Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

Глава 1. Основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой.................................................... 6

1.1. Имущественные налоги............................................................................ 6

1.2. Определение недвижимого имущества, возникновение права собственности физических лиц на недвижимое имущество................................................. 11

1.3.Российская система налогообложения недвижимого имущества......... 19

Глава 2. Налогообложение недвижимого имущества физических лиц...... 32

2.1. Налог на имущество физических лиц.................................................... 32

2.2. Льготы по налогам на имущество физических лиц по городу Тюмени 36

2.3. Исчисление и уплата налога на строения, помещения и сооружения по городу Тюмени.......................................................................................................... 40

2.4. Возможности минимизации обязательств по налогу на строения, помещения и сооружения.................................................................................................... 43

Глава 3. Перспективы развития налогообложения недвижимости имущества         56

Заключение.................................................................................................... 79

Список литературы....................................................................................... 83

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Для определения сущности имущественного налогообложения в Российской Федерации следует обратиться к истории формирования российской налоговой системы.

Актуальность дипломной работы обуславливается тем, что при построении налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны были относиться к ведению региональных и местных органов власти и, соответственно, быть одними из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Данный подход обуславливался тем, что вышеуказанные органы власти могли реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот.

В первую очередь, такая доходообразующая роль отводилась налогу на имущество предприятий.

При введении указанного налога преследовалось несколько целей: создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества и стимулировать эффективное использование имущества, находящегося у них на балансе.

В качестве инструмента реализации основных задач в области налоговой политики особое значение имеет Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), являющийся единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых правоотношений.

Определенные изменения намечаются и в системе имущественного налогообложения организаций и физических лиц.

Учитывая региональный характер налога, передача территориям полномочий на предоставление дополнительных налоговых льгот должна сопровождаться значительным сокращением льгот по этому налогу, устанавливаемых на федеральном уровне.

Цель исследования: рассмотреть сущность и основные тенденции развития налогообложения в условиях рыночной экономики и разработать мероприятия по повышению эффективности налогообложения.

Задачи исследования:

рассмотреть особенности российской системы налогообложения недвижемого имущества физических лиц.

проанализировать основы исчисления и уплаты налога на имущество.

проанализировать возможности минимизации обязательств по налогу на строения, помещения и сооружения

проанализировать правовое регулирование налога на имущество физических лиц в  РФ.

выявить перспективы развития налогообложения недвижимости имущества.

В качестве методов познания использовались логический, историко-правовой, системный, методы анализа и синтеза. Общетеоретической и информационной базой являлись основные положения юриспруденции, действующее законодательство в сфере налогообложения, международные нормативно-правовые акты.

Работа включает в себя введение, 3 главы, заключение, список литературы, изложена на 86 страницах.

В первой главе рассматриваются основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой экономикой.

 Во второй главе проанализированы теоретические и практические основы налогообложения недвижимого имущества физических лиц при ипотеке.

В третьей главе приведены перспективы развития налогообложения недвижимого имущества.

Глава 1. Основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой

1.1. Имущественные налоги

Имущественные налоги в странах с развитой рыночной экономикой обеспечивают доходную часть местных бюджетов.

К основным принципам систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой можно отнести следующие:

1) объектом налогообложения, как правило, выступают земля, здания и сооружения, поскольку в отличие от движимого имущества они могут быть относительно легко выявлены и идентифицированы. В большинстве стран налог уплачивается владельцами недвижимости; плательщиками имущественного налога могут быть также арендатор или оба вышеупомянутых лица;

2) при определении налогооблагаемой базы имущественного налога обычно используется рыночная стоимость налогооблагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость недвижимого имущества, в других странах - капитализированная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения стоимости недвижимого имущества основывается либо на сравнении продаж, то есть на изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо на капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо на уровне затрат, то есть на расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либо на сочетании всех трех перечисленных методов.

Рыночная стоимость имущества физических лиц обычно определяется на основе лучшей или наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. Налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей или наивысшей, особенно если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей;

3) при определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценивать большее число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах применяются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. В большинстве стран для хранения и обработки информации, касающейся недвижимого имущества, используются компьютерные технологии.

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться представление дополнительной информации. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, в разных странах не одинаковы; при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других последним могут направляться выдержки из реестра, если проведена корректировка или внесены изменения в стоимость недвижимого имущества. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке недвижимого имущества;

4) льготы по налогообложению предоставляются либо по категориям налогоплательщиков, как правило, социально незащищенных, либо в некоторых странах учитываются семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов, характер собственности, то есть недвижимое имущество, обеспечивающее осуществление общественно полезных видов деятельности. К видам недвижимого имущества, полностью или частично освобождаемого от обложения налогом, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может предоставляться на некоторый фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимого имущества), а не налогоплательщиков, в соответствии со следующим принципом: налогом непосредственно облагается само недвижимое имущество, а не его владелец;

5) налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом и поступает в местные бюджеты. Он может также быть федеральным налогом, но средства от его уплаты могут распределяться между бюджетами всех уровней;

6) ставки налога зависят от конкретной законодательной и экономической практики в той или иной стране и подразделяются на фиксированные и переменные. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определяется заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы - переменная величина.

В некоторых странах местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, а в других - действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки либо и то и другое вместе.

Естественно, конкретные системы налогообложения недвижимого имущества в каждой стране имеют свои особенности.

Вот несколько примеров.

1. В Канаде единый налог на недвижимое имущество взимается во всех провинциях и основывается на ежегодно оцениваемой стоимости недвижимости (рыночной стоимости земли со всеми сооружениями, которые на ней находятся). Ставки налога различаются в зависимости от вида недвижимого имущества. Местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной.

По общему правилу, местные налоги на недвижимое имущество могут служить основой вычетов для целей подоходного налога. Однако налоги на недвижимое имущество, выплачиваемые применительно к незастроенным землям, могут быть основой для вычетов только в размере валового дохода с этой земли. Исключение из этого ограничения делается для компаний, чей основной бизнес заключается в сдаче в аренду, в найме, продаже или в строительстве.

2. В Великобритании взимается единый налог на недвижимое имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Налогооблагаемая база - предполагаемая сумма годовой арендной платы.

3. Во Франции взимаются три различных налога: налог на застроенные участки, налог на незастроенные участки и налог на жилье.

Налогом на застроенные участки облагаются здания, расположенные во Франции. Этот налог исчисляется посредством применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От обложения налогом на застроенные участки освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; этот налог не уплачивают физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки) исчисляется посредством умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье - это местный налог, уплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим в жилом помещении на 1 января каждого года. Налог исчисляется посредством умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром, на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

4. В Швеции государственным налогом на недвижимость облагаются все виды недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база - оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75 % его рыночной стоимости). В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.

Ставка налога составляет 1,3% - на дома, разделенные на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% - на помещения, используемые в коммерческих целях, и 0,5% - на промышленную собственность. Новые жилые помещения освобождаются от налога на первые пять лет; на следующие пять лет ставка уменьшается на 50%.

Налог на недвижимое имущество взимается в 130 странах, но значимость этого налога в общей системе налогообложения различна. В большинстве стран поступления от налога на недвижимое имущество составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти. В начале 90-х годов в США поступления от этого налога составляли около 9,15%, в некоторых других англоязычных странах его значимость также велика (Австралия - 4,63%, Великобритания - 10,43%, Дания - 1,85%, Испания - 0,21%, Канада - 8,16%, Нидерланды - 1,81%, Франция - 2,17%, Швейцария - 0,46%, Швеция - 0,89%, Япония - 5,7%). Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран налог на недвижимое имущество является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. Например, в некоторых штатах Австралии поступления от этого налога составляют более 90% местного бюджета, в США - до 75% (в Нью-Йорке - 40% собственных доходов бюджета), в Канаде - до 80%.

1.2. Определение недвижимого имущества, возникновение права собственности физических лиц на недвижимое имущество

В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без нанесения ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения. Эти объекты признаются недвижимостью до тех пор, пока они связаны с землей. В случае их отделения от земли они становятся движимым имуществом.

