Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современными предприятием или организацией. Бухгалтерский учет  имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятием. Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансов- хозяйственной деятельности, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.п.

Формирование рыночной системы хозяйствования требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе достижений научно- технического прогресса (НТП), эффективных форм хозяйствования и управления. Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит  ведению бухгалтерского учета на предприятии. С его помощью обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, оцениваются результаты деятельности, проводится диагностика  и выявляются резервы повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Естественно, для нормального функционирования предприятия необходимо получение прибыли, финансовый результат деятельности организации формируется не только по операциям от обычных видов деятельности, но складывается из прочих доходов и расходов, которые состоят из операционных доходов и расходов и внереализационных доходов и расходов. 

Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления результирующего финансового показателя – прибыли и убытка.

Финансовый результат- прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйственных обществ существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Целью данной дипломной работы является оценка ведения учета и анализа прочих доходов и расходов коммерческой организации на примере Искитимского шиферного завода.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1.Дать определение и определить место прочих доходов и расходов коммерческой организации в общей структуре доходов и расходов.

 2.Оценить  систему бухгалтерского учета прочих доходов и расходов исследуемой организации.

3. Проанализировать прочие доходы и расходы организации и их влияние на формирование результатов.

1Понятие  и экономическая сущность прочих доходов и расходов организации

1.1.Понятие  доходов и расходов

Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете  и отражение в отчетности определяются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Министерства финансов РФ 6 мая 1999г. № 32н, № 33н (соответственно) и действуют с изменениями от 30 декабря 1999г.  и 30 марта 2001г.

  Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.[16, 4c]

    Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же,  как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

Согласно МСФО доход – это  увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или  уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала не связанное с вкладами в уставный капитал. Выгода - польза, приобретение, прибыль. Экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации.[25, 209c]

Расходы организации представляют собою уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего  увеличения активов организации.

Общий подход к группировке доходов (расходов) заключается в разделении их на относящиеся к обычным видам деятельности и прочие (операционные и внереализационные) доходы и расходы.

Рис.1 Понятие доходов и расходов

Доходы в зависимости от характера подразделяются на доходы от обычной хозяйственной деятельности и чрезвычайные доходы.

Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций.

Не всякое увеличение активов формирует доходы организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от того, как они принимаются в расчетах по налогообложению прибыли, независимо от формы расхода (денежной или натуральной) и от намерения или возможности получить доход в виде выручки или иных поступлений.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами. [25,c.328 ]

Прочие доходы – увеличение экономических выгод в результате поступлений, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности.

 Прочие расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, не связанных с расходами от обычных видов  деятельности, а так же  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств  и т.п.

Операционные  и внереализационные доходы  и расходы относятся к группе прочих доходов и расходов. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Кроме того,  классификация доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, и расходы  исходит из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.[23, с.106]

Доходы  от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

Определения и перечни прочих доходов и расходов (в целях бухгалтерского учета) приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для удобства сопоставления сведем их в таблицу 1.         

Таблица 1.

Состав прочих доходов и расходов

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Кроме того, при классификации доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы, и расходы необходимо исходить из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.  

1.2 Сущность и классификация  прочих доходов и расходов коммерческой организации

Прочие доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Как правило, операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

 Аналогично классификации прочих доходов к прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Учет прочих доходов и расходов в организации в существенной части  складывается из финансового результата по операциям продажи, которые возникают в ходе обычной деятельности. [16, c.30 ]

К прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а так же операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относится к операциям по обычным видам деятельности (товары, продукты), процентные операции, поступления от совместной деятельности.

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную  часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль и убыток от участия в совместной деятельности.

К внереализационным расходам относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.

В коммерческих организациях одним из видов операционных доходов и расходов, являются доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. Договор аренды (имущественного найма) охватывает широкий круг экономических отношений – от аренды крупных производственных комплексов для их хозяйственной эксплуатации, до бытового проката предметов домашнего обихода. Глава 34 ГК РФ содержит развернутые общие положения, применяемые ко всем без исключения договорам аренды вне зависимости от вида арендуемого имущества.

Объектом аренды может быть не любое имущество, а лишь неупотребляемые вещи, в том числе различные имущественные комплексы, здания, сооружения и т.д. Имущественные права, хотя и являются самостоятельным объектом купли-продажи, не могут быть переданы в аренду.

 Предусматриваются специальные требования к форме договора аренды здания (сооружения) : договор должен быть заключен не просто в письменной форме, а путем составления единого документа, подписанного сторонами. Кроме того, для договора на срок более одного года обязательной является государственная регистрация, без которой договор не считается заключенным.

К операционным расходам, связанным с получением операционных доходов от аренды, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты организации по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя.  Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и пр.

Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности. Документами, подтверждающими право организации на интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или промышленный образец.

Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных активов, стоимость которых погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Если срок определить невозможно, то  нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (если только не намечалось закрыть или ликвидировать организацию до истечения 20лет).

К доходам, связанным с участием в уставном капитале других организаций, относятся доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций или дивиденды по акциям. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.

Если участие в уставном капитале других организаций является предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставном капитале считаются выручкой от реализации продукции и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской федерации, и дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль. Этот налог удерживает и перечисляет в бюджет организация, которая выплачивает дивиденды (доходы от долевого участия в уставном капитале), уменьшенную на сумму налога на прибыль.

К доходам и расходам от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров относится выручка, полученная от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности), а также рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

К процентам, полученным за предоставление в пользование денежных средств организации, относятся проценты:

- по облигациям;

- депозитам;

- получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

- получаемые за предоставление денежных средств и другого имущества во временное пользование (по договору займа).

К процентам, уплачиваемым организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся затраты по уплате процентов за кредиты и займы, которые не связаны с приобретением объектов имущества. Затраты по уплате процентов за кредиты и займы, взятые для приобретения имущества (основных средств, материалов, и пр.) включаются в фактическую себестоимость материально- производственных запасов (первоначальную стоимость объектов основных средств). [25,с.319]

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  РФ задолженность организации по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям:

- за расчетно- кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

- другие услуги.

  В группу прочих операционных расходов включаются, например, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, рекламу, другие налоги и сборы).

К прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а также операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (продукции, товары), проценты операций, поступивших платежей от совместной деятельности.

Организация может безвозмездно получить от  юридических лиц (в том числе по договору дарения) основные средства, нематериальные активы, материалы и пр.

В состав внереализационных доходов включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправить в том отчетном периоде, в котором ошибки выявлены.

Согласно ст.8 Закона о бухгалтерском учете учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организация ведет в валюте Российской Федерации – в рублях.

Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, проводится в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно этому Положению, стоимость активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы возникают:

- по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, валютным средствам, находящимся на валютных счетах;

-  в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю;

-  а также кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара.

Согласно п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета если цена на указанные ценности в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года их отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации.

К прочим видам деятельности относятся арендные операции: доходы (расходы), связанные с участием в капитале других организаций, операции с правами на интеллектуальную собственность, если они не классифицируются как относящиеся к обычным видам деятельности. [14,с.33]

К чрезвычайным расходам (доходам) относятся финансовые результаты:

-не  характерные для обычной деятельности организации;

- возникающие редко и непредвиденно;

- не являющиеся следствием управленческих решений персонала организации.

К чрезвычайным обстоятельствам, вызывающим соответствующие расходы (и доходы), можно отнести стихийные бедствия, аварии, национализацию имущества и другие подобные случайности (Рис. 1).

Не характерные     Неожиданные,                          Не являются 

для обычной           непредвиденные,                      следствием

деятельности           возникающие                           управленческих

                                  редко, раз в                               решений

                                  несколько лет                           персонала

                                                                                     и собственников                             

                                                                                     организации

   Рис.2 Схема расходов по чрезвычайным обстоятельствам.

Критерии определения чрезвычайных обстоятельств должны рассматриваться в комплексе. У организации могут возникнуть такие обстоятельства, которые являются либо нехарактерными, либо только непредвиденными. Они не квалифицируются как чрезвычайные, а возникшие по таким фактам расходы (доходы) следует относить к финансовым результатам от обычной деятельности, внереализационных операций и т.п. В случае существенности отдельных фактов информация о них должна раскрываться в приложении к финансовой отчетности.

 Для отражения в бухгалтерском учете организация самостоятельно решает вопрос о признании доходов и расходов чрезвычайными, исходя из критериев чрезвычайности, характера деятельности, вида расхода. Наиболее типичными примерами чрезвычайных обстоятельств являются убытки от стихийных бедствий или в результате экспроприации собственности.

В чрезвычайных обстоятельствах финансовые результаты уменьшаются (увеличиваются) на суммы чрезвычайных расходов (доходов).

 Чистая прибыль организации представляет собой положительную разницу между ее доходами и расходами, за минусом налога на прибыль, начисленная в пользу бюджета по закону РФ, с учетом корректировки на сумму чрезвычайных доходов и расходов, возникших в чрезвычайных ситуациях.

Чистый убыток организации – это разница между ее доходами и расходами, увеличенная на сумму налога на прибыль и откорректированная на разность в чрезвычайных доходах и расходах.

Счета бухгалтерского учета для отражения доходов и расходов, чистой прибыли (убытка) предусмотрены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г.  № 94н, которым утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации.

Для этих целей предусмотрены следующие счета первого порядка: 90 «Продажи», 91 « Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки».

Сущность и назначение счета «Прибыли и убытки»  отражает движение собственного капитала в течение отчетного периода: его приращение в результате получения прибыли или уменьшения в результате получения убытка или чрезмерных расходов за счет прибыли. [17,с.384]

Финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов.

