Содержание

Введение. 3

1 Роль и место обязательств в составе имущества коммерческой организации. 5

1.1. Сущность и состав обязательств коммерческой организации. 5

1.2. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками. 10

1.3. Формы расчетов по обязательствам с поставщиками и подрядчиками. 12

2 Организация расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Фирма «Грико»  23

2.1 Краткая характеристика ООО «Фирма «Грико». 23

2.2 Оценка учетной политики в части расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Фирма «Грико». 30

2.3 Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 35

3 Анализ расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Фирма «Грико». 46

3.1 Методика анализа кредиторской задолженности. 46

3.2. Оценка состояния кредиторской задолженности поставщикам в ООО «Фирма «Грико». 48

Заключение. 53

Библиографический  список. 55

 

Введение

В  условиях  рыночной  экономики   все    предприятия    и    организации  тесно связаны  между  собой  экономическими  связями.  Расчеты  выступают  важнейшим  фактором  обеспечения  кругооборота  средств.

Рациональная      организация      контроля     за     состоянием     расчетов  способствует     укреплению     договорной     и       расчетной      дисциплины,   выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном  ассортименте  и  качестве,  повышению  ответственности  за  соблюдением  дебиторской   и  кредиторской    задолженности,    ускорению    оборачиваемости    оборотных  средств и, следовательно, улучшению  финансового  состояния  предприятия.  Предприятия постоянно  ведут  расчеты  с  поставщиками  за  приобретенные  у   них   сырье,   материалы,    основные    средства,     и      другие    товарно – материальные    ценности     и     оказанные    услуги;     с    подрядчиками – за  выполненные  работы.  Расчеты  обеспечивают  бесперебойность  снабжения,  непрерывность  и  своевременность  отгрузки  и  реализации  продукции.   От  состояния расчетов на предприятии во  многом  зависит  платежеспособность  предприятия,       его        финансовое        положение      и       инвестиционная  привлекательность.

На    сегодняшний    день    много    предприятий    находятся    на   грани  банкротства  из – за  нехватки  собственных  оборотных  средств    для    того,  чтобы погасить свои обязательства перед поставщиками.  Для  решения  этой  проблемы  необходимо   применять   более   эффективные   формы   расчетов. При    расчетах    с    поставщиками    и    подрядчиками,    в   зависимости   от  хозяйственной     ситуации,      возникает      дебиторская      и     кредиторская  задолженность,    что    существенно    влияет    на     финансовое     состояние  предприятия.  Четкая  организация   расчетов    с    поставщиками    оказывает  непосредственное    влияние    на   ускорение    оборачиваемости    оборотных  средств  и  своевременное  поступление  денежных  средств.

Все  эти  аспекты    подтверждают    актуальность    выбранной   темы    и  необходимость  совершенствования  расчетов  на  предприятии.

Целью выпускной квалификационной работы является анализ и   изучение  учета расчетных    операций    с  поставщиками    и    подрядчиками     на      предприятии.

В  соответствии  с  поставленной  целью  необходимо  решать  следующие  задачи:

- изучить теоретические аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками

- изучить существующую систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

- провести анализ кредиторской задолженности предприятия

- сделать выводы и выработать мероприятия по совершенствованию в области политики управления кредиторской задолженностью.

1 Роль и место обязательств в составе имущества коммерческой организации

1.1. Сущность и состав обязательств коммерческой организации

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно–материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.д.

Обязательство в самом общем виде представляет собой взаимоотношение участников экономического оборота (товарообмена), урегулированное нормами обязательственного права, то есть одну из разновидностей гражданских правоотношений. В результате правового регулирования отношения экономического оборота приобретают правовую форму и становятся обязательственными правоотношениями.

По основаниям возникновения деление обязательств производится на три группы:

-              обязательства из договоров и иных сделок,

-              обязательства из неправомерных действий,

-              обязательства из иных юридических фактов.

В свою очередь разделяется и каждая из трех групп:

-              обязательства из сделок – на договорные и на обязательство из односторонних сделок,

-              правоохранительные (внедоговорные) обязательства – на обязательства из деликтов и из неосновательного обогащения,

-              иные обязательства – на обязательства, возникающие из юридических постулатов и из событий.

Договорные обязательства как наиболее распространенные разделяются на типы:

-              обязательства по передаче имущества в собственность,

-              обязательства по передаче имущества в пользование,

-              обязательства по производству работ,

-              обязательства по реализации результатов творческой деятельности,

-              обязательства по оказанию услуг,

-              обязательства из многосторонних сделок.

Менее тщательно систематизируются внедоговорные обязательства. Среди них выделяется два типа – деликатные обязательства и обязательства из неосновательного обогащения.

Данная классификация, и прежде всего вытекающее из нее различие договорных и недоговорных обязательств, имеет большое значение. Если содержание первых в основном определяется волей сторон либо диспозитивными правилами законодательства, то вторые формируются главным образом на основе императивных предписаний закона.

Обязательства различаются также по своим юридическим особенностям:

1.         Односторонние обязательства – участвует только один должник, имеющий только обязанности и только один кредитор, имеющий только права требования (например, заем).

2.         Взаимные (двухсторонние) обязательства – несколько участников, имеющие права и обязанности, выступающие одновременно в роли должника и кредитора (например, купля-продажа).

3.         Встречные обязательства – взаимные обязательства могут подлежать встроенному исполнению, которое должно производиться одной из сторон после того, как другая сторона исполнила свое обязательство, то есть последовательно, а не одновременно.

4.         Сложные обязательства – стороны связаны несколькими обязанностями и правами.

5.         Смешанные (комплексные) обязательства – состоящие из нескольких договорных обязательств (например, стороны договора оптовой купли-продажи (поставки) могут одновременно устанавливать в нем обязательства и по перевозке, и по хранению, и по страхованию соответствующих товаров).

6.         Альтернативные обязательства. В нем должник обязан совершить для кредитора одно из нескольких действий, предусмотренных законом или договором, например, передать вещь или уплатить денежную сумму. Предмет обязательства здесь окончательно определяет сторона, управомоченная выбрать исполнение. Право выбора исполнения принадлежит должнику, однако право выбора исполнения закон может представить и кредитору. Например, при продаже вещи ненадлежащего качества уже покупатель – кредитор на основании п. 1 ст. 475 ГК вправе по своему выбору требовать от продавца либо уценки товара, либо устранения имеющихся недостатков, либо возмещения своих расходов на их устранение.

7.         Факультативное обязательство – должник обязан совершать в пользу кредитора конкретное действие, но вправе заменить это исполнение иным, заранее предусмотренным предметом. Так, подрядчик, выполнивший работу с недостатками, обязан их устранить, но вправе вместо этого заново выполнить данную работу безвозмездно с возмещением заказчику убытков от просрочки исполнения.

8.         Основные (главные) и дополнительные обязательства. Дополнительные обязательства обычно обеспечивают надлежащее исполнение главных. Поскольку они целиком зависят от главных и теряют в их отсутствие смысл. Прекращение основного обязательства во всех случаях ведет к прекращению дополнительного.