Статьей 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) к недвижимому имуществу отнесены жилые и нежилые помещения как часть здания.

Пунктами 1 и 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что объектом налогообложения может быть имущество, под которым понимаются виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В соответствии со ст. 8, 9, 35, 36 и 40 Конституции Российской Федерации право частной собственности охраняется законом. Каждый гражданин вправе иметь имущество в частной собственности (включая землю), владеть, пользоваться и распоряжаться им. Статья 35 Конституции Российской Федерации гарантирует гражданам также право наследования имущества.

Под владением понимается фактическое обладание принадлежащей собственнику вещью (имуществом). Под пользованием имуществом подразумевается извлечение из имущества его полезных свойств, под распоряжением - законная возможность полной или частичной передачи прав на имущество другим лицам. Правомочия владения, пользования и распоряжения имуществом регулируются и охраняются гражданским законодательством.

Под наследованием понимается переход имущества умершего физического лица к наследнику. Наследование по закону имеет место, если оно не изменено завещанием. Наследниками по завещанию могут быть как физические, так и юридические лица, а также государство.

Граждане - собственники земельных участков имеют право продавать, передавать по наследству, дарить, отдавать в залог, сдавать в аренду, обменивать, а также передавать земельный участок или его часть в качестве взноса в уставные фонды (капиталы) акционерных обществ, товариществ, кооперативов, в том числе с иностранными инвестициями.

Земельные участки могут находиться в пользовании не только на праве собственности, но и на праве бессрочного (постоянного) или временного пользования, в том числе на праве аренды.

Институт права собственности регламентирован частью первой ГК РФ, которая установила режим права собственности недвижимого имущества и сделок с ним, общие правила о договорах и обязательствах.

Основные принципы гражданского законодательства основываются на положениях Конституции Российской Федерации, в том числе:

- на равенстве субъектов гражданских отношений, то есть на закреплении за гражданами равной правоспособности;

- на неприкосновенности частной собственности;

- на свободе договора;

- на защите гражданских прав и т.д.

Вещное право регулируется гражданским законодательством. Круг вещных прав в собственности определен ст. 209 ГК РФ.

Собственник недвижимого имущества имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться им. Он вправе совершать любые действия с недвижимым имуществом, если они не противоречат правовым актам и не нарушают прав и законных интересов других лиц.

Собственник земельного участка может возводить на нем здания, сооружения, перестраивать и сносить их при соблюдении правил и требований, установленных законодательством.

В соответствии со ст. 250 и 255 ГК РФ полноценным объектом вещного права признается доля в праве собственности на недвижимость. Однако постановлением Президиума ВАС РФ от 21.05.1996 N 405/96 установлено, что нельзя признать право собственности на количество квадратных метров жилой площади, не определив ее состав в натуре.

Статьей 131 ГК РФ и ст. 2 и 4 Закона N 122-ФЗ установлено, что возникновение права собственности на недвижимое имущество, ограничение этого права, его переход и прекращение подлежат государственной регистрации учреждениями юстиции в Едином государственном реестре.

С момента введения в действие ГК РФ и Закона N 122-ФЗ утратили силу правила об обязательном нотариальном удостоверении договоров отчуждения недвижимого имущества.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" до вступления в силу Закона N 122-ФЗ применялся старый порядок регистрации недвижимого имущества. Например, жилые строения в городской местности регистрировались в организациях технической инвентаризации местных исполнительных органов власти (БТИ). В этих случаях права на недвижимость, возникшие до введения в действие Закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными и их государственная регистрация производится по желанию их обладателей.

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 N 8 различаются объекты недвижимого имущества, которые не завершены строительством и строительство которых прекращено. В первом случае объект недвижимого имущества не подлежит государственной регистрации, а во втором - после его регистрации и регистрации земельного участка, на котором он расположен, он становится объектом недвижимого имущества и объектом права собственности, а также предметом сделок. В случаях отчуждения вышеуказанных объектов недвижимого имущества необходимо документально подтвердить правомерность пользования земельным участком, а также представить разрешение на строительство и описание объекта незавершенного строительства. Это требование изложено в Указе Президента Российской Федерации от 16.05.1997 N 485 "О гарантиях собственникам объектов недвижимости в приобретении в собственность земельных участков под этими объектами".

Гражданским законодательством регулируются права собственности у членов потребительских кооперативов (ЖСК, ДСК, ГСК). Так, пунктом 4 ст. 218 ГК РФ установлено, что члены ЖСК, ДСК, ГСК или иного потребительского кооператива автоматически становятся собственниками квартиры, дачи, гаража после полного внесения паевого взноса.

Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации.

Право собственности на недвижимое имущество прекращается после добровольного изъявления воли собственника о прекращении права собственности на недвижимое имущество, утраты этого права по объективным причинам и принудительного изъятия у собственника его имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ст. 235-240, 242-243 ГК РФ приведены все основания прекращения права собственности на недвижимое имущество.

В добровольном порядке прекращается право собственности на недвижимое имущество при его отчуждении другому лицу при исполнении договоров купли-продажи, мены, дарения и т.д., уничтожении имущества собственником по каким-либо обстоятельствам (снос строения), а также при отказе от права собственности на недвижимое имущество.

Право собственности на недвижимое имущество по причинам, не зависящим от воли собственника, прекращается при гибели этого имущества (в результате стихийного бедствия), а также в связи со смертью собственника.

Принудительное изъятие имущества у собственника должно происходить в строгом соответствии с п. 3 ст. 35 Конституции Российской Федерации.

Прекращение права собственности на имущество возможно также при его национализации государством согласно федеральному закону.

Право собственности на недвижимое имущество может принадлежать двум или нескольким лицам. Согласно ст. 244 ГК РФ собственность на недвижимое имущество может быть долевой.

Доля каждого собственника в совместной собственности недвижимого имущества может быть определена по их соглашению или судом. Если это не сделано, то обязательства, связанные с совместной собственностью на недвижимое имущество, предполагаются в равных долях каждого субъекта этой собственности в недвижимом имуществе.

Право общей собственности на недвижимое имущество возникает и прекращается в порядке, определенном ГК РФ, Семейным кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации.

Согласно гражданскому праву под сделками понимаются правомерные юридически значимые действия, влекущие возникновение или прекращение гражданских прав и обязанностей, то есть сделка - это волевой акт, и для ее совершения необходимо, чтобы гражданин был дееспособен.

Субъектами сделки являются физические и юридические лица, государственные и муниципальные органы, которые выступают на равных началах. Сделки могут заключаться между всеми вышеперечисленными субъектами.

Сделки с недвижимым имуществом заключаются в виде договора в простой письменной или нотариально удостоверенной форме, в котором выражено содержание сделки и который подписан всеми субъектами сделки. Сделка независимо от формы ее заключения должна быть зарегистрирована учреждением юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Договору купли-продажи недвижимого имущества посвящен параграф 7 главы 30 раздела IV части второй ГК РФ (ст. 549-558).

По договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя недвижимость (земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество). Договор купли-продажи недвижимого имущества заключается в письменной форме посредством составления одного документа, подписанного сторонами.

Статья 550 ГК РФ не обязывает граждан и юридических лиц нотариально удостоверять договор купли-продажи недвижимости, однако согласно ст. 131 и 551 настоящего Кодекса переход права собственности на недвижимое имущество от продавца к покупателю должен пройти государственную регистрацию.

При продаже строений, помещений и сооружений покупателю передается право на ту часть земельного участка, на котором находится этот объект недвижимого имущества.

Договором купли-продажи определяется цена каждого объекта недвижимого имущества.

По договору мены (глава 31 ГК РФ) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один объект недвижимого имущества в обмен на другой объект недвижимого имущества. Обмен недвижимого имущества осуществляется по правилам купли-продажи, приведенным в главе 30 ГК РФ.

Договорные отношения по обмену жилых помещений регулируются нормами Жилищного кодекса РСФСР от 24.06.1983 (ст. 67-74, 119).