Доходы и прибыли отражаются на кредитовой стороне счета, а расходы и убытки – дебетовой. Следовательно, кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков представляет собой превышение доходов над расходами, т.е. прибыль.

Дебетовое сальдо – превышение расходов над доходами – отражает убыток организации. Доходы и расходы регистрируются на счете  нарастающим итогом с начала отчетного периода – счет прибылей и убытков отражает динамику процесса получения прибыли.

Финансовый результат- прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйственных обществ существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка.

С учетом выше изложенного можно сделать вывод о том, что данный вид доходов и расходов напрямую  зависит от условий их получения и  направления деятельности организации. К прочим операциям относятся такие виды деятельности организации, как получение дохода от сдачи имущества в аренду, долевое участие в  уставном капитале других организаций и другие. Внереализационные  доходы и расходы, а так же чрезвычайные доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами, т.е, прочие операции  напрямую не связаны с основной деятельностью предприятия.

2. Бухгалтерский учет  прочих доходов и расходов

2.1 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации

 Порядок  учета прочих доходов и расходов рассмотрим на основе материалов «Искитимского  шиферного завода».

Предприятие «Искитимский шиферный завод» - открытое акционерное общество.

Предприятие имеет цеха по производственные площади и  складские помещения, а также помещение под офис площадью.  Является одним из крупных предприятий г. Искитима. Продукция завода успешно реализуется на рынке, в частности предприятие тесно сотрудничает с фирмой «Синтекс» в г. Новосибирске, которая является дилером завода.

Расчетно-кассовое обслуживание осуществляется в отделении Сибтрского банка СБ РФ  г. Искитим.

Заключаются договора с юридическими лицами на изготовление продукции, запас сырья и материалов планируется в размере 102дня.

Производственный процесс, применяемый на ОАО «Искитимский шиферный завод», имеет тип производства, что характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых изделий, большим объемом выпуски, а также большой повторяемостью. При этом производственный процесс осуществляется на различном универсальном оборудовании с применением ручного труда. Деятельность предприятия нацелена на производственного потребителя, который занимается строительством нового и реконструкцией старого, имеющегося у него жилого и производственного фонда.

Рис.4 Организационная структура предприятия

Шифер  отличается высоким качеством, долговечностью, надежностью эксплуатации, он производится из экологически чистого продукта.  Имеется патент и сертификат качества на продукцию. Наиболее сильными сторонами товара является четкое определение сегмента рынка, на который ориентирована продукция.

В перспективе предполагается расширить ассортимент продукции.

Производственный процесс – материалоемкое производство, состоит из подготовительной, обрабатывающей и заключительной стадии.

Предприятие является прибыльным, так прибыль за 2003год составляет 265 тысяч рублей, производит отчисления в федеральный бюджет и уплачивает местные налоги.

Предприятие активно учувствует в общественной жизни г. Искитим., выполняет социальную функцию, т.к на предприятии работает 360человек.

Деловая активность ОАО «Искитимский шиферный завод» в частности использования материальных и финансовых ресурсов эффективна, вследствие чего финансово- экономическая деятельность прибыльна, а значит активность достаточно высока и имеет тенденцию к повышению.

Ниже представлен сравнительный аналитический баланс, полученный из исходного баланса.

                                                                                               Таблица 2.

Сравнительный аналитический баланс

Как видно из данных за отчетный период  имущество организации приросло на 3,95 тыс. руб, или 1,2% , в том числе за счет увеличения объема основного капитала- на 1,26 тыс.руб, или на 31,9%, и прироста оборотного капитала – на 2,69 тыс рублей, или на 68,1%. За отчетный период было вложено в оборотные средства более чем в два раза средств, чем в основной капитал.  При этом материальные оборотные средства увеличились на 2,89 тыс. руб, а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения наоборот уменьшились на 2,02 тыс руб.

Пассивная часть баланса  характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем доля в общем объеме увеличилась в течение года на 0,1%. Доля собственных средств в обороте возросла на 0,3%, что также положительно характеризует деятельность организации.

Структура заемных средств в течение отчетного года претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась на 6,5%, и если мы исследуем баланс по статьям, то рост задолженности наблюдается по всем позициям кредиторских расчетов.

В отчетном периоде доля собственного капитала увеличилась на 0,1%и составляет свыше 60% к балансу. Доля заемного капитала снизилась, в основном, за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных кредитов.

В целом же капитал организации в отчетном году сформировался на 73,6% за счет собственных источников, 26,4% - за счет заемных.

Значение коэффициента финансовой независимости (U3) выше «критической точки», что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежат 62,6% в стоимости имущества.

В изучаемый период времени коэффициент оборачиваемости  или коэффициент трансформации уменьшился. Значит, в организации медленнее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

2.2. Порядок учета прочих доходов и расходов на исследуемом предприятии

Счета бухгалтерского учета для отражения доходов и расходов, чистая прибыль (убытки) предусмотрены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94Н, которые утверждены Планом счетов   бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации.