9.         По предмету исполнения обособляются денежные обязательства. Они представляют собой группу достаточно разнообразных (простых и сложных) обязательств, возникающих как из любых возмездных договоров, так и из неправомерных действий. Денежные обязательства могут входить в состав смешанных, а также являться главными и дополнительными. При этом в соответствии с правилами ст. 317 ГК такие обязательства должны быть выражены и оплачены в рублях.

10.    По субъекту исполнения, выделяются обязательства личного характера, в которых исполнение может производиться только лично должником и не может быть возложено на иное лицо. Таким образом, здесь недопустимо правопреемство.

Их разновидностью являются обязательства лично-доверительного характера, возникающие на основе взаимных договоров. Их главную особенность составляет право любой из сторон прервать исполнение данного обязательства в одностороннем порядке и без сообщения мотивов. Такие обязательства достаточно редки и не свойственны имущественному обороту.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной  и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

По структуре дебиторской задолженности, срокам её возникновения и погашения, причинам возникновения и деловым партнерам можно судить об эффективности использования организацией имеющихся денежных средств, о рациональности условий заключенных договоров и ряде других показателей.

Анализ состояния кредиторской задолженности дает представление о том, насколько эффективно используются организацией устойчивые пассивы, а также позволяет определить степень обеспеченности организации собственными средствами, а, следовательно, и оценить финансовую устойчивость предприятия.

Данный раздел бухгалтерского учета является одним из наиболее сложных для организации. В то же время от состояния учета обязательств и расчетов непосредственно зависит применение к предприятию    финансовых санкций за невыполнение условий хозяйственных договоров (и возможность получения подобных сумм от контрагентов), вероятность возникновения разногласий с налоговыми и иными контролирующими органами.

1.2. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками

Норматимвное регулирование учета расчтеов с поставщиками и подрядчиками осуществляется по уровня в соотвествии с нижеизложенной схемой.

К  первому  уровню  нормативного  регулирования  относится:

Налоговый  кодекс  Российской  Федерации,  чч.  1  и  2.

Следующий  документ:  Закон  РФ  «О  бухгалтерском  учете»  №129 – ФЗ  от  21  ноября  1996 года.

На этом же  уровне  Федеральный  Закон  от  11  марта  1997  года  № 48 – ФЗ  «О простом  и  переводном  векселе».

Ко   второму  уровню  нормативного  регулирования  относятся  приказы  министерства  финансов  Российской  Федерации:

Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации  (Приказ  Министерства  финансов  РФ  №  34 – н  от  29  июля  1998 года).

План счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной  деятельности  предприятий (Приказ  Министерства  финансов  РФ  № 94 – н  от  31  октября  2000 года).

«Методические    указания      о       порядке       формирования      показателей  бухгалтерской  отчетности  организации»   (Приказ  Министерства  финансов  РФ  № 60 – н  от  28  июня  2000  года).

Письмо    от    31    октября    1994    года    № 142  «О    порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  операций   с  векселями,  применяемыми  при    расчетах   организациями   за   поставку  товаров,  выполнение  работ  и  оказание услуг»  (в  редакции  письма  Минфина  РФ  от  16  июля  1996  года  № 62). В данном  письме  говорится,  что  отражение  в  бухгалтерском  учете  операций,     связанных      с      обращением     векселей,   осуществляется     в  соответствии  с Планом счетов бухгалтерского  учета  и  инструкцией  по  его  применению.    Так же    здесь   рекомендуется    на  каких  счетах  вести  учет  векселей,     применяемых      при      расчетах     между     организациями     за  поставленные  товары  (работы,  услуги). 

На    этом     же     уровне    «Методические    указания    по     инвентаризации  имущества      и       финансовых      обязательств».    Утверждено      приказом  Министерства Финансов  Российской Федерации  от 13 июня 1995 года № 49.  Инвентаризация   расчетов   заключается  в  проверке  обоснованности  сумм,  числящихся          на     счетах    бухгалтерского      учета;       устанавливается  правильность     и     обоснованность    сумм  дебиторской,    кредиторской   и  депонентской задолженности, включая суммы  дебиторской  и  кредиторской  задолженности, по которым  истекли  сроки  исковой  давности.  Проверяется  счет «Расчеты с поставщиками  и  подрядчиками»  по  товарам,  оплаченным,  но находящимся в пути, и расчетам с  поставщиками  по  неотфактурованным  поставкам.    Он     проверяется       по      документам     в     согласовании     с  корреспондирующими  счетами.

К третьему уровню нормативного регулирования  относятся  положения:

Положение  ЦБ  РФ   «О   безналичных  расчетах  в  Российской  Федерации»  от 3  октября   2002 года   № 2 – П   (в ред.  Указаний  ЦБ  РФ   от   03.03.2003 №  1256 – У,  от  11.06.2004  № 1442 – У).    В    положениях   указаны  формы  безналичных    расчетов,    реквизиты,    которые    указываются    в     данных  документах  и  порядок  работы  с  данными  документами.

К четвертому уровню нормативного регулирования  относятся  указания:

ЦБ  РФ   Указание  от   14  ноября  2001 года  № 1050 – У  «Об  установлении  предельного    размера    расчетов    наличными     деньгами     в    Российской  Федерации    между    юридическими   лицами   по   одной   сделке».  Данный  документ   устанавливает  предельный  размер  расчетов  деньгами  по  одной  сделке,  это  сумма  60  тысяч  рублей. 

1.3. Формы расчетов по обязательствам с поставщиками и подрядчиками

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Переход от административно-командной системы управления экономикой к рыночным отношениям вызвал необходимость создания новой платежной системы, базирующейся на двухуровневой системе банков. Потребовались разделение и обособление денежных капиталов различных экономических субъектов, формирование самостоятельных коммерческих банков.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом. Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей.

Значение четко организованной системы безналичных расчетов многократно возрастает в условиях необходимости преодоления серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей на каком-либо одном звене влияет на важнейшие показатели производственной и коммерческой деятельности.

Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором – их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных – право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами ограничено. Гражданский кодекс устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичной порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физические лица и только по операциям, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу.

Безналичные расчеты – это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в Гражданском кодексе РФ.

Основные принципы организации безналичных расчетов:

1) Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счетов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором организациями-контрагентами.

2) Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, сроками списания и зачисления средств на счета. Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. В частности, общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

3) Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств.

4) Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Каких либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.

5) Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.

Участники сделки имеют право выбрать одну форму безналичных расчетов с учетом конкретных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и финансовых задач. При задержке платежей у покупателей образуется кредиторская задолженность, и нарушаются важнейшие принципы организации финансов.

В современных условиях рекомендуются следующие формы расчетов:

·                    платежными поручениями;

·                    чеками;

·                    аккредитивами;

·                    инкассовыми поручениями.