Как правило, при обмене объекты имущества считаются равноценными. Если в договоре мены объекты имущества признаются неравноценными, то в соответствии со ст. 568 ГК РФ сторона, обязанная передать имущество, цена которого ниже цены имущества, передаваемого в обмен, должна уплатить разницу в ценах.

Сделка с недвижимым имуществом должна пройти государственную регистрацию в общеустановленном порядке. Только после этой процедуры прекращается право собственности на один объект недвижимого имущества и возникает на другой.

По договору дарения даритель безвозмездно передает одариваемому в собственность недвижимое имущество (ст. 572-579 ГК РФ).

Договор дарения заключается в простой письменной или нотариально удостоверенной форме и подлежит государственной регистрации.

Нормы наследственного права устанавливают возможность наследования любого имущества, находящегося в частной собственности гражданина, и любых имущественных прав, если они неразрывно не связаны с личностью наследодателя (ст. 1112 ГК РФ).

В разделе V части третьей ГК РФ, вступившей в действие с 1 марта 2002 года, определены основные принципы наследственного права:

- свобода завещания. Завещатель может оставить свое имущество любому лицу, а также может лишить наследства полностью либо частично всех или некоторых наследников по закону (ст. 1119-1122 ГК РФ);

- круг наследников по закону. По сравнению с прежним законодательством вместо трех очередей наследников установлено восемь с целью ограничить превращение имущества в выморочное и переход его к государству (ст. 1142-1148 ГК РФ).

Этим разделом ГК РФ установлены правила оформления и выдачи свидетельств о праве на наследство.

По договору ренты получатель ренты передает плательщику ренты в собственность недвижимое имущество, а плательщик ренты обязуется систематически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. Рента может быть постоянной, бессрочной либо на срок жизни получателя ренты (пожизненная рента), а также на условиях пожизненного содержания с иждивением.

Договор ренты должен быть нотариально удостоверен, а договор отчуждения недвижимого имущества под выплату ренты подлежит государственной регистрации.

Характерной особенностью ренты является то, что недвижимое имущество переходит в собственность плательщика ренты, который вправе владеть, пользоваться и распоряжаться им.

Вопросы ренты и пожизненного содержания с иждивением регулируются главой 33 ГК РФ (ст. 583-605)

1.3.Российская система налогообложения недвижимого имущества

Ввиду того что в части второй НК РФ еще нет главы, посвященной налогу с имущества, переходящего в собственность физическим лицам в порядке наследования или дарения, действуют Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1) и инструкция Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Инструкция N 32). Действуют положения этих нормативных актов, которые не противоречат части первой НК РФ.

Налог с имущества, переходящего в собственность физическим лицам в порядке наследования, введен с 1 января 1992 года и является в настоящее время федеральным налогом, однако полностью поступает в местный бюджет. После введения специальной главы НК РФ он будет иметь статус местного налога согласно ст. 15 настоящего Кодекса. Налог с имущества, переходящего в собственность физическим лицам в порядке наследования, взимается на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с Законом N 2020-1 плательщиками налога с имущества, переходящего в собственность физическим лицам в порядке наследования, являются наследники имущества, на которое нотариусом выдано свидетельство о праве на наследство. Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - налогоплательщики).

Объектами обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования, из числа недвижимого имущества являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется с имущества, переходящего, а не перешедшего в собственность наследников. Учитывая это, Закон N 2020-1 определил, что с момента получения свидетельства о праве на наследство наследник становится плательщиком налога вне зависимости от того, зарегистрированы или нет его права собственности на недвижимость учреждением юстиции. В соответствии с п. 8 ст. 5 Закона N 2020-1 оформление сделок по отчуждению унаследованного имущества без предъявления справки налогового органа об уплате налога не допускается.

В соответствии со ст. 5 Закона N 2020-1 налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется налоговыми органами на основании справок нотариуса о стоимости наследуемого имущества. Справка предъявляется налоговому органу: если имущество переходит в собственность наследника, проживающего в Российской Федерации, - в пятнадцатидневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство, а лицу, не проживающему в Российской Федерации, - в момент оформления наследства. В последнем случае свидетельство о праве на наследство имущества может быть получено наследником только после уплаты налога. Выдача этого свидетельства нотариусом без предъявления квитанции об оплате налога запрещена.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется со стоимости унаследованного имущества, превышающей 850 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ; в настоящее время МРОТ для целей налогообложения - 100 руб.).

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, уплачивается в течение трех месяцев с момента вручения налогового уведомления.

При определенных условиях, когда налогоплательщик не может уплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования, в установленные сроки, ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка. В соответствии со ст. 63 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена на основании решения финансового органа муниципального образования. Отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Оценка строений, помещений и сооружений производится органами технической инвентаризации. Оценка имущества производится на день открытия наследства (на день смерти наследодателя), даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.

Ставки с имущества, переходящего в порядке наследования, построены по сложной прогрессии и определены в размерах от кратности МРОТ.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, взимается по следующим ставкам:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850 до 1700 МРОТ (от 85 тыс. руб. до 170 тыс. руб.):

- с наследников первой очереди - 5% стоимости имущества;

- с наследников второй очереди - 10% стоимости имущества;

- с других наследников - 20% стоимости имущества;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701 до 2550 МРОТ (от 170,1 тыс. руб. до 255 тыс. руб.) применяются ставки налога, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Наследники  |Ставка налога в МРОТ           | Ставка налога в рублях |

|——————————————|———————————————————————————————|————————————————————————|

|Первая очередь|42,5 МРОТ + 10% стоимости  иму-|4250 руб. + 10% стоимос-|

|              |щества, превышающей 1700 МРОТ  |ти, превышающей 170 тыс.|

|              |                               |руб.                    |

|——————————————|———————————————————————————————|————————————————————————|

|Вторая очередь|85 МРОТ + 20% стоимости имущес-|8500 руб. + 20% стоимос-|

|              |тва, превышающей 1700 МРОТ     |ти, превышающей 170 тыс.|

|              |                               |руб.                    |

|——————————————|———————————————————————————————|————————————————————————|

|Другие        |170 МРОТ + 30% стоимости имуще-|17 000 руб. + 30%  стои-|

|              |ства, превышающей 1700 МРОТ    |мости, превышающей   170|

|              |                               |тыс. руб.               |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550 МРОТ (255 тыс. руб.) применяются ставки налога, приведенные в табл. 2.

Таблица 2

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Наследники     |Ставка налога в МРОТ      |  Ставка налога в рублях   |

|————————————————|——————————————————————————|———————————————————————————|

|Первая очередь  |127,5 МРОТ + 15% стоимость|127 500 руб. + 15% стоимос-|

|                |имущества,     превышающей|ти, превышающей  255   тыс.|

|                |2550 МРОТ                 |руб.                       |

|                |                          |                           |

|————————————————|——————————————————————————|———————————————————————————|

|Вторая очередь  |255 МРОТ + 30%   стоимости|25 500 руб. + 30%  стоимос-|

|                |имущества,     превышающей|ти, превышающей  255   тыс.|

|                |2550 МРОТ                 |руб.                       |

|————————————————|——————————————————————————|———————————————————————————|

|Другие          |425 МРОТ + 40%   стоимости|42 500 руб. + 40%  стоимос-|

|                |имущества,     превышающей|ти, превышающей  255   тыс.|

|                |2550 МРОТ                 |руб.                       |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Принятые в последнее время изменения к наследственному законодательству почти не затронули налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования. Так, наследники первой и второй очереди, получающие наследство по закону, облагаются налогом по более низким ставкам, а другие наследники - по повышенным ставкам.

Еще один вопрос, на который необходимо обратить внимание, - начисление налога с имущества, переходящего в порядке наследования по завещанию.

Читателям журнала следует иметь в виду, что круг наследников по закону и наследники по завещанию определены разделом V части третьей ГК РФ.

Как следует из ст. 1141 ГК РФ, в порядке очередности к наследованию призываются лишь наследники по закону. Наследование по закону имеет место, если не было составлено завещание.

Таким образом, при наследовании по завещанию степень родства не учитывается.