В организации используются  счета первого порядка:

- 90 «Продажи»

- 91«Прочие доходы и расходы»

- 99 «Прибыли и убытки»

Данные три счета отражают и обобщают полную, однозначно трактуемую информацию для составления отчета о прибылях и убытках. На счетах второго порядка отражаются  показатели, соответствующие  статьям  отчета о прибылях и убытках, в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

   На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается информация о доходах и расходах от участия в других организациях, проценты, полученные и оплаченные, прочие операционные доходы и расходы, в том числе по арендным операциям и уступке прав на интеллектуальную собственность. На этом счете подлежат учету внереализационные доходы и расходы.

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет внереализационных и операционных доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2 отражают на субсчете 91/9.

На счете 99 «Прибыли и убытки» информация о конечном финансовом результате деятельности организации в отчетном периоде, то есть о чистой прибыли или чистом убытке.

Учет прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов)ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Промежуточные финансовые результаты  по обычным видам деятельности, учтенные на счете 91, ежемесячно переносятся на счет 99,

На счете 91 отражают информацию, для обеспечения на ее основе заполнение соответствующих статей  отчета о прибылях и убытках

На предприятии организован  учет на счетах второго порядка:

91-1 «Операционные доходы»

91-2 «Операционные расходы»

91-3 «Внереализационные доходы»

91-4 «Внереализационные расходы»

91-5 «Доходы от участия в другой организации»

91-6 « Доходы от процентов к получению»

91-7 «Расходы на продажу»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Операции на счетах второго порядка в течение года не закрываются, указывается сумма доходов и расходов нарастающим итогом с начала года, тем самым, обеспечивая необходимое количество информации для составления отчета о прибылях и убытках за любой период отчетного года.

                                                                                                 Таблица 3

Структурно информационная схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие  доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)  списывают с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрывают внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, причем обеспечивается  возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей ненадежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях  учитывают:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

- дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

-кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются следующим образом:

Таблица 4

Типовые операции по учету прочих доходов и расходов.

При оформлении операций по счету 91 учитывают   следующие особенности:

- при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01«Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

В соответствии с Инструкцией  по применению нового Плана счетов по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; по дебету счета 91- расходы, связанные с продажей, выбытием, и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и иных активов, отличных от денежных средств  в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат.

В связи с этим при продаже (реализации) внеоборотных активов будет использовать следящую схему бухгалтерских проводок.

-на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывших объектов:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01, по соответствующим субсчетам;

-на сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации объекта в организации:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств»;

-на сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств:

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»,

Кт 01 «Основные средства»

-на сумму НДС по стоимости реализованных объектов основных средств:

Дт 91 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-на сумму стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств по договорной цене:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы»

-на сумму поступившей оплаты:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

Сальдовый результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как  и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли- на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

                                                                                                  Таблица5

Типовые операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые у счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года перекосится со счета 99 в кредит (дебит) счета 84 «нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), т.е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

Так, статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков  по счетам, по данным дебетовых остатков  активных счетов – статьи актива; статьи пассива – по данным кредитовых остатков пассивных счетов, все данные переносятся в Главную книгу. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги.

   Большое разнообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, требуют составления различных документов. Все документы, используемые на предприятии,  оформляются по унифицированным формам.  

Накопительные документы составляются постепенно в течение определенного периода времени и служат для отражения однородных, часто повторяющихся операций.  

На предприятии учет ведется с помощью журнально-ордерной формы, основанный на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1

По окончании отчетного периода журналы-ордера закрываются. В регистрах указывается корреспонденция счетов, показатели, необходимые для составления периодической и годовой отчетности.

 Для улучшения бухгалтерского учета необходима широкая механизация и автоматизация работ. В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители – выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.).

Автоматизация бухгалтерского учета – объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя всю рутинную работу.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Но при этом следует отметить, что предприятию при организации и осуществлении бухгалтерского учета разрешается:

- вносить, в рекомендуемые Минфином РФ регистры бухгалтерского учета и методы его ведения изменяя, исходя из конкретных условий хозяйствования, при соблюдении общих методологических принципов;

- устанавливать формы организации бухгалтерской работы;

- разрабатывать систему внутрипроизводственного учета и контроля;

- вводить отчетность, необходимую предприятию.

 2.3 Раскрытие информации  о прочих доходах и расходах в бухгалтерской    отчетности

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются  между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

По окончании каждого хозяйственного года организация наряду с балансом должна составлять отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью ее годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Так как баланс и отчет о прибылях и убытках являются главными отчетными формами бухгалтерской отчетности, как в России, так и в международной практике, то для определения целевой направленности и значения отчета о прибылях и убытках в отчетности можно в результате сопоставления этих отчетных форм по ряду позиций.