Расчеты по платежным поручениям

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленные расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.

При проведении расчетов платежными поручениями плательщик сдает поручение в трех экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.

Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, долгосрочными и отсроченными. К срочным относятся платежи, осуществленные сразу после отгрузки, т.е. путем прямого акцепта товара, а также частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Расчеты аккредитивами

Аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банком могут открываться следующие виды аккредитивов:

-                Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

-                Отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого  аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корсчета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, это определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения определяется по соглашению между банками.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

-                      Наименование банка-эмитента;

-                      Наименование банка, обслуживающего получателя средств;

-                      Наименование получателя средств;

-                      Сумма аккредитива;

-                      Вид аккредитива;

-                      Способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

-                       Полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

-                      Сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов;

-                      Условие оплаты (с акцептом или без);

-                      Ответственность за неисполнение обязательств и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Расчеты чеками

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя (п. 7.1 Положения 2-П).

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Плательщик по чеку обязан, удостоверится всеми возможными ему способами в подлинности чека.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями (гарантированные банком). Такие чеки используются клиентами этого банка, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Гарантированные банком чеки не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ, а также может содержать и  дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе. Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на банк или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

Расчеты по инкассо

Расчёты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.

Платёжные требования применяются при расчётах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта платежными требованиями осуществляются в следующих случаях:

1.                Установленных законодательством;

2.        Предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчётным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1. В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции;

2. Для взыскания по исполнительным документам;

3. В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Очередность платежей

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очереди подписей (т.е. в порядке поступления в банк плательщика).

При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется следующим образом:

·                    в первую очередь – списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

·                    во вторую очередь – списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору.

·                    В третью очередь производится списание по платежным документам, для расчетов по оплате труда по трудовому договору (контракту), а также по отчислению в государственные внебюджетные фонды;

·                    В четвертую очередь – платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые непредусмотренные в третьей очереди;

·                    В пятую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

·                    В шестую очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Расчеты по пластиковым карточкам

Развитие электронной техники позволило широко использовать безналичные расчеты в форме пластиковых карточек, содержащих зашифрованную информацию, позволяющую их владельцам осуществлять платежи и получать наличные деньги.

Пластиковая карточка – это пластиковая пластинка с нанесенной магнитной полосой или встроенной микросхемой, дающей ключ к специальному карточному счету в банке. При бумажной технологии продавец с помощью специального терминала считывает информацию с карточки, проводит автоматизацию (через особую линию связывается с процессорным центром, в котором хранится подобная информация о состоянии счета) и выясняет, можно ли оплатить покупку. Подробная информация о покупке фиксируется на слипе (отпечатке с карточки) и направляется в центр платежной системы или банк. Подпись на слипе означает приказ перевести деньги за покупку со специального карточного счета на счет продавца. В электронной системе держатель карточки напрямую связывается с эмитентом через терминал. Вместо подписи на счете он вводит с клавиатуры секретную комбинацию цифр, что при правильном наборе является санкцией на дебетование его банковского счета.

По экономическому содержанию различают кредитные и дебетовые карточки. Кредитные связаны с открытием кредитной линии в банке, что дает возможность владельцу пользоваться кредитом при покупках товаров и при получении кассовых ссуд. Дебетовые карточки предназначены для получения наличных в банковских автоматах или покупки товаров с расчетом через электронные терминалы. Деньги при этом списываются со счета владельца карточки в банке.

2 Организация расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Фирма «Грико»

2.1 Краткая характеристика ООО «Фирма «Грико»

ООО «Фирма Грико создана в 1999г. и занимается реализацией строительных материалов. Организационно правовая форма организации Общество с Ограниченной Ответственностью, полное наименование «Фирма Грико».

Адрес: г. Новосибирск ул. Селезнева, 46.

Основной вид деятельности: торговля строительными и отделочными материалами

		Рис. 2.1 Схема управления ООО «Фирма «Грико»

 

На рис. 2.1 представлена организационная структура ООО «Фирма «Грико».  Из рис. 2.1.  очевидно, что высшим органом управления предприятия является директор (одновременно выступающий собственником предприятия), к исключительной компетенции которого относится определение основных направлений деятельности предприятия; решение всех организационных вопросов. Он же руководит планово – экономической работой, занимается подбором кадров, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Директор без доверенности от имени предприятия имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Директору магазина подчиняются его заместитель, бухгалтер, и продавцы, а также вспомогательный персонал (служба безопасности, уборщицы).

Главный бухгалтер является ответственным за ведением бухгалтерской документации, учета и отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит: ведение бухгалтерского учета, составление отчетов, участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия с целью выявления внутрифирменных резервов, предоставления необходимой информации руководству для принятия управленческих решений.

За организацию розничной торговли отвечают непосредственно директор магазина и продавцы.

Коммерческий директор руководит коммерческой деятельностью предприятия, в его ведении находятся вопросы организации технологических операций и хозяйственного обслуживания. Коммерческую работу по закупке и реализации товаров коллегиальным образом осуществляют директор и его заместитель.

Директор предприятия Козлов Валерий Павлович.

Гл. Бухгалтер – Веретеха Светлана Васильевна.

Рассмотрим финансово-экономическое состояние ООО «Фирма «Грико»

Таблица 2.1.

Величина чистых активов ООО «Фирма «Грико», тыс. руб.

Показатель	Алгоритм расчёта	Значение на начало периода	Значение на конец периода
Величина чистых активов	Стр. 410 + стр. 420 + стр. 430 + нераспр. прибыль	-22908,85	46197,33

Величина чистых активов выросла и, что самое главное приобрела положительный знак, что несомненно говорит о эффективности проделанной работы.

Таблица 2.2.

Относительные показатели ликвидности предприятия

Показатель	Алгоритм расчёта	Значение на начало	Значение на конец
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,252	0,239
Коэффициент быстрой ликвидности		0,121	0,123
Коэффициент текущей ликвидности		0,311	0,239

Таблица 2.3.

Анализ результатов деятельности ООО «Фирма Грико», тыс. руб.

Показатель	Алгоритм расчёта	За отчётный период	За предыдущий период
Прибыль от продаж	Стр. 050	65988,67	43793,9
Чистая прибыль	Стр. 190	51613,46	18906,5
Коэффициент рентабельности продаж		0,086	0,101
Коэффициент общей рентабельности		0,086	0,042
Коэффициент рентабельности собственного производства		0,103	0,053
Коэффициент рентабельности чистых активов		0,895	0,825

Таблица 2.4.

Расчёт абсолютных показателей ликвидности, тыс. руб.

