Оглавление

Введение.......................................................................................................... 3

Глава 1. Теоретические основы учета и анализ затрат на производство 7

1.1. Затраты: их сущность, характеристика, классификация и нормативно-правовая база  7

1.2. Принципы организации учета затрат на производство......................................... 20

1.3. Методика анализа затрат на производство продукции.......................................... 32

1. 4. Перспектива совершенствования учета и анализа затрат в теории и практике российских предприятий............................................................................................................................ 43

Глава 2. Особенности учета и анализа затрат строительно-монтажных работ в Югорск ремстройгаз №4............................................................................ 48

2.1. Производственно-экономическая характеристика Югорск ремстройгаз №4..... 48

2.2. Практика организации учета затрат строительно-монтажных работ........... 49

2.3. Анализ затрат строительно-монтажных работ.................................................... 56

Глава 3. Совершенствование организации учета затрат и выявление резервов по снижению себестоимости строительно-монтажных работ..................... 62

3.1.  Рекомендации по совершенствованию организации учета затрат строительно-монтажных работ......................................................................................................................................... 62

3.2. Мероприятия по снижению себестоимости строительно-монтажных работ 67

Заключение.................................................................................................. 75

Библиографический список используемой литературы........................ 79

Введение

Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления средств, предметов труда и живого труда. Потребление этих материальных факторов ведет к образованию затрат или издержек производства, формирующих себестоимость продукции. В условиях перехода к рынку себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства; выявления резервов снижения себестоимости; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В странах с развитой экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В строительном производстве в себестоимости продукции находят свое отражение технический уровень и организация производства, эффективность хозяйствования. Определяющим фактором снижения себестоимости является экономия материальных, трудовых и денежных ресурсов. Важную роль в решении этой задачи играет бухгалтерский учет. Он призван обеспечивать правильное отражение и своевременный контроль затрат, связанных со строительством объектов. Учет должен способствовать правильному исчислению фактической себестоимости строительно-монтажных работ, продукции подсобных и вспомогательных производств и хозяйств, а также выявлению резервов для систематического снижения затрат на производство и снижения сметной стоимости строительства.

Правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы дипломной работы.

Объектом исследования является строительное управление  Югорск ремстройгаз №4, основным видом деятельности которого является выполнение строительно-монтажных работ и ввод в эксплуатацию объектов и мощностей производственного и непроизводственного назначения, а предметом- организация бухгалтерского учета и анализ затрат на производство.

 Целью дипломной работы является совершенствование организации учета и анализ затрат строительно-монтажных и ремонтных работ.   

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— раскрыть сущность затрат, обобщить их классификацию;

— систематизировать нормативно-правовую базу;

— регламентировать порядок организации учета затрат на производство продукции;

— раскрыть методику анализа затрат на производство;

— обобщить проблемы организации учета затрат, существующие в практике российских предприятий и выделить основные направления современного учета затрат в период реформирования системы бухгалтерского учета в РФ;

—  показать особенности организации учета затрат на исследуемом предприятии;         

— выполнить анализ строительно-монтажных работ по предприятию;

— разработать рекомендации по совершенствованию организации учета затрат строительно-монтажных работ;

— разработать мероприятия по снижению себестоимости строительно-монтажных работ.

Для решений этих задач учет затрат на производство должен быть действительным, полным и достоверным. Действительность и достоверность учета производственных затрат обеспечиваются документальной обоснованностью хозяйственных операций и своевременностью их отражения.

Дипломная работа состоит из введения, 3 глав и заключения.

В 1 главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы организации учета и анализа затрат на производство.

Во  2 главе работы  рассматриваются  практика организации учета и анализ затрат строительно-монтажных работ на конкретном предприятии.

В 3 главе выносятся рекомендации по снижению себестоимости строительно-монтажных работ.

Информационной базой исследования послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета затрат; специальная литература, касающаяся учета затрат, таких авторов, как: Вахрушина М. А., Кондраков Н. П., Ивашкевич В. Б., Пошерстник Е. Б., Фурсов Д. А.; материалы периодических изданий, таких как «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Экономика менеджмента», «Финансовый менеджмент», Информационная система «Гарант», «Консультант плюс» и фактические данные исследуемого предприятия, такие как: данные годовых отчетов за 2002-2003 годы, первичные и сводные документы по учету затрат, учетные регистры по бухгалтерскому учету, отчетные калькуляции.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализ затрат на производство

1.1. Затраты: их сущность, характеристика, классификация и нормативно-правовая база


Затраты — это стоимость использованных материальных, трудовых и других ресурсов, потребленных в процессе хозяйственной деятельности (на приобретение средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем [16].

Затраты на производство представляют собой лишь ту часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции, работ, услуг. В отечественной практике для характеристики производственных затрат за определенный период иногда применяется термин «издержки производства».

Издержки производства — денежное выражение совокупных затрат производственных фактов для осуществления организацией своей производственной и сбытовой деятельности [12].

Часто в экономической литературе отождествляют понятия «затраты», «расходы», однако они имеют серьезные различия в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты. Аналогичное определение  содержится в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно п. 2 этого ПБУ, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и ( или) возникновение  обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества [8]. Иными словами, расходы можно трактовать как часть затрат, понесенных организацией  в связи с получением дохода.

Управленческий учет затрат на производство состоит в анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация[16](Рис.1).

С целью управления затратами и производством продукции  затраты целесообразно классифицировать по следующим направлениям:

— для исчисления себестоимости продукции;

— для принятия решения и планирования;

— для контроля и регулирования.

Для исчисления себестоимость продукции затраты разделяют на виды по следующим признакам.

По отношению к себестоимости продукции затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. К включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты не относящиеся непосредственно в выпущенной продукции, и часть расходов будущих периодов.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

  — прочие затраты[8].

Группировка затрат по элементам необходимы при разработке бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости) и ряда других показателей.

Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

«Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1.                 Сырье и материалы.

2.                 Возвратные отходы (вычитаются).

3.                 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4.                 Топливо и энергия на технологические цели.

5.                 Затраты на оплату труда.

6.                 Отчисления на социальные нужды.

7.                 Расходы на подготовку и освоение производства.

8.                 Общепроизводственные расходы.

9.                 Общехозяйственные расходы.

10.            Потери от брака.

11.            Прочие производственные расходы.

12.            Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей  себестоимость проданной продукции.

Министерства (ведомства), а также сами организации могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенной техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента , — заработная плата, амортизация, основные материалы.

Комплексными называются расходы. Состоящие из нескольких элементов — общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связанны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, затраты производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

Текущие — постоянно производимые затраты (расход сырья и материалов).

Единовременные — однократные или периодически производимые (расходы, связанные с пуском новых производств).

По участию в процессе производства различают производственные пи непроизводственные затраты.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость.

Непроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются не уменьшение прибыли от продажи продукции, к ним относятся коммерческие расходы.

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции).

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации.

Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплаты сверхурочных работ.

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Целью бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, то есть решений на перспективу.

С этой целью выделяют следующие затраты:

— переменные, постоянные и условно-постоянные;

— затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

— безвозвратные затраты;

— вмененные затраты;

— планируемые и непланируемые;

— приростные и предельные.

Переменные затраты появляются при изменении объема производства, изменяются прямо пропорционально его объему.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменные в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами.

В реальной жизни очень редко можно встретить затраты, являющиеся исключительно переменными или постоянными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев затраты являются условно-постоянными, то есть они содержат как переменный, так и постоянный компоненты.

Затраты, отличающие одну альтернативу от другой называют релевантными или принимаемыми в расчет.