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так  и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии).

При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат компоненты объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь достижению цели отчетности.       

В отчете о прибылях и убытках ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» предписывается обязательный минимум статей и дополнительно раскрываемой информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибыли и убытков, причин и факторов их формирования.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Для того чтобы отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке смогли отобразить фактическую доходность организации, были разработаны принципы построения отчета о прибылях и убытках.

По окончании каждого отчетного года организация должна составлять соотношение расходов и доходов. Отчет о прибылях и убытках должен быть ясным и наглядным и согласно принципу полноты содержать все расходы и доходы, которые нельзя взаимно зачитывать. Под всеми расходами и доходами в соответствии с принципом  реализации и принципом разграничения доходов и расходов за текущий период следует понимать все составляющие финансового результата хозяйственного года независимо от момента соответствующих им платежей.

Существует пять принципов построения отчета о прибылях и убытках:

1.     Недопущение взаимозачета статей расходов и доходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

2.     Подразделение первичных расходов и доходов по видам (принцип разделения);

3.     Отражение возникновения затрат в областях производства, управления и сбыта (принцип построения отчета о прибылях и убытках по областям возникновения);

4.     Отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);

5.     Разделение финансового результата от основной и прочей деятельности (принцип разделения результата).

Если непосредственно Бухгалтерский баланс (форма №1) является отражением моментальной картины финансового состояния предприятия  не дающей возможности полноценно охарактеризовать масштабы деятельности организации. 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) призван достаточно полно оценить объемы производственной деятельности предприятия и финансовые результаты деятельности фирмы в целом.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Состав отчета о прибылях и убытках утвержден приказом Минфина РФ от 22.07. 03г. № 67н. 

Отчет о прибылях и убытках отражает:

- объем выручки (строка 010 «Отчета о прибылях и убытках»)  полученной предприятием в отчетном году в сумме 990170 руб, если организация начнет осуществлять деятельность по нескольким направлениям, то по статье выручки будет показана сумма полученной выручки от всех видов основной деятельности;

-  объем затрат, приходящихся на эту выручку, и соответствующий размер прибыли от хозяйственной деятельности, строка 020, в отчетном году составляет  702030рублей.

- также в Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах предприятия, не относящихся к его основной производственной или торговой деятельности, но имевших место в отчетном периоде.

На основании формы №2  пользователь бухгалтерской отчетности может сделать вывод о том, насколько эффективно работало предприятие в отчетном году и какие моменты или же виды деятельности негативно повлияли на финансовое состояние предприятия.

Система показателей формы №2 делится на четыре раздела по отнесению доходов и расходов к тем или иным видам деятельности,

В отчете о прибылях и убытках показатель валовой прибыли всегда отражается по отгрузке вне зависимости от учетной политики предприятия. Но когда для целей налогообложения учет реализуемой продукции ведется кассовым методом, налоговые органы требуют представлять расчет по форме №2 как по отгрузке, так и по оплате.[6,c.319] 

Под прочими операционными расходами принято понимать налоги и сборы, относимые на финансовый результат предприятия, таковыми являются налог на имущество, налог на землю, налог на рекламу, ряд местных налогов, в отчете показаны в строке 090, в сумме 35840руб.

Второй логический раздел Отчета о прибылях и убытках аккумулирует информацию об операционных доходах и расходах предприятия.

В этом разделе отдельно выделены строки :

-«Проценты к получению» строка 060 ( 46540руб) ;

-  «Проценты к уплате» строка 070 (41880руб);

-  «Доходы от участия в других организациях» строка 080(10640руб).

.Все же остальные операционные доходы и расходы показываются по двум строкам – «Прочие операционные доходы» строка 090 (6000 руб)  и «Прочие операционные расходы» строка 100 (35840руб) .

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах по видам доходов и расходов. Данные во второй раздел формы №2 переносятся на основании дебетовых (для расходов) и кредитовых (для доходов) оборотов по субсчетам или иным регистрам аналитического учета по счету 91.

Результативный показатель формы №2 – строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Данная цифра является по сути финансовым результатом деятельности предприятия за период и рассчитывается путем арифметического сложения данных строк «Прибыль (убыток)до налогообложения», «Отложенные  налоговые обязательства  за вычетом строк «Отложенные налоговые активы» и «Текущий налог на прибыль». Фактически эта сумма в этой строке должна соответствовать сальдо по счету 99, образовавшемуся на конец отчетного периода.

В статьях отчета о прибылях и убытках раскрывается следующая информация, сгруппированная нами в три блока, представлена в таблице 6,  отражающих финансовые результаты наиболее общих направлений финансово- хозяйственной деятельности                                                                                                                                                                       

 Таблица 6

Формирование финансовых результатов по общим направлениям финансово- хозяйственной деятельности

Необходимо обращать внимание на то, что налоговое законодательство не предусматривает понятия операционных доходов и расходов.