Актив	Алгоритм расчёта	Значение на начало	Значение на конец	Пассив	Алгоритм расчёта	Значение на начало	Значение на конец	Платёжный остаток
Значение на начало	Значение на конец
Наиболее ликвидные	Стр. 250 + 260	49381,15	28451,18	Наиболее срочные обязательства	V раздел (без стр. 640 и 650)	260177,15	246345	-179317,74	-187425,1
Быстрореализуемые	Стр. 240 + 270	31478,26	30468,72
Медленно реализуемые	Стр. 210 + 220 +230	40705,34	53465,47	Долгосрочные пассивы	IV раздел	60399,55	0	-19694,21	53465,47
Труднореализуемые	I раздел	176103,11	180190,55	Постоянные пассивы	III раздел + стр. 640 + 650	-22908,85	46230,91	199011,96	133959,64
БАЛАНС		297667,86	292542,33	БАЛАНС		297667,86	292542,33	Х	Х

Таблица 2.5.

Расчёт абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «ФИРМА ГРИКО», тыс. руб.

Показатели наличия источников формирования запасов и затрат	Алгоритм расчёта	Значение на начало периода	Значение на конец периода	Изменение за период
Собственные оборотные средства	II раздел	121564,75	112385,37	-9179,38
Собственные и долгосрочные заёмные источники формирования запасов	III + IV разделы	83308,4	46197,34	-37111,06

         Подводя итог можно сказать о неутешительном снижении абсолютных показателей финансовой устойчивости. Если в ближайшее время руководством предприятия не будет принято самых решительных мер по устранению сложившейся ситуации, то она грозит стать для предприятия угрожающей.

Таблица 2.6.

Расчёт относительных показателей финансовой устойчивости ООО «ФИРМА ГРИКО»

Показатель	Алгоритм расчёта	Значение на начало	Значение на конец
Коэффициент обеспеченности собственными средствами		-1,2	-1,19
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами		-5,02	-2,58
Коэффициент покрытия запасов		-1,79	1,12
Коэффициент автономии		0,07	0,16
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств		13,99	5,33
Коэффициент концентрации собственного капитала		6,68	2,9
Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств		1,51	0
Индекс постоянного актива		7,68	3,9

         Итоги расчёта относительных показателей финансовой устойчивости, так же позволяют говорить о допущенных ошибках. Не один из рассчитанных показателей не уложился в существующие нормативы. Многие из них, коэффициент автономии, коэффициент соотношения заёмных и собственных средств в разы превышают значения, характеризующие устойчивое развитие предприятия.

         Хотя нельзя не отметить положительные тенденции, наметившиеся на предприятии, практически по всем коэффициентам наблюдается изменение в сторону качественного улучшения. Если руководство предприятия сможет сохранить эту направленность, то в ближайшие несколько лет предприятие сможет достигнуть приемлемых значений.

После изучения краткой характеристики объекта исследования приступим к изучению учетной политике ООО «Фирма «Грико» как основополагающего документа организации бухгалтерского учета на предприятии.

2.2 Оценка учетной политики в части расчетов с поставщиками и подряд­чиками в ООО «Фирма «Грико»

Учетная политика - это совокупность приемов и способов ведения бух­галтерского учета, принятого в организации. За формирование учетной поли­тики отвечает главный бухгалтер, а оформляется она приказом или распоряже­нием руководителя предприятия. Учетная политика ООО «Фирма «Грико» утверждена приказом директора от 19.02.04 №44-о «Об утверждении «По­ложений об учетной политике на 2004 год».

Предприятие должно раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетно­сти. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки ин­формации и иные соответствующие способы и приемы.

Перед рассмотрение раскрытия учета расчетов с поставщиками и покупа­телями проведем анализ соответствия учетной политики ООО «Фирма «Грико» ПБУ1/98 «Учетная политика организации».

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер. Учетный процесс компьютеризирован. Форма бухгалтерского учета выбрана автоматизированная. На этот выбор повлияли такие факторы: объем работы для одного человека достаточно велик, и именно эта форма учета дает возможность оперативной обработки значительных объемов информации, и реализации принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости за любой период времени.

На ООО «Фирма «Грико» организационная структура бухгалтерии и анализ применяемой формы бухгалтерского учета соответствует условиям организации и управления предприятия и обеспечивает полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

Учетная политика ООО «Фирма «Грико» состоит из пяти разделов. От­дельно к приказу об утверждении учетной политики утверждено приложе­нием 2 «Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2005 год».

Таблица 2.7

Анализ соответствия положений учетной политики ООО «Фирма «Грико» ПБУ 1/98

Утверждается согласно ПБУ 1/98	Учетная политика ООО «Фирма «Грико
Рабочий план счетов (п.5)	Утвержден
Формы первичных учетных докумен­тов, применяемых для  оформления фактов хозяйственной деятельности,  по  которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  докумен­тов  для внутренней бухгалтерской отчет­ности	Документальное оформление хозяйст­венных операций осуществляется как на основе унифицированных форм первичной учетной документации, так и форм, разработанных самим пред­приятием. Документооборот предприятия опре­деляется и регулируется дополнитель­ными положениями и приказами руко­водителя
Порядок проведения инвентаризации   активов   и  обязательств  организации	Инвентаризация в Обществе проводится в следующие сроки: - основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года; - нематериальных активов – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; - сырья, товаров, материалов, оборудования к установке, полуфабрикатов, готовой продукции на складах – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; - расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года; - денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года; - денежных средств в кассе – не реже, чем один раз в квартал; - финансовых вложений – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года. - расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала; - расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.
методы оценки активов и обязательств	При списании сырья и материалов применять метод ФИФО
Правила   документооборота   и   тех­нология   обработки   учетной  информации	Бухгалтерский учет осуществляется по рабочему плану счетов с использова­нием бухгалтерской программы «1С-Бухгалтерия» на основе журнально-ордерного варианта
Порядок контроля за хозяйственными операциями	Не прописан
Раскрытие способов ведения бухгал­терского учета (п.12)	В учетной политике раскрыты способы  амор­тизации  основных  средств,  немате­риальных  и  иных  активов,  оценки  производственных  запасов, товаров,  незавершенного производства  и гото­вой  продукции, признания  прибыли  от  продажи  продукции,  товаров,  ра­бот, услуг

Таким образом, никаких существенных отклонений от действующего по­ложения по учетной политике ПБУ 1/98 в учетной политике ООО «Фирма «Грико» не отмечено, за исключением отсутствия порядка контроля за хозяйст­венными операциями.

В части расчетов с поставщиками и подрядчиками учетная политика ООО «Фирма «Грико» выделен не в отдельный раздел, а данная информация содержится по всему тексту учетной политики.

Во-первых, в п. 2.4. учетной политике раскрыто условия принятия обязательств перед поставщиками: «Без подписи главного бухгалтера Общества денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными».

Во-вторых, раскрыт вопрос инвентаризации обязательств перед поставщиками и подрядчиками в пункте 5.3. учетной политике:

«5.3. Инвентаризация в Обществе проводится в следующие сроки:…

…- расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;».

В третьи. Раскрыт вопрос документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками: «Документальное оформление хозяйст­венных операций осуществляется как на основе унифицированных форм первичной учетной документации, так и форм, разработанных самим пред­приятием».