Затраты, величина которых не зависит от принимаемого решения, называются иррелевантными.

Безвозвратные затраты — это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем новыми управленческими решениями.

Вмененные затраты — это расходы, которые необходимо предусмотреть при принятии решений, но в будущем их может и не быть.

Планируемые затраты — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства на основе норм, нормативов, лимитов и смет. Они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — дополнительные, сверхнормативные затраты, выходящие за пределы плановой себестоимости, то есть фактические затраты. Они отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера.

Затраты на уровень которых работник не может существенно влиять, определяются как нерегулируемые[16].

Управленческий учет предполагает определенную группировку издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет затрат:

— по видам;

— по местам возникновения затрат;

— по центрам ответственности;

— по носителям затрат[12].

Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ [3].

Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости производственной продукции — процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть расширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на предприятии каждому виду затрат присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное направление организации учета издержек. Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Учет затрат по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

— действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятии в целом, так и его структурных подразделений;

— распределение накладных расходов между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются  бухгалтером-аналитиком в отчетах об использовании сметы, на основании которых руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Четвертое направление учета затрат — учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг (транспортные, монтажные), то есть это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации[12].

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы учета затрат на производство продукции являются документы всех четырех уровней сложившейся в России системы законодательства по бух. учету.

На первом уровне это:

— Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая.

— Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК.

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

— Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 20 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. освещает такие важные аспекты: общие положения, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность, заключительные положения [1].

В соответствии с Федеральным законом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: —   формирование   полной    и   достоверной    информации   о    деятельности   организации   и   ее имущественном положении;

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В шестой статье закона говорится, что ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции несут руководители организаций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет. В дальнейшем хозяйственные операции отражаются в регистрах, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации от 29 июля 1998 г. М 34 Н устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется зa счет средств бюджета [4].

Положение определяет порядок организации и ведение бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления, В соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 Н Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательны к исполнению» всеми организациями на территории Российской Федерации (4).

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60 Н отражаются следующие разделы:

— Общие положения

— Раскрытие учетной политики

— Изменение учетной политики [7].

В соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете», принятfя организацией учетная политика, утверждается приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета,  формы первичных документов,  принятых для  оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика, как гласит закон, применяется последовательно из года в год, изменения в ней могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов, документов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета [1].

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 Н утверждены новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [11].

В соответствии с Планом счетов учет затрат на предприятиях осуществляется на счете 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости».

С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли[3].

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные аналитические и синтетические счета, используя свободные номера счетов.


1.2. Принципы организации учета затрат на производство

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих затрат.

На организацию учета затрат оказывают влияние ряд факторов:

— вид деятельности предприятия;

— организационная структура управления;

— технологическая структура;

— технология производственного процесса.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют следующие счета:

— Счет 20 «Основное производство».

— Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

— Счет 23 «Вспомогательное производство».

— Счет 25 «Общепроизводственные расходы».

— Счет 26 «Общехозяйственные расходы».

— Счет 28 «Брак в  производстве».

— Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

— Счет 44 «Расходы на продажу»[12].

Планом счетов предусматривается более детализированная аналитическая группировка затрат в разрезе элементов затрат. Для этого дополнительно введены синтетические счета 30 — 39:

— Счет 30 «Материальные затраты».

— Счет 31 «Затраты на оплату труда».

— Счет 32 «Отчисления на социальные нужды».

— Счет 33 «Амортизация».

—  Счет 34 «Прочие затраты».

По дебету этих счетов в течение отчетного периода учитываются все расходы по формированию соответствующих затрат. В конце отчетного периода затраты по этим счетам списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26[16].

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26.

Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т. е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через отдел технического контроля (ОТК).

Незавершенное производство разрешается оценивать  по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Счет 21 ««Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По дебету счета формируется  информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Счет 23 «Вспомогательное производство» включают в свой рабочий план счетов те предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счета 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29.

Счет 44 «Расходы на продажу» используется для сбора информации о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Этот счет используется промышленными предприятиями, а также предприятиями торговли. По дебету счета отражаются расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу[12].

Сводный учет затрат на производство при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере №10.

Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (форма №2), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13), учета  потерь в производстве (форма №14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма №15) и других.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер №10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере №10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств). В журнале используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции. Данные журнала-ордера №10 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета.

Аналитический учет затрат на производство по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, сводных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной плате и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетов затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов на отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счета основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных на производство усложняют учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволят выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. В практике организаций нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражают в учете на первых стадиях по полуфабрикатному варианту, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство.

Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство, помимо указанных данных, содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции[17].

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости про­дукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции применяют, как правило, в отрас­лях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным про­изводством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в резуль­тате внедрения организационно-технических мероприятий, и опре­деляют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фак­тическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклоне­ний от норм и величины изменений норм:

Зф=3н+ О + И,      (1)

где Зф — затраты фактические;

Зн — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно устано­вить двумя способами. Если объектом учета производственных рас­ходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продук­ции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продук­ции определяют способом прямого расчета по приведенной фор­муле.

Если объектом учета производственных расходов являются груп­пы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклоне­ний от норм и изменений норм пропорционально нормативным зат­ратам на производство отдельных видов продукциих[17].

Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, дей­ствующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслу­живанию производства и управлению. В организациях, отличающих­ся относительной стабильностью технологических процессов, нор­мы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо норматив­ных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по от­дельным расходам определяют методом документирования или ин­вентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только, по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и кальку­лирования себестоимости продукции призван выполнять две функ­ции: обеспечить оперативный контроль за производственными зат­ратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — откло­нений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые организации и отрасли ограничивают при­менение данного метода использованием его лишь как приема каль­кулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.[17].

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимос­ти продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирова­ния является отдельный производственный заказ. Под заказом по­нимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонт­ные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы вы­дают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляю­щие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анали­тический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по от­дельным заказам ведут на основании первичных документов по уче­ту выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно ука­зывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распре­деляют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерс­кой отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам час­тичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, техно­логии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себе­стоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативно­го контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвента­ризации незавершенного производства[17].

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестои­мости продукции применяют в производствах с комплексным ис­пользованием сырья, а также в отраслях промышленности с массо­вым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовле­нии из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопут­ствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оце­ненной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость ос­новного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулиро­вание себестоимости продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фак­тических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной от­четности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуще­ствлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Примером такой отрасли может служить угольная промышлен­ность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продук­ции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства ( энергетические хозяйства, жестянобаночное произ­водство и др.).

Одним из немаловажных факторов для организации учета затрат на производство продукции является разработка оптимальной учетной политики. Бухгалтер-аналитик должен проанализировать варианты методов и способов бухгалтерского учета и проявив свое творчество, знания, умение выбрать унифицированные способы, а именно:

— метод оценки материально-производственных запасов, списываемых в производство;

— метод оценки незавершенного производства;

— методы (база) распределения косвенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

— способ сводного учета затрат на производство;

— способ оценки готовой продукции;

— определить порядок списания коммерческих расходов;

— разработать перечень и содержание внутрипроизводственных отчетов и регистров для аналитического учета затрат.

1.3. Методика анализа затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

— полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

— затраты на рубль выпущенной продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

— объема производства продукции;

— структуры продукции;

— уровня переменных затрат на единицу продукции;

— суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затрат, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендуемая плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия)[20].