Исходя из вышеизложенных норм гражданам, получившим наследство по завещанию, налог с имущества, переходящего в порядке наследования, должен исчисляться по ставкам, предусмотренным для других наследников без учета их родственных отношений.

Сумма налога, исчисленного с наследуемого имущества в виде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, уменьшится на сумму налога на это имущество, уплаченную за тот год, в котором открылось наследство. В то же время в соответствии со ст. 44 НК РФ задолженность по имущественным налогам, оставшаяся за наследодателем, переходит в обязанность по уплате к наследнику в пределах стоимости наследуемого имущества.

Согласно ст. 4 Закона N 2020-1 от налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования, освобождаются:

- имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга;

- жилые дома (квартиры) и пае накопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства;

- имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

- жилые дома, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Как видно из вышеприведенной нормы, наследники - инвалиды I и II групп освобождены от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, лишь применительно к жилым домам, переходящим по наследству, но не квартирам.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес определение от 07.02.2002 N 13-О (далее - Определение N 13-О), в котором установлено, что Закон N 2020-1 вступил в силу с 1 января 1992 года и в нем не учтены изменения, происшедшие в законодательстве. Так, право частной собственности на жилые помещения было закреплено Конституцией Российской Федерации, принятой в 1993 году; в связи с этим в ГК РФ и в Жилищный кодекс РСФСР были внесены дополнения, касающиеся права собственности на приватизированные квартиры, квартиры в ЖСК, по которым выплачен пай, и на квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи. Этими законодательными актами было предусмотрено, что физические лица вправе продавать, завещать, сдавать внаем жилые помещения, а также гарантировано их наследование по закону. Именно в этой связи в жилищном законодательстве понятие "жилой дом (часть дома)" было заменено новым понятием "жилой дом (часть дома), квартира".

В Определении N 13-О указано, что положения абзаца пятого ст. 4 Закона N 2020-1 не могут служить основанием для отказа инвалидам I и II групп в их освобождении от уплаты налога с квартир, перешедших в их собственность в порядке наследования, что является общеобязательным и исключает иное его толкование в правоприменительной практике.

Определение N 13-О в отношении абзаца пятого ст. 4 Закона N 2020-1 должно также применяться и в отношении подпункта "г" п. 13 Инструкции N 32.

Для предоставления льготы наследник - инвалид I или II группы должен представить налоговому органу документ, подтверждающий инвалидность. Инвалиды I и II групп при получении в наследство жилого дома или квартиры будут иметь право на льготу независимо от того, как они вступают в наследство - по закону или по завещанию. Однако право на льготу имеют только те лица, которым были установлены вышеуказанные группы инвалидности на момент выдачи свидетельства о праве на наследство.

Законом N 2020-1 не предусмотрено право предоставлять дополнительные льготы по уплате этого налога. Таким образом, ни представительные, ни исполнительные органы власти любого уровня не имеют права предоставлять дополнительные льготы ни категориям, ни отдельным плательщикам. Дополнительные льготы могут быть введены только на уровне федерального законодательства.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 07.12.1993 N 2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей" при наследовании земельных участков с 22 декабря 1993 года налогообложение осуществлялось согласно Закону N 2020-1. Однако ввиду того что вышеприведенный Указ отменен Указом Президента Российской Федерации от 03.04.2002 N 311, при вступлении в наследство после этой даты земельные участки не подлежат налогообложению.

В целом структура и принципы обложения налогом с имущества, переходящего в порядке дарения, соответствуют структуре и принципам обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования, однако имеются существенные отличия. Так, наследник для получения в собственность наследуемого имущества во всех случаях должен получить нотариальное свидетельство о праве на наследство. В то же время согласно ГК РФ договор дарения может быть и не удостоверен нотариусом, а составлен в простой письменной форме и зарегистрирован учреждением юстиции. В этом случае договор имеет юридическую силу, но имущество, перешедшее в собственность одариваемому, не подлежит обложению налогом на дарение.

Еще одна особенность этого налога состоит в том, что если физическому лицу от одного и того же дарителя неоднократно в течение года переходит в собственность имущество, то налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров дарения, но с суммы стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ (8000 руб.).

Объектами обложения налогом с имущества, переходящего в порядке дарения, являются те же виды имущества, что и при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования.

При этом имеются существенные различия в размерах ставок. При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения, применяются ставки, приведенные в табл. 3.

Таблица 3

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|    Одариваемые    | Ставка налога в МРОТ     |Ставка налога в рублях  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|При стоимости имущества от 80 до 850 МРОТ (от 8000 руб. до 85 000 руб.)|

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Дети, родители     |3%  стоимости   имущества,|                        |

|                   |превышающей 80 МРОТ       |                        |

|———————————————————|——————————————————————————|————————————————————————|

|Другие граждане    |10% стоимости   имущества,|                        |

|                   |превышающей 80 МРОТ       |                        |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|При стоимости имущества от 851 до 1700 МРОТ (от  85,1  тыс. руб. до 170|

|тыс. руб.)                                                             |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Дети, родители     |23,1 МРОТ +  7%  стоимости|23 100 руб. + 7% стоимо-|

|                   |имущества, превышающей 850|сти имущества, превышаю-|

|                   |МРОТ                      |щей 85 000 руб.         |

|                   |                          |                        |

|                   |                          |                        |

|———————————————————|——————————————————————————|————————————————————————|

|Другие граждане    |77  МРОТ +  20%  стоимости|7700 руб. + 20% стоимос-|

|                   |имущества, превышающей 850|ти  имущества, превышаю-|

|                   |МРОТ                      |щей 85 000 руб.         |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|При стоимости имущества от 1701 до 2550 МРОТ (от 170,1 тыс. руб. до 255|

|тыс. руб.)                                                             |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Дети, родители     |82,6 МРОТ + 11%  стоимости|82 600 руб. + 11%  стои-|

|                   |имущества,превышающей 1701|мости имущества,  превы-|

|                   |МРОТ                      |шающей 170 100 руб.     |

|———————————————————|——————————————————————————|————————————————————————|

|Другие граждане    |247 МРОТ + 30%   стоимости|24 700 руб. + 30%  стои-|

|                   |имущества,превышающей 1701|мости имущества,  превы-|

|                   |МРОТ                      |шающей 170 100 руб.     |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|      При стоимости имущества свыше 2550 МРОТ (255 000 руб.)           |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Дети, родители     |176,1 МРОТ + 15% стоимости|17 610 руб. + 15%  стои-|

|                   |имущества,превышающей 2550|мости имущества,  превы-|

|                   |МРОТ                      |шающей 255 000 руб.     |

|———————————————————|——————————————————————————|————————————————————————|

|Другие граждане    |502 МРОТ + 40%   стоимости|50 200 руб. + 40%  стои-|

|                   |имущества,превышающей 2550|мости имущества,  превы-|

|                   |МРОТ                      |шающей 255 000 руб.     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Размеры ставок налога с имущества, переходящего в порядке дарения, зависят от родственных отношений и стоимости подарка, так, для детей и родителей применяются щадящие ставки налога. При определении ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения, для других граждан Закон N 2020-1 не обозначил дарителя, и, следовательно, им могут быть не только физические лица, не являющиеся детьми или родителями, но и организации или предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Таким образом, если имущество, подлежащее налогообложению, переходит в собственность одаряемого - физического лица от дарителя - организации или индивидуального предпринимателя по договору дарения, то налог исчисляется по ставкам, предусмотренным для других граждан. Если же физическое лицо дарит имущество организации (даже удостоверив договор дарения нотариально), то у организации не возникает обязанностей по уплате налога.

Оценка подаренного имущества указывается сторонами сделки, но не может быть ниже той, которая определена:

- организациями технической инвентаризации для жилых домов, квартир, дач и садовых домиков;

- специальными экспертами для других видов имущества.

В соответствии с Законом N 2020-1 от налогообложения освобождаются:

- любое имущество, подаренное одним супругом другому супругу;

- жилые дома и квартиры, если одаряемые проживали в этих домах, квартирах совместно с дарителем на день оформления договора дарения.

