечения, ценные подарки, дополнительное медицинское и пенсионное страхование). Следовательно, заработную плату и эти виды доходов можно рассматривать как трудовой доход работника данной организации.

Основными элементами организации оплаты труда на предприятиях являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы. Каждый элемент имеет строго определенное назначение.

Тарифная   система   является  совокупностью   нормативов,   с  помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и  категорий работников в зависимости от сложности выполняемой работы, от условий труда, природно-климатических условий, в которых выполняется работа, от интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой).

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, районные  коэффициенты к заработной плате.

Показателями квалификации рабочих и квалификационного уровня работ являются тарифные разряды. Рабочим одной и той же профессии присваиваются разные тарифные разряды в зависимости от их профессиональных знаний и трудовых навыков. Тарификация работ с присвоением рабочим квалификационных разрядов производится с      помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий.  

Первые  два  элемента  организации  заработной  платы  –  нормирование труда и тарифная система не определяют порядок начисления заработной платы. Они представляют собой базу для установления размера заработной платы. Для практического их использования необходим четкий алгоритм зависимости оплаты труда от норм труда, от элементов тарифной системы и от показателей, характеризующих количество и качество затраченного труда. Эта зависимость отражается через формы и системы оплаты труда.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируется в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии [3].

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои системы: простая повременная, повременно–премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, косвенно-сдельная.

Повременная форма характеризуется тем, что заработная плата работника начисляется в зависимости от количества отработанного в соответствии с табельным учетом времени и установленной тарифной ставкой или окладом. Эта зависимость выражается формулой:

Зп = Тс х Фтаб,                                                                      (1.1)

где  Тс    –  тарифная ставка присвоенного рабочему разряда (в руб. за

                   час, день);

       Фтаб  – фонд фактически отработанного по табелю времени        

                  (часов, дней).

Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали не полное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество  рабочих  дней  и  умножением  полученного  результата  на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по  тарифу  прибавляют  премию в  определенном проценте к тарифной ставке. 

Под премированием понимается выплата работникам  денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания. Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер и выплачиваются в соответствии с Положением о премировании.   Первичными  документами   по   учету  труда работников при повременной оплате является табель учета рабочего времени. При повременно-премиальной системе заработная плата определяется по формуле:                                            

Зп-пр = Зп + П,                                                               (1.2)

где Зп – тарифная заработная плата, соответствующая заработной плате, определенной   по   простой   повременной   системе;

          П – сумма прими, установленной за обеспечение определенных  количественных   и    качественных    показателей    работы.

При  прямой  сдельной  системе  оплата  труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Такая зависимость отражена в формуле, характеризующей сдельную форму оплаты труда:        

З сд = р х V,                                                                       (1.3)

 где  р – сдельная расценка;

        V – объем выполненной работы.

Эта величина отражает основной (тарифный) заработок, являющийся базой для расчета заработков по другим системам сдельной формы.

 Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и      т.п.). Величина заработной платы при использовании сдельно-премиальной системы определяется по формуле:         

З сд-прем = З сд + П,                                                          (1.4)

где П – премия.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале (по прогрессивно нарастающим расценкам), но не свыше двойной сдельной расценки.

При сдельно–прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы и применяется следующая зависимость:

Зсд-прог = р₀ х Vпл + рпрог х Vсверхпл,                                 (1.5)

где р₀  – штучная сдельная  расценка, рассчитанная   обычным способом;

      Vпл    – объем выполненной работы в пределах установленной нормы или плана;

      Рпрог         – прогрессивно нарастающая расценка;

      Vсверхпл   – объем работы, выполненный сверх плана.

Косвенно - сдельная оплата труда применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают. При косвенной сдельной оплате труда размер заработной платы находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он косвенно оказывает влияние.

Методы чаще всего, используемые при косвенно-сдельной оплате труда:

1. косвенная сдельная расценка рассчитывается по формуле:

Зкос = ркос х Vф,                                                              (1.6)

где  ркос – косвенная сдельная расценка;

       Vф – фактически выполненный объем работ обслуживаемыми  рабочими;

                      (1.7)

где Тс– часовая тарифная ставка, соответствующая разряду обслуживающего рабочего;

         Нвыр.ч, Нвыр.см, Нвыр.м – соответственно часовая, сменная и месячная нормывыработки каждого из обслуживаемых рабочих;

         Ч – численность обслуживаемых рабочих, которых обслуживает один  вспомогательный рабочий;

         Фсм, Фмес – соответственно  сменный и месячный фонды рабочего времени.

2. коэффициент выполнения норм рассчитывается по формуле:  

Зкос = Зп х Кв.н,                                                                 (1.8)

где Зп    – заработная плата вспомогательного рабочего, рассчитанная по  простой повременной системе;

      Кв.н – средний коэффициент выполнения норм обслуживаемыми  рабочими.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для более    полного    учета   трудового   вклада    каждого  рабочего в результаты   труда  бригады   с  согласия    ее    членов    могут  использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Устанавливаемый рабочему коэффициент трудового участия определяется прибавлением к базовому повышающих коэффициентов за каждое достижение в работе или вычитанием понижающих коэффициентов за каждое производственное упущение или нарушение трудовой дисциплины по формуле:

КТУ(факт) = 1* + n х Pn – m х Pm,                                      (1.9)

где  * –  базовое значение КТУ;

        n – количество повышающих показателей, учитываемых при определении личного  вклада;

       m – количество понижающих показателей, учитываемых при определении личного вклада;

       Pn  –  количественное значение повышающего показателя;

       Pm –  количественное значение понижающего показателя.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе  не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работника коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

В практической деятельности организаций, применяющих бестарифную систему оплату труда, часто возникают вопросы, особенно при применении гарантийных статей  Трудового кодекса РФ (оплата труда при изготовлении продукции,  оказавшейся браком не по вине работника, оплата времени простоя) [3], поскольку размер гарантийных выплат указывается со ставкой (окладом). В силу этого применяются смешанные системы, сочетающие  в  себе элементы тарифной и бестарифной систем оплаты труда.

К числу смешанных систем можно отнести систему «плавающих» окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система «плавающих» окладов основана на ежемесячном определении размера должностного оклада работника (при условии выполнения производственного задания) в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке. Эта система применяется для оплаты труда руководителей и специалистов [20].

Система   оплаты   труда,  базирующаяся   на   комиссионной   основе это форма оплаты труда по конечному результату. Размер оплаты устанавливается в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Как правило, эта система применяется для работников отделов сбыта, рекламных агентств.

При заключении трудового договора оплата труда относится к существенным условиям, поэтому ставки, коэффициенты, проценты, устанавливаемые к заработной плате, должны быть оговорены в трудовом соглашении.

Заработная   плата в   условиях  рыночной экономики есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Основным элементом заработной платы выступает ставка заработной платы, на которую оказывают влияние факторы: изменение спроса и предложения на рынке товаров и услуг, при производстве которых используется данный труд; полезность ресурса для предпринимателя; эластичность  спроса  на   труд  по  цене;  изменение  цен   на   потребительские товары и услуги.

Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении [13].

Под организацией заработной платы понимают ее построение, обеспечение взаимосвязи количества труда с размером его оплаты, а также совокупность составных элементов (нормирование, тарифная система, премии, доплаты и надбавки).  Весьма важным элементом заработной платы является тарифная система, представляющая собой совокупность различных нормативных материалов, с помощью которых устанавливается уровень заработной платы работников.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие, организация сочтут такую систему наиболее целесообразной.

В условиях рыночной экономики предприятие (организация) имеет право разрабатывать собственную тарифную сетку (на основе единой тарифной сетки) и определять количество разрядов.

Использование предприятиями при организации оплаты труда тарифной системы имеет ряд положительных сторон. Прежде всего, это наличие четкой регламентации в присвоении квалификационных разрядов рабочим и установлении разряда работы. Кроме того, тарифная система позволяет установить наиболее эффективные с точки зрения формирования мотивационного механизма пропорции в оплате труда разной               сложности [16].

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией, которая введена с 1 января 2001 года.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает: оплату за отработанное время, в том числе оплату лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение, которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков; выплаты на питание, жилье, топливо (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и  стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации [26].

К расходам, не относящимся  к  фонду  заработной  платы  и  выплатам социального характера, относятся: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям); страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды; выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по заниженным ценам; командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством.

При  составлении  статистической  отчетности  по   труду   показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям  независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только с сумм, приходящихся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить  на   следующие виды:  основная  заработная  плата; дополнительная  заработная плата; премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время (оплата основного, дополнительного или учебного отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты выходного пособия при увольнении, выплаты   при   направлении   работника   на   курсы повышения квалификации, оплата времени выполнения государственных обязанностей).

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии им структуре отчетного периода текущего года [16].

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

1.2. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда

Синтетический учет: расчетов с персоналом (состоящим и не состо­ящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем ви­дам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пен­сионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхова­ние, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выпла­ченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным пла­тежам [20].

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, вклю­чаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производ­ственных рабочих); 23  «Вспомогательные производства»   (оплата   труда   рабочим вспомогательных производств); 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оп­лата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97); кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкла­дам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпус­ка работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, вып­лачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производ­ства в течение года равномерными долями независимо от того, в ка­ком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается ре­зерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет [23].

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производ­ственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работни­ков, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им сум­мы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резер­ва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграж­дений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включают­ся в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сум­ме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае пе­рехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работни­кам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи: дебет счетов 20, 23, 25; кредит счета 70 на сумму начисленной заработной платы; дебет счета 70, кредит счетов 90, 91 на  сумму выданной  продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая  НДС  и акцизный налог; дебет счетов 90, 91, кредит счетов 43, 41, 10 производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

 Удержания  из сумм начисленной оплаты труда списывают с кре­дита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую за­пись: дебет счета 51 «Расчетные счета»; кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонирован­ной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и от­метки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченны­ми, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осу­ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счетов 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат (23, 25, 26); кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1 и 2; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью: дебет   счета  69   «Расчеты  по  социальному страхованию  и  обеспе­чению», субсчета 1, 2, 3; кредит счета 51 «Расчетный счет».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование произ­водят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производ­ством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных уч­реждений, объектов культурно-просветительной работы).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сфе­ры и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источни­ков, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтен­ные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся ис­точников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» или счета 86 «Целевое финансирование» [17].

Из начисленной работникам организации заработной платы, оп­латы труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совмес­тительству производят различные удержания, которые можно разде­лить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициа­тиве организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в погашение задолженности по под­отчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недоста­чу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические изда­ния; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним орга­низациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберега­тельного банка.

В соответствии со статьей 207 второй части Налогового кодекса [2]  налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц при­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды, налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Помимо налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образова­тельных учреждениях, а также за услуги по лечению.

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщи­ка и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произ­веденных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

Налоговые   вычеты   предоставляются   также  в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налого­плательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок - в размере 20 процентов к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сум­ме 30 процентов от дохода, полученного за первые два года использования).

Удержания   по   исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ [1], вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания али­ментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов: соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц — между их законными представите­лями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нота­риальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа; решения суда по исполнительному листу (при отсутствии со­глашения об уплате алиментов); заявления плательщика алиментов, если он изъявил доброволь­ное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении ис­полнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполни­телю и взыскателю.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, по­дал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организа­ции и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещае­мой работе, с дивидендов, пособий по государственному социально­му страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного поврежде­ния здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных  выплат   за   работу   во   вредных   и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материаль­ная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ [3].