В четвертых, раскрыт вопрос учета обязательств: «..обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.»

Оценивая учетную политику в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо отметить, что в ней освещены основные моменты, но имеются и аспекты методологического характера, не раскпрытие в учетной политике ООО «Фирма «Грико» в частности к ним относятся

1.     Срок давности кредиторской задолженности

2.     Вопрос оформления договорных отношений с поставщиками и подрядчиками

3.     ООО «Фирма «Грико» имеет поставщиков, являющихся представителями иностранных компаний. Большинство существующих договоров предусматривает возможность отсрочки платежа на срок до 30 дней. Расчеты ведутся в рублях, но стоимость товаров рассчитывается исходя из стоимости товаров в у.е. (USD) и курса ЦБ РФ. При значительном изменении курса ЦБ РФ, поставщик предоставляет корректировочную счет-фактура. В настоящее время данный момент в учетной политике не раскрыт.

После оценки учетной политике, как в целом, так и в части расчетов с поставщиками и подрядчиками приступим к узечению самой системы ведения бухгалтерского учета на ООО «Фирма «Грико»

2.3 Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и под­рядчиками

Перед оценкой системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Фирма «Грико» рассмотрим комплексно систему ведения бухгалтер­ского учета на предприятии

Ведение бухгалтерского учета и отчетности на ООО «Фирма «Грико» производится бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным под­разделением, руководство которым осуществляется главным бухгалтером (рис. 2.2).

 

Рис. 2.2 Структура бухгалтерии

Главный бухгалтер Веретеха С.В. починяется непосредственно директору Козлову В.П. и несет ответственность за формирование учетной политики, ве­дение бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивает контроль по движению и сохранностью имущества, выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обяза­тельных для всех работников предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется по рабочему плану счетов финан­сово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с действующим законодательством РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности с ис­пользованием автоматизированной программы «1С-Бухгалтерия» на основе журнально-ордерного варианта учета.

Применяемый программный продукт компании 1С – 1С «Бухгалтерия» имеет версию 7.7 редакцию 4.2. Пакет программ  "1С-Бухгалтерия" и состоит  из  двух независимых программ:  "Учет бухгалтерских операций" (bmp.exe) и "Платежные документы" (uro.exe).

Программа "Учет бухгалтерских операций" предназначена для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов.

Программа "Платежные  документы"  предназначена для формирования, печати и  хранения платежных документов для банка.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицирован­ные формы первичной учетной документации и формы, разработанные пред­приятием. Документооборот предприятия определяется и регулируется допол­нительными положениями и приказами директора предприятия.

Бухгалтерия ООО «Фирма «Грико»  в своей работе выполняет следующие функции:

1.                Организация учета имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций на основе натуральных измерителей в денежном выражении, путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

2.                Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

3.                Организация учета долгосрочных инвестиций и источников их финан­сирования.

4.                Организация учета основных фондов, амортизации, арендованных ос­новных средств и имущества, полученного по лизингу.

5.                Организация учета поступления, создания и выбытия нематериаль­ных активов.

6.                Организация синтетического и аналитического учета производствен­ных запасов.

7.                Организация учета расчетов с персоналом по страхованию, удержа­ниям из заработной платы.

8.                Организация учета и калькулирования себестоимости продукции, учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции.

9.                Организация учета готовой продукции, коммерческих расходов и от­четности по готовой продукции.

10.           Организация учета денежных средств, правильность ведения кассо­вых операций, обеспечение использования контрольно кассовых машин при проведении расчетов с населением.

11.           Осуществление контроля по расчетам с покупателями и заказчи­ками, дебиторами и кредиторами, с персоналом по прочим операциям, по учету подотчетных сумм и расчетов с учредителями.

12.           Организация учета вкладов в уставные капиталы других организа­ций, в акции, другие ценные бумаги.

13.           Своевременное начисление и контроль за перечислением налогов в бюджеты разных уровней.

14.           Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собст­венных средств организации.

15.           Своевременное погашение кредитов банков и других ссуд

16.           Составление и своевременное предоставление в контролирующие ор­ганы бухгалтерской отчетности.

17.           Своевременная подготовка приказа об учетной политике организа­ции.

18.           Применение в утвержденном порядке унифицированных форм пер­вичного учета, соблюдение графика документооборота.

19.           Обеспечение хранения бухгалтерской документации в установлен­ном порядке.

20.           Предоставление подразделениям организации необходимой информа­ции для осуществления анализа деятельности организации.

Далее проанализируем систему учета расчетных операций с поставщи­ками и подрядчиками на ООО «Фирма «Грико».

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Фирма «Грико» применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

При получении на ООО «Фирма «Грико» от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «То­вары»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При принятии на ООО «Фирма «Грико» выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими запи­сями:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счета 60 на ООО «Фирма «Грико» отражают суммы исполне­ния обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. при этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При перечислении поставщику денежных средств на ООО «Фирма «Грико» делаются бухгалтерские записи:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Выданный аванс отражается бухгалтерскими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-Фактуры, в котором выделена сумма НДС, на ООО «Фирма «Грико» делаются бухгалтер­ские записи:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затем делаются бухгалтерские записи по зачету аванса:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам на ООО «Фирма «Грико», обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

 Выданный собственный вексель отражается в бухгалтерском учете запи­сями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке пла­новых платежей- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходи­мых данных по:

Поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

Поставщикам по неотфактурованным поставкам;

Авансам выданным;

Поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по просроченным оплатой векселям;

Поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Бухгалтерская служба ООО «Фирма «Грико» организует учет таким об­разом, чтобы обеспечить «встречу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредит­ной организации по счетам 51 и 52.

На ООО «Фирма «Грико» на счете 60 задолженность отражается в преде­лах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-мате­риальным ценностям, несоответствия цен обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами».

Учет выданных авансов на ООО «Фирма «Грико» осуществляется обо­собленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения ин­формации о расчетах с конкретными поставщиками  и контроля за их состоя­ниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банке. Эти операции оформляются бухгалтер­ской записью: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50, 51, 52, 55.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам на ООО «Фирма «Грико» учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полно­стью оформлены поставка материально производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполнен­ные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выдан­ных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства аван­сов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть ука­зано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксиро­вано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользо­ванной суммы аванса оформляется бухгалтерской записью: Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет на ООО «Фирма «Грико» по счету 60 ведется по ка­ждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: по­ставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выдан­ным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых еще не насту­пил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полу­ченному коммерческому кредиту и др.

На ООО «Фирма «Грико» учет расчетов с поставщиками ведется в жур­нале – ордере № 6. в этом журнале синтетический учет сочетается с аналитиче­ским. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал – ордер № 6

В ООО «Фирма Грико документооборот расчетов с поставщиками и под­рядчиками построен следующим образом: вся документация собирается в бух­галтерии предприятия, затем бухгалтер ее регистрирует по нарастающему по­ступлению, обрабатывает и в дальнейшем  разносит  по  регистрам бухгалтер­ского учета.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Фирма «Грико», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первич­ными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. На предприятии ООО «Фирма Грико» первичные документы это: расход­ный кассовый ордер, счет – фактуры, товарно–транспортные накладные.

Первичные учетные документы принимаются к учету на ООО «Фирма «Грико», если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифици­рованных форм первичной учетной документации, а документы, форма кото­рых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обяза­тельные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; на­именование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совер­шение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные под­писи указанных лиц.

Перечень лиц на ООО «Фирма «Грико», имеющих право подписи пер­вичных учетных  документов, утверждает руководитель организации  по  со­гласованию с главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает соответ­ствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству  Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением  обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансо­вые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное  оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не  опускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных  операций,  что  должно  быть  подтверждено  подписями тех же лиц,  которые  подписали  документы,     с    указанием    даты    внесения  исправлений.   Для  осуществления  контроля   и    упорядочения    обработки  данных  о    хозяйственных    операциях    на    основе    первичных    учетных  документов  составляются  сводные  учетные  документы.

Проанализируем первичный документ в организации ООО  «Фирма Грико», который относится к расчетам с  поставщиками  и  подрядчиками:  счет – фактура. Этот документ составлен на бумажном носителе. Документ содер­жит наименование, дату составления, наименование  контрагента,  содержит измерители  операции  в  натуральном  (количество)  и   денежном  выражении, подписи лиц ответственных за  совершение этой операции, в  данном случае подписи  директора  и  главного  бухгалтера,  и  на  документе стоит печать ор­ганизации, от которой  поступил  товар. В  этом  документе  все  реквизиты  имеются, он имеет силу. Но  чтобы  удостовериться,  что  проведенная  опера­ция  имеет  силу,  и  документ  будет  принят  к  учету,  надо  проверить  еще   несколько    документов   по   данной  операции  с  разными  организациями  и  в разные  периоды.  И  только  после  этого можно сделать  вывод,  что  доку­мент  будет  принят  к  учету.  Данную  операцию  бухгалтер  отметит  провод­кой:  дебет 41 счета – кредит   60 счета. На   основании   этого   документа орга­низация ООО «Фирма Грико» будет  осуществлять    расчеты  с  поставщиками  за  поступивший  товар.    Расчеты  с      поставщиками     будут    осуществ­ляться   следующим  образом: в счет – фактуре  указана  сумма,  на которую  доставлен    товар,     и     на  основании этого поставщику будет выплачена данная  сумма. Документ, которым  будет оформлена  выплата за поставленные  товары – расходный   кассовый    ордер, но эта операция так же  может  быть  осуществлена  в  форме  безналичных  расчетов  и  оформлена  платежным    поручением,    чеком.    В расходном    кассовом   ордере     указано:    наимено­вание    документа,   дата    составления,     наименование        организации,       которая        осуществляет  выплату     (здесь   будет   организация     ООО    «Фирма Грико»),    наименование     организации,      которой    выплачивают    денежные    средства,   содержание  операции,     то   есть   за  что  выплата   (в  данном   случае   будет  за  товар),  указывается      сумма      выплаты,      под­писи      лиц,      ответственные     за    совершение хозяйственной   операции  (руководителя,  главного  бухгалтера),  печать  организации.  Этот   документ   затем   будет  принят  к  учету. В этом документе помимо данных    реквизитов   указываются   корреспондирующие  счета,  то  есть  по  дебету  будет  60 счет,  а  по  кредиту  будет  50 счет.

Регистры  бухгалтерского  учета предназначены    для     систематизации       и      накопления информации, содержащейся в принятых к учету  первичных  документах,  для  отражения  на  счетах  бухгалтерского  учета  и  в       бухгал­терской  отчетности. Хозяйственные    операции      должны   отражаться    в    регистрах    бухгалтерского      учета      в    хронологической    последователь­ности     и     группироваться     по    соответствующим    счетам  бухгалтерского  учета.    Правильность  отражения  хозяйственных  операций  в    регистрах   бухгалтерского     учета  обеспечивают  лица,  составившие    и  подписавшие  их.

Таким    образом,    можно    сказать    следующее,   в   организации  ООО  «Фирма Грико» были  проверены  первичные   документы:   расходный    кассо­вый ордер,  счет – фактура,  и   было    обнаружено,  что  в   документах   име­ются    все    обязательные    реквизиты,    документы  оформлены  правильно,  в  них  нет      исправлений,     помарок,   имеются      росписи      лиц,     составив­ших документы,      печать      организации.      Все      документы      отражены      в     хронологической       последовательности,        отнесены         на     те      счета  бухгалтерского  учета,  к  которым  они  относятся,  все  документы   приняты  к     учету.  В организации  ведется   книга  покупок,  в   ней   регист­рируются    счета – фактуры,     предоставляемые  поставщиками.  Цель    веде­ния    книги  покупок    заключается    в      определении  сумм  НДС,  подлежа­щего  зачету  (возмещению)  в  соответствии    с  законом    об     НДС.   Сумма    НДС     по  приобретенным    (оприходованным)    и    оплаченным    товарам,     работам,     услугам   принимаются  к   зачету  (возмещению)  у  покупателя  только    при    наличии      счет – фактуры,    подтверждающего  стоимость    приобретенных  товаров  и  записи  об   этом  в   книге    покупок.  Счета – фак­туры  в     книге  покупок  регистрируются    в    хронологическом  порядке по  мере  оплаты  и  оприходования    приобретаемых    товаров,  работ,  услуг.    Книга     покупок      прошнурована,      страницы      пронумерованы      и     скреплены     печатью.  Контроль    за     ведением      книги    покупок     осуще­ствляет  руководитель    предприятия.    Книга    покупок     включает    все   ре­квизиты   поступающих счет – фактур поставщиков, причем суммы   НДС    фиксируются    раздельно    по   товарам   со   ставкой   обложения    налогом    в  18%   и  10 %,  отдельно  показываются  покупки,  не    облагаемые    по    дей­ствующему    положению  НДС.   За    каждый    отчетный     период  (месяц,  квартал)  в  книге  покупок  выводятся    итоги,      которые     используются     для    составления   расчета  (декларации)     по   платежам   НДС  для  налого­вой  службы.  В  документах  все  параметры    соблюдены,  все    записи     ве­дутся    в      хронологическом  порядке   без  исправлений,  помарок,  все   до­кументы  приняты     к     учету,  значит,  данные  документы  можно  считать  достоверными.

3 Анализ расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Фирма «Грико»

3.1 Методика анализа кредиторской задолженности

В анализе важное место занимает анализ кредиторской задолженности. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Такое деление важно при анализе ликвидности.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся с поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

Анализ кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками играет большую роль в общем анализе кредиторской задолженности. В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также произошедшие изменения.

Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

В экономическом анализе состояния расчётов, большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам  по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности.