Факт совместного проживания подтверждается справкой от жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

Жилищный орган является государственным унитарным предприятием, а в соответствии с Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" руководитель унитарного предприятия является единоличным исполнительным органом унитарного предприятия и действует от имени унитарного предприятия.

Учитывая вышеизложенное, данная справка должна оформляться (заверяться подписью руководителя) в соответствии с вышеуказанными требованиями и представляться в налоговую инспекцию для получения льготы, предусмотренной действующим законодательством.

Необходимо отметить, что не лишаются права на льготу физические лица, получившие имущество в порядке дарения, проживающие совместно с дарителем и временно выехавшие в связи с обучением, командировкой, прохождением срочной службы в армии. Подтверждением факта временного отсутствия является справка соответствующей организации.

Вышеуказанные льготы предоставляются гражданам по их письменным заявлениям налоговому органу с приложением вышеперечисленных документов.

Следует отметить, что несовершеннолетние не освобождаются от уплаты данного налога, и он уплачивается их законными представителями - родителями, опекунами, попечителями.

В настоящее время перед налоговыми органами при взимании этого налога возникают следующие проблемы:

- исчисление двух налогов при получении подарка от юридического лица или индивидуального предпринимателя (налоги на дарение и на доходы);

- выдача нотариусами документов гражданам, живущим за границей без уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

- уход от налогообложения граждан, заключивших договоры дарения недвижимости в простой письменной форме, так как ГК РФ предусматривает возможность граждан заключать договоры дарения недвижимости в простой письменной форме, без нотариального удостоверения, зарегистрировав только переход права собственности по договору дарения в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Глава 2. Налогообложение недвижимого имущества физических лиц

2.1. Налог на имущество физических лиц

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" с учетом внесенных в дальнейшем изменений и дополнений.

До 1999 г. налогообложение имущества физических лиц имело второстепенное значение по сравнению с налогообложением доходов. В ряде регионов жилое недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам, не облагалось налогами. Изменение ситуации произошло в связи с принятием Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ, принят Государственной Думой 24 июня 1999 г., одобрен Советом Федерации 2 июля 1999 г., опубликован в "Российской газете" 21 июля 1999 г.). Данный Закон изменил ряд положений, регламентирующих ставки и другие условия налогообложения недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам.

В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 установлено, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам; он вводится законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Ставки этого налога определяются законодательными актами субъектов РФ, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательными актами РФ.

Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 установлены два налога: налог на недвижимость, находящуюся в собственности физических лиц, и налог на принадлежащие физическим лицам транспортные средства (за исключением автомобилей, которые облагаются налогом в соответствии с Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ "объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Таким образом, плательщиками налога на строения, помещения и сооружения являются физические лица, имеющие на территории России в собственности:

- частные домовладения, коттеджи, гаражи;

- приватизированные квартиры в муниципальном и ведомственном жилом фонде;

- квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных, молодежных жилищных кооперативов, за которые полностью внесен паевой взнос;

- дачи, садовые домики, строения, помещения и сооружения в дачно-строительных кооперативах, садоводческих товариществах;

- гаражи, гаражные боксы в гаражных, в гаражно-строительных кооперативах, за которые полностью внесен паевой взнос;

- торговые, бытовые, коммунальные и другие нежилые помещения.

При оценке обязательств физического лица по налогам на имущество необходимо учитывать, что в соответствии с ГК РФ:

1) право собственности на недвижимое имущество, к которому относятся здания, строения и сооружения, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации;

2) члены жилищных, жилищно-строительных, дачно-строительных, гаражно-строительных кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество и являются плательщиками налога на строения со дня полного внесения паевого взноса.

Кроме того, необходимо отметить следующее:

- граждане, купившие квартиры в рассрочку, являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности;

- за домики, принадлежащие на праве собственности гражданам - членам садоводческих товариществ, налог предъявляется каждому гражданину отдельно;

- если строение, сооружение и помещение отчуждено в течение года от одного гражданина к другому (купля-продажа), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он утратил право собственности, а новому собственнику - начиная с того месяца, в котором возникло это право, т.е. делается пересчет налога (п. 13 Инструкции от 3 марта 1992 г. N 3 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц").

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Определение обязательств по налогам на имущество физических лиц осуществляется налоговыми органами по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения, при этом выписывается платежное извещение и вручается плательщику налога. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения строения, помещения, сооружения или по месту регистрации транспортного средства, платежное извещение направляется в налоговый орган по месту жительства физического лица для взыскания налога, с указанием бюджетного счета органа государственной власти субъекта РФ, местного самоуправления, на который зачисляются платежи по этому налогу (п. 3 Инструкции N 31).

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. До принятия указанного Закона налог на строения, помещения и сооружения уплачивался ежегодно по ставке, устанавливавшейся органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ в размере не более 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, - от стоимости этих строений, помещений и сооружений, устанавливавшейся по обязательному страхованию.

Представительные органы местного самоуправления могут осуществлять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ):

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|        Стоимость имущества          | Предельный размер ставки налога |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|         До 300 тыс. руб.            |            До 0,1%              |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|       От 300 до 500 тыс. руб.       |        От 0,1 до 0,3%           |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|        Свыше 500 тыс. руб.          |        От 0,3 до 2,0%           |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2.2. Льготы по налогам на имущество физических лиц по городу Тюмени

Действующее законодательство предусматривает следующие виды льгот по налогу на имущество физических лиц:

- освобождение от уплаты налогов на все виды имущества отдельных категорий лиц-налогоплательщиков на основании федерального законодательства;

- освобождение от налогообложения отдельных видов имущества, принадлежащего определенным категориям лиц, на основании федерального законодательства;

- освобождение от налогообложения отдельных видов недвижимого имущества на основании федерального законодательства;

- налоговые льготы, предоставляемые на уровне регионов и местного самоуправления.

По Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налогов на все виды имущества, определенные в качестве объектов налогообложения, освобождены категории физических лиц (граждан), перечисленные в п. 5 Инструкции N 31:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- граждане, ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, пострадавшие от радиационных воздействий.

Основанием для освобождения являются книжки Героев СССР или РФ, орденские книжки, удостоверения инвалида, удостоверения участника Великой Отечественной войны, иные специальные удостоверения, выдаваемые уполномоченными учреждениями или организациями.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождены следующие категории лиц:

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в установленном порядке пенсионным законодательством;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;

- родители или супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льготы предоставляются только в том случае, если они не вступили в повторный брак; основание для льготы - справка о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданная соответствующими государственными органами).

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на правах собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования (основание - справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений и строений под вышеназванные цели);

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2 (данная норма введена Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ).

При возникновении в течение года у налогоплательщиков права на льготы по налогам на имущество они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло такое право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет их суммы производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. При утрате в течение года права на льготу обложение налогами на имущество производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Органам государственной законодательной (представительной) власти автономной области, автономных округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах предоставлено право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские органы местного самоуправления могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло такое право.

При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" не затрагивает установленных в соответствии с общими нормами международного права, а также договорами бывшего СССР и Российской Федерации и законодательством Российской Федерации налоговых привилегий персонала иностранных дипломатических и консульских представительств иностранных государств и международных организаций (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена 18 апреля 1964 г.; Венская конвенция о консульских сношениях, совершена 24 апреля 1964 г.).

Граждане, имеющие право на льготы, должны самостоятельно подтвердить это право необходимыми документами.

2.3. Исчисление и уплата налога на строения, помещения и сооружения по городу Тюмени

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Если строение, помещение или сооружение отчуждается в течение года одним физическим лицом в пользу другого путем купли-продажи, мены или дарения, налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику требование об уплате налога предъявляется с момента вступления в силу права собственности на объект налогообложения.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие в собственность по наследству, налог взимается с наследников со дня открытия наследства. Налоговые органы вручают наследникам извещения на уплату налога по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства, при этом налог исчисляется за весь период, истекший со дня открытия наследства. Налог взимается с наследников с того момента, когда наследник фактически вступил во владение наследственным имуществом или когда он подал нотариальному органу по месту открытия наследства заявление о принятии наследства. Указанные действия должны быть совершены в течение 6 месяцев.