Различают полную и ограниченную материальную ответствен­ность.

Полная материальная ответственность возникает при заклю­чении договора о полной материальной ответственности между орга­низацией и работником, отвечающим за сохранность соответствую­щего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземп­лярах, один из которых хранится у организации, а второй  у работ­ника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или дру­гим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо иму­щества и когда ущерб  причинен   в    состоянии   наркотического  опьяне­ния  или   он   явился следствием преступных действий работника, уста­новленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества пе­редают в следственные органы в течение пяти дней после их выявле­ния, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работ­ники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полу­фабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб при­чинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных зако­нодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим поте­рям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умыш­ленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных тамо­женных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника воз­мещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущер­ба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в      суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 «Расчеты  по  налогам и сборам» (на  сумму  налога  на  доходы   фи­зических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников бра­ка); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные     в    кредит,  по    ссудам   банков, по    предоставленным   займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов[15].

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса»  (при  выдаче удержанных сумм из кассы), 51  «Расчетные  счета»  (при    пере­воде  по   почте   или    зачислении   на   счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценно­стей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между ба­лансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака      продукции).

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм мате­риального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 -  на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  на сумму удержа­ний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» на суммы, которые по реше­нию   суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности [20].

1.3. Анализ и аудит расчетов по оплате труда

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производитель­ности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой тру­да. С ростом производительности труда создаются реальные предпо­сылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительно­сти. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда име­ет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осу­ществлять систематический контроль за использованием фонда за­работной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) определяется сравнением фак­тически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пп) в целом по предприятию, произ­водственным подразделениям и категориям работников:

ΔФЗП_абс =ФЗП ф -ФЗП пл                                                         (1.10)  

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степе­ни выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (ΔФЗП_отн) рассчитывается как раз­ность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что коррек­тируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управ­ленческому персоналу за производственные результаты и сумма от­пускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным став­кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяй­ства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

                 ΔФЗП отн =ФЗП -ФЗП ск = ФЗП ф- (ФЗП пл.мер * К вп +ФЗП пл.пост ),         (1.11)

где   ΔФЗП_отн  - относительное отклонение по фонду зарплаты;

        ФЗП_ф- фонд зарплаты фактический;

        ФЗП_ск - фонд зар. платы плановый, скорректированный на коэффициент выпол­нения плана по выпуску продукции;

        ФЗП пл.пер и ФЗП пл.пост -соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; 

         К_вп - коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Переменная часть Ф3П зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть Ф3П зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, сред­ней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы (рис. 6).

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели:

    ФЗП = ЧР  * ГЗП,                                                                    (1.12)

  ФЗП = ЧР * Д * ДЗП,                                                                (1.13)

                               ФЗП = ЧР * Д *  П *  ЧЗП,                                                              (1.14)

где ЧР – среднегодовая численность работников;

        Д – среднее количество от­работанных дней одним работником за год;

        П – средняя про­должительность рабочего дня в часах;

        ВП – валовой объем произ­водства продукций;

        ГВ – среднегодовая выработка продук­ции одним рабочим;

        ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

        ДЗП – среднедневная зарплата одного работни­ка;

        ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

                   ΔФЗП чр = (ЧР ф - ЧР пл) *  Д пл * П пл * ЧЗП пл;                                 (1.15)

                        ΔФЗП д =ЧP ф * (Д ф -Д пл) * П пл * ЧЗП пл;                                    (1.16)

                    ΔФЗП П =ЧР ф   * Д ф   *  (П ф  -П пл   ) *ЧЗП пл ;                                (1.17)

                         ΔФЗП чзп  =ЧР ф*Д ф*П ф*(ЧЗП ф -ЧЗП пл).                                   (1.18)

Состав работников постоянно меняется. Это движение рабочей силы характеризуется системой показателей. Уровень интенсивности движения работников характеризует коэффициент оборота по приему и выбытию, коэффициент стабильности кадров. Следует отметить, что характеристика движения работников на основе коэффициентов еще не раскрывает       причины выбытия. Поэтому, необходимо пользоваться коэффициентом текучести.

Коэффициент притока:

  Кпр = Чп : Чср,                                                                (1.19)

где Кпр   - коэффициент притока;

       Чп   - численность поступивших работников;

       Чср  - среднегодовая численность работников.

Коэффициент выбытия:

                                                   Кв  = Чв  : Чср,                                                              (1.20)

где Кв – коэффициент выбытия;

       Чв – численность выбывших работников.

Коэффициент текучести кадров:

                                                    Ктк = Чу : Чср                                                              (1.21)

где Ктк – коэффициент текучести кадров;

       Чу – численность уволенных работников.

Коэффициент стабильности кадров:

                                         Кст. К. = 1 – Кв                                                                       (1.22)

Нормальное развитие производства во многом зависит от обеспеченности предприятия необходимым количеством рабочей силы.

Для полного анализа трудовых ресурсов следует проследить взаимосвязь производительности труда и выполненных работ, то есть как производительность труда влияет на выполненные работы. Для этого приводим дополнительные расчетные показатели.

Используя расчетные показатели таблицы, рассчитаем влияние производительности труда на объем выполненных работ.

Рассчитаем общий прирост объема выполненных работ (∆ВР) по формуле:

 ∆  ВР =  ∆ 1 – ∆ 0,                                                          (1.23)

где      ∆1  - отчетный год,

           ∆ 0 – базисный год.

Определим увеличение (уменьшение) выполненных работ за счет изменения: среднегодовой численности работников:

∆ ВР₁ = (Т₁ – Т₀) х ПТ₀                                                     (1.24)

где         Т₁ – среднегодовая численность работников за отчетный год,

               Т₀ – среднегодовая численность работников за базисный год,

               ПТ₀   - производительность труда базисная.

Производительность труда:

∆ВР₂  = (ПТ₁ – ПТ₀) х Т,                                                 (1.25)

где          ПТ₁ – производительность труда за отчетный год,

                ПТ₀ – производительность труда за базисный год

Далее проводится анализа фонда заработной платы по категориям работников.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации ме­тодики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, дей­ствующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на дос­товерность бухгалтерской отчетности.

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельности в России является Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.).

Поскольку на результатах аудиторской проверки основывается множество экономических решений и пересекается множество интересов, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В Российской Федерации правовые основы аудиторской деятельности определяются стандартами аудиторской деятельности.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

– оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности,

– оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде,

– оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете,

– проверка соблюдения организацией  налогового законодательства  по  операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

– проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)    (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2); учетную карточку научного работника (форма N Т-4).

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

В начале проверки рекомендуется провести тестирование по оценке системы внутреннего контроля на предприятии. После полученных результатов разрабатывается и составляет план и программа проверки, которые содержат основные этапы и вопросы проверки.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используется сдельная и повременная система оплаты труда.

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты". Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет.

Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 "Основное производство". Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда:

При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

Если работник работал в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра), то оплата производится в увеличенном размере, устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не меньше, чем предусматривается законодательством. А работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

За работу в праздничные дни рабочим-сдельщикам надо платить не менее, чем по двойным сдельным расценкам, а работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия составляет 60 процентов заработка, до восьми лет - 80 процентов, свыше восьми лет - 100 процентов заработка.

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ (ч.2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Таким образом, при проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо оценить систему внутреннего контроля на предприятии, разработать и составить план и программу проверки, на основании чего провести аудиторские процедуры, которые в свою очередь позволят составить аудиторское заключение.

 2. Учет и анализ заработной платы в ООО «Жил-Стандарт»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью  «Жил-Стандарт» города Новый Уренгой было образовано из структурного подразделения муниципального унитарного предприятия многоотраслевого жилищно-коммунального объединения (МУП МЖКО) жилищно-эксплуатационного управления № 8 путем выделения его в самостоятельную подрядную организацию на основании решения учредителя в связи с жилищной реформой г. Екатеринбурга.

Юридический адрес:

К основным видам деятельности ООО «Жил-Стандарт» относится эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов, включающая в себя:

- услуги по эксплуатации и техническому обслуживанию зданий и сооружений;

- работы по эксплуатации электрических сетей;

- работы по эксплуатации систем водоснабжения (кроме централизованных систем питьевого водоснабжения);

- работы по эксплуатации тепловых сетей (коммунальных);

- услуги по уборке и общему обслуживанию зданий;

- услуги, связанные с эксплуатационным обслуживанием инженерных систем зданий и сооружений (текущий, капитальный и аварийный ремонт зданий и сооружений, капитальный ремонт коммунальных сетей и технологического оборудования, строительство).

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, имеет право от своего имени заключать договора, контракты, приобретать  имущественные  и   неимущественные   права  и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном и третейском судах.

Уставный   капитал   ООО «Жил-Стандарт»   составляет   10 000    рублей, состоящий из номинальной стоимости доли учредителя.

Организационная структура ООО «Жил-Стандарт» представлена в виде схемы (приложение 1). В условиях рыночной экономики роль и задачи главного бухгалтера выходят за рамки чисто учетно-бухгалтерской работы. Он является главным поставщиком информации, как для внутреннего пользования, так и для представления бухгалтерской отчетности в налоговые, финансовые статистические органы, банки, учредителям и так далее.

Для выполнения первой функции главный бухгалтер обязан обеспечить надлежащее ведение управленческого учета, который предназначен для удовлетворения информационных потребностей руководства данного предприятия.

Второй функцией является финансовый учет - это комплексный синтетический учет всех средств и всей средств и всей экономической деятельности предприятия. В него входит аналитический учет, расчет с поставщиками, покупателями, другими организациями и лицами, а также аналитический учет финансовых операций. По данным финансового учета выявляется прибыль или убыток предприятия и составляется его финансовая отчетность.

Схема обработки информации по учету оплаты труда в ООО «Жил-стандарт» (приложение 2).

Структура бухгалтерии исследуемого предприятия представлена в приложении 3.

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности, выверку и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

В обязанности старшего кассира и кассира входят прием и выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Материальная группа бухгалтерии ведет учет материальных ценностей на предприятии, составляет первичную документацию и учетные регистры.

Отдел учета заработной платы на предприятии начисляет заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных сумм.

Производственно-калькуляционная группа бухгалтерии рассчитывает фактические затраты, осуществляет контроль за соблюдением норм потребления, распределяет стоимость израсходованных ресурсов по объектам калькуляции.

Общий отдел контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Первоочередным сегодня считается управленческий учет, ибо информация о состоянии дел на предприятии и использование этих данных в интересах управления в конечном счете обеспечат успех.

Очень важным является обеспечение четких деловых взаимоотношений между подразделениями предприятия и должностными лицами, отвечающими за разные участки деятельности. Особое место отводится ответственности главного бухгалтера. Он как  должностное  лицо  несет всю ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него задач и функций Федеральным Законом “О бухгалтерском учете”.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности исследуемого предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности (приложение 4, 5) табл. 2.1.

 Таблица 2.1

Основные экономические показатели ООО «Жил-Стандарт»

Показатели	2003 г.	2004 г.	Темп роста, %
Стоимость выполненных работ, рублей	4390572	4546958	103,6
Себестоимость выполненных работ, рублей	4770000	4591123	96,3
Среднегодовая стоимость производственных фондов, рублей	5692155	3989112	70,1
Среднесписочная численность работников, чел.	50	48	96,0
Фонд заработной платы, тыс. руб.	574,02	826,35	144,0
Средняя заработная плата на 1 работника, руб.	11480	17216	150,1
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	- 700,1	- 783,6	112,0
Финансовый результат (убыток (-)), тысяч рублей	- 700,1	- 783,6	112,0

По данным таблицы видно, что стоимость выполненных работ в 2004 году увеличилась по сравнению с 2003 годом на 3,6 процента.