При анализе необходимо рассмотреть структуру и состав кредиторской задолженности, и долю в ней кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Как изменились эти показатели за отчетный год.

Также стоит провести анализ оборачиваемости кредиторской задолженности и сравнить ее с дебиторской задолженностью.

3.2. Оценка состояния кредиторской задолженности поставщикам в ООО «Фирма «Грико»

В данной главе проводится анализ кредиторской задолженности ООО «Фирма «Грико».

Анализ бухгалтерского баланса 2004 года, приведенный в приложении показал, что сумма кредиторская задолженность на начало года равна 84233 тыс. руб., что составляет 98,2% всех краткосрочных обязательств, а на конец года – 74317,5 тыс. руб., что составляет 81,3%. Таким образом, сумма кредиторской задолженности за год снизилась на 9915,5 тыс. руб.

 Структура кредиторской задолженности представлена в таблице 3.1

Таблица 3.1

Структура кредиторской задолженности ООО «Фирма «Грико» за 2004 год

Статья	На начало периода	На конец периода
Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %
Поставщики и подрядчики	67955,5	80,68	40855.50	54,97
Векселя к уплате
Задолженность перед зависимыми и дочерними обществами
Задолженность перед персоналом организации	552,50	0,62	972,50	1,31
Задолженность перед государственными внебюджет­ными фондами	258,50	0,32	255,00	0,34
Задолженность перед бюджетом	4508,50	5,36	6725,50	9,05
Авансы полученные	8402,00	9,98	23400.00	31,49
Прочие кредиторы	2556,00	3,04	2109,00	2,84
Итого кредиторской задолженности	84233		74317,50

Из приведенной таблицы можно сделать вывод о том, что задолженность перед поставщиками и подрядчиками занимает наибольшую долю в общей сумме кредиторской задолженности. На начало года она составила 67955,5 тыс. руб., или в процентном соотношении к общей сумме кредиторской задолженности - 80,68%. На конец года – 40855,5 тыс. руб., что составило 54,97% к общей сумме кредиторской задолженности.

Стоит также отметить, что наименьшую доля составила задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Динамика изменения кредиторской задолженности за 2004 год представлена в таблице 3.2

Таблица 3.2

Динамика изменения кредиторской задолженности

Статья	На начало периода	На конец периода	Изменение (+-)	Изменение (%)
Поставщики и подрядчики	67955.50	40855.50	-27100	-40
Векселя к уплате
Задолженность перед зависимыми и дочерними обществами
Задолженность перед персоналом организации	552,50	972,50	+420	+76
Задолженность перед государственными внебюджет­ными фондами	258,50	255,00	-3,5	-1,4
Задолженность перед бюджетом	4508,50	6725,50	+2217	+49
Авансы полученные	8402,00	23400.00	+14998	+179
Прочие кредиторы	2556,00	2109,00	-447	-17,5
Итого кредиторской задолженности	84233	74317,50	-9915,5	-12

Кредиторская задолженность снизилась за год на 9915,5 тыс. руб., или в процентном выражении - на 12%, и составила на конец года 74317,5 тыс. руб.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками снизилась за год на   27100 тыс. руб., или на 40% на сравнению с прошлым годом.

Снижение кредиторской задолженности говорит, в первую очередь, об улучшении уровня платежеспособности организации.

Структура задолженности перед поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 3.3

Таблица 3.3

Структура задолженности перед поставщиками и подрядчиками

поставщик	Задолженность на начало года	Задолженность на конец года
Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %
«Пульвелак»	10214,5	15,02	1320	3,23
«ПУЛВЕРЛАК-СИБИРЬ»	6210	9,14	1250,5	3,06
«Евросервис»	13240	19,48	13240	32,41
«Керама»	4200	6,18	6000	14,69
«Перестройка»	3150	4,64	1500	3,67
«Практик»	18400	27,08	10230	25,03
«Стимул»	12541	18,46	7315	17,91
Итого	67955.50		40855.50

У предприятия имеется семь поставщиков, общая задолженность перед которыми составила на начало 2004 года 67955,5 тыс. руб., на конец года – 40855,5 тыс. руб.

Наибольшую долю на начало года занимает поставщик «Практик», задолженность которому составляет 27,08% от всей задолженности поставщикам. На конец года наибольшая задолженность перед поставщиком «Евросервис» составляет 13240 тыс. руб. или 32,41% от всей задолженности.

Динамика изменения задолженности перед поставщиками представлена в таблице 3.4.

Таблица 4

Динамика изменения задолженности перед поставщиками

поставщик	Задолженность на начало года	Задолженность на конец года	Изменение
Тыс. руб.	%
«Пульвелак»	10214,5	1320	-8894,5	-87
«ПУЛВЕРЛАК-СИБИРЬ»	6210	1250,5	-4959,5	-98
«Евросервис»	13240	13240	0	0
«Керама»	4200	6000	+1800	+43
«Перестройка»	3150	1500	-1650	-52
«Практик»	18400	10230	-8170	-44
«Стимул»	12541	7315	-5226	-34
Итого	67955.50	40855.50	-27100	-40

Задолженность перед  поставщиками снизилась за год на 27100 тыс. руб. или в процентном соотношении – на 40%.

При этом задолженность перед «ПУЛВЕРЛАК-СИБИРЬ» снизилась на 4959,5 тыс. руб. (на 98%), а перед «Пульвелак» - на 8894,5 тыс. руб, или на 87% (наибольшие изменения за год). Задолженности перед оставшимися поставщиками также снизились, за исключение задолженности перед «Керама», размер которой увеличился на 1800 тыс. руб. или на 43%. Задолженности перед «Евросервис» за год не изменилась.

Задолженность перед поставщиком «Перестройка» снизилась на 52% и составила к концу 2004 года 1500 тыс. руб. Задолженность перед «Практик» снизилась на 8170 тыс. руб. или на 44% и составила на конец периода 10230 тыс. руб. Задолженность перед «Стимул» также снизилась на 34% и составила к концу года 7315 тыс. руб.

Из таблицы можно сделать вывод о том, что задолженность за 2004 год перед поставщиками снизилась, не смотря на то, что перед некоторыми из них – увеличилась.

Заключение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с кредиторами. Увеличение или снижение кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В дипломной работе была изучена система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах ООО «Фирма «Грико»

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Фирма «Грико» применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Аналитический учет на ООО «Фирма «Грико» по счету 60 ведется по ка­ждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: по­ставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выдан­ным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых еще не насту­пил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полу­ченному коммерческому кредиту и др.

На ООО «Фирма «Грико» на счете 60 задолженность отражается в преде­лах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-мате­риальным ценностям, несоответствия цен обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами».

Учет выданных авансов на ООО «Фирма «Грико» осуществляется обо­собленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения ин­формации о расчетах с конкретными поставщиками  и контроля за их состоя­ниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банке. Эти операции оформляются бухгалтер­ской записью: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50, 51, 52, 55.

Библиографический  список

1.Гражданский  кодекс  РФ.  Части  1, 2.