 Сегодня операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на одних и тех же субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для налогового  учета все суммы, отраженные в форме №2 Отчет о прибылях и убытках», принимаются консолидировано как внереализационные доходы и расходы. Поэтому очень важно грамотно организовать ведение аналитического учета по счету 91. Из аналитических регистров к счету «Прочие доходы и расходы» должна легко выделяться информация по объемам доходов от участия в других организациях, процентов уплаченных и др.

.  

3. Анализ прочих доходов и расходов

3.1. Методика анализа прочих доходов и расходов

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. [19,c.169]

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно- правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка прочих доходов и расходов  является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия. Оно является результатом взаимодействия всех производственно- хозяйственных факторов.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего операционные и внереализационные доходы и  расходы. [20,c.127]

Отчет о прибылях и убытках подводит итог результатов работы предприятия. Эти результаты, в свою очередь, представляют собой основу существования предприятий, работающих ради получения прибыли, и являются важнейшими факторами их величины и платежеспособности.

Значение анализа отчета о прибылях и убытках определяется тем, что некоторые из наиболее важных решений в анализе кредитоспособности базируются на оценке отчета о прибылях и убытках. Поэтому измерение и прогнозирование дохода – одна из наиболее важных аналитических целей. Для кредитора доход и денежные средства, получаемые в результате хозяйственной деятельности, являются наиболее желанными источниками выплаты процентов и основной суммы долга.

Задачами анализа отчета о прибылях и убытках являются:

- оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;

- выявления степени влияния различных факторов на прибыль;

- оценка показателей рентабельности;

- выявление резервов увеличения прибыли на основании оптимизации влияния на нее факторов.

Прочие внереализационные доходы и расходы – это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности и т.д.

В процессе анализа используют данные по:

 1)операционным доходам:

- проценты к получению по облигациям;

- депозитам, по государственным ценным бумагам;

-доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

2)операционные расходы:

- включают выплату процентов по облигациям; акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов; прекращением производства, не давшего продукции, расходы,

- связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных и т.п.).

  Внереализационные доходы и расходы это:

- прибыль(убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

- полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки;

- убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных займов, облигаций хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

 При проверке доходов  держателей акций  необходимо проверить  суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста цены. В процессе анализа изучается динамика дивидендов,  курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок. В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг.

Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить по каждому виду.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.  Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщиками были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную  оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество , например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «Цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Анализ будем проводить по форме №2 («Отчет о прибылях и убытках»)  с помощью одного из следующих способов:

-путем построения уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей.

Анализ непосредственно по балансу  - дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Сравнительный анализ позволяет сопоставить финансовую информацию за два и более отчетных периода. Как и при анализе бухгалтерского баланса, существует несколько разновидностей метода анализа отчета о прибылях и убытках, а именно:

- горизонтальный;

- анализ тенденций изменения;

- вертикальный.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет сравнивать финансовую информацию из отчета о прибылях и убытках за два последующих года; определяется увеличение или уменьшение показателей первого года по сравнению со вторым, а, также принимая первый год за базисный, рассчитываются процентные изменения.

  Анализ тенденций изменений отчета о прибылях и убытках позволяет сопоставить финансовую информацию за несколько лет, за базу принимается первый год, затем по всем анализируемым годам рассчитываются процентные изменения.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет отразить процентные соотношения отдельных частей и итога по данным одного отчета. При анализе используется реализация и доходы. Такой вид отчета часто  называют отчетом общего формата. При вертикальном анализе просматривается отношение определенных компонентов к целому, а, также проанализировав данные за два последующих года, можно заметить важные изменения в размере компонентов. 

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино  и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса (Таблица  8) охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает фактически показатели как горизонтального, так  и вертикального анализа.

                                                                                      Таблица 8

Схема построения аналитического баланса

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных финансовых вложений.   

3.2. Анализ показателей прочих доходов и расходов и оценка их влияния на финансовое состояние организации

В бухгалтерской финансовой отчетности показатели прочих доходов и расходов отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» формы №2.

В отчете в строке 90 «Прочие операционные доходы»  и строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются  данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). [9,c.98]

К ним в частности, относятся: реализация основных средств, прочего имущества организации, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100. 

В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы»        

По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 «отчет о прибылях и убытках».

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных услуг и посреднических, депозитарных и т.п), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование  изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ).

                                                                             Таблица 8

Анализ прибыли отчетного периода

В ходе анализа будем рассчитываются следующие показатели:

Абсолютное отклонение:

∆П= П1- По,

где По – прибыль базисного периода;

П1- прибыль отчетного года;

∆П- изменение прибыли.

Темп роста

                             Темп роста = П 1   Χ  100%.

                                                               По    

Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в%)

Уровень каждого показателя к выручке от реализации   =    Пi  / В х 100%.

Изменение  структуры:

 ∆У= УП1 –УПо;

Проводим факторный анализ:

Пб= В- С- КР –УР + %пол. - %упл + ДрД + ПрД -ПрР + ВеД –ВнР= ∑Хi. ,

где i =1. 

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 3,4%.

Тогда индекс цены=  (100+3,4)/100  = 1,034 = Jц.

Следовательно, выручка от реализации в  отчетном периоде в сопоставимых    ценах будет равна 

В= В1/ Jц, где

В- выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В1- выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

Jц – индекс цены.

Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:

Вi= 1069690/1,034= 1034520 руб.

Следовательно, выручка от реализации продукции в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась за счет роста цены на  35170руб.:

∆Вц = В1-В1/ Jц= В1- Вi = 1069690 – 1034520= 35170

Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации»осуществляется следующим образом:

∆Пр(с)= В1(УС1-УСО)/100= 1069690х(-5,7)/100= -60972,

где УС и УС0 – соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Рассчитаем влияние  процентов к получению:

Проценты к получению

% к получ.= 1069690х(-3,2)/100= -34230,

Проценты к уплате

% к уплате = 1069690 х(-1,3)/100 = - 13906,

Доходы от участи в других организациях

ДрД= 1069690х 3,5/100 = 37439,

Прочие операционные доходы

ПрД= 1069690х 0,1/100=1070,

Прочие операционные расходы

ПрР = 1069690х7,0/100= 74878.

Прочие внереализационные доходы

ВнД = 1069690х1,0 /100= 10696

Прочие внереализационные расходы

ВнР= 1069690х(-1,1)/100= - 11766

Обобщим влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыль отчетного периода, данные представлены в таблице 9.                                                                           

Таблица   9

Сводная таблица влияния факторов на прибыль отчетного периода

Как видно из таблицы влияние факторов от прочей и внереализационной деятельности –  оказывают существенное влияние на прибыль.

Составляющей  понятия «Результативность» являются показатели прибыльности и рентабельности.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (R1) – это отношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:

R1 = (В- С- КР – УР)/ В * 100% = Пр/ В *100%.

Из этой модели следует, что на  рентабельность продаж влияют те же  факторы, которые влияют на прибыль от реализации.

1.     Влияние изменения выручки от реализации на  R1:

∆ R1= ((В1-Со-КРо- УРо)/В1 – (Во- Со- КРо- Уро)/Во)*100%,

где С1 и Со- отчетная и базисная себестоимость;

КР1 и КРо – отчетные и базисные коммерческие расходы;

УР1 и Уро – управленческие расходы в отчетном и базисном периоде.

∆ R1= ((1069690- 702030- 5940- 1980)/ 1069690 – (990170-702030-5940-1980)/ 990170 ) * 100%= 33,6- 28,3 = +5,33%

2.     Рентабельность деятельности организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы прибыли отчетного периода к выручке от реализации:

R2 = Пб/ В *100%

и, следовательно, на эту рентабельность оказывают влияние факторы, формирующие прибыль отчетного периода.

На рентабельность отчетного периода  R2 оказывают влияние изменения уровней показателей факторов:

∆  R2 = +∆ R1 + ∆У%пол + ∆У%упл + УДрД+ ∆УПрД+ ∆УПрР+  ∆УВнД+

+  ∆УВнР;

∆  R2= 1,6-3,2+1,3+3,5+0,1-7,0+1,0+1,1 = -4,8%.

Таким образом, снижение рентабельности отчетного периода на 4,8 пункта произошло под влиянием, снижения уровня рентабельности продаж и уровня процентов к получению, а также за счет относительного перерасхода прочих операционных расходов.

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и для анализа ее слабых и сильных сторон, синтезируют показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты. Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации является рентабельность активов.

В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными активами.

Для оценки финансово- хозяйственной деятельности организации имеет значение,  растет или снижается показатель рентабельности.

Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличить производство и реализацию продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

Анализируя рентабельность в пространственно – временном аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого показателя.

Первая связана с проблемой выбора стратегии управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Вторая особенность связана с проблемой оценки, т.е высокое значение коэффициента рентабельности может быть не эквивалентно высокой отдаче на инвестируемый собственный капитал. Третья связана с временным аспектом деятельности анализируемого объекта. Коэффициент рентабельности продаж, влияющий на рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций не отражает.

Заключение

В результате проведенных исследований выявлено, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.

Финансовый результат- прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Составляющими прибыли предприятия являются доходы от обычных видов деятельности и доходы от прочих операций.

В  работе рассмотрена  классификация прочих доходов и расходов. Данный вид доходов и расходов напрямую  зависит от условий их получения и  направления деятельности организации.

К прочим операциям относятся такие виды деятельности организации, как получение дохода от сдачи имущества в аренду, долевое участие в  уставном капитале других организаций и другие. Внереализационные  доходы и расходы, а так же чрезвычайные доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами, т.е прочие операции  на прямую не связаны с основной деятельностью предприятия.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Кроме того, при классификации доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы, и расходы  исходят из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.  

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль от реализации готовой продукции, прибыль от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

В результате  проведения аналитических процедур получили информативные  показатели, которые дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Выявлено, что прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом  увеличился в среднем на 3,4% , что привело к увеличению суммы прибыли от реализации  на 9953 тыс.руб.

Результаты расчетов по данным Искитимского шиферного завода  показали, что  ликвидность баланса недостаточная.  Причем, за анализируемый период возрос платежный  недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. В результате, в конце отчетного периода организация могла оплатить лишь17 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении.  При этом, исходя из данных аналитического баланса можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что  краткосрочная задолженность увеличилась более высокими темпами, чем денежные средства.

Список литературы

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., № 129-ФЗ.

2.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина  РФ №10 от 08 февраля 1996г .(ПБУ 4/99)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

5..Арустамов Э.А., Пахомкин А.Н., Платонов А.П., Рыкова И.В. «Организация предпринимательства: Учебное пособие.» М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», МУПК, 2001.- 249 с.

6.БакинаС.И , Злобина Л.В, Исаева И.А, Исаев С.Г «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-384с

7. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кндраков Н.П., Палий В.Ф «бухгалтерский учет».- М.: 1996г.- 575с 

8.Богаченко В.М.,  Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие .- Ростов н/Д : феникс, 2004.-576с (серия «Высшее  образование»)

9.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности»; Москва1998г.; Издательство «Дело и Сервис». – 224с

10. Ермолович Л.Л, Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. «анализ хозяйственной деятельности предприятия»./ под. Общ. Ред Ермолович Л.Л..-

11. Кондраков И.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М2002.-640с.

12.  Ковалев В.В. «Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетнгсти.- М.: Финансы и статистика,1996.-432с.: ил.

13. Макаренков  Н.Л. «Контроль и ревизия»ю Серия «высшее образование». Москва: экономико-финансовый институт. Ростов-на-дону: изд-во «Феникс», 2004.-416с.

14.Новодворский В.Д. ,Пономарева Л.В «Бухгалтерская отчетность организации»; Москва «Бухгалтерский учет», 2002г.

15. Полисюк Г.Б. и др. «Аудит предприятий, организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов», Учебное пособие./ Г.Б. полисюк; М.: Экзамен; 2001г.- 352с 

16. Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-172с

17. Палий В.Ф., Палий В.В. «Финансовый учет». Учебное пособие . 2-е издание , переработанное и дополненное – М.: ИД ФБК –пресс, 2001г.- 384с 

18.Поляков В.Г,Маркова В.Д. «Бизнес-планирование», Практическое руководство.- Новосибирск, фирма «Экор», 1993г.-79стр.

19 Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. «Бухгалтер торгового  предприятия».- СПб.: «Издательский дом Герда», 2002г., 736с

20 Савицкая Г.В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности».- М.: ИНФРА-М, 2001.-288с. (Серия «Высшее образование»)

21. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,2002.-256с

22.Соколов  Я.В «Основы теории бухгалтерского учета» / под ред Соколова Я.В.-М.: Финансы и статистика, 2003.-495с

23.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

24.Стерликов Ф.Ф. и другие «Современная экономика». Общедоступный курс. Ростов –на-Дону, издательство «Феникс», 1995.- 605стр

25«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

26. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «анализ финансово- хозяйственной деятельности» Учебное пособие.- 2004.-368с (Серия «высшее образование»)

27.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа»- М, Инфра –М, 1995г.

28. Хахонова Н.Н. «Бухучет для студентов вузов». Серия «Шпаргалки».-Ростов н/Д: «Феникс»,2004.-220с

 Приложение 1

Выписка из приказа об учетной политике ОАО Искитимский шиферный завод

                                             на 2002г. в целях налогообложения.

1.     Для налогового учета использовать следующие документы:

Главную книгу, журналы-ордера, налоговые регистры.

2.     Датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость считать дату погашения встречного требования покупателем за отгруженную продукцию(по оплате).

3.     Дату получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определять по методу начисления. 

Выписка из приказа об учетной политике ОАО Искитимский шиферный завод

                                             на 2002г. в целях бухгалтерского учета

1.     Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи согласно рабочему плану счетов.

2.     Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и номинальной стоимостью на счете 91 производится в момент погашения

3.     главный бухгалтер контролирует график документооборота.

                                                                                Приложение 2

Выписка из графика документооборота ОАО Искитимский шиферный завод

1.     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года, при этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

2.     Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от  одного отчетного периода к другому.

3.     Бухгалтерская отчетность составляется раз в год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.  

4.     В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков.

5.     Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам  производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены эти искажения.