На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат.С увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответственно, уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ(VВПобщ УДi Вi) + А, (2)

где Зобщ — общая сумма затрат на производство продукции;

VВП — объем производства продукции (услуг);

В — уровень переменных расходов на единицу продукции;

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

УД — структура продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль произведенной продукции, характеризующий уровень себестоимость продукции в целом по предприятию, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на 1 рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа — изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться и уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки с помощью факторной модели:

,   (3)

где VВП — объем выпуска продукции;

Вi — переменные затраты на единицу продукции;

А — постоянные затраты на весь объем продукции;

Цi — цена на продукцию.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженной в плановых ценах.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

,       (4)

где Сi — себестоимость единицы продукции изделия;

Аi — сумма постоянных затрат;

VВПi — объем производства продукции;

Вi — сумма переменных затрат на единицу продукции.

Расчет влияния факторов на изменения себестоимости производят методом цепной подстановки:

,   (5)

,  (6)

,  (7)

.     (8)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

,     (9)

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

,  (10)

б) суммы постоянных затрат:

,   (11)

в) суммы удельных переменных затрат:

      (12)

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на единицу продукции в свою очередь зависит от количества

израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы продукции.

Влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат изучают с помощью факторной модели:

МЗi = VВПi   УРi   Цi,         (13)

где МЗi — материальные затраты;

VВПi — объем производства продукции;

УРi — количество израсходованных материалов на единицу продукции;

Цi — средняя цена единицы материалов.

Структурно-логическая схема факторной системы прямых

Надпись: Прогрессивность норм расхода материаловНадпись: Транспортные расходыНадпись: Заготовительные расходыНадпись: Рецептура сырьяНадпись: Цена приобретенияНадпись: Тарифы на услуги транспортаНадпись: Вид транспортаНадпись: Расстояние перевозкиНадпись: Качество сырьяНадпись: Инфляционные процессыНадпись: Рынки сырьяНадпись: Техника и технология производстваНадпись: Отходы и потери сырья и материаловНадпись: Качество сырья и материаловНадпись: Изменение норм расходаНадпись: Средняя стоимость единицы сырья и материаловНадпись: Расход сырья и материалов на единицу продукцииНадпись: Уровень затрат на единицу продукцииНадпись: Структура товарной продукцииНадпись: Объем производства товарной продукцииНадпись: Прямые материальные затраты на производство продукцииматериальных затрат

Рис. 2 Схема факторной системы прямых материальных затрат

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится методом цепной подстановки:

МЗпл = VВПiпл   УРiпл   Цiпл,                                (14)

МЗусл1 = VВП   УРiпл   Цiпл,              (15)

МЗусл2 = VВП   УР   Цiпл,                               (16)

МЗф = VВП   УР   Ц.            (17)

Общее изменение суммы материальных затрат составляет:

,         (18)

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

,     (19)

б) расхода материалов на единицу продукции:

,     (20)

в) Уровня средней цены материалов:

.        (21)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и т. д. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

МЗxi = УРxi  Цiпл  VВПiф.              (22)

  Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

МЗxi =  Цxi  УР   VВП.       (23)

Прямые трудовые затраты также занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое внимание на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда на 1 чел.- ч.

Рис.3 Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Влияние факторов на изменение суммы зарплаты изучается с помощью факторной модели:

ЗПi = VВПi  УТЕi ОТi              (24)

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким  — экономия, и за счет чего.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение от трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции и уровень труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ЗПxi = УТЕxi  ОТпл VВПф,      (25)

ЗПxi = УТЕф  ОТxi VВПф.      (26)

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за ряд лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения[20].

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат по комплексным статьям.

В заключении анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РVВП);

2. сокращения затрат на ее производство (РЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

РС = СВ – СФ = , (27)

Где  СФ и СВ — фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

ЗФ — фактические затраты на производство продукции;

РЗ — резерв сокращения затрат на производство продукции;

ЗД — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВПФ , РVВП — соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся  производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции:

РЗП = ( УТЕ1 - УТЕ0)ОТплVВПпл                (28)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

РМЗ = ( УР1 - УР0) VВПплЦпл,     (29)

где УР0 и УР1 — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цпл — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

РА =  ОПФi  НАi).          (30)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции оплаты простоев.

Дополнительные затраты на освоение  резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на факторный уровень удельных переменных затрат.

Зд = РVВПш  в.       (31)

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность[20].

1. 4. Перспектива совершенствования учета и анализа затрат в теории и практике российских предприятий

Переход российских предприятий на систему счетоводства в соответствии с международными стандартами требует специальных знаний по организации и ведению бухгалтерского учета, приемам составления и анализа учетной информации.

Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности и финансовом состоянии. Данные бухгалтерского учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующее фактическое положение дел на предприятии. Поэтому знание бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, управленческому персоналу предприятия в целях эффективной оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью.

Бухгалтерский учет включает в себя различные элементы учетной системы и является средством наблюдения, регистрации, систематизации и анализа хозяйственной деятельности предприятий. Он призван служить эффективному контролю и выработке оптимальных управленческих решений.

В настоящее время, когда предприятия России переходят на рыночные отношения, вносятся большие изменения в бухгалтерский учет. Так, введен новый план счетов, методики бухгалтерского учета приближаются к мировым стандартам. Требования к бухгалтерскому учету более возросли, так как появились новые хозяйственные формирования и от качества учета я значительной мере зависят итоги деятельности предприятий.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению [1],[6-10],другие носят рекомендательный характер [11],( методические указания, комментарии).  

В условиях рыночной экономики руководство организацией должно самостоятельно принимать решения, в каких направлениях классифицировать затраты, на сколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности.

Необходимо разрабатывать соответствующие отраслевые рекомендации по вопросам планирования и учета затрат па производство продукции (работ, услуг). Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Основная цель бухгалтерского учета состоит в предоставлении пользователям полезной информации, необходимой для принятия решений. Финансовая информация не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организации. Ведение финансового учета согласно международным бухгалтерским стандартам для предприятий и фирм становится обязательным,    их основные принципы предъявляют требования именно системам финансового учета. В соответствии с этими требованиями и потребностями организуется система финансовой бухгалтерии на предприятии.

Что касается внутренней учетной системы. То ее создание является прерогативой руководителей предприятия и не должно регламентироваться государством. Внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решение внутренних управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках.

По мнению Ю.А.Мишина [26] в системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления; предполагает наличие механизма распределения ответственности. В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. В этой связи решающее значение приобретают такие объекты учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

По мнению Л.В. Поповой [27] в отрасли машиностроении при каждом из применяемых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции правильное определение объема выпуска и его себестоимости предполагает органическую взаимосвязь бухгалтерского учета затрат с оперативным учетом трудоемкости, движения материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве, которая по сути является областью взаимопроникновения традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting, т.е. западной модели управленческого учета.

В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное  значение  приобретает  проблема  экономического  обоснования разграничения  затрат  на затраты включаемые в себестоимость.

По мнению Михалкевича A.П. [19], особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции.

По мнению Широбокова В.Г., [28] перечень статей затрат строго не стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики.

В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких основных направлений три: группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и планирования.

Вахрушина М. А. [12] считает, что факторы, влияющие на организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

По мнению В.Е.Хруцкой [22] ,на многих российских предприятиях управленческий учет и анализ как сфера, находящаяся в исключительной компетенции менеджмента компании. Еще не сложился как целостная система сбора, анализа и представления финансовой и производственной информации,на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения. Это возможно лишь в процессе реформирования бухгалтерского учета в России.

Глава 2. Особенности учета и анализа затрат строительно-монтажных работ в Югорск ремстройгаз №4

2.1. Производственно-экономическая характеристика Югорск ремстройгаз №4


Ремонтно-строительное управление управление треста Югорск ремстройгаз №4. находиться по адресу: Россия, Тюменская область, Березовский район ул. Молодежная дом 15. Вблизи производственной площади имеется небольшой жилой поселок и общежитие завода на 216 человек, где в основном и проживают работники Югорск ремстройгаз №4.

Территория предприятия расположена в благоприятном для производства работ районе.

Югорск ремстройгаз №4 осуществляет свою деятельность в установленном законодательством РФ порядке следующие основные виды деятельности:

Производство и реализация бетонных, железобетонных конструкций, товарного бетона, раствора, товарной арматуры, металлических и деревянных изделий, реализация товара; и других услуг.

Капитальный ремонт, текущее содержание зданий и сооружений;

техническое  обслуживание,  капитальный  и  текущий  ремонт оборудования, машин, механизмов, технических и транспортных средств, включая опасные производственные объекты;

Материально-техническое снабжение;

Приобретение, хранение, транспортировка горюче-смазочные материалов;

Бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе главный бухгалтер руководствуется нормативными документами, а также несет ответственность за соблюдение содержащихся в единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов, отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственно оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств. Без подписи главного бухгалтера указанные документы недействительны и к исполнению не принимаются.

Имущество предприятия состоит из основных фондов, оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается в балансе.

Источниками формирования имущества являются доходы, полученные от реализации товаров и от иной деятельности не запрещенные в законодательном порядке, кредиты банков и других кредиторов, амортизационные отчисления и другие источники, не противоречащие законодательству РФ.

2.2. Практика организации учета затрат строительно-монтажных работ

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия для учета производственных затрат по выполнению строительных работ в Югорск ремстройгаз №4  применяются следующие синтетические счета:

Счет 20 «Основное производство»

Счет 23 «Вспомогательное производство — Участок главного механика»

Счет 25»Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 20 «Основное производство» учитываются все затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных и ремонтных работ. На основании этих затрат исчисляется себестоимость строительно-монтажных работ по объектам. Затраты отражаются по дебету счета «Основное производство». Учет затрат ведется по следующим статьям калькуляции:

— материалы;

— заработная плата основных рабочих;

— отчисления на социальное страхование и обеспечение основных рабочих;

— услуги вспомогательного производства;

—общепроизводственные расходы;

--- общехозяйственные расходы;

— прочие затраты.

Строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, израсходованные на производство строительных работ списываются в дебет счета 20«Основное производство» с кредита счетов 10/8 «Строительные материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» по методу ФИФО.

Начисленная заработная плата основным производственным рабочим, непосредственно, занятых на строительных участках, оформляется корреспонденцией:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Вместе с начисленной заработной платой рассчитываются суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение по установленному проценту от суммы зарплаты:

— в Пенсионный фонд — 28%;

— на социальное страхование — 4%;

— на медицинское страхование — 3,6%;

— взносы по несчастному случаю и травматизму — 1,2%;

Эти отчисления относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию — ЕСН»; 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию — взносы по несчастному случаю и травматизму»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию— ФФОМС»; 69-3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию — ТФОМС».

В услуги вспомогательного производства включаются все затраты, связанные с содержанием участка главного механика. Эти затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательное производство —  Участок главного механика».

Транспортные услуги сторонних организаций, которые включаются в прочие затраты отражаются в учете корреспонденцией:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60-1 «Расчеты с поставщиками».

Также на затраты строительно-монтажных и ремонтных работ списываются общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета20 «Основное производство»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце каждого месяца фактически произведенные затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажа», субсчет 90 –2-1 «Себестоимость строительно-монтажных работ».

На счете 23 «Вспомогательное производство — Участок главного механика»  учитываются все затраты, связанные с содержанием участка главного механика. К ним относятся:

— заработная плата рабочих участка главного механика;

— отчисления  на социальное страхование и обеспечение;

— стоимость материалов, израсходованных на изготовление закладных деталей; стоимость запасных частей, израсходованных на ремонт средств малой механизации;

— амортизация здания, станков.

Все затраты отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство-Участок главного механика»  с кредита следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию — ЕСН»;

69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию — взносы по несчастному случаю и травматизму»;

69 -2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию— ФФОМС»;

69-3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию — ТФОМС»;

60-1 «Расчеты с поставщиками»;

10 -8 «Строительные материалы»;

02 «Амортизация основных средств»

В конце месяца все затраты, отраженные по счету 23   списываются на счет 20 «Основное производство» бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство-Участок главного механика», а по строительным участкам и объектам распределяются пропорционально объему выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются следующие затраты:

-заработная плата начальников участков, прорабов, мастеров, механиков ;

-отчисления на социальное страхование и обеспечение ;

-электроэнергия, теплоэнергия, вода, используемые на технологические цели на участках;

-заработная плата рабочих участка механизированных работ;

-отчисления на социальное страхование и обеспечение;

-стоимость топлива, запасных частей, израсходованных на работу машин и механизмов;

-амортизация здания, автотранспорта;

-аренда машин и механизмов.

Все затраты отражаются по дебету счета 25 с кредита следующих счетов:

70  «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

69   по субсчетам «Расчеты по внебюджетным фондам»;

60-1  «Расчеты с поставщиками»;

10-3  «Топливо»;

10-5 «Запасные части»;

                    «Амортизация основных средств».

В конце месяца затраты с кредита с счета 25 списываются на дебет счета 20 «Основное производство». По строительным участкам и объектам общепроизводственные расходы распределяются пропорционально объему выполненных работ.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются следующие затраты:

— заработная плата инженерно-технических работников и служащих;

— отчисления  на социальное страхование и обеспечение;

— налоги, сборы и отчисления;

— амортизация основных средств;

— содержание конторы управления (электроэнергия, теплоэнергия, вода, аренда, услуги связи);

— командировочные;

— охрана труда;

— подготовка кадров;

— канцелярские;

— содержание аппарата управления.

Все эти затраты отражаются по дебету счета, а в конце отчетного периода они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство». По объектам общехозяйственные расходы распределяются пропорционально объему выполненных работ.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям затрат по строительным  участкам и объектам.. Учет затрат производится на свободных листках, данные переносятся из материальных отчетов, табелей учета рабочего времени, свода по заработной плате, ведомости 10-с, журнала-ордера №6-с, ведомости аналитического учета к счетам 71, 76, ведомости начисления амортизации. Эти данные переносятся в журнал-ордер №10-с.

В Югорск ремстройгаз №4  применяется журнально-ордерная форма учета, поэтому синтетический и аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ, вспомогательных производств и общехозяйственных расходов ведется в журнале-ордере №10-с. В журнале-ордере №10-с собраны производственные синтетические счета, связанные со счетом 20 «Основное производство», в котором обобщаются и группируются по статьям затрат издержки строительного производства и определяется фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ по каждому объекту и общему объему работ.

В Югорск ремстройгаз №4  бухгалтерский учет ведется вручную. Поэтому очень много времени занимает у работников бухгалтерии ведение аналитического учета по объектам и участкам, а также проведение анализа работы участков и управления в целом.

Выводы: Практика организации учета в Югорск ремстройгаз №4  показал:

1.Отсутствие детальной классификации затрат, следствием чего является невозможность проведение управленческого анализа и контроля за деятельностью центров ответственности.

2.Низкий уровень автоматизации учета, управленческая информация “ по запросу” формируется вручную посредством выборки из регистров финансового учета.

3.Отсутствие системы налогового планирования.

4.Не обоснованы установленные в учетной политике методы учета и распределения затрат, оценки товарно-материальных ценностей, что приводит к искажению финансовых показателей.