2.Налоговый  кодекс  РФ.  Части  1, 2.

3.О  бухгалтерском  учете:  Федеральный   закон   от   21   ноября   1996 г.   № 129 – ФЗ. – Принят Госдумой 23.02.1996г. с  изменениями  и  дополнениями  от  31.12.2002г.

4. Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью: Федеральный  Закон  от  8 февраля  1998 г.  № 14 – ФЗ.

5.Положение  по  бухгалтерскому  учету  «Об   утверждении   Положения   по  ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в  РФ»:  Приказ  МФ  РФ  от  29  июля  1998г.  №  34н  с  изменениями  и  дополнениями   от  24.03.2000г.

6. Положение  по  бухгалтерскому  учету  «Учетная   политика   организации»  ПБУ  1/98:  Приказ  МФ  РФ  от  30.12.1999г.  № 107н.

7. Положение     по      бухгалтерскому     учету    «Бухгалтерская    отчетность  организации»  ПБУ  4/99:  Приказ  МФ  РФ  от  06.07.1999г.  № 43н.

8. Положение  по  бухгалтерскому  учету  «Доходы  организации»  ПБУ  9/99:  Приказ  МФ  РФ  от  06.05.1999г.  № 32н.

9.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы  организации»  ПБУ  10/99:  Приказ  МФ  РФ  от  06.05.1999г.  № 33н.

10.             Методические     указания      о      порядке     формирования     показателей  бухгалтерской  отчетности  организации»   (Приказ   МФ   РФ   № 60н  от 28 июня  2000 г.).

11.             Методические  указания  по  инвентаризации   имущества   и   финансовых  обязательств  (Приказ  МФ  РФ  № 49 от 13 июня 1995 г.).

12.             План      счетов      бухгалтерского       учета      финансово – хозяйственной  деятельности организации и инструкция  по  его  применению:  Приказ  МФ  РФ  от  31  октября  2000 г.  № 94н.

13.             О    порядке    ведения   журналов   учета   счетов – фактур при  расчете  по  налогу  на  добавленную  стоимость: Постановление  Правительства  РФ  от  16.02.2004 г.  № 84.

14.             Об    утверждении       унифицированных      форм     первичной      учетной   документации    по    учету   кассовых    операций,    по   учету    результатов  инвентаризации: Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г.  № 88.

15.             О  порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  операций  с  векселями,    применяемые    при    расчетах   организаций  за  поставленные  товары,  выполненные  работы  и  оказанные  услуги:  Письмо   МФ  РФ   от 31.10.1994 г.  № 142.

16.             О  безналичных  расчетах   в  Российской  Федерации:  Положение  ЦБ  РФ  от   3  октября  2002 г.   № 2 – П    (в   ред.  Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256 – У,  от 11.06.2004  № 1442 – У).

17.             Об  установлении  предельного  размера  расчетов наличными  деньгами  в  Российской  Федерации  между  юридическими  лицами  по  одной   сделке:  Указание  ЦБ РФ  от  14 ноября  2001 г.  № 1050 – У.

18.            Астахов В.П. Бухгалтерский  финансовый  учет. – М.: ИКЦ  «МарТ»,  2001.

19.            Бакаев А.С.,    Безруких П.С.,     и     др.     Бухгалтерский    учет.  4 – е  изд.,  перераб.  И  доп. – М.: Бухгалтерский  учет,  2002.

20.           Богатая  И.Н.,    Хахонова  Н.Н.     Аудит. – Ростов    н/Д:    Феникс,      2003.

21.           Бакаев А.С.,  Шнейдман  Л.З.,  и  др.    План    и    корреспонденция    счетов  бухгалтерского  учета  М.:  «Информационное   агентство   ИПБ – БИНФА»  2002.

22.           Глушков И.Е.  Бухгалтерский   учет    на    современном    предприятии:    на  основе  плана  счетов  бухгалтерского  учета  2001г  и  Налогового   кодекса  РФ 7-е  изд.,  перераб.  М.:  Новосибирск:  КНОРУС  ЭКОР,  2001.

23.           Данилевский  Ю.А.,  Шапигузов  С.М.  Аудит:  Учебное   пособие. – М:  ИД ФКБ – ПРЕСС,  1994.

24.            Кондраков  Н.П.    Бухгалтерский     учет:    Учебное     пособие    4 – е  изд.  переработанное  и  дополненное  М.: ИНФРА – М,  2003.

25.           Камышанов    П.И.    Аудит    (организация    и   методика    проверок). – М.:  Информационно – внедренческий  центр  «Маркетинг»,  1994.

26.           Ковалев  В.В.    Финансовый     анализ:    Управление    капиталом.     Выбор  инвестиций.    Анализ    отчетности:    2 – е  изд.,     перераб.    и     доп. – М.:  Финансы  и  статистика,  1997.

27.           Нормативная       база      бухгалтерского    учета:    Сборник     официальных  материалов.    Предисл.  и  состав.  Бакаева  А.С. – М.:  Бухгалтерский  учет,  2000.

28.           Палий  В.Ф.    Финансовый    учет:    Учебное    пособие:   В  2  частях. – М.:  ФБК – ПРЕСС,  2001.

29.           Подольский  В.И.,    Савин   А.А.  и  др.  Аудит:   Учебник   для  вузов.  3 – е  изд.,  перераб.  и  доп. – М.:  ЮНИТИ – ДАНА,  аудит,  2004.

30.           Савицкая  Г.В.  «Анализ  хозяйственной  деятельности  предприятий  АПК»  Мн.:  Новое  знание,  2001.

31.           Селезнева  И.Н.,  Финансовый  анализ.   Управление   финансами:   Учебное  пособие  для  вузов – 2 – е  изд.,  перераб.   и   доп. – М.:   ЮНИТИ – ДАНО,  2003.

32.           Суйц  В.П.,  Смирнов  Н.Б. Основы Российского  аудита.  М.:  ИЦ  «Анкил»,  ИКЦ  «ДИС»,  1997.

33.           Холоденко    Е.М.      Бухгалтерский      учет        торговых    операций. – М.:  Издательство  «Экономика – Пресс»,  2000.

34.           Бухгалтерский  учет  расчетных  отношений,   их  формы  //   Приложение  к  журналу  «Бухгалтерский  учет»  №  17, 18, 19 – 2000.

35.           Волков  Н.Г.    «Понятие    дебиторской    и  кредиторской    задолженности.  Сроки   расчетов  и  исковой  давности»  //  Главбух  №  15 – 1996. – с.30-41.

36.           Гусев  А.Ю.     «Проблемы      организации      расчетов»        //    Экономика  сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 5 –1997 – с.49.

37.           Мозгалина  Е.А.       Аудит:       «Стадия     планирования»     //  Аудиторские  ведомости № 11 – 1999.

38.           Ширкина  Е.И.   «Аудиторская   проверка внешних расчетных  операций»  //  Бухгалтеркий  учет  №22 – 2000.