ФЕДЕРАЛЬНОЕ
АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По
дисциплине: «Внутренний аудит»
Вариант 23.
Исполнитель:
Специальность: Бухгалтерский учет
анализ и аудит
Группа: 6 курс (Вечер)
№ зачетной книжки:
Руководитель: Галкина Е.В.
ОРЕЛ
2009
Содержание.
|
1.
|
Организация разделения обязанностей
и системы подтверждения полномочий как элемент внутреннего контроля
|
3
|
|
2.
|
Реализация функции планирования
и контроля деятельности организации посредством выделения бизнес-циклов
|
7
|
|
3.
|
Список использованной
литературы
|
13
|
|
|
|
|
1. Организация разделения обязанностей и системы
подтверждения полномочий как элемент внутреннего контроля.
Любой вид деятельности
всегда лучше контролируется либо при распределении обязанностей между
работниками, либо при помощи двойного контроля. Эти формы контроля, как и
большенство профилактических мер, чаще всего применяются там, где производятся
расчеты наличными денежными средствами. Так, получение наличных денег обычно
происходит под двойным контролем. Например, в банке контролер, сверяющий
состояние счета, и кассир, выдающий деньги, обычно отделены друг от друга и не
имеют единовременного доступа к счету и деньгам.
Двойной контроль является
таким вариантом системы контроля, при котором вся операция не может совершаться
одним работником. При двойном контроле одну и ту же задачу выполняют два
человека, причем обязанности между ними распределяются таким образом, чтобы ни
один из них не мог выполнить все действия по данной операции. Обе разновидности
контроля преследуют одну и ту же цель: не позволить одному человеку иметь
неконтролируемый доступ к денежным средствам.
Внедрить в производство двойной
контроль довольно трудно. Когда люди работают под двойным контролем, они не
могут оторваться от своих обязанностей — поговорить по телефону, покурить,
ответить на какой-нибудь не относящийся к делу вопрос.
Процедуры контроля,
осуществляемые на основе системы подтверждения полномочий, имеют много
разновидностей, две из которых — специальная система паролей, дающая
возможность тем или иным людям пользоваться компьютером и получать доступ к
определенным базам данных, и специальные карточки с собственноручной подписью,
позволяющие людям входить в помещения с банковскими сейфами, обналичивать чеки
и совершать иные операции в финансовых учреждениях.
Организационная структура предприятия
предполагает обоснованное разделение ответственности и полномочий сотрудников.
Это разделение должно препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования
законодательства и внутреннего распорядка.
Система подтверждения полномочий включает следующие
основные элементы:
1. Контроль квалифицированных сотрудников при
найме, обучении и перемещении.
2. Потенциальное функциональное замещение, каждый
работник должен уметь выполнять работу на один уровень ниже и на один уровень
выше своей должности.
3. Регламентация деятельности на основе схем
совершенных операций.
4. Контроль доступа к активам, документам и
файлам.
5. Лимиты полномочий на совершение операций с
материальными ценностями.
6. Документальное подтверждение фактов проведения
контроля.
Установление границ
полномочий тех или иных сотрудников заставляет их не выходить за пределы суммы,
в рамках которой он может принимать решение, или должностных обязанностей.
Когда людям не предоставлены полномочия на ведение какой-либо деятельности, их
возможности совершить мошенничество значительно сокращаются. Например, если
человек не имеет права скреплять своей подписью ту или иную сделку, он просто
не может вписать в счет некую сумму для себя и заставить свое предприятие
оплатить эти расходы. Эффективность внутреннего контроля предполагает
соответствующее распределение обязанностей между теми, кто осуществляет
процедуры бухгалтерского учета и контроля, и теми, кто работает с активами.
Хотя распределение обязанностей имеет отношение ко всем трем элементам системы
внутреннего контроля (контрольная среда, система бухгалтерского учета,
процедуры и методы контроля), оно особенно важно для функционирования третьего
элемента — процедур контроля. Распределение обязанностей также предусматривает
выдачу разным лицам разрешения на ведение какого-либо определенного класса
хозяйственных операций, выполнение процедур контроля в процессе обработки
данных, осуществление контроля за выполнением таких процедур, составление
соответствующих бухгалтерских документов и работу с активами. Такая организация
позволяет уменьшить вероятность возникновения ошибок, ограничить возможность
злоупотреблений с активами, исключить другие виды намеренного искажения
информации в финансовых документах.