Себестоимость выполненных работ снизилась в 2004 году по сравнению с прошлым годом на 3,7 процента.

Так как себестоимость выше стоимости выполненных работ предприятие получает убыток. В 2004 году убыток предприятия увеличился по сравнению с 2003 годом на 83,5 тысяч рублей.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2004 году по отношению к 2003 году уменьшилась на 29,9 процента.

Численность работников предприятия за 2004 год снизилась на 2 человека, хотя фонд заработной платы ООО «Жил-Стандарт» не сократился, а, наоборот, возрос почти на 50%. Следовательно, и средняя заработная плата 1 работника предприятия увеличилась на 50,1%.

За анализируемые периоды предприятия работает убыточно, о чем свидетельствуют данные формы №2 – за 2004 год убыток увеличился до 784 тыс. руб. или на 12,0%, что негативно сказывается на деятельности предприятия.

2.2. Организация бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Жил-Стандарт»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно – хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 29.11.96 г.,[5] Положения по бухгалтерскому учета "Учетная политика предприятия"[10], Налогового кодекса РФ, планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного  приказом Минфина  №  38н  от 07.05.2003 г. и изменениями и дополнениями.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми работниками  предприятия, службами, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера, по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется руководителю предприятия.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.

Учетные работы осуществляются ручным способом.

В ООО «Жил-Стандарт» применяется повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления - поденная. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда. При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов, числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц. Она начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ и складывается из оплаты по окладам и премии. При повременно-премиальной оплате используется тарифная система. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени.

При оплате труда рабочих,  руководителей, специалистов  и служащих используются тарифные коэффициенты Единой тарифной системы (ЕТС). Общим принципом построения системы тарифных ставок является их возрастание по мере увеличения разряда, который представляет собой показатель сложности выполненной работы.

В ООО «Жил-Стандарт» установлены должностные оклады: директора, главного инженера, главного бухгалтера, бухгалтера, мастеров, диспетчера, слесаря-сантехника, электромонтера, электрогазосварщика, штукатура-маляра, дворника, уборщика.

Оклад рабочего первого разряда установлен в размере 600 рублей в месяц.

Оклады рабочих основных профессий установлены, исходя из 3-5 разрядов ЕТС.

Оклады руководителям, специалистам и служащим установлены, исходя из 7-14 разрядов ЕТС.

Премирование за основные показатели хозяйственной деятельности производится ежемесячно. Учет выполнения показателей для премирования производится за предшествующий отчетному месяц. Источником для выплаты премии является фонд оплаты труда.

Премия начисляется за фактически отработанное время на должностной оклад с учетом доплат.

Учет  труда  и  его  оплаты  ведется  на  основе  первичных  документов.

Каждый первичный документ по учету труда и его оплаты должен содержать все сведения, необходимые для начисления заработной платы и отнесения ее на аналитические счета учета затрат. Для учета личного состава, начисления и выплаты средств на оплату труда в ООО «Жил-Стандарт» используются следующие унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомитетом России, действующие до 2003 г.

Форма № Т-1 "Приказ о приеме на работу" заполняется в одном экземпляре лицом, ответственным за прием, на каждого члена трудового коллектива. На обратной стороне приказа руководитель предприятия указывает в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад. После этого приказ визируется в бухгалтерии предприятия с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному   расписанию. Затем  приказ подписывает руководитель предприятия.

Форма № Т – 6 "Приказ о предоставлении отпуска" применятся для оформления ежегодного отпуска. Заполняется в одном экземпляре, подписывается руководителем предприятия. На основании распоряжения бухгалтерия делает расчет оплаты, причитающейся суммы за отпуск.

Форма № Т – 8 "Приказ о прекращении трудовой договоренности" составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем предприятия. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления руководителя предприятия, давшего соглашение на увольнение. В форме Т – 8 содержится расчет по начисленной и удержанной сумме. Данные о несданных ценностях. На основании формы Т – 8 бухгалтерия производит расчет с работником.

Бухгалтер на основании этих документов открывает карточку – справку  (форма Т – 2) с указанием справочных данных для накопления из месяца в месяц сведений о заработке каждого работника. Для учета рабочего времени и контроля трудовой дисциплины используют табель учета рабочего времени   (ф. Т-13).

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением, выполняющих работу  по договору подряда, присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Табель учета рабочего времени позволяет ежедневно фиксировать время прихода и ухода работника с работы, все случаи опозданий и неявок с указанием причины, а также часы простоя и часы сверхурочной работы.

С помощью табеля учета рабочего времени получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины. Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листком временной нетрудоспособности, справками о вызове в военкомат, суд и других. Эти документы сдаются мастерам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками. Табель ведет мастер и в конце месяца сдается в бухгалтерию предприятия.

Для ведения табельного учета используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на четыре типа: отработанное время; неотработанное время; неотработанное неоплачиваемое время; праздничные и выходные дни.

Каждому виду затрат присваивается два шифра – буквенный и цифровой.

Так в соответствии  с табелем Анисимов Л.Д. отработал 20 рабочих дней по 8 часов. У Анисимова Л.Д. пятый разряд и его оклад составляет 1240 руб.

В ООО «Жил-Стандарт» работники премируются за результаты хозяйственной деятельности в целом по основным показателям работы. Максимальный размер премии по основным показателям работы равен 60%.

Так при использовании этой системы заработок Анисимова Л.Д. будет рассчитываться следующим образом. Согласно приказу по предприятию Анисимов Л.Д. премируется в отчетном месяце в размере 60%. Сумма премии равна 744 рубля (1240 * 60 / 100). Общая сумма заработка Анисимова Л.Д. в условиях повременно-премиальной системы составит 1240 + 744 = 1984 рубля.

Специалисты и другие  работники получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится  согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

В ноябре Галкин В.А. – инженер с окладом 3050 рублей в месяц – отработал неполное количество рабочих дней (18 из 20 дней), 2 дня – пропуск по болезни, в связи с чем его заработок за фактически отработанное время составил 2745 рублей (3050 / 20 * 18). Размер премии равен 60 процентов. Сумма премии равна 1647 рублей. Сумма повременно-премиального заработка за ноябрь составила 4392 рублей. За два дня болезни ему будет выплачено пособие   по   временной   нетрудоспособности   за   счет   органов  социального страхования.

Основным    сводным    документом,    используемым    для    оформления расчетов с рабочими и служащими является "Расчетная ведомость". Основанием для составления расчетных ведомостей являются документы: табель   учета   использования   рабочего   времени   для   расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время; расчеты бухгалтерии по видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности; расчетные ведомости за прошлый месяц – для расчета удержаний налогов; платежные ведомости на ранее выданный аванс.

На основании перечисленных первичных документов, содержащих данные, необходимые для начисления заработной платы бухгалтер составляет расчетные ведомости по подразделениям. По каждому работнику указывают состояние расчетов на начало месяца: дебетовое или кредитовое сальдо, которое записывают на основании ведомости за предыдущий месяц. В раздел ведомости "начислено" заносят фактически начисленные суммы по каждому работнику по всем видам оплаты труда на основании первичных документов. Начисленные суммы пособий, надбавок записывают из расчетов по заработной плате. Общую сумму начисленной заработной платы и других выплат записывают в графу "Всего начислено". В разделе ведомости "Удержано" показывают суммы всех выплат и удержаний за месяц: суммы удержанных налогов, суммы задолженности предприятию. Далее подсчитывают общую сумму выплат и удержаний. Сравнивая сальдо на начало месяца, начисленную и удержанную сумму, определяют по каждому работнику сальдо на конец месяца: дебет – сумма пере авансирования; кредит – сумма, подлежащая к выдаче.

Последний   показатель   расчетной   ведомости  является  основанием для заполнения "платежной ведомости" для выдачи заработной платы в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдает заработную плату кассир предприятия. Фактическое получение заработной платы в кассе подтверждается личной подписью получателя в платежной ведомости. Затем платежная ведомость передается в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Все перечисленные выше документы являются основными для учета труда и заработной платы в ООО «Жил-Стандарт».

Как элемент издержек производства и обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера использованного в организации труда. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет,  как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, других аналогичных сумм, а также доходов от участия в других предприятиях. По дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам (рис.2.1).

В зависимости от производственных функций работников начисление их заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы". Распределение заработной платы по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов. Суммы всех  этих  затрат  записываются  в ведомости учета производственных затрат, а на их основании записи производятся в журнале – ордере № 10.

Отдельно составляются ведомости распределения страховых взносов в фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, фонд занятости населения, фонд обязательного медицинского страхования. В соответствии со второй частью Налогового Кодекса Российской Федерации главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 24 «Единый социальный налог» все работодатели с 1 января 2001 года   стали   плательщиками   кроме налога на доходы физических лиц еще и единого социального налога.

Дт                Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"           Кт

                                                                        Начальное сальдо – 33959,00

Дт                 68                 Кт                        Дт                   20                 Кт

                                 3365,69                                       23563,20

Дт                69/2               Кт                        Дт                   23                Кт

                                   299,52                                       10936,00

Дт                 76                 Кт                        Дт                    26               Кт

                                   812,00                                        13432,00

 

Дт                 50                 Кт                         Дт                   69/1            Кт

                               33959,00                                          1793,00

Оборот – 38436,21                                                         Оборот  -   49724,20

                                                                         Конечное сальдо -   45246,99

Рис. 2.1. Схема счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

за июнь 2003 г.

Выдача заработка и удержания из него отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и соответственно по кредиту счета 50 "Касса".

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом    сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам. 

Бухгалтерские  записи  по  начислению  заработной   платы  отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты  и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи, выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70   корреспондирует   с  кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу", а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 но субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам". В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.   

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" по субсчету 1 "Расчеты за товары, проданные в кредит". В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд. В корреспонденции с кредитом счета 76 по субсчету 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб [19].

Аналитический  учет  расчетов по оплате труда и начислению заработной платы  осуществляется  по  следующим  основным  направлениям:  по  каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

Основным   направлением   аналитического   учета   является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.                    

Начисление заработной платы зависит от формы оплаты труда, применяемой на предприятии. Как упоминалось ранее в ООО «Жил-Стандарт» применяется повременно-премиальная оплата труда.

При этой форме способ расчета наиболее прост. Расчет производят на основании табелей учета рабочего времени, в которых как известно, отмечается число отработанных дней и часов. А также в табеле мастер указывает разряд каждого рабочего (от разряда зависит тарифная ставка каждого рабочего).

На начисленную сумму заработной платы производят начисления районного коэффициента и премии.

Районный коэффициент является показателем относительного увеличения заработной платы, работающих в суровых прирордно-климатических условиях. Право на получение коэффициентов к заработной плате возникает с первого дня работы. Районный коэффициент на предприятии равен 50 процентам.

В целях повышения материальной заинтересованности работников предприятия в улучшении технического и санитарного состояния жилищного фонда, обеспечении своевременного и качественного ремонта жилых домов, их сохранности  и  благоустройства,  улучшении  культуры  обслуживания населения в ООО «Жил-Стандарт» введено   положение   о    премировании   руководителей, специалистов и служащих.