Следовательно, применяемая предприятием система учета консервативна, совершенно не пригодна для целей текущего анализа и контроля, поэтому необходимо совершенствование организации учета затрат в   Югорск ремстройгаз №4 .

2.3. Анализ затрат строительно-монтажных работ

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ в   Югорск ремстройгаз №4  проводится по единой для всех строительных организаций номенклатуре затрат, по которой производится исчисление сметной стоимости строительства.

Таблица 1

Себестоимость строительно-монтажных работ по статьям затрат в   Югорск ремстройгаз №4  в 2002—2003 годах

№ п/п

Статьи затрат

Сумма,

тыс. руб.

Удельный вес в затратах, %

2002

2003

2002

2003

Отклонение (+; -)

1.

2.

3.

4.

Материалы

Основная зарплата рабочих

Расходы по эксплуатации машин и механизмов

Накладные расходы

Всего затрат:

1050

378

627

1394

3449

1742

643

1287

1550

5222

30,4

11,0

18,2

40,4

100

33,4

12,3

24,6

29,7

100

+3,0

+1,3

+6,4

(-)10,7

Как видно из таблицы 3, в 2003 году произошло увеличение удельного веса затрат по сравнению с 2002 годом по статье «Материалы» на 3%, по статье «Основная зарплата рабочих» на 1,3% и по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» — на 6,4%. Увеличение затрат по материалам произошло из-за повышения объемов строительно-монтажных работ в 2003 году на материалоемких объектах, исправление брака в работе и общего роста цен на стройматериалы. Основная зарплата рабочих повысилась в результате увеличения трудоемкости нормо-часов и повышения среднечасовой зарплаты.

Расходы по эксплуатации машин и механизмов повысились за счет того, что объект находится за 50 км от производственной базы и повышения цен на горюче-смазочные материалы, запчасти, а также увеличились расходы на привлечение автотранспорта сторонних организаций.

По накладным расходам произошло уменьшение в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 10,7%, из-за сокращения штата инженерно-технических работников и уменьшения перечисления за содержание вышестоящей организации.

Анализ затрат на производство по экономическим элементам имеет важное значение, так как он позволяет определить, что именно расходуется на производство и на какую сумму. Группировка затрат по экономическим элементам необходима при планировании для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, составления сметы затрат на производство расчетов нормативов оборотных средств и т. д.

Таблица 2

Структура затрат на строительно-монтажные работы по экономическим элементам   Югорск ремстройгаз №4  за 2002—2003 годы

Элементы затрат

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес в затратах, %

2002

2003

2002

2003

Отклон. (+; -)

Затраты на строительно-монтажные работы — всего

В том числе:

Материальные затраты

Из них:

Сырье и материалы

Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями

Топливо

Энергия

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных средств

Прочие затраты

Из них:

арендная плата

налоги, включаемые в себестоимость СМР

отчисления на содержание

командировочные

3449

1486

1050

132

167

137

876

312

116

659

36

221

233

86

5222

2763

1742

734

157

130

1222

435

116

686

52

205

279

90

100

43,1

30,4

3,8

4,8

4,1

25,4

9,0

3,4

19,1

1,0

6,4

6,8

2,5

100

52,9

33,4

14,1

3,0

2,4

23,4

8,3

2,2

13,2

1,0

3,9

5,3

1,7

+9,8

+3,0

+10,3

(-) 1,8

(-) 1,7

(-)2,0

(-)0,7

(-)1,2

(-)5,9

(-)2,5

(-)1,5

(-)0,8

Из таблицы 2. видно, что в 2003 году увеличился удельный вес материальных затрат на 9,8%, в том числе материалов на 3,% — за счет увеличения цены и нормы расхода, работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями на 10,3% — за счет отдаленности строительного объекта от производственной базы стройуправления и для доставки стройматериалов используется автотранспорт сторонней организации.

Удельный вес затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды немного уменьшился, соответственно на 1,8 и 1,7% за счет сокращения фонда заработной платы инженерно-технических работников.

Также уменьшился в 2003 году удельный вес амортизации основных средств на 1,2% вследствие списания некоторых основных средств.

Удельный вес прочих затрат в 2003 году уменьшился на 5,9%, в основном за счет сокращения налогов и отчислений на содержание вышестоящей организации.

Рис. 4. Структура затрат на производство продукции по элементам затрат

Для сравнения темпов роста объемов строительно-монтажных работ с темпами роста расходов на обслуживание производства и управления рассмотрим анализ  динамики  расходов на обслуживание производства и управления.

Таблица 3

Расходы на обслуживание производства и управления в   Югорск ремстройгаз №4  за 2002—2003 годы

Показатели

2002г, тыс. руб.

2003 год, тыс. руб.

Изменение за год, тыс. руб.

Темпы роста, %

План

Факт

Откл.

(+; -)

Расходы на обслуживание производства и управления — всего, тыс. руб.

В том числе: общепроизвод-ственные расходы

из них:

 — расходы на содержание машин и оборудования

— цеховые расходы

Общехозяйственные расходы

2021

768,0

627

92,5

1253

2650

1340

1230

90,0

1310

2837

1425

1287

85,0

1412

+187

+85

+57

(-)5

+102

+816

+657,0

+660

(-)7,5

+159

140,4

185,5

205,3

91,9

112,7

Объем строительно-монтажных работ

3561,0

4550

4600,2

+50,2

+1039,2

129,2

На 1 рубль СМР, коп.:

Расходы на обслуживание производства и управление

Общепроизводственные расходы

из них:

 -расходы на содержание машин и оборудование

—цеховые расходы

Общехозяйственные расходы

0-57

0-22

0-18

0-03

0-35

0-58

0,29

0-27

0-02

0-29

0-62

0,31

0-28

0-02

0-31

+0,04

+0,02

+0,01

0,02

+0,05

+0,09

+0,10

(-)0,01

(-)0,04

108,8

140,9

155,6

66,7

88,6

Как видно из таблицы 3, расходы на обслуживание производства и управления в 2003 году по сравнению с 2002 годом возросли на 816 тыс. руб. или на 40,4%, в том числе общепроизводственные расходы — на 657 тыс. руб. или на 85,5%, а общехозяйственные расходы — на 159 тыс. рублей или на 12,7%. В то же время темп роста объема строительно-монтажных работ составил всего лишь 29,2%, на 11,2% меньше, чем расходы на обслуживание производства и управления, поэтому произошел рост затрат. На 1 рубль строительно-монтажных работ расходы на обслуживание производства и управления увеличились на 0,05 копеек, в том числе общепроизводственные расходы увеличились на 0,09 копеек, а общехозяйственные уменьшились на 0,04 копейки. Рост общепроизводственных расходов произошел за счет увеличения расходов на содержание машин и оборудования из-за отдаленности объекта от производственной базы. Общехозяйственные расходы сократились за счет уменьшения фонда заработной платы инженерно-технических работников и содержания вышестоящей организации.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень стоимости строительно-монтажных работ, являются затраты в копейках на 1 рубль строительно-монтажных работ

Объем СМР, тыс. руб.

По плану                                                                                4550,0

Фактически при плановой структуре и плановых ценах     5375,0

Фактически по ценам плана                                                  5244,0

Фактически                                                                             4600,2

 Затраты СМР, тыс. руб.

По плану                                                                                4000,0

По плану, пересчитанному на фактический

объем производства продукции при сохранении                4052,0

плановой структуры

По плановому уровню на фактический выпуск                   4014,0

продукции при фактической структуре

Фактические при плановом уровне постоянных затрат      4934,0

Фактические                                                                           5222,0

Таблица 4

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль строительно-монтажных работ в   Югорск ремстройгаз №4  в 2003 году

Показатели

Расчет

Затраты на 1 рубль СМР, коп.

План

Усл. 1

Усл. 2

Усл. 3

Усл.  4

Факт

общие

4000 : 4550

4052 : 5375

4014 : 5244

4934 : 5244

5222 : 5244

5222 : 4600,2

1,14 — 0,88

0—88

0—75

0—76

0—94

0—99

1—14

0—26

Из таблицы 4 видно, что стройуправление увеличило затраты на 1 рубль СМР на 0—26 копеек,

в том числе за счет:

изменения структуры затрат (0.76-0.75)   на 0,01 копеек

повышения уровня удельных переменных затрат (0.94-0.76)  на 0,18 копеек

повышения суммы постоянных затрат (0.99-0.94)   на 0,05 копеек

повышения оптовых цен (1.14-0.99)   на 0,15 копеек

За счет увеличения объема СМР затраты на 1 рубль уменьшились (0.75-0.88)

 на 0,13 копеек.

Выводы: Выполнение мероприятий по снижению затрат строительно-монтажных работ приведет Югорск ремстройгаз №4  к стабильности в работе и получение прибыли.

Глава 3. Совершенствование организации учета затрат и выявление резервов по снижению себестоимости строительно-монтажных работ

3.1.  Рекомендации по совершенствованию организации учета затрат строительно-монтажных работ

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики — предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. В Югорск ремстройгаз №4 решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применение высокопроизводительной техники, технологий, снижения до минимума издержек производства и реализации продукции.

Все это требует глубоких экономических знаний. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом.

Улучшение экономики по своей сущности является средством, стимулирующим рост производительности труда, повышение эффективности производства. Важнейшим фактором повышения эффективности производства был и остается научно-технический процесс. В  Югорск ремстройгаз №4 он протекает эволюционно. Совершенствованию действующих технологий, модернизации машин и оборудования уделяется мало внимания. В строительном производстве предпочтение отдается примитивному ручному труду.

Основные средства и средства малой механизации, которые находятся на балансе стройуправления и работают сверх установленных сроков службы. В связи с чем бывают частые поломки механизмов, что приводит к простою бригад и браку в работе. Непомерно увеличиваются затраты на ремонт механизмов. За 2002—2003 годы автотракторный парк  Югорск ремстройгаз №4 и средства малой механизации не обновились ни одной единицей техники. Предприятие испытывает большие трудности в обеспечении запасных частей инструментов.

В связи с отсутствием своей базы снабжения запасными частями, ремонт тракторного парка производится в основном запасными частями с реставрацией, срок службы которых не долговечен, что опять приводит к срыву грузоперевозок с заводов-поставщиков строительных материалов, не говоря уже о горючесмазочных материалах, из-за чего бывают срывы и опоздания при перевозке стройматериалов на строящиеся объекты.

В совершенных условиях формирования рыночных отношений революционны качественные изменения, переход к принципиально новым технологиям, к технике последующих поколений, автоматизации производства, создание и использование новых видов металлоконструкций, пластических масс, металлических порошков, керамики и других прогрессивных конструктивных материалов.

Помимо того в Югорск ремстройгаз №4 необходимо создать организационные предпосылки, экономические и социальные мотивации для творческого труда инженеров, рабочих. Коренные преобразования в технике и технологии, мобилизации всех, не только технических, но и организационных, экономических и социальных факторов, создадут предпосылки для значительного повышения производительности труда.

Предстоит добиваться роста культуры производства, укрепления порядка и дисциплины, стабильности трудового коллектива.

В Югорск ремстройгаз №4 очень большая текучесть кадров. За 12 месяцев 2003 года при среднемесячной численности 64 человека уволились с работы 36 человек. Фактически наличие на 1,01.04 года 60 человек.

Одним из важнейших факторов интенсификации и повышения эффективности строительного производства является режим экономии. Ресурсосбережение должно превратиться в решающий источник удовлетворения растущих потребностей в топливе, энергии, сырье и материалах.

Важное значение для повышения производительности труда Югорск ремстройгаз №4 имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда.

Материальные ресурсы занимают 1/3 в структуре затрат Югорск ремстройгаз №4 на производство строительной продукции. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

В структуре затрат производства  Югорск ремстройгаз №4 оплата труда занимает 23,4%. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Трудовые ресурсы, трудовые отношения — самые сложные аспекты работы предприятия. Гораздо легче справиться с техническими и технологическими неполадками, чем разрешить конфликтные ситуации, возникающие в коллективе, где нужно учитывать индивидуальные склонности, личные установки, психологические предпочтения.

Какие бы технические возможности, организационно-управленческие  преимущества не открывались перед предприятием, оно не начнет работать эффективно без соответствующего человеческого ресурса. Ведь все в конечном итоге зависит от людей, от их квалификации, умения и желания работать. Именно человеческий капитал, а не оборудование и производственные запасы должны являться краеугольным камнем конкурентоспособности, экономического роста и эффективности. В  Югорск ремстройгаз №4 отбору и передвижению, подготовке кадров и их непрерывному обучению уделяется мало внимания. Работники с высшим образованием составляются всего лишь 8% общей численности.

В  Югорск ремстройгаз №4 бухгалтерский учет ведется вручную. Компьютеризация учета, базирующаяся на таких современных технологиях, как программа «1-С бухгалтерия», позволяет не только сократить средства, необходимые для осуществления бухгалтерского учета и анализа, но и представить информацию, которую вручную получить весьма затруднительно. Эта информация касается, прежде всего, стратегии, путей и средств улучшения хозяйственно-финансового положения предприятия.

От повышения эффективности использования основных фондом и производственных мощностей зависит финансовое состояние  Югорск ремстройгаз №4 , его конкурентоспособности на рынке. Основные фонды являются материально-технической базой производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и уровень технической вооруженности труда.

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному износу, что оборачивается для предприятия значительными потерями.

Уменьшить потери износа основных фондов можно путем лучшего из использования, повышения уровня основных показателей — фондоотдачи, коэффициента использования производственных мощностей. Улучшить эти показатели можно за счет научно-технического прогресса, совершенствования структуры основных фондов, сокращения всевозможных простоев оборудования, совершенствования производства и труда, развития новых форм хозяйствования. На ряду с прибылью основной источник совершенствования основных фондов предприятия — амортизационные отчисления.

Таким образом, важнейшим путем снижения затрат на производство продукции является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, — трудовых и материальных.

Новые технологии в области бухгалтерского учета откроют большие возможности для руководителя  в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем видам вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

Конечным результатом применения автоматизированного учета в      Югорск ремстройгаз №4 станет повышение эффективности организации и ведения учета.

В связи с обязательным ведением налогового учета организации прекращать вести бухгалтерский учет не стоит. Организации могут параллельно вести или максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета необходимо вести налоговые регистры отдельно от бухгалтерских регистров. В связи с этим бухгалтер выполняет двойную работу и увеличивается трудоемкость работы бухгалтера, возникают дополнительные расходы на оплату труда, так как для ведения налогового учета организации необходимо будет принять на работу бухгалтера по налоговому учету.

Но можно частично избежать двойной работы и дополнительных расходов. Для этого надо максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Если операции одинаково отражаются в налоговом и бухгалтерском учете, то надо брать данные для расчета налога на прибыль прямо из регистров бухучета.

Но некоторые операции нельзя отражать одинаково в налоговом и бухгалтерском учете.