Если две процедуры
бухгалтерского учета, относящиеся к одной хо-зяйственной операции, выполняются
разными лицами, каждое лицо осу-ществляет контроль за деятельностью второго
лица. Дополнительная процедура контроля может проводиться третьим лицом.
Например, один бухгалтер может обрабатывать данные по ежедневно поступающим
счетам на оплату товарно-материальных ценностей, другой — заносить данные в
компьютер, а третье лицо — сравнивать занесенные в компьютер данные со счетами
и удостоверяться, что каждая операция выполнена правильно. Если сравнение данных
третьим лицом не проводится, возникает повышенная опасность искажения данных в
финансовых документах.
Разделение обязанностей
также снижает риск намеренного воровства или сговора. Например, разделение
обязанностей по физической защите средств и ведению документации является
эффективным механизмом борьбы с потенциальным мошенничеством. Аналогичным
образом лицо, подписывающее платежные поручения, не должно иметь доступа к
доку-ментам по выплате денег, т.е. таким образом предупреждается
несанкци-онированное перечисление денег. Эффективность контроля возрастает в
случае, если ни лицо, подписывающее чеки, ни бухгалтер не ведут перио-дического
сравнения наличности в кассе и в банке с наличностью, указанной в документах.
Тот факт, что
зарегистрированные данные по хозяйственным операциям действительно отражают
реальные экономические действия, может быть проверен несколькими способами. В
совершенных системах процедуры контроля за выдачей разрешений интегрированы в
систему таким образом, что проверка хозяйственных операций на наличие ожидаемых
последствий производится автоматически. Такие последствия должны
анализироваться лицами, визирующими эти операции. Процедуры контроля,
направленные на выявление фиктивных операций, включают разделение полномочий
при обработке данных (например при отпуске продукции покупателем на условиях
последующей оплаты).
Обычные процедуры выдачи
разрешений предусматривают утверждение сделки официальным лицом, имеющим
полномочия, составление отчетов по отклонениям (например составление отчетов по
сотрудникам, отработавшим в течение недели болыпе положенного времени, с
последующим визированием лицом, имеющим полномочия), компьютерное сравнение
утвержденной нормативно-справочной информации и данных по хозяйственным
операциям (например анализ заказов покупателя применительно к сумме, равной
стоимости отгрузки продукции на условиях последующей оплаты, сравнение объема
полученных товаров с объемом, указанным в завизированных заказах), а также
процедуры, ограничивающие доступ к программам и файлам данных лиц, не имеющих
разреше-ния. Официальное лицо, имеющее полномочия, может выдать разрешение
путем введения пароля и личного кода с терминала. За исключением случаев
визирования документов вручную Эффективность вышеперечисленных методов будет
зависеть от работы программируемых процедур контроля, а также от средств защиты
файлов.
Некоторые процедуры контроля
за выдачей разрешений удостоверяют в том, что зарегистрированы данные только по
операциям, действительно имевшим место, и что данные по каждой операции регистрировались
только один раз.
Другие процедуры контроля за
законностью сделок удостоверяют в том, что отдельные хозяйственные операции
были завизированы упол-номоченными на то лицами исходя из установленных
требований. Выда-ча разрешения может носить общий или специальный характер.
Общее разрешение может иметь форму выдачи отделу или функциональной группе
разрешения на сделку в пределах какой-то установленной суммы. Например, выдача
разрешения на расходы для осуществления капитально-го строительства представляет
собой разрешение на выполнение работ в рамках какой-то определенной суммы.
2. Реализация функции планирования и
контроля деятельности организации посредством выделения
бизнес-циклов.
Любая
аудиторская фирма заинтересована в эффективном проведении аудиторской проверки.
Аудиторская организация в ходе своего функционирования реализует самые
разнообразные виды стратегий: конкурентную стратегию, финансовую стратегию, стратегию
ценообразования, стратегию стимулирования персонала и др. В рамках отдельно
проводимой проверки можно вести речь о ее стратегии. Стратегия аудиторской проверки
представляет собой общее направление действий руководителя проверки, необходимых
для достижения поставленных перед ним в соответствии с договором на оказание
аудиторских услуг целей путем координации и распределения ресурсов (трудовых,
материальных, финансовых и др.). Правильно избранная стратегия обеспечивает
эффективность проведения проверки. Могут применяться различные показатели,
характеризующие эффективность проведения аудиторской проверки. Кроме того,
эффективность можно охарактеризовать как с качественной, так и с количественной
стороны. Качественная сторона предполагает своевременное, квалифицированное
проведение проверки. Количественная сторона может быть охарактеризована путем
соотнесения затрат на проведение проверки (трудовых, финансовых, материальных и
т.д.) с результатами, а также с помощью
избранных организацией показателей, например, аудиторский риск, чистая прибыль,
рыночная стоимость аудиторской фирмы и т.д. Таким образом, перед руководителем
аудиторской группы стоят следующие задачи:
1)
Разработка общей стратегии аудиторской проверки на основе планирования, осуществляемого
в соответствии с ФСА № 3;
2) Организация проведения проверки и координация действий
членов аудиторской группы;
3)
Систематический анализ и контроль реализации плана и программы аудиторской
проверки.
4) Адаптация в случае необходимости плана и программы
путем внесения изменений в них.
Задача
аудитора состоит в том, чтобы провести аудиторские процедуры таким образом,
чтобы они позволили снизить аудиторский риск при формировании мнения о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Реализация неверно
сформированной стратегии приведет к увеличению аудиторского риска.
В
процессе планирования могут быть использованы пообъектный подход к проведению
аудита либо циклический подход. Пообъектный подход предполагает выделение
сегментов аудита, совпадающих с объектами бухгалтерского учета. При этом хозяйственные
операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении
отдельных счетов бухгалтерского учета, но такой вариант организации аудиторской
проверки нельзя признать рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные
операции (и соответственно одни и те же документы), являющиеся содержанием
деятельности экономического субъекта и обеспечивающие образование взаимосвязей,
могут проверяться различными членами группы аудиторов неоднократно с точки
зрения разных сегментов аудита. Следовательно, при данном подходе к проверке
дублируются действия сотрудников аудиторской группы, что приводит к
неоправданным дополнительным затратам труда и времени.
Для достижения принципа оптимальности при планировании
аудиторской проверки целесообразно использовать циклический подход.
Циклический подход
(аудит по циклам финансово-хозяйственной деятельности,
циклам хозяйственных операций) формировался для устранения недостатков
описанного выше подхода, а именно — дублирования аудиторских процедур и
повторного обращения к одним и тем же источникам информации. Данный подход
позволяет значительно сократить объемы внутреннего обмена информацией и с
большей эффективностью выявлять искажения, так как ориентирован не на остатки,
а на обороты по счетам. Искажения финансовой отчетности обычно появляются при
совершении каких-либо хозяйственных операций (из-за их неверного отражения или
не отражения в учете), поэтому аудитору целесообразно уделять больше внимания
именно оборотам по счетам. При циклическом подходе упрощается и отслеживание
влияния отдельных ошибок на отчетность в целом: завышения или занижения
оборотов, последовательно переносимых со счета на счет, можно просто
суммировать. К недостаткам подхода стоит отнести некоторую запутанность и
затрудненное восприятие аудиторами, сформировавшимися в условиях повсеместного
применения (в учете, законодательстве, аудите) пообъектного подхода,
практическую сложность выделения циклов второго и третьего уровней (подциклов).
Однако это не является серьезным препятствием для внедрения подхода в аудиторскую
практику. Зарубежные и отечественные авторы выделяют различные наборы основных
циклов — от трех (цикл покупки, цикл получения дохода, цикл производства) до
почти десятка. Общепринятый набор включает:
·
цикл приобретения (закупок);
·
цикл производства (переработки, оказания
услуг);
·
цикл продаж и формирования финансовых
результатов (получения дохода);
·
цикл расчетов (цикл оплаты);
·
цикл использования прибыли и формирования
капитала;
·
цикл инвестирования.
Можно заметить, что ряд циклов этой группировки
(«формирование финансовых результатов», «использование прибыли и формирование
капитала») не соответствует реальным хозяйственным операциям, в то время как
ряд важных операций (например, получение и возврат кредитов и займов) прямо не
включен ни в один из циклов.
Модификации
циклических подходов
В практических целях может быть предложена
следующая классификация циклов хозяйственных операций:
1.
Циклы основной (текущей) деятельности
o
Цикл приобретения ресурсов (цикл
закупок).
o
Цикл использования ресурсов.
o
Цикл продаж.
o
Цикл расчетов по текущей деятельности.
2.
Циклы инвестиционной деятельности
o
Цикл приобретения активов.
o
Цикл использования активов.
o
Цикл ликвидации активов.
o
Цикл расчетов по инвестиционной
деятельности.
3.
Циклы финансовой деятельности
o
Цикл привлечения капитала.
o
Цикл использования капитала.
o
Цикл возврата капитала.
Представленная структура циклов хозяйственных
операций отвечает системному характеру и основным взаимосвязям финансового
учета и бизнес-процессов. Она позволяет оптимальным образом провести первичное
структурирование этапов аудита, облегчает последующее деление на циклы второго,
третьего и так далее уровней, а также соотнесение с объектами бухгалтерского
учета. На рис. 1 показана взаимосвязь отдельных циклов хозяйственных операций в
рамках финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Видно, что цикл
финансовой деятельности разомкнут, (финансовые ресурсы поступают в организацию
из внешней среды, доходы от использования капитала возвращаются инвесторам).
Рис. 1. Взаимосвязь циклов хозяйственных
операций
Схема на рис. 1 также показывает, что обороты
хозяйственных операций последовательно переходят по этапам каждого цикла,
поэтому искажения, возникающие на различных этапах, суммируются. Например,
завышение оборотов по закупке материалов и их списанию в производство вместе с
занижением оборотов по выпуску и продажам готовой продукции приводит к
суммарному занижению финансового результата (прибыли). Следует отметить, что
суммирование искажений применимо в основном к их влиянию на показатели Отчета о
прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств; влияние на статьи
баланса обычно определяется искажениями, возникшими в конкретном цикле (с учетом
искажений, унаследованных от предыдущих циклов). «Точкой начала отсчета» для
суммирования искажений удобно выбирать начало расчетов, связанных с
приобретением производственных ресурсов (для текущей деятельности),
приобретением внеоборотных активов и осуществлением финансовых вложений (для
инвестиционной деятельности), начало цикла привлечения капитала (для финансовой
деятельности соответственно). Пообъектный и циклический подходы могут
применяться примерно с равным успехом при условии проведения дополнительной
работы по исключению дублирующихся процедур и взаимной увязке этапов,
результаты одних из которых могли бы быть полезными при проведении других.
Список литературы:
1.
Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин,
Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и
доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008 г., - 583 с.
2.
Аудит; Учебник/под ред. В.И. Подольского. - М.:
Экономистъ, 2006. - 494 с.
3.
Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский,
А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
4.
Аудиторская деятельность в Российской Федерации:
законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и
контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное
пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2003. - 448 с.
5.
Л.В. Сотникова. Внутренний контроль и аудит. - М.:
Статинформ, Учебное пособие, 2001г.
6.
Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. -
М.: Финансы и статистика. 2001 - 264 с.
7.
Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы,
эффективность, стандарты. М.: "ЭЛИТ 2000", "ЮНИТИ-ДАНА",
2002. - 400 с.
8.
Л.В. Сотникова. Оценка состояния внутреннего аудита,
Практическое пособие/ под ред. проф. В.И, Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
- 143 с.
9.
Интернет ресурсы: www.auditreform.ru
10.
Оценка состояния внутреннего аудита: Прак. пособие/
Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - 143
с. - (серия "Аудит: Организация и технологии").
11.
Оценка состояния внутреннего аудита: Прак. пособие/
Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - 143
с. - (серия "Аудит: Организация и технологии").