Премирование за основные показатели хозяйственной деятельности производится ежемесячно. Учет выполнения показателей для премирования производится за предшествующий отчетному месяц. Источником для выплаты премии является фонд оплаты труда.

Руководители, специалисты и служащие аппарата ООО «Жил-Стандарт» премируются за результаты хозяйственной деятельности в целом по основным показателям работы.

Премирование руководителей, специалистов и служащих производится за выполнение каждого показателя премирования. При невыполнении одного из показателей премия начисляется только за выполненный показатель.

Директору предприятия предоставляется право увеличить размер премии отдельным работникам за досрочное и качественное выполнение заданий и отдельных поручений.

Премия начисляется за фактически отработанное время на должностной оклад с учетом доплат.

Начисление заработной платы на предприятии на примере: бухгалтеру предприятия установлен должностной оклад 3050 рублей. Заработная плата бухгалтера составит: 3050 + 1830 (60 процентов премии) + 2440 (50 процентов районный коэффициент) – 951,6 (налог на доходы физических лиц 13 процентов) = 6368,4 рублей.   

С целью создания специального фонда материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях каждая организация сверх оплаты труда ежемесячно производит отчисления в Фонд социального страхования. Начисления производят в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов, в процентах по отношению к начисленной оплате работников организации по всем основаниям. Полагающаяся сумма к начислению отражается записью дебет 20, 23, 26, кредит 69 субсчет 1. Суммы, подлежащие отнесению в дебет того или иного счета затрат, рассчитываются по проценту (5,4 процента) отчислений к оплате труда, учтенной на каждом из этих счетов. Отчисления в Фонд социального страхования используются частично в самой организации для выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет и другие мероприятия. Начисленные пособия отражаются по счетам  дебет счета 69 субсчет 1,   кредит счета 70. Суммы выплаченных пособий относят на счета дебет счета 70, кредит счета 50. [37].

Не использованные организацией суммы отчислений в фонд социального страхования перечисляются органам этого фонда. При этом делается бухгалтерская запись: дебет счета 69 субсчет 1, кредит счета  51. Если сумма фактических отчислений меньше, чем начислено средств в страховой фонд, то перерасход возмещается по результатам сверки расчетов.

С целью материального обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца, а некоторых категорий работников также пенсиями за выслугу лет, каждая организация ежемесячно производит сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный фонд. Отчисления производят в соответствии с установленными в централизованном порядке страховыми взносами в процентах от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям помимо взносов, производимых из заработной платы каждого работника.

Существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд: компенсация за неиспользованный отпуск; выходные пособия при увольнении; все виды пособий, выплачиваемые из средств социального страхования, в том числе и пособий по временной нетрудоспособности; компенсации, выплачиваемые женщинам в период нахождения их в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до трех лет; единовременная материальная помощь; компенсационные выплаты; стоимость выданной спецодежды.

Начисление   сумм   в Пенсионный фонд в бухгалтерском учете отражают следующей записью: дебет счетов 20, 23, кредит счета 69 субсчет 2. Если организация выплачивает пособия из этого фонда, то причитающиеся выплаты отражают по дебету счета 69 субсчет 2, кредиту счета 70. Суммы выплаченных пособий отражают по дебету счета 70, кредиту счета 50. Удержание в пенсионный фонд из заработной платы работника отражают: дебет счета 70, кредит счета 69 субсчет 2. Причитающуюся территориальному органу Пенсионного фонда сумму отчислений перечисляют в установленные сроки. При этом производится запись: дебет счета 69 субсчет 2, кредит счета 51.

Помимо отчислений в перечисленные фонды организация производит отчисления в Государственный фонд занятости населения по установленному в централизованном порядке тарифу страховых взносов по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Полагающаяся к начислению сумма отражается записью: дебет счетов 20, 23, 26, кредит счета 69 субсчет 3.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечит всем гражданам страны возможности и получение медицинской и лекарственной помощи. В этих случаях все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять в фонды страхования по тарифу страховых взносов, установленному в централизованном порядке, в процентах от начисленной заработной платы по всем основаниям. Отчисления в этот фонд также включаются в издержки производства в размерах тарифов страховых взносов. При этом делается запись: дебет счетов 20, 23, 26, кредит счета 69 субсчет 4.

Затраты на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний относят на себестоимость продукции, но при условии, что сами выплаты, на которые начисляют указанные страховые взносы, относятся на себестоимость продукции.

В случае болезни работники получают пособие по временной нетрудоспособности. В настоящее время пособие по временной нетрудоспособности исчисляются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию [32].

Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. Источником оплаты пособия являются средства органов социального страхования. Размер пособия зависит от среднего заработка, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. В размере сто процентов независимо от непрерывного стажа работы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности: при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет; по беременности и родам; участникам великой Отечественной войны и приравненным к ним категориям; вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

Оплата больничных листов по уходу за ребенком: при полной семье и амбулаторном лечении больничный лист оплачивается в первые семь календарных дней по стажу работы; при не полной и амбулаторном лечении оплата первые семь дней по стажу, остальные в размере пятидесяти процентов; по уходу за ребенком в стационаре оплачивается по стажу до полного выздоровления.

Если работник предприятия получил травму на производстве, то о несчастном случае инженер по технике безопасности составляет акт, который в трехдневный срок должен быть представлен в органы социального страхования.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада или двойной тарифной ставки рабочего.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время.

Работникам, имеющим повременную оплату труда, для исчисления среднего заработка берется месячный оклад (тарифная ставка) с учетом доплат и надбавок. Но доплаты и надбавки включаются постоянные, то есть размер которых из месяца в месяц не меняется.

Методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск основана на статьях 114-116, 120, 126 ТК РФ [3]. Согласно этой статье, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, определяется в рабочих днях в расчете на пятидневную рабочую неделю. Продолжительность учебных отпусков, согласно статье 173 ТК РФ, определяется в календарных днях (учитываются субботы и воскресенья и не учитываются праздничные дни). Продолжительность отпуска в ООО «Жил-Стандарт» рассчитывается исходя из 28 рабочих дней.

Начисление отпуска отражается на предприятии дебет счета 26, кредит счета 70.

В соответствии с законодательством из заработной платы производят следующие удержания: государственные налоги; погашение задолженности по ранее выданным авансам; возмещение материального ущерба, причиненного работником  предприятию;   взыскание    некоторых     видов    штрафов;   по    исполнительным листам и другие.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 года,  и  в   Инструкции "О порядке удержания алиментов".

В  соответствии с  Семейным   кодексом [1]   алименты  выплачиваются  на основании следующих документов: соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа; решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); заявления плательщика алиментов. Если он изъявил добровольное желание платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию.

Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы и заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или картотеке и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателя алиментов, дату рождения детей и других лиц, на содержание которых взыскиваются суммы. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов, но не менее суммы, установленной законодательством: на одного ребенка  25 процентов, на двух детей  33 процента, на трех и более детей 50 процентов заработка.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил работу, то предприятие обязано сообщить в суд о прекращении взыскания. Взыскание алиментов производится со всех видов доходов. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, компенсационных выплат за работу   во   вредных   и   экстремальных   условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя  по  вкладам  в  отделение   Сберегательного   банка   на   основании письменного заявления заявителя.

Предприятие может производить удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность бывает полной и ограниченной. Данная ответственность не может превышать среднемесячного заработка виновного работника.

Размер причиненного ущерба определяется по данным бухгалтерского учета. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд. ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения работнику.

2.3. Анализ и аудиторская проверка операций по оплате труда

Результаты хозяйственной деятельности предприятия в значительной мере зависят от обеспеченности рабочей силой, степени и эффективности ее использования. Чтобы обеспечить нормальную работу и дальнейшее развитие предприятия необходимо знать, какими трудовыми ресурсами мы располагаем и как эти ресурсы используются в процессе производства.

Наличие трудовых ресурсов предприятия представляет собой сумму постоянных рабочих, специалистов и руководителей. Зная численность наличных, плановых и фактически использованных трудовых ресурсов можно определить показатель обеспеченности планируемого и фактически используемого объема трудовых ресурсов.

Рассмотрим динамику трудовых ресурсов в ООО «Жил-Стандарт».

Таблица 2.2

Динамика трудовых ресурсов

Категории работников	Годы	Отклонения
2002	2003	2004	2004 к 2003	2004 к 2002
Чел.	%%	Чел.	%%
Рабочие	42	40	38	- 2	95	- 4	90,5
Руководители	4	4	4	-
Специалисты	3	3	3	-
Служащие	3	3	3	-
Итого	52	50	48	- 2	95	- 4	92,3

Можно сделать вывод, что в 2004 году   общая численность персонала уменьшилась по сравнению с 2003 годом на два человека, и по сравнению с 2002 годом на четыре человека (92,3 процентов). Основная причина уменьшения численности персонала – это сокращение работников. Анализ показал, что за исследуемый период уменьшилась численность рабочих. Численность руководителей, специалистов и служащих осталась на прежнем уровне.

Уровень интенсивности движения работников представлен в табл. 2.3.

               Таблица 2.3

Показатели текучести рабочей силы

Показатели	2002	2003	2004	Отклонения, %
2004/2003	2003/2002
Среднегодовая численность работников, чел.	52	50	48	96,0	96,2
Поступило работников, чел.	2	3	1	33,3	150,0
Выбыло работников, чел.	4	5	2	40,0	125,0
Коэффициент притока	0,04	0,06	0,02	33,3	150,0
Коэффициент выбытия	0,08	0,10	0,04	40,0	125,0
Коэффициент текучести кадров	0,13	0,09	0,03	33,3	69,2
Коэффициент стабильности кадров	0,92	0,90	0,96	106,7	97,8

Коэффициент притока снизился с 0,04 в 2002 году до 0,02 в 2004 году, что свидетельствует о ежегодном снижении поступления работников на предприятии. Коэффициент выбытия снизился в 2004 году на 60 процентов по сравнению с 2003 годом и возрос на 25 процентов по сравнению с 2002 годом. Коэффициент стабильности кадров в целом высокий и составляет 0,96 в 2004 году и  0,90 в 2003 году. Что говорит о достаточной стабильности кадров.

Использование рабочего времени оказывает большое влияние на рост производительности труда, увеличение выпуска готовой продукции, снижение производственных  затрат. Рассмотрим   потребность  предприятия в затратах труда табл. 2.4.

Таблица 2.4

Исследование рабочего времени

Показатели	2002	2003	2004	2004 г. в процентах к 2003
Плановая потребность в затратах труда  (человеко – часы)	106080	102000	97920	96
Отработано всего (человеко – часов)	90792	99576	83808	84
Фактические затраты в процентах к плановым затратам	85,6	97,8	85,6	-

 По плану намечено снижение затрат труда по сравнению с 2003 годом на 4 процента, в связи с тем, что снижается объем работы. Фактические затраты труда по сравнению с плановыми в 2004 году ниже на 14,4 процента, то есть затрачено 14112 человеко-часов меньше, чем по   плану.

Для определения величины влияния двух основных показателей (выполненных работ и производственных затрат) на производительность труда рассмотрим следующую табл. 2.5.