В этом случае нужно добавить в бухгалтерские регистры необходимые строки или графы. Чтобы их проще заполнить, к бухгалтерским счетам нужно открыть отдельные субсчета Полученные регистры назвать налоговыми. В этом случае также не придется делать двойную работу.

В этом случае никаких отдельных налоговых регистров не потребуется, а данные для заполнения налоговых деклараций можно будет взять непосредственно из бухгалтерских регистров.

Автоматизация позволяет избежать двойного ввода первичных учетных данных и тем самым существенно снижает трудоемкость работы бухгалтера.

Минимизирует вероятность ошибки при определении и учета налога на прибыль. На основании этого предлагаю вести налоговый учет путем сближения с бухгалтерским учетом и ввести автоматизацию налогового учета.


3.2. Мероприятия по снижению себестоимости строительно-монтажных работ

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и реализации. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, представляется схемой:

Схема 1.1

Затраты               Объем производства              Прибыль

Составляющие этой схемы должны находится под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации затрат по системе «директ-костинг», значение которой возрастает в связи с переходом к рыночно экономике.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т. п.), но и внутреннего — о формировании затрат на производство и себестоимость продукции.

Эта информация опирается на систему производственного учета затрат, на выявления отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости продукции, учете реализации результатов. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит от полноты включения затрат в себестоимость, от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета.

Наиболее важные аналитические возможности системы «директ-костинг» следующие: оптимизация прибыли; определение стоимости новых объектов, просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др. Сущностью системы «директ-костинг» является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства.

В  Югорск ремстройгаз №4 к переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства.

К постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства: начисленная амортизация основных фондов, проценты за пользование кредитами, расходы на оплату административно-хозяйственного персонала и др.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрывается аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей:

Постоянной (Z const) и переменной (Z var), что отражается уравнением

Z = Z const + Z var

Таблица 5

Объем производства СМР и затраты на строительно-монтажные работы  Югорск ремстройгаз №4 за 2003 год

Моменты наблюдения (отчета) (месяцы)

Объем производства СМР (тыс. руб.)

Затраты на производство (тыс. руб.)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

405

189

156

132

275

545

663

788

571

300

298

278

292

233

256

224

289

691

484

713

703

543

425

369

Из таблицы 5 видно, что максимальный объем производства за период составляет 788 тыс. руб., минимальный — 132 тыс. руб. Соответственно, максимальные и минимальные затраты на производство составили 713 тыс. руб. и 224 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет:

788 — 132 = 656 тыс. руб.,

а в уровнях затрат:

713 — 224 = 498 тыс. руб.

Ставка переменных расходов составит:

498 : 656 = 0,745 тыс. руб.

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составляет:

132 х 0,745 = 98 тыс. руб.,

а на максимальный объем:

788 х 0,745 = 587 тыс. руб.

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для  Югорск ремстройгаз №4 она составляет

713 — 587 = 126 тыс. руб.

или

224 — 98 = 126 тыс. руб.

Уравнение затрат для  Югорск ремстройгаз №4 имеет вид:

Z = 126 + 0,745Х,

где:   Z — общие затраты,

          Х — объем производства

Определение размера снижения себестоимости СМР  Югорск ремстройгаз №4 по крупным элементам издержек осуществляется в следующем порядке:

снижение себестоимости СМР (См, %) как следствие уменьшения затрат на строительные материалы и конструкции рассчитывается по формуле:

См = Ум. о. [1 — {(100 — Ур)*(100 — Уц)} / (100 * 100)] (15)

где, Ум. о. — удельный вес затрат на материалы в % к сметной стоимости всех строительно-монтажных работ. Для  Югорск ремстройгаз №4  берем удельный вес кирпича. Он составляет 17,6%.

Ум. о. = 17,6

Ур, Уц — соответственно процент снижения нормы расхода и цены материалов. В  Югорск ремстройгаз №4 не уделяется должного внимания бережной транспортировке, складированию, сохранности кирпича. Если бы выполнять эти требования, то норму расхода кирпича можно было бы снизить на 2%.

Ур = 2%

В результате обеспечения объектов  Югорск ремстройгаз №4  кирпичом с кирпичного завода с. Мечетлино Мечетлинского района Башкортостана процент снижения цены кирпича составит 20%.

Уц = 20%

Снижение себестоимости:

См = 17,6 * [1 — {(100 — 2%) * (100 — 20%)} / (100* 100)] = 3,9%

Таким образом, в результате снижения нормы расходы кирпича в  Югорск ремстройгаз №4 на 2% в следствие обеспечения его сохранности, сокращения боя при транспортировке и снижения цены кирпича на 20%, себестоимость СМР снизится на 3,9%, соответсвтенно снизится и убыток предприятия на сумму 203,6 тыс. руб.

Уменьшение расходов на эксплуатацию строительных машин на планируемый период (С мех, %) можно прогнозировать исходя из планируемого повышения норм выработки машин по формуле:

С мех = [У мех.о * П у.п * Р мех.] / [(100 + Р мех) * 100]    (16)

где У мех.о. — уровень расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости выполненных работ, %.

Для  Югорск ремстройгаз №4 он равен 24,6 %.

У мех.о. = 24,6%

П у.п. — доля условно-постоянных расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости работ, %.

П у.п. = 10,5%.

Р мех — это планируемый процент увеличения выработки машин. Если в  Югорск ремстройгаз №4 2 старые машины заменим новыми, то выработка машин увеличится на 10%.

Р мех. = 10%

С мех. = [24,6 х 10,5 х 10] / [(100 + 10) х 100] = 0,23%

В результате замены в  Югорск ремстройгаз №4 двух старых машин новыми расходы на эксплуатацию строительных машин снизятся на 0,23%.

Экономический эффект составит 296 тыс. руб.

Сокращение продолжительности строительства вызовет уменьшение накладных расходов С п. на величину:

С п. = К п. * Н н.р. * (1 — Т пл. / Т н.)    (17)

где, К. п. — доля условно переменной (зависящей от продолжительности строительства составляющей накладных расходов). Для  Югорск ремстройгаз №4 он составляет:

К п. = 40% от общей суммы накладных расходов.

Н н.р. — величина накладных расходов в % к себестоимости работ.

Н н.р. = 29,7

Т пл. — плановая продолжительность строительства.

Т пл. = 22 мес.

Т н. = 24 мес. — нормативная продолжительность строительства.

С п. = 40 * 29,7 * (1 — 22/24) = 95,0 тыс. руб.

Сокращение продолжительности строительства на 2 месяца уменьшает накладные расходы на сумму 95,0 тыс. руб.

Рост выработки рабочих в сравнении со сметной снизит накладные расходы на величину (С в.).

С в. = К в. * Н н.р. * (1 — В пл. / В см)   [18]

где, К в. — коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от выработки.

К в.   16% от общей суммы накладных расходов.

В пл. — средняя выработка одного рабочего по плану = 7188 тыс. руб.

В см. — средняя выработка одного рабочего фактически = 5990 тыс. руб.

Св=16*29,7*(1-7188/5990)=95тыс.руб.

Рост выработки рабочих в сравнении с фактической на 1198 тыс. руб. снижает накладные расходы на 95 тыс. руб.

Снижение уровня накладных расходов от уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих (С з.)определяется по формуле:

С з. = К з * Н н.р. (1 — 3 пл. / 3 см.)                 (19)

где, К з. — коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от удельного веса заработной платы. Для  Югорск ремстройгаз №4 он равен

К з. = 22% от общей суммы накладных расходов

З пл. — удельный вес заработной платы по плану = 11,5

З см. — удельный вес заработной платы по смете = 12,3

С з. = 22 х 29,7 х (1 — 11,5 /12,3) = 45,7 тыс. руб.

В результате уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих на 0,8%, уровень накладных расходов уменьшается на 45,7 тыс. руб.

Таким образом, сокращение продолжительности строительства, рост выработки рабочих и уменьшение удельного веса заработной платы рабочих снижают накладные расходы на 235,7 тыс. руб.

Итак, уменьшение затрат на строительные материалы и конструкции, расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов и снижения накладных расходов дают экономический эффект 735,3 тыс. руб., что приводит к снижению себестоимости и сокращению убытков  Югорск ремстройгаз №4 .

Заключение

Переход экономики нашей страны к рыночным отношениям привел к значительным изменениям в хозяйственной деятельности предприятий и организаций. На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

Предметом исследования дипломной работы являлось рассмотрение организации учета и анализа затрат на производство продукции.

Для этого были решены следующие задачи:

раскрыта сущность понятия затраты, рассмотрена их классификация и нормативно- правовая база;

раскрыты принципы организации учета затрат на производство и основные методы калькулирования;

рассмотрена методика анализа затрат на производство;

выделены проблемы и перспективы совершенствования организации учета затрат на производство в отечественной теории и практики;

рассмотрены особенности учета затрат на производство;

проведен анализ затрат на производство на исследуемом предприятии;

разработаны и предоставлены  рекомендации по совершенствованию организации учета и анализа затрат на производство на  Югорск ремстройгаз №4 .

При рассмотрении особенностей постановки учета и анализа затрат на производство продукции на  Югорск ремстройгаз №4  были предложены следующие мероприятия:

1. Выделение в учете отдельного счета 26 «Общехозяйственные расходы», что является  необходимым для целей бухгалтерского и налогового учета. В целях бухгалтерского учета выделение отдельного счета обеспечивает руководителя и главного бухгалтера информацией о расходах не связанных с производством и дает возможность анализа и принятия мер по их снижению. В целях налогового учета отдельное отражение таких расходов необходимо для определения величины расходов принимаемых для исчисления налога на прибыль, так как эти расходы подвергаются нормированию со стороны государства. 

 2. Распределение затрат по статьям калькуляции и элементам. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость продукции и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.  Такое распределение затрат будет предоставлять данные для анализа эффективности производственной деятельности, давать прогноз будущим расходам на предприятии.

3. Для учета затрат на производство рекомендуется  применять метод учета затрат «директ-костинг» в сочетании   позаказным методом.  При внедрении данной модели трудоемкость  труда возрастет не значительно, а оперативность информации как первичного, так и бухгалтерского учета повысится, и, следовательно, будут лучше выполнятся контрольные функции управления производством. Применение данного метода позволит провести анализ по выявлению низкорентабельной продукции. В учетной политике предприятия рекомендуется предусмотреть возможность отнесения условно-постоянных расходов, собираемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90-2 « Себестоимость продаж». В целях контроля поведения затрат в зависимости от изменения объемов производства, ежемесячно проводить на предприятии расчет точки безубыточности по продукции.

4. В целях необходимости информационной взаимосвязи между управленческим и финансовым учетом в части затрат, рекомендуется использовать на  предприятии  Югорск ремстройгаз №4  счета 20, 26 для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 – для учета расходов по элементам, это позволит выделить счета управленческого учета, что приведет к снижению трудоемкости и экономии рабочего времени.

5. Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции, а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость. При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90 «Продажи». В бухгалтерском балансе готовая продукция будет отражаться по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

6.Внедрение предложенных регистров по учету прямых затрат значительно облегчит одновременный учет и расчет прямых затрат для целей бухгалтерского и налогового учета.

7. Для формирования фактической себестоимости на предприятии рекомендуется составление фактических калькуляций.  Это увеличит работу бухгалтера по вводу данных в программу, но сократит расчеты по определению фактической себестоимости по счету 43 «Готовая продукция».

8. Осуществлять производство оконных конструкции  у других организации. Затраты по изготовлению окон на предприятии очень высоки по сравнению с другими организациями. В результате осуществления заказа на стороне затраты организации сократятся и экономических эффект составит 1 980 000 руб.

9. Внедрение фрезерного станка с автоматической подачей режущего инструмента значительно ускорит процесс производства изделий и сократит затраты. Экономический эффект от внедрения составит 40 000 руб. в год.

10. При увеличении производственных площадей на 80 кв.м. срок изготовления заказов сократиться в 2 раза, что, соответственно, увеличит прибыль в 2 раза. Следовательно, экономический эффект от  увеличения производственных площадей составит 90 200 руб. в год (167 000- 6 400*12).

Таким образом, в результате внедрения предлагаемых мероприятий общий экономический эффект составит 2 110 200 руб.

Результаты проведенного исследования и предложенные мероприятия по совершенствованию организации учета и анализа затрат на производство повысят эффективность учетного процесса и, как следствие, показатели производственно-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия в целом.

Библиографический список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25, часть 2.

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98 г. № 34 Н.

5.»Положение составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг) включаемых в себестоимость продукции  ( работ,услуг)   и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»,утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5\08\92 №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01\07\95 №661.

6.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94, утвержден приказом Минфина РФ от 20. 12. 94 г. № 167.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98, утвержден приказом Минфина РФ от 09. 12. 98 г. № 60 Н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»». ПБУ 10/99, утвержден приказом МФ РФ от 06. 05. 99 г. № 33 Н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утвержден приказом Минфина РФ от 06. 07. 99 г. № 43 Н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01, утвержден приказом Минфина РФ от 09. 06. 01 г. № 44 Н.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина от 31. 10. 2000 г. №94 Н.

12. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов — М.: Омега-Л, 2003. — 528 с.

13. Мейксин М. С. Бухгалтерский учет в строительстве. Учебное пособие/Мейксин М. С., Пошертник Е. Б, — СПб: Издательский Торговый Дом «Герда», 2003. — 736 с.

14. Воропаева О. В. Организация системы управленческого учета на предприятии. Челябинск, 2003. — 128.

15. Журавлев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Конспект лекций / Журавлев В. В., Савруков Т. В., ЧИЭМ СП6ГТУ, 1999.— 135.

16. Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие/ Кондраков  Н. П., Иванова М. А., М.: ИНФРА-М, 2003. — 368 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.Учебное пособие.-М.:Инфра-М,2002.-640c.

18.Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов, М.: Юристъ, 2003. — 618 с.

19. Михалкевич А. П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. — М.: Минск, 1999. — 198 с.

20. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. — Минск. ООО «Новое знание», 2000. — 688 с.

21. Фурсов Д. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие в 2 ч. – М.: АТ и СО, 2003.-Ч.1.171 с.

22. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.; Финансы и статистика, 2002. – 125 с.

23.Управленческий учет. Учебное пособие /  Под ред. А.Д. Шеремета.- М. ФБК - Пресс, 1999.- 688 с.

24.  Агеева О. А. Как распределить расходы и рассчитывать себестоимость услуг.// Главбух. — 2002. №22 — с. 62-68.

25. Васин Ф. П. Система организации управленческого учета//Бухгалтерский вестник, — 1999. №8. — с. 40-42.

26. Мишин Ю. А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. — 2001. №3. — с. 75—84.

27. Попова Л. В. процедура внутрихозяйственного учета затрат и управления себестоимостью. / Попова Л. В., Маслова И. А. // Финансовый менеджмент. — 2004. — №1. — с. 44—59.

28. Широбоков В. Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета.// Экономика предприятий. — 1998. №7 — с. 25-27.

29. Шишкоедова Н. Н. Как рассчитать себестоимость.// Главбух. — 2003. №3. — с. 52-57.