При возведении строений, помещений и сооружений налог подлежит уплате с начала года, следующего за их возведением. Новые постройки или пристройки, надстройки к основным строениям на месте нахождения прежних строений, помещений и сооружений облагаются налогом также с начала года, следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием для прекращения взимания налога является документ, подтверждающий факт уничтожения или полного разрушения объекта налогообложения, выдаваемый коммунальными органами, а в сельской местности - органами местного самоуправления.

Налог не исчисляется и не взимается с объектов, не имеющих собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозные.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в данном имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц без определения долей, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ). В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях (п. 5 ст. 1). В случае смерти одного из участников совместной собственности налог на строения, помещения и сооружения оплачивается остальными участниками совместной собственности.

Налоги на имущество подлежат уплате независимо от того, эксплуатируется оно или нет. Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

До начала исчисления налогов на имущество налоговые органы обязаны обеспечить получение и полноту данных, необходимых для учета плательщиков и исчисления налогов. Налоговые органы, определившие отдельно налоговый оклад по каждому объекту налогообложения, вручают гражданам платежные извещения не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку, т.е. не позднее 15 сентября.

В случае когда физические лица своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного налогообложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются следующим образом:

- суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но так, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней;

- суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срока уплаты налога (по желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку).

Аналогичные сроки устанавливаются и при перерасчете, и при доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и сооружений, неправильным применением ставок и т.д.

Начисленные ранее суммы налогов могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утратой права собственности либо по другим причинам.

При понижении начисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром порядка налогообложения или возникновением у плательщика права на льготы с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты. Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку. Пени, уплаченные по этим срокам, уменьшаются на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченные пени засчитываются в погашение платежа по очередному сроку. Если ко времени снижения первоначально исчисленных сумм налогового оклада все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата возвращается плательщику, а при наличии за последним недоимки по другим налоговым платежам - зачисляется по заявлению плательщика в погашение этой недоимки.

При несвоевременной уплате налогов к виновным физическим лицам применяются меры, установленные для взыскания не внесенных в срок налогов и налоговых платежей в соответствии с действующим законодательством.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (пп. 4 п. 5 ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ).

2.4. Возможности минимизации обязательств по налогу на строения, помещения и сооружения

Налогообложение недвижимого имущества физических лиц является одной из наиболее слабо разработанных сфер действующего законодательства РФ о налогах и сборах. Поступления по налогу на строения, помещения и сооружения в последние годы постоянно возрастали, однако этот рост обусловлен главным образом инфляционной составляющей. Доля поступлений по этому налогу в общих налоговых доходах местных бюджетов остается на низком уровне.

Остаются нерешенными вопросы, связанные с оценкой и переоценкой недвижимого имущества, так как инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, по которой исчисляется налог, зачастую не отражает реальную (рыночную) стоимость жилья. В законодательном порядке не установлена ответственность налогоплательщиков - физических лиц за несвоевременную регистрацию (перерегистрацию) прав собственности на объекты недвижимости. Органы технической инвентаризации не обладают необходимой информацией для представления в налоговые органы данных, выступающих основой для определения налоговых обязательств.

С развитием рынка недвижимости, совершенствованием методик определения стоимости объектов недвижимого имущества, а также установлением ответственности налогоплательщиков за предоставление информации налоговым органам удельный вес имущественных налогов с физических лиц в структуре доходной части местных бюджетов будет возрастать. В значительной мере этому будет способствовать увеличение максимальной налоговой ставки с 0,1 до 2%.

По налогу на строения, помещения и сооружения установлен, пожалуй, самый широкий перечень лиц, которым предоставляются различного рода льготы. Важно подчеркнуть, что льготные категории лиц освобождаются от уплаты налога независимо от количества принадлежащих им объектов недвижимости и их стоимости. Кроме того, от налога на строения, помещения и сооружения освобождаются владельцы ряда видов специально оборудованных объектов недвижимости (на определенных условиях - см. 22.2). Многочисленные дополнительные виды льгот по данному налогу предоставляются на уровнях регионов и местных органов власти. В частности, в г. Москве от уплаты налогов на имущество полностью были освобождены граждане, имеющие совокупный душевой доход ниже официально установленного уровня.

Для минимизации обязательств по поимущественным налогам может быть применен метод "дробления владения имуществом". Совместное владение имуществом несколькими физическими лицами, как правило, более выгодно по сравнению с ситуацией, когда объект недвижимости принадлежит только одному лицу. Это позволяет максимально эффективно использовать установленные законодательством налоговые льготы и, таким образом, снижать размер налоговых платежей как по поимущественным налогам, так и по налогам с наследств и дарений, а в ряде случаев и при налогообложении доходов от продажи недвижимого имущества. Однако иногда выгоднее приобретать объект на лицо, относящееся к льготным категориям, чем дробить владение между членами семьи, не имеющими права на льготу, либо теми членами семьи, которые могут утерять право на льготу в будущем. В данном случае обеспечивается наибольшая эффективность в связи с вышеотмеченным отсутствием пределов по льготам для определенных категорий физических лиц.

К получившим широкое распространение в Российской Федерации методам минимизации обязательств по налогам на недвижимое имущество относится максимально возможное затягивание сроков завершения строительства - оттягивание момента регистрации построенного дома (строения, сооружения). Данный метод применяется в Подмосковье при строительстве жилья в дорогих коттеджных поселках, что вызывает неблагоприятную реакцию представителей налоговых органов. Не исключено, что в ближайшее время будет законодательно установлено ограничение сроков, в течение которых можно не регистрировать возводимое сооружение.

Значительные возможности по минимизации налоговых обязательств физических лиц при налогообложении недвижимого имущества предоставляются нормами специального законодательства. Имеются в виду правила определения характера помещения (жилое, нежилое), условия, в соответствии с которыми тот или иной вид строений относится к категории постоянной либо временной, и т.д. В частности, в качестве объекта налогообложения не могут выступать различного рода сборно-разборные конструкции, широко применяемые в современной архитектуре.

От налога на строения, помещения и сооружения освобождаются владельцы жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2 при условии, что вышеуказанные строения расположены на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан. Соответствующая норма была введена одновременно с повышением максимальной ставки налога на строения, помещения и сооружения с 0,1 до 2% во избежание проявлений массового возмущения владельцев садовых домиков на участках размером 600 м2.

В основу действующей системы налогообложения имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, положен принцип пообъектного обложения, т.е. налоговые обязательства возникают и определяются самостоятельно по каждому объекту недвижимости вне зависимости от количества объектов недвижимости, находящихся в собственности у данного лица.

При реформировании системы налогообложения сохраняется отдельное налогообложение земельных участков и зданий (строений, помещений и сооружений). В связи с тем, что налогообложение строений, помещений и сооружений, а также налогообложение земельных участков "оставлено" регионам и органам местного самоуправления, можно предположить, что федеральные власти не предпримут попытки организовать в Российской Федерации создание поимущественного налогообложения на основе совокупной стоимости всех видов имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности. Система совокупного налогообложения недвижимого имущества и даже применение отдельных элементов этой системы крайне невыгодны крупным собственникам, а также любым физическим лицам, имеющим несколько объектов недвижимого имущества. В этом случае резко снижаются возможности по применению налоговых льгот.