Таблица 2.5

Влияние на производительность труда выполненных работ и трудовых затрат

Показатели	2004 год
план	факт	Отклонение (+, -)
Выполнено работ (тысяч рублей)	5431	4383	1048
Отработано (человеко-часов)	97920	83808	14112
Выполнено работ: На 1 человеко-час На 1 человеко-час при фактических                          затратах труда и плановом объеме	55,5 -	52,3 64,8	- 3,2 -
Отклонения производительности труда (тысяч рублей на человеко-час): за счет объема выполненных работ за счет затрат труда	- -	- -	- 8,5   5,5

Выполненные работы по плану в 2004 году составили 5431,0 тысяч рублей, судя по отклонению факта от плана не выполнено работ на 1048,0 тысяч рублей, что составляет 19 процентов от выполненных работ по плану. Также фактически не отработано 14112 человеко-часов, что составляет 14 процентов, в связи с уменьшением этих показателей, уменьшается и производительность труда. Особенно ярко выражено отклонение производительности труда в сторону снижения за счет объема выполненных работ, который составил 8,5 тысяч рублей на человеко-час и за счет увеличения трудовых затрат на 5,5 тысяч рублей, что также ведет к снижению производительности труда.

Таблица 2.6

Взаимосвязь производительности труда и выполненных работ

Показатели	Обозна- чения	2003 г.	2004 г.	2004г. к 2003г. (в процентах)
Выполнено работ, (тысяч рублей)	ВП	6427	4383	94,2
Среднегодовая численность работников, (человек)	Т	50	48	96
Всего проведено работ на 1 работника, (тысяч рублей)	ПТ	128,54	91,31	71,03

Анализируя таблицу  можно сказать, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом выполнено работ на 5,8 процентов меньше, снизилась и среднегодовая численность работников на 4 процента, вследствие чего снизилась производительность труда на 28,97 процента. Причиной данного факта является незначительное обеспечение производства новой, современной техникой и нерациональное их использование, отсутствие надлежащего контроля за ходом работ. Эти факторы в сочетании со снижением численности работников повлияли на снижение производительности труда, что в свою очередь сказалось на снижении выполненных работ.

Используя расчетные показатели таблицы, рассчитаем влияние производительности труда на объем выполненных работ.

Рассчитаем общий прирост объема выполненных работ (∆ВР):

∆ ВР = 4383 – 6427 = - 2044 тыс. руб.

Это  говорит  не  о  приросте  выполненных  работ,  а  о  тенденции  их снижения. Подтвердим это следующим расчетом:

Определим увеличение (уменьшение) выполненных работ за счет изменения: среднегодовой численности работников:

∆ ВР₁ = (48 – 50) х 128,54 = - 257,08 тыс. руб.

Здесь можно сказать, что среднегодовая численность работников отрицательно влияет на объем выполненных работ, то есть за счет снижения среднегодовой численности, снижается объем выполненных работ.

Производительность труда:

∆ВР₂ = (91,31 – 128,54) х 48 = - 1787,04 тыс. руб.

Мы видим, что за счет снижения производительности труда на 37,23 тыс. руб. идет снижение и объема выполненных работ.

 ∆ВР = ∆ВР₁ + ∆ВР₂ = - 257,08 + (-1787,04) = -2044,12 тыс. руб.

Наши предположения подтвердились, что на данном предприятии по сравнению с прошлым годом идет резкое снижение объема выполненных работ за счет снижения численности работников, снижения производительности труда, то есть мы проследили прямую взаимосвязь – при снижении производительности труда снижается объем выполненных работ.

Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым.

На предприятии по последним трем годам наблюдалась экономия фонда заработной платы (табл. 2.7): в 2002 году на 5,98 тысяч рублей (1,1 процентов),  в 2003 году   на   1,05 тысяч рублей (0,1 процентов) и в 2004 году на 3,65 тысяч рублей  (0,4 процентов).

Таблица 2.7

Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы

В тысячах рублей

Показатели	2003 г.	2004 г.
План	Факт
Плановый фонд заработной платы	568,04	828,9	822,7
Фактический фонд заработной  платы	828,9	830,00	826,35
Абсолютная экономия (перерасход) фонда	+ 5,98	+ 1,10	+ 3,65
Относительная экономия (перерасход) фонда, (проценты) (ФЗП1 : ФЗП0 * 100 – 100)	1,1	0,1	+0,4

Основными источниками экономии фонда заработной платы на предприятии могут быть: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышения производительности труда. Рассмотрим табл. 2.8.

На предприятии в 2004 году наблюдается перерасход фонда заработной платы на 1 рубль произведенных работ по сравнению с 2003 годом и по сравнению с планом на 3,5 рубля. Следовательно, наблюдается увеличение себестоимости работ, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы.

Таблица 2.8

Относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы.

Показатели	2003 г.	2004 г.
План	Факт
Фонд заработной платы, (тысяч рублей)	828,95	830,00	826,35
Выручка, (тысяч рублей)	4651,00	5431,00	4383,00
Расход по заработной плате на 1 рубль выручки, (копеек)	17,8	15,3	18,8
Экономия (перерасход) на единицу выручки по сравнению с 2002 годом и планом	- 0,1	+ 3,6	-

По данным табл. 2.9 на предприятии фактический фонд заработной платы в 2004 году по сравнению с планом увеличился на 36,3 тысяч рублей или на 4,6%, в том числе за счет повременной оплаты труда – на 4 тысячи рублей или на 0,8% и премий – 24 тысячи рублей или на 20,0%. За 2003 год произошли увеличения фактического фонда оплаты труда на 121,9 тыс. руб. в результате увеличения повременной оплаты – на 92,4 тысяч рублей или на 23,1% и премий – 324,2 тысяч рублей или на 29,2%. В 2002 году также фактический фонд оплаты труда возрос на 372 тысяч рублей или на 6,9% за счет повышения всех его составляющих.

Таблица 2.9

 Состав и структура фонда заработной платы по статьям затрат

Показатели	2002 год	2003 год	2004 год
план	факт	Отклонение	Темп роста	план	факт	Отклонение	Темп роста	план	факт	Отклонение	Темп роста
ФЗП:	536,8	574	37,2	106,9	707	828,9	121,9	117,2	790	826,3	36,3	104,6
Повремен-ная оплата	320,8	340,4	19,6	106,1	400	492,4	92,4	123,1	490	494	4	100,8
Премии	99	103,4	4,4	104,4	117	151,2	34,2	129,2	120	144	24	120,0
Процентная надбавка	42	48,5	6,5	115,5	70	67,1	-2,9	95,9	70	69,7	-0,3	99,6
Районный коэффи-циент	75	81,7	6,7	108,9	120	118,2	-1,8	98,5	110	118,6	8,6	107,8

* Данные для анализа взяты из аналитических регистров бухгалтерского учета ООО «Жил Стандарт».

Основными причинами увеличения фонда заработной платы является неоднократное повышение минимальной заработной платы в течение трех лет.

Рассмотрим, как расходуется фонд заработной платы по категориям работников в табл. 2.10.

Таким образом, большая часть фонда заработной платы расходуется на категорию "рабочие", что связано с большей численностью работников данной категории и средней заработной платы по предприятию. Значительная часть фонда заработной платы расходуется на категории руководителей и специалистов, это связано с более высокими окладами данных работников.

Таблица 2.10

Расход фонда заработной платы по категориям работников

Категории работников	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение (проценты)
тысяч руб.	%	тысяч руб.	%	тысяч руб.	%	2004 г.  к 2002 г.	2004 г. к 2003г.
Рабочие	462,5	80,5	655,2	79,1	670,7	81,2	145	102
Руководители	52,9	9,2	76,3	9,2	77,0	9,3	146	101
Специалисты	32,4	5,6	52,2	6,3	42,1	5,1	130	81
Служащие	26,2	4,7	45,2	5,4	36,5	4,4	139	81
Всего	574,0	100	828,9	100	826,3	100	144	100

С целью выявления достоверности и правильности расчетов по оплате труда работников исследуемого предприятия далее была проведена аудиторская проверка.

Для эффективной деятельности предприятия, сохранения и приумножения его активов необходим  отлаженный механизм  управления, важнейшим элементом которого является внутрихозяйственный контроль.

Возможны различные варианты построения службы внутреннего контроля, так она может быть самостоятельной структурой с подчинением руководителю предприятия, а может быть разделена на составляющие с подчинением главному бухгалтеру и руководителю [12].

При отсутствии в ООО «Жил-Стандарт» такой службы, обязанности контрольно-ревизионного плана вменены главному бухгалтеру.

В ООО «Жил-Стандарт» нет самостоятельного подразделения внутренних аудиторов, однако для работников бухгалтерии четко определен круг обязанностей с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур в организации, оказания помощи руководству в контроле за работой всех  участков  организации  и  защиты   законных   имущественных   интересов собственников.

В практической работе главный бухгалтер руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя организации, инструкциями, положениями.

Главный бухгалтер выполняет функции, возложенные на него должностной инструкцией, а также соблюдает этические принципы аудиторской деятельности (профессионализм, компетентность, честность, объективность, ответственность, конфиденциальность информации).

Главный бухгалтер осуществляет контроль за соблюдением нормативных актов и внутриорганизационных положений о финансовом обороте, правил отчетности, договорных обязательств; контроль поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, операций, связанных с их движением, учет издержек обращения, исполнения смет расходов, выполнения работ (услуг); производит проверку проведения кассовых операций, проверку наличия договоров с материально-ответственными лицами; осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных документов, проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов, за списанием товарно-материальных ценностей с установлением причин и выявлением виновных лиц в их порче.

Для соблюдения внутреннего контроля в организации используется комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, которые разрабатывают и используют организации, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности [24].

Из   многочисленных  процедур  можно  выделить  такие   как: адекватное разделение обязанностей, действенная система санкционирования, документирование, фактический контроль за активами и документами, независимые проверки, законность ведения деловых операций и деятельности.

Адекватное разделение обязанностей является обязательным условием эффективности процедур контроля. Большое значение, с точки зрения внутреннего контроля, в ООО «Жил-Стандарт» уделяется общим правилам разделения обязанностей: материальная ответственность и бухгалтерский учет; санкционирование и материальная ответственность; ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учет.

Если один и тот же сотрудник одновременно выполняет обе функции, то существует риск нарушений.

Санкционирование способствует установлению полной подотчетности за все предпринятые действия. Обычно это подпись соответствующего лица в договоре, заказе, счете, акте и других документах. Каждая операция в ООО «Жил-Стандарт» надлежащим образом авторизована, поэтому процедуры контроля могут быть оценены как достаточные.

Документы   выполняют  функцию  передачи  информации как в пределах организации, так и между различными организациями. В ООО «Жил-Стандарт» документация соответствует определенной форме, которая отражает ее значение и способствует эффективному использованию:

- последовательно пронумерованы для осуществления контроля за отсутствующими документами, а также для местонахождения конкретных документов;

- оформлены в момент совершения или непосредственно после совершения операции;

- доступны для понимания, унифицированы.

Хозяйственные   операции, зафиксированы в надлежаще  оформленных документах, полностью  отражены  в  учетных  регистрах в адекватных суммах, на установленных счетах бухгалтерского учета, в определенном периоде, в соответствии с учетной политикой и обобщены в достоверно подготовленной бухгалтерской отчетности.

В ООО «Жил-Стандарт» периодически осуществляется контроль за соответствием   списочной численности штатному расписанию, а также правильной выдачей заработной платы на руки работникам.

Систематически проводятся проверки правильности ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда. Контролируется правильность ведения учета, оформление первичных документов, их подлинность, обоснованность начисления премий и прочих поощрительных выплат, правильность удержаний из заработной платы, соответствие ведения учета нормативным документам проверяемого периода.

Одним из методов оценки состояния внутреннего контроля организации учета по расчетам с персоналом по оплате труда является устный опрос.

Из беседы с работниками организации выявлено, что:

- отпускные выплачиваются в полном размере и вовремя;

- производится оплата по листкам нетрудоспособности и прочих социальных  

  гарантий;

- премии выплачиваются ежемесячно и в полном размере;

- работники уверены в стабильности организации оплаты труда.

Из беседы с работниками бухгалтерии установлено, что:

- все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

- главный бухгалтер организации осуществляет постоянный и непрерывный контроль по предотвращению ошибок.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

- все расчеты с сотрудниками организации по оплате труда ведутся в полном соответствии с законодательством и внутренними нормативными документами, утвержденными руководителем;

- работники бухгалтерии имеют достаточную квалификацию и соответствуют занимаемым должностям;

- ежемесячно просматривается вся документация, связанная с ведением учета расчетов по оплате труда, что обеспечивает своевременное исправление ошибок и недопущение  их влияния на данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом.

Из беседы с руководителем выявлено, что политика организации направлена на обеспечение хорошего уровня оплаты труда;

По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО «Жил-стандарт» на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля.

В процессе первичной оценки надежности системы внутреннего контроля также осуществляется детальная проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Общее знакомство с первичной и учетной документацией по учету труда и заработной платы позволило выявить следующие положительные факторы:

1. Оформление трудовых отношений с работниками организации подтверждено наличием полного пакета необходимой документации по каждому сотруднику.

2.  Все документы утверждаются главным бухгалтером и руководителем.

3. Входные документы по начислениям и удержаниям ведутся ежемесячно и утверждаются главным бухгалтером.

4. Удержания из заработной платы обоснованы.

Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта табл. 2.11.

Таблица 2.11

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского  учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Жил-Стандарт»

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
да	нет	нет ответа
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контроля по трудовым отношениям
1 1.1 1.2 1.3 1.4	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава (по формам) Личные карточки (ф № Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)	+ + + +		+	Не было переводов
2	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	+			Хранятся у директора
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	+
4	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	+

                                                                                                  Продолжение таблицы 2.11

1	2	3	4	5	6
2. Учет и начисление повременных и других видов оплат
5	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	+
6	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат		+		Нет таких служб
7	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы		+
3. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
8 8.1 8.2	Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний: Налога на доходы физических лиц Удержаний по исполнительным листам Прочих удержаний	+		+ +	Не производится Не производится
9	Применяется ли ПК для расчета удержаний		+
10	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц	+
4. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
11. 11.1 11.2	Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета	+ +
12	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета		+
13	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими			+	Архива нет
5. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
14	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	+
15	Составляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости	+

                                                                                                Продолжение таблицы 2.11

1	2	3	4	5	6
16	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда	+			Проверяет главный бухгалтер
17	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда		+
18	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	+
6. Расчеты по депонированной заработной плате.
19	Ведутся ли на предприятии корточки по депонированной заработной плате			+	Оплата труда не была депонирована
В области заработная плата рабочих и служащих  и денежные поступления
	Возможна ли оплата служащим за невыполненную работу	+
	Возможна ли неправильная выплата премий или заработной платы	+
	Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы, социального страхования и других вычетов	+
	Возможно ли завышение платежных ведомостей какими либо другими способами		+
	Возможны ли другие случаи ошибок в платежных ведомостях	+

На фоне проведенного анализа, методом тестирования управления фирмой, можно оценить работу внутреннего контроля:

1. Отбор кадров для внутреннего контроля не соответствует профессиональным знаниям и навыкам, а также не имеют личных этических качеств. Это можно объяснить тем, что база по уровню повышения знаний на фирме стоит на последнем месте, слабая информированность лиц ответственных за ведение бухгалтерского учета об изменениях в законодательно-нормативной базе;

2. Нет разделения несовместимых функций, которые выполняются одним сотрудником. Такое совмещение в фирме видно по работе главного бухгалтера, который  в  свое  время еще выполняет обязанности кассира. Разделение работы необходимо также для избежания злоупотреблений;

3. Отсутствие определенного порядка деятельности круга лиц, ответственных за планирование, контроль и анализ операций;

4. Существуют такие факты как то, что сотрудник имеющий совмещение административных и контрольных функций умалчивает о недостатках в своей работе;

5. Не существует разделения в несовместимых функциях, которые выполняются одним работником;

6. Заработная плата не всегда своевременно выплачивается.

Система внутреннего контроля на ООО «Жил-Стандарт» находится на низком уровне. По итогам процедуры оценки системы внутреннего контроля, при проведении аудиторской проверки можно рассчитывать на систему внутреннего контроля, но нельзя полагаться на нее полностью.

По  данным  заполненного  теста  можно охарактеризовать   организацию системы внутреннего контроля в ООО «Жил-Стандарт» на уровне низкого, так как на работников ведутся не все первичные документы по учету личного состава и для учета операций по оплате труда не применяются ПК, что значительно снижает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности.

Исходя из этого был составлен общий план аудиторской проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Жил-Стандарт».

                 Таблица 2.12

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом

ООО «Жил-Стандарт»

Планируемые виды работ	Период	Исполнители проведения
1. Аудит оформления первичных документов	15.02.04	Екименко А.Н.
2. Аудит системы начислений заработной платы	15.02.04	Екименко А.Н. Носова О.Р.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	16.02.04	Екименко А.Н. Носова О.Р.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	18.02.04	Екименко А.Н. Носова О.Р.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	19.02.04	Екименко А.Н. Носова О.Р.

Аудитором было проверено (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда:

Проверка достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда была начата с установления тождества учетных и отчетных данных.

Проверке были подвергнуты табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Было обращено внимание на:

- полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

- неоговоренные исправления и подчистки;

- необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Расчетно-платежные и платежные ведомости были подвергнуты счетной проверке, что позволило выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам.

По данным проверки нарушений выявлено не было.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.

Аудитором были выбраны личные дела и лицевые счета конкретных работников, и проверено соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом было проверено соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Была установлена идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

При сдельной оплате труда было проверено соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Также было проверено, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитором была сопоставлена информация положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов.

При проверке оплаты за время отпуска было обращено внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

По итогам проверки не было найдено нарушений.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитором были проверены удержания из оплаты труда выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Была установлена документальная обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

После проверки расчета заработной была установлена правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44) было обращено внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением МПЗ и капитальных работ, на счета учета затрат. Это может было установлено методом прослеживания данных первичных документов (нарядов на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 "Расчеты по оплате труда".

Далее была установлена тождественность отчетных и учетных данных путем сверки.

Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования включал:

- установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;

- проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;

- счетную проверку;

- проверку источника начисления страховых взносов.

Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являлись все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:

- определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

- сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;

- определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

Далее была проверена правильность отражения в учете произведенных страховых взносов. При этом было обращено внимание, что начисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам.

В завершение аудитором было определено влияние выявленных отклонений на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.

Таким образом, по итогам проверки не было выявлено значительных нарушений в учете расчетов с персоналом по оплате труда. На основании чего было составлено аудиторское заключение.

Заключение аудитора учредителям ООО «Жил-Стандарт» об отраженной в бухгалтерской отчетности оплаты труда  за  2 полугодие 2004 г

Мной проведен аудит оплаты труда ООО «Жил-Стандарт» за 2 полугодие 2004 г.

Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет главный бухгалтер ООО «Жил-Стандарт». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

Я проводила аудит в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ» Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерском учете и  отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Жил-Стандарт».

В процессе аудита мною не были обнаружены  никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Жил-Стандарт» масштабам и характеру его деятельности.

Мое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского  заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда,  мною рассмотрено соблюдение в ООО  «Жил-Стандарт» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель и главный бухгалтер.

Я проверила соответствие ряда совершенных ООО «Жил-Стандарт» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Жил-Стандарт» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Жил-Стандарт», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ООО  «Жил-Стандарт» по состоянию на 1 января 2005 года.

Аудитор

01.02.2005 г.  

3. Мероприятия по совершенствованию организации оплаты труда в ООО «Жил-Стандарт»

3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Жил-Стандарт»

ООО «Жил-Стандарт» порекомендованы следующие мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Жил-Стандарт».

В связи с тем, что на установку бухгалтерской программы у исследуемого предприятия не достаточно средств, рекомендуется использовать в ООО «Жил-Стандарт» наиболее популярный на сегодняшний момент средство расчета заработной платы Ехсеl, обладающий богатым набором средств для автоматизации вычислений и развитыми функциями, позволяющими профессионально оформлять документы и отчеты.

Ехсel также является удобным инструментом для решения задач ведения учета доходов физических лиц и налога на доходы физических лиц.

Общий смысл соответствующей технологии состоит в следующем.

Учет по каждому сотруднику ведется на отдельных листах рабочей книги Excel. На каждом из них задаются все требуемые инструкцией разделы индивидуальной карточки. Листы наполняются необходимыми формулами, позволяющими выполнять автоматический расчет итогов по суммам доходов и вычетов в соответствии с предлагаемой в бланке классификацией.

Смысл и содержание формул определяются порядком расчета отражаемых в карточке показателей. К сожалению, в бланке фигурирует слишком большое их число, и в рамках данной главы не представляется возможным дать их детальное описание. Отметим лишь, что порядок составления формул в большинстве случаев является, что называется, делом техники и достаточно открыт и очевиден даже для пользователей, имеющих небольшой опыт использования Excel.

Когда все формулы и основания для расчетов внесены, в налоговую карточку ежемесячно вносятся только данные о полученном доходе и данные о сумме фактически удержанного налога. Все же остальные вычисления производятся автоматически.

На одном из листов рабочей книги вводятся формулы, позволяющие собрать итоговую информацию по каждому сотруднику и подвести итоги в целом по предприятию. Здесь скапливаются сводные данные по всем сотрудникам организации для составления отчета об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного налога с доходов физических лиц.

Сводная таблица строится таким образом, чтобы из листов, соответствующих табельному номеру конкретного сотрудника, итоговые данные переносились автоматически. Здесь же вводятся формулы, обеспечивающие автоматический расчет общих сумм валовых совокупных годовых доходов, облагаемых доходов, исчисленного налога на доходы физических лиц и сумм, удержанных с доходов физических лиц.

Поскольку форма представления данных везде идентична, то на отдельном листе заранее составляется образец (макет) формы, заполняется  необходимыми расчетными формулами и формируются ячейки  таким образом, чтобы обеспечить печать листа с учетом требований инструкции.

Фактически макет "срисовывается" в Excel c образца, определяемого приложением к соответствующему нормативному акту. Это не сложно сделать экспериментально, принимая  во  внимание  разрядность  информации  и  особенности ее шрифтового оформления.

Сведения на листе образца сразу группируются таким образом, чтобы соответствующие разделы бланка могли быть распечатаны на отдельных листах, как требует того инструкция.

После того как образец сформирован, его можно копировать на другие листы и наполнять фактическими данными по конкретным сотрудникам.

С помощью Excel в ООО «Жил-Стандарт» можно построить удобную технологию решения задач практически по всем разделам учета.

Кроме программных продуктов, широкое распространение получили и компьютерные справочные системы, представляющие интерес для бухгалтеров. Говоря об инструментарии для на­логового планирования, нельзя не упомянуть о справочно-правовых системах и базах нормативных документов, содержащих полные тексты законов, постанов­лений, указов, инструкций, писем, такими представителями этих правовых сис­тем являются "Гарант", "Консультант", "Дело и право". Благодаря интегрирован­ному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрест­ных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению баз данных, полноте и достоверности данных информационный ин­струментарий завоевывает все большую популярность у пользователей.

В   целях  усиления  материальной  заинтересованности  работников и  служащих, в улучшение качества работ, в повышении производительности труда на предприятии необходимо разработать систему премирования по итогам работы за год и положение о премировании по основным показателям хозяйственной деятельности, которое производится ежемесячно.

Рекомендуется выплачивать работникам премию по окончании календарного года, единовременно в размерах, предусмотренных положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год.

Предлагается утвердить следующую единую шкалу для всех категорий штатных работников в зависимости от их непрерывного стажа.

Таблица 3.1

Зависимость премии от трудового стажа

Непрерывный трудовой стаж	От 1 года до 3 лет	От 3 до 5 лет	От 5 до 10 лет	От 10 до 15 лет	Свыше 15 лет
Годовая премия,   (в процентах от годового заработка)	5	10	15	20	25

Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается после подведения итогов финансово–хозяйственной деятельности организации штатным работникам, полностью отработавшим календарный год.

Рекомендуется также при разработке данного положения предусмотреть основания, по которым администрация может увеличить или уменьшить размер вознаграждения, а также полностью лишить работника возможности его получения.

Рекомендуемые основания для изменения вознаграждения приведены в табл. 3.2.

Практическая реализация данного положения может быть представлена конкретным примером: фактический заработок работника в отчетном году составил 30000 рублей, непрерывный трудовой стаж в организации составляет шесть лет.

Таблица 3.2

Основания для изменения премии

Основание увеличения (снижения)	Проценты
1	2
Увеличение премии:
–за высокое качество выполняемой работы в течении календарного года работы	0,5
–по представлению руководства	1,5
Понижение премии:
–за низкое качество выполненной работы, прогулы, и другое	0,2

Тогда сумма годовой премии работника составит: 5040 рублей.     

(30000 рублей * (50% + 0,5% + 1,5% – 0,2%)).

Право работника на получение премии возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы в организации, который составляет три года.

В стаж работы, дающий право на получение премии, включается или все время непрерывной работы в организации или все периоды работы, включая время оплачиваемого отпуска, время, в течение которого работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности, время обучения на курсах по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, а также время, в течение которого за работником полностью или частично сохраняется его заработок.

В целях повышения материальной заинтересованности работников предприятия в улучшении технического и санитарного состояния жилищного фонда, обеспечении своевременного и качественного ремонта жилых домов, их сохранности и благоустройства, улучшении культуры обслуживания населения предлагаю ввести положение о премировании по основным показателям хозяйственной деятельности, которое производится ежемесячно.

Руководители, специалисты и служащие аппарата ООО «Жил-Стандарт» премируются за результаты хозяйственной деятельности в целом по основным показателям работы и дополнительным.

Премирование руководителей, специалистов и служащих производится за выполнение каждого показателя премирования. При невыполнении одного из показателей  премия начисляется только за выполненный показатель.

Учет выполнения показателей для премирования производится за предшествующий отчетному месяц. Источником для  выплаты премии является фонд оплаты труд.

Премия начисляется за фактически отработанное время на должностной оклад с учетом доплат.

При разработке положения о премировании по показателям работы за месяц рекомендуется предусмотреть перечень основных показателей премирования, перечень производственных упущений, за которые работники могут быть полностью или частично лишены премии и перечень дополнительных показателей.

Перечень основных показателей премирования предложен в табл. 3.3.

Директор ООО «Жил-Стандарт» вправе уменьшить размер премии работника или лишить полностью за следующие показатели: невыполнение функциональных обязанностей, предусмотренных должностными инструкциями, наличие обоснованных жалоб на низкое качество работ (услуг), грубость с клиентами, некачественная подготовка жилого фонда к зиме, низкое качество работ по результатам проверок контролирующих органов, нарушение правил техники безопасности, наличие хищений и растрат, причинение материального ущерба предприятию, нарушение трудовой дисциплины, нарушение сроков выполнения заказов или заявок от жильцов, допущение аварий или брака при производстве работ, халатное отношение к закрепленному оборудованию, инструменту, инвентарю, невыполнение распоряжений, приказов и личных указаний руководств и т.д.

Таблица 3.3

Перечень основных показателей премирования

Показатель премирования	Проценты
2	3
Инженерно-технические работники
Качественное и своевременное выполнение своих обязанностей, в том числе ответы на обращение граждан без нарушения срока; предоставление необходимой документации в срок (акты осмотров и выполненных работ, дефектные ведомости, табеля учета рабочего времени, отчеты и другая документация)	20
Техническое и санитарное состояние объектов. Выполнение плана текущего ремонта и профилактических работ (данные подает главный инженер до двадцать пятого числа отчетного месяца)	20
Трудовая дисциплина на вверенных участках	15
Работники технических специальностей и младший обслуживающий персонал
Качество работы: отсутствие повторных заявок	20
Техническое и санитарное состояние объектов	10
Трудовая дисциплина (отсутствие опозданий, в том числе на разнарядки, прогулов, появлений на рабочем месте в нетрезвом состоянии и так далее)	15

Размер дополнительного премирования устанавливает директор. Показатели дополнительного премирования не распространяются на рабочих, лишенных премии по основным показателям. Дополнительные показатели  представлены в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Перечень дополнительных показателей премирования

Показатель премирования	Проценты
Выполнение плана собираемости собственных доходов – 95 процентов и выше от начисленной  суммы  (организация  и  проведение конкретной работы, в том числе и собираемость с арендаторов)	15
Выполнение обязанностей и поручений, не предусмотренных должностной инструкцией по  специальности, либо организация подчиненных на выполнении подобного рода работ, либо работа внеурочное время при производственной необходимости	15
Отсутствие обоснованных жалоб от населения, обращений на личный прием директора предприятия и директора заказчика, либо оперативное решение проблемы по этим обращениям	20

Комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию системы оплаты труда на ООО «Жил-Стандарт»  включает  в  себя  нормализацию организации работы ООО «Жил-Стандарт».

При нормальных условиях организации работы установленные нормы были бы выполнены на 116 процентов, а с учетом недостатков в организации труда — на 110,6 процентов. По этим данным можно рассчитать возможное повышение производительности труда за счет устранения недостатков в его организа­ции и улучшения использования рабочего времени следующим образом: 116 : 110,6 = 104,8

При нормализации организации работы ООО «Жил-Стандарт» возможен рост производительности труда на 4,8 процентов.

Разработаем комплекс мероприятий по оптимизации использования рабочего времени с позиции нормирования труда табл. 3.5.

В результате предлагаемых мероприятий возможно уменьшение затрат рабочего времени на 190 минут в день.

Таблица 3.5

Комплекс мероприятий по оптимизации использования рабочего  времени рабочего

Мероприятие	Лицо, ответственное за выполнение мероприятия	Планируемое сокращение затрат рабочего времени (минут)	Издер-жки (руб.)
Своевременная поставка материалов	Главный инженер	15	2000
Укрепление трудовой дисциплины	Мастер	80	500
Своевременное выполнение планово-технических ремонтов	Слесарь - сантехник	85	8500
Заменить обсуждение производственного плана на следующий день выдачей готовых производственных заданий, разрабатываемых мастерами	Инженер	30	1000
Всего:	-	190	12000

Таким образом, основными показателями экономической эффективности яв­ляются:

- рост производительности труда;

- годовой экономический эффект (экономия приведенных затрат).

При сокращении затрат рабочего времени на изготовление продукции соответственно снижается и фонд оплаты труда на данный вид работ, и, соответственно, снижается себестоимость продукции, так как на неё относят все издержки, в том числе и затраты на заработную плату.

3.2. Мероприятия, направленные на повышение эффективности организации расчетов по оплате труда

За разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет ответственность руководство организации. В организации в соответствии с учредительными документами и правилами внутреннего распорядка наряду с назначением ревизора и созданием ревизионной комиссии может быть организован отдел внутреннего аудита [33].

Так  как  в  организации  нет  службы  внутреннего аудита, а бухгалтерия выполняет только периодически обязанности контрольно-ревизионного плана, целесообразно порекомендовать создание такой службы в ООО «Жил-Стандарт». К тому же вопросы управленческого аудита по мере возникновения надобности решаются с помощью независимых аудиторов со стороны.

По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО «Жил-Стандарт» на участке расчетов с персоналом по оплате труда  руководителю и работникам бухгалтерии можно сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля. Однако после более детального рассмотрения системы внутреннего контроля в ООО «Жил-Стандарт» можно сделать вывод, что главному руководству (учредителю и генеральному директору) нельзя полагаться на нее полностью.

Организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, систему внутреннего контроля в ООО «Жил-Стандарт» можно охарактеризовать на уровне низкого. В ходе оценки выявлены некоторые негативные факторы в системе внутреннего контроля организации. Например, сотрудники бухгалтерии не имеют соответствующих профессиональных знаний и навыков, а также личных этических качеств необходимых для проведения внутреннего аудита. Существуют такие факты как то, что сотрудники бухгалтерии и директор, имеющие совмещение административных и контрольных функций умалчивают о недостатках в своей работе перед главным руководством; не всегда существует разделение в несовместимых функциях, которые выполняются одним работником, а это необходимо  для избежания злоупотреблений. Также отрицательным фактором является то, что для учета операций по оплате труда не применяется ПК, что значительно снижает возможность сопоставления данных.

Руководству ООО «Жил-Стандарт» необходимо обратить внимание на вышеизложенные отрицательные стороны в системе внутреннего контроля и создать независимый от бухгалтерии отдел или службу внутреннего контроля.

Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязательно сопровождается обязательным документированием, что дает возможности внутреннему аудитору привлечь внимание руководства организации  к имеющейся проблеме.

Работа аудиторов начинается с организации планирования. Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Программа аудита – плановый документ, содержащий обоснование и основные направления деятельности аудиторской службы. Программа аудита готовится в письменном виде. В ней детально описываются цели и задачи по каждому участку проверки [40].

Доказательства выводов и предложений обобщаются в создаваемых аудитором собственных первичных документах, например, в виде таблиц, расчетов, способствующих пониманию собранной информации должностными лицами и учредителем организации не имеющими специального образования.

Помимо вышеизложенного, внутренние аудиторы могут выступать в качестве консультантов при изменении стратегии организации. В этом случае от службы внутреннего контроля требуется выявить стратегическое преимущество каждого из направлений.

Кроме создания службы внутреннего контроля в ООО «Жил-Стандарт»  можно порекомендовать руководству следующие мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля.

1. Необходимо укрепить базу по уровню повышения профессиональных знаний и навыков у всех сотрудников организации.

2. Повысить информированность лиц ответственных за ведение бухгалтерского учета об изменениях в законодательно-нормативной базе. Широкое распространение получили компьютерные справочные системы, представляющие интерес для бухгалтеров. Говоря об инструментарии для на­логового планирования, нельзя не упомянуть о справочно-правовых системах и базах нормативных документов, содержащих полные тексты законов, постанов­лений, указов, инструкций, писем, такими представителями этих правовых сис­тем являются "Гарант", "Консультант". Благодаря интегрирован­ному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрест­ных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению баз данных, полноте и достоверности данных информационный ин­струментарий завоевывает все большую популярность у пользователей.

3. Организация документооборота неотъемлемое условие успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннего контроля, поэтому ООО «Жил-Стандарт» необходимо разработать и внедрить порядок документооборота первичных документов по учету личного состава, использования рабочего времени и оплаты труда на предприятии ООО «Жил-Стандарт» (приложение 6).

Согласно разработанной схемы документооборота при расчете заработка работника предлагается применять график, в котором установлены сроки сдачи и оформления документов при расчете заработной платы работников (приложение 7).

Руководство ООО «Жил-Стандарт» внедрив систему и график документооборота значительно повысит уровень внутреннего контроля организации. В совокупности с вышеизложенными рекомендациями, а именно разделение в несовместимых функциях, которые выполняет один работник, применение персональных компьютеров, повышение уровня профессиональных знаний и навыков  у сотрудников организации, повышение информированности работников бухгалтерии об изменениях в законодательно-нормативной базе намного проще контролировать ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Отлаженная система документооборота и соблюдение сроков по графику позволит контролировать соответствие списочной численности штатному расписанию, правильную и своевременную выдачу заработной платы работникам, правильность ведения бухгалтерского учета и оформление первичных документов.

Заключение

Рассматривая в данной дипломной работе в первой главе сущность понятия «заработная плата», следует сделать вывод, что оно используется применительно к лицам, работающим по найму и получающим  за свой труд вознаграждение в заранее оговоренном размере. Как экономическая категория  заработная плата есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Вместе с тем для работодателя, который покупает ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, оплата труда наемных работников является одним из элементов издержек производства.

В условиях рыночной экономики на величину заработной платы  влияет целый ряд рыночных и внерыночных факторов, в результате чего складывается определенный уровень оплаты труда.

В структуре заработной платы, кроме постоянной или основной части (оклад, ставка), следует выделить еще один элемент – переменную часть, отражающую различия в индивидуальных результатах трудовой деятельности (премии, надбавки, сдельный приработок). Кроме того, существуют различные виды доходов, которые работник может получать в силу того, что работает в данной организации (материальная помощь, оплата питания, оплата путевок и лечения, ценные подарки, дополнительное медицинское и пенсионное страхование). В совокупности заработную плату и эти виды доходов можно рассматривать как трудовой доход работника данной организации.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании Федерального Закона № 129-ФЗ от 29.11.96 г. "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Налогового кодекса Российской Федерации.

В исследуемой организации применяется повременно-премиальная оплата труда. Она начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ.

В ООО «Жил-Стандарт» работники сверх зарплаты (оклада) за  фактически отработанное время дополнительно получают и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда. Расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов, числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц. В ООО «Жил-Стандарт» используется тарифная система. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени.

При   оплате   труда   рабочих,  руководителей, специалистов  и служащих используются тарифные коэффициенты Единой тарифной системы.

В организации установлены должностные оклады: директора, главного инженера, главного бухгалтера, бухгалтера, мастеров, диспетчера, слесаря-сантехника, электромонтера, электрогазосварщика, штукатура-маляра, дворника, уборщика.

Учет труда и его оплаты ведется на основе первичных документов, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации. Синтетический учет с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Наибольший удельный вес в структуре фонда приходится на повременную оплату (более 59 процентов), премии (до 18 процентов). Наиболее высокая заработная плата у руководителей, что объясняется более высокими должностными окладами. Наименьший уровень заработной платы у служащих, что говорит о самых низких окладах по предприятию.

Основными предложениями по учету оплаты труда является автоматизация бухгалтерского учета, что позволит значительно быстрее и качественнее проводить расчеты.

По результатам проведенных исследований ООО  «Жил-Стандарт» рекомендованы следующие мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В связи с недостаточностью финансовых ресурсов на установку бухгалтерской программы для исследуемого предприятия программа Ехсel является удобным инструментом для решения задач ведения учета доходов физических лиц и налога на доходы физических лиц. Важно, что при использовании компьютера значительно сократится время на обработку информации, которое бухгалтера могли бы использовать на аналитику бухгалтерского учета.

В целях  усиления материальной  заинтересованности  работников и  служащих, в улучшение качества работ, в повышении производительности труда на предприятии в данной дипломной работе предложено ввести систему премирования по результатам работы за год и по основным и дополнительным показателям, которые производятся ежемесячно.

При разработке данных положений предусмотрены основания, по которым руководство организации может увеличить или уменьшить размер вознаграждения, а также полностью лишить работника возможности его получения.

В рамках третьей главы разработан комплекс мероприятий по оптимизации использования рабочего времени с позиции нормирования труда. Они направлены на оптимизацию системы оплаты труда на ООО «Жил-Стандарт» и включают в себя нормализацию организации работы. При нормализации организации работы ООО «Жил-Стандарт» возможен рост производительности труда на 4,8 процентов. В результате предлагаемых мероприятий возможно уменьшение затрат рабочего времени на 190 минут в день.

При сокращении затрат рабочего времени на изготовление продукции соответственно снижается и фонд оплаты труда на данный вид работ, и, соответственно, снижается себестоимость продукции, так как на неё относят все издержки, в том числе и затраты на заработную плату.

Рекомендуется создать службу внутреннего контроля, так  как  в  организации  нет  такой, а бухгалтерия выполняет только периодически обязанности контрольно-ревизионного плана. К тому же вопросы управленческого аудита по мере возникновения надобности решаются с помощью независимых аудиторов со стороны.

По итогам исследования системы внутреннего контроля ООО «Жил-Стандарт» на участке расчетов с персоналом по оплате труда  можно сделать вывод, что главному руководству (учредителю и генеральному директору) нельзя полагаться на нее полностью. Поэтому кроме создания службы внутреннего контроля в ООО «Жил-Стандарт» руководству рекомендованы следующие мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля.

Необходимо внедрить систему и график документооборота, который  значительно повысит уровень внутреннего контроля организации. В совокупности с другими  рекомендациями, изложенными в третьей главе, а именно разделение в несовместимых функциях, которые выполняет один работник, применение персональных компьютеров, повышение уровня профессиональных знаний и навыков  у сотрудников организации, повышение информированности работников бухгалтерии об изменениях в законодательно-нормативной базе намного проще контролировать ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Отлаженная система документооборота и соблюдение сроков по графику позволит контролировать соответствие списочной численности штатному расписанию, правильную и своевременную выдачу заработной платы работникам, правильность ведения бухгалтерского учета и оформление первичных документов.

Список использованных источников

1.Семейный Кодекс Российской Федерации от 08.12.95 // в ред. Федерального Закона от 02 января 2000 г. №32-ФЗ.

2.Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №117-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ), введен в действие с 01.01.2001г.

3.Трудовой Кодекс РФ: Федер. Закон, 30.12.2001г., №197-ФЗ: Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г., (ред. от 30.06.2003г.)

4.О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г., №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.)

5.О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г., №129-ФЗ   (с изм. и доп. вступающими в силу с 01.01.2004г.)

6.Об основах обязательного социального страхования: Федер. Закон РФ,        16.06.1999 г. N 165-ФЗ

7.О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №188-ФЗ

8.О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации: Федер. Закон от 15.12.2001 г. N 166-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

9.План счетов   бухгалтерского  учета: Утвержден  приказом  Минфина от 07.05.2003 г., № 38н  (с изменениями и дополнениями)

10.            Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98: Утв. Приказом Минфина, 09.12.1998г., №60Н (с изм. и доп. от 30.12.1999г.)

11.            Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2001. – 460 с.

12.            Адамчук В.В.,  Ромашов О.В.,  Сорокина М.Е. Экономика и социология труда. – М.: 2002. – С. 85- 96.

13.            Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Контур, 2001. – С 95

14.            Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет,    2002. – 624 с.

15.            Бреславцева Н.А. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов/ Н.А.Бреславцева, О.В.Медведева, Г.Г.Нор-Аревян. – М.: Приор, 2004. – 160с.

16.            Гейд. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. – М.: Дело и сервиз. – 2003. – 640 с.

17.            Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 156 – 204.

18.            Каморджанова Н.А., Карташова И. В. «Учет активов и расчетных операций». Учебное пособие: Питер 2002.- С. 688.

19.            Коваль Л.С.  «Бухгалтерский (финансовый) учет» Учебно-методическое пособие: Гелиос АРВ, 2003 г. – С. 464.

20.            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: 2002. – С.210 – 243.

21.            Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. – М: Бухгалтерский учет, 2001. – 760 с.

22.            Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н.  «Бухгалтерский (финансовый) учет»: М.: ИНФРА-М, 2003.

23.            Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях // Е.Б.Пошерсник, М.С. Мейксин. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.-СПб: Герда, 2003. -  736 с.

24.            Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.: ИНФРА-М, 2001.

25.            Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практ. Пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: Компьютер Пресс, 2002.– 50 с.

26.            Шабанова Г.П. Система оплаты труда и компенсаций на предприятии. – СПб.: ДНК, 2003. – 192 с.

27.            Баринов Д.С. Обеспечение качества аудита: российский и международный опыт // Бухучет в торговле. – 2004. - №1. – С.47-54.

28.            Бобков. Повышение оплаты труда в России должно стать реальностью //Человек и труд. – 2003. - № 12. – С. 77 – 80.

29.            Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №9. – С.56-60.

30.            Гаринская Г.Г. Прогнозирование минимального размера оплаты труда //Финансы. – 2004. - № 12. – С. 67 – 68.

31.            Заработная плата: вечный камень преткновения или реальный экономический     стимул //Человек     и      труд. - № 2003. - № 4. – С. 54 – 65.

32.            Иванова О.Б. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  // Российский налоговый курьер.-2003.- № 13, 14.

33.            Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организации ее работы. // Государство и право. – 2004. - №2. – С.105-107.

34.            Колесникова А.П. Методика внутреннего аудита цикла приобретения материальных ценностей. // Бухучет в торговле. – 2002. – №12. – С.40-48.

35.            Никифоров Я., Лубков Я. Основные направления реформирования заработной платы //Экономист. – 2002. - № 4. – С. 38-45.

36.            Пизенгальц. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами //Бухгалтерский учет. – 2003. № 8. – С. 17-25.

37.            Самойлов. Актуальные вопросы исчисления пособий по временной нетрудоспособности //Главный бухгалтер. – 2003. - № 7. – С. 37-40.

38.            Семенов А., Кузнецов С. Факторы производительности труда //Экономист. – 2003. - № 4. – С. 46-56.

39.            Сергеев. Новые страховые взносы в Фонд социального страхования //Главный бухгалтер. – 2001. - № 3. – 68 с.

40.            Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №7. – С.48-52.

41.            Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Бухгалтерский учет. – 2001. – №21. – С. 17-19.

Приложение 1

Организационная структура ООО «Жил-Стандарт»

 

Приложение 2

Схема обработки информации по учету оплаты труда в

ООО «Жил-Стандарт»

 

Приложение 3

 

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Документооборот в ООО «Жил-Стандарт» при расчете заработка работника

 

Приложение 7

График документооборота при расчете заработка работника

№ п/п	Наименование документа, операции	Срок
1	Первичные документы по учету рабочего времени	до конца  текущего месяца
2	Первичные документы по учету выполненных работ	ежедневно
3	Журнал учета выполненных работ	ежедневно
4	План текущего ремонта на следующий месяц	до 20 числа текущего месяца
5	Табель учета рабочего времени	до конца текущего месяца
6	Начисляется зарплата	до 5 числа следующего месяца
7	Выдача зарплаты	до 10 числа следующего месяца