Весьма вероятно, что после принятия и вступления в силу части второй НК права регионов и органов местного самоуправления в сфере налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, будут сохранены. Установленный максимальный уровень налоговой ставки в 2% позволяет региональным властям и органам местного самоуправления получить с каждого владельца недвижимости в течение 50 лет сумму, эквивалентную стоимости имущества. Если налогообложение объектов недвижимости будет основываться на "рыночной цене", не исключено, что владелец объекта недвижимости выплатит в виде налога его стоимость даже в течение 20 лет. Учитывая вышеизложенное, потенциальным плательщикам налога на недвижимость не следует увлекаться приобретением квартир, домов и дач только в одном субъекте РФ.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с действующей системой установлены одинаковые условия налогообложения как для собственников обремененного ипотекой недвижимого имущества, так и для собственников недвижимого имущества, свободного от каких-либо обременений. Такое положение следует рассматривать как крайне несправедливое в отношении владельцев обремененной недвижимости. Действительно, одинаковую сумму налога (по максимальной ставке в 2%) должен уплачивать и владелец дома, свободного от обременений стоимостью в 2 млн. руб., и владелец равноценного дома, внесший первоначальный взнос в размере 600 тыс. рублей. Второй владелец также имеет право собственности на объект стоимостью в 2 млн. руб., но этот объект обременен ипотекой. Данное лицо должно выплачивать банку и основной долг в размере 1400 тыс. руб. и проценты по кредитному договору. На наш взгляд, законодатель при реформировании системы налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, должен уделить этой проблеме особое внимание. В противном случае приобретение недвижимости с привлечением ипотечного кредитования станет невыгодным для целого ряда категорий физических лиц - потенциальных приобретателей недвижимости на территории Российской Федерации.

Привлечение ипотечного кредита для покупки или строительства жилой недвижимости в условиях действующей системы налогообложения не влияет на размеры налоговых обязательств заемщика по поимущественным налогам, так как оценка недвижимости осуществляется на основе инвентаризационной стоимости. В последние годы просматривается стремление не только федеральных властей, но и руководителей отдельных субъектов Российской Федерации создать систему налогообложения недвижимости, построенную на основе определения "рыночной стоимости" объекта. Как известно, широкое распространение ипотечных отношений способствует не только расширению возможностей населения по приобретению в собственность объектов недвижимости, но и существенному росту общего уровня цен на недвижимость. В результате может наметиться тенденция к повышению "рыночной стоимости" жилой недвижимости.

Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в настоящее время осуществляется на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1) с изменениями и дополнениями.

С 23 июня 1995 г. вступила в действие Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Инструкция N 32; зарегистрирована Минюстом России 14 июля 1995 г. N 871). До указанной даты действовала Инструкция Госналогслужбы РФ от 13 марта 1992 г. N 6 с тем же названием. Инструкция N 32 была издана на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 (с изменениями и дополнениями).

Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые "физические лица"), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения.

Плательщиком налога при получении наследства несовершеннолетними детьми или оформлении на них договора дарения являются несовершеннолетние дети в связи с тем, что льгот для этой категории лиц действующим налоговым законодательством не предусмотрено. В таком случае платежное извещение выписывается на родителей, усыновителей и опекунов с указанием, за кого предъявляется налог.

Налог подлежит уплате в случаях, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения:

- жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;

- автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства;

- предметы антиквариата и искусства;

- ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;

- паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

- суммы, находящиеся во вкладах в банках и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

- земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев);

- валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:

а) на день открытия наследства - 850 МРОТ;

б) на день удостоверения договора дарения - 80 МРОТ.

Объектом налогообложения является определенная в соответствии с нормами действующего законодательства совокупная стоимость вышеуказанных видов имущества, переходящего к каждому отдельному получателю (наследнику или одаряемому) от одного донора (наследодателя или дарителя). В случае наследования объектом налогообложения выступает общая стоимость переходящего к получателю наследства имущества, а при дарении - общая стоимость объектов дарения, переходящих от одного дарителя в течение календарного года.

Приватизированные комнаты в коммунальной квартире, переходящие в собственность в порядке наследования или дарения, рассматриваются для целей налогообложения в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 как имущественные доли в коммунальной квартире. В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ комнаты являются недвижимым имуществом. Согласно п. 3 ст. 244 ГК РФ общая собственность на имущество является долевой. Таким образом, комнаты в коммунальной квартире, если они находятся в собственности жильцов, являются имущественными долями квартиры. В соответствии с п. 2 ст. 246 ГК РФ участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю.

Список видов имущества, определяемого как объект налогообложения, является исчерпывающим.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, 850-кратный установленный законом МРОТ является одновременно и общим (предоставляемым всем категориям плательщиков) вычетом, применяемым для определения размера налоговых обязательств. При налогообложении имущества, переходящего в порядке дарения, аналогичный вычет составляет 80 МРОТ.

Наследство по действующему законодательству может открываться в следующих случаях:

- при смерти наследодателя (факт смерти наследодателя документально подтверждается свидетельством о смерти, которое выдается органами записей гражданского состояния);

- в случае объявления наследодателя умершим.

В соответствии со ст. 34 ГК РФ гражданин может быть объявлен судом умершим, если в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет, а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, - в течение шести месяцев. Военнослужащий или иной гражданин, пропавший без вести в связи с военными действиями, может быть объявлен судом умершим не ранее чем по истечении двух лет со дня окончания военных действий. Днем смерти гражданина, объявленного умершим, считается день вступления в законную силу соответствующего решения суда. В случае объявления умершим гражданина, пропавшего без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, суд может признать днем смерти этого гражданина день его предполагаемой гибели.

При дарении недвижимого имущества следует помнить о наличии ряда норм ГК РФ, регламентирующих отношения, возникающие в связи с данной формой передачи имущества. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения собственник передает или обязуется передать жилое помещение другому лицу безвозмездно.

Если жилое помещение передается при наличии встречной передачи вещи или права, то такой договор дарением не признается. Органы местного самоуправления или организации могут обусловливать предоставление муниципального жилья нуждающимся гражданам обязанностью подарить имеющуюся у них квартиру муниципалитету. При оформлении договоров обмена жилыми помещениями различных форм собственности на практике можно встретить случаи "обмена квартиры в порядке дарения". На основании п. 2 ст. 170 ГК РФ подобные сделки признаются притворными.

Как правило, дарение жилых помещений происходит между близкими лицами (родственниками, друзьями). Вместе с тем сторонами в договоре дарения могут выступать как физические, так и юридические лица. В качестве одаряемого могут выступать Российская Федерация, ее субъекты, а также города, иные муниципальные образования в лице их органов.

Важно подчеркнуть, что если дарителем по договору дарения выступает юридическое лицо (предприятие или организация) либо физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, то у одаряемого возникает объект обложения:

- налогом на доходы физических лиц, если одаряемый является физическим лицом;

- налогом на прибыль организаций, если одаряемым лицом является организация.

В соответствии со ст. 573 ГК РФ одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара отказаться от него. В этом случае договор дарения считается расторгнутым. Важно отметить, что при этом отказ от подаренного жилья должен быть совершен в письменной форме. Кроме того, такой отказ подлежит государственной регистрации.

Гражданский кодекс РФ содержит также ряд запретов на дарение жилых помещений. В соответствии со ст. 575 не допускается дарение жилых помещений:

- от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

- работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

- государственным служащим и служащим органов местного самоуправления в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;

- в отношениях между коммерческими организациями.

Организации, которым принадлежит жилище на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления, могут подарить жилое помещение только с согласия собственника.

Действующее гражданское законодательство допускает возможность дарителю в исключительных случаях отказаться от исполнения договора дарения либо отменить дарение. Отказ от договора дарения возможен, когда имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведет к существенному снижению уровня жизни. Отмена дарения регламентирована ст. 578 ГК РФ, в соответствии с которой даритель вправе отменить дарение, если одаряемый совершил покушение на его жизнь, жизнь кого-либо из членов его семьи или близких родственников либо умышленно причинил дарителю телесные повреждения. В случае умышленного лишения жизни дарителя одаряемым право требовать в суде отмены дарения принадлежит наследникам дарителя. Кроме того, даритель вправе потребовать в судебном порядке отмены дарения, если обращение одаряемого с подаренной вещью, представляющей для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу ее безвозвратной утраты. Договором может быть обусловлено право дарителя отменить дарение в случае, если он переживет одаряемого. При отмене дарения одаряемый обязан возвратить подаренное жилье, если оно к моменту отмены дарения сохранило свое прежнее состояние.

Гражданский кодекс РФ предусматривает также такой вид дарения, как пожертвование. В соответствии со ст. 582 пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. При дарении жилья эта цель должна не противоречить функциональному назначению жилых помещений - проживанию граждан. Запрещено дарить жилье с условием размещения в нем промышленного производства. Данный вид дарения не рассматривается подробно, так как налоговые последствия при пожертвовании не отличаются от таковых последствий, возникающих при обычном договоре дарения.

Оценка недвижимого имущества для целей налогообложения

Для целей налогообложения оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации или страховыми организациями). Оценка транспортных средств производится страховыми организациями или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования - судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ. Оценка других видов имущества производится лицензированными экспертами (специалистами-оценщиками) (п. 4 Инструкции N 32).

Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости переходящего в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения имущества в сроки:

а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории РФ, - в течение 15 дней с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения;

б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество (п. 5 Инструкции N 32).

Оценка стоимости всех видов наследуемого имущества осуществляется на день открытия наследства. В Инструкции N 32 соответствующее положение сформулировано следующим образом: "Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства" (п. 6).

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами или организациями в установленном законом порядке (п. 4 и 7 Инструкции N 32). Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно подтверждаться соответствующей справкой налогового органа (п. 8 Инструкции N 32).

Глава 3. Перспективы развития налогообложения недвижимости имущества

Эксперимент по введению налога на недвижимость на основе рыночной стоимости проводится с 1997 года, в соответствии с федеральным законом «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».

На первом этапе эксперимента был проведен учет объектов недвижимости, созданы реестры недвижимости для целей налогообложения, разработана методика массовой оценки недвижимости на основе рыночной стоимости, проведен анализ последствий введения налога при различных вариантах ставок и льгот. Эти работы были проделаны в обоих городах – Великом Новгороде и Твери. Однако, налоговый реестр в городе Великом Новгороде был введен в действие, принятием Постановления Городской Думы от 30 декабря 1998 года. В городе Твери Городская Дума не была избрана, выборы прошли в марте 1999 года, когда федеральный закон об эксперименте не действовал (изменения о продлении сроков эксперимента были внесены соответствующим законом в ноябре 1999 года). За это время реестр утратил актуальность, поскольку соответствующие органы учета и регистрации прав не несли ответственность за обновление данных, и обмен информацией не состоялся. Впоследствии это оказалось фактором, определившим ход эксперимента: новый налог в Твери введен не был.

Первый этап завершился в 1998 году, при этом сделаны три основных вывода:

1) для проработки сценария введения нового налога, взамен действующих налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц, и налога на землю, и обеспечения справедливого налогообложения, на основе предварительных прогнозов бюджетных поступлений и изменения налогового бремени по группам плательщиков, необходимо создать налоговый реестр недвижимости. В реестре должна содержаться информация об объектах недвижимого имущества, достаточная для оценки налоговой базы на основе реальных рыночных цен, а также – о правовом статусе объектов и необходимых характеристиках налогоплательщиков. В связи с тем, что регистрация прав относится к компетенции субъектов Российской Федерации, должное взаимодействие органов учета и регистрации может быть обеспечено только на государственном уровне. Органы местного самоуправления не могут обеспечить подготовку к введению налога на недвижимость, без соответствующей поддержки субъектов Российской Федерации, и методологического руководства на федеральном уровне. Система учета и оценки объектов для целей налогообложения должна создаваться как государственная, на базе единых методических принципов и технологий. Необходима общая система контроля качества, обеспечивающая полноту учета, соблюденея технологий и равномерность оценки налоговой базы в масштабах страны, как основу для обеспечения справедливого распределения налогового бремени.

Данный вывод был сформулирован в отчете, представленном по итогам 2000 года Правительству Российской Федерации, и Федеральному Собранию Российской Федерации, в соответствии с федеральным законом «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери». Однако, условий, достаточных для создания реестра, по итогам работы в эксперименте, к настоящему времени пока не создано.

2) в связи с тем, что налоговая база по действующим налогам на имущество и землю существенно отличается от рыночной стоимости объектов недвижимости (земли и улучшений), а налоговое бремя дифференцированно не столько в зависимости от типа объекта, сколько по видам деятельности и видам плательщиков (юридическое или физическое лицо), единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость повлечет резкие изменения налогового бремени по категориям плательщиков. При этом налоговые обязательства возрастут для предприятий, имеющих в составе основных фондов высокую долю недвижимости, и занимающие обширные или хорошо расположенные земельные участки, одновременно с сокращением налоговой нагрузки для лиц, занимающиеся непроизводственной деятельностью, работающих на арендуемых площадях. Введение нового налога для всех категорий могло бы привести к отказу от оплаты непродуктивных площадей, росту предложения и снижению цен на недвижимость, и непредсказуемого изменения (с высокой вероятностью – снижения) бюджетных доходов. Во избежание нежелательных последствий такого резкого перехода, было предложено осуществлять замену действующих налогов налогом на недвижимость постепенно, определив на переходный период возможность включения в эксперимент налогоплательщиков по категориям.

3) рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. «Налоговое планирование» (в том числе, переоценка имущества) и слабые возможности налоговых органов в том, чтобы доказательно оценить правильность уплаты налогов способствовали тому, что продажи, сдача в аренду и другие операции проводились в большей части по фиктивным ценам. С другой стороны, нестабильность бюджетных отношений, изъятие средств, через регулирование нормативов отчислений в вышестоящие бюджеты и изменения налоговой системы, лишало муниципальные власти стимула к сокращению неденежных обязательств (прежде всего, устанавливаемых для застройщиков), выявлению и пресечению теневых операций, сопутствующих сделкам с землей и недвижимостью. В этих условиях, выявление путем полного учета, и массовая оценка всех объектов недвижимости на территории города, с последующим увеличением налоговой нагрузки, становится невыгодными для муниципальной власти. Великий Новгород, получая от налогообложения и сдачи в аренду земли и недвижимости более четверти собственных доходов бюджета, по бюджетной обеспеченности оказывался подобен городам, которые получали доходы за счет трансфертов, оставляя повышение платы за землю и нежилые помещения в резерве, и обеспечивая тем самым выгоды предпринимателям. Отсюда вывод: налог на недвижимость может эффективно использоваться как фискальный инструмент, когда бюджетные отношения стабилизировались, закреплены на перспективу не менее 5 лет. Эксперимент проходил в условиях, которые определили, что фискальные цели оказались подчинены другим целям – стимулирования развития производства, и эффективного использования земель (проведения реструктуризации активов, сокращения экстенсивно используемых объектов). Предложения местного самоуправления обоих городов о том, что налог на недвижимость должен стать местным налогом, зафиксированные в первом отчет по итогам 2000 года, не получили поддержки В условиях, когда уверенности в том, что налог на недвижимость будет закреплен за местными бюджетами, не было, этапы введения налога на недвижимость были спланированы так, чтобы в первую очередь минимизировать негативные социально-политические эффекты, получить поддержку налогоплательщиков, и лишь на последнем этапе - рост доходов бюджета.

Таким образом, результатом первого, подготовительного этапа эксперимента явились технология создания единого налогового реестра недвижимости, и изменение концепции введения налога, с учетом сложившихся реалий (в том числе – неясности полномочий в части управления земельно-имущественным комплексом, и нестабильности бюджетных отношений).

Второй этап эксперимента начался в 1999 году рассмотрением законопроекта «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери», и его последующего принятия в ноябре 1999 года. В Великом Новгороде с 1 января 2000 года введен налог на недвижимость, решениями Новгородского областного Законодательного Собрания, и Думы Великого Новгорода. На первом этапе введения налога на недвижимость плательщиками налога на недвижимость стали юридические лица - полные собственники земли и улучшений. В 2000 году налог действовал для 10 плательщиков, в 2001 году – для 14, в 2002 году – для 22, на 1 ноября 2003 года в эксперименте участвует 40 плательщиков. Поступления от налога на недвижимость составили в 2000 году 388, 9 тыс. рублей, при этом плановые потери, связанные с сокращением поступлений в связи с выпадением из налоговой базы машин, оборудования, товаров, запасов, нематериальных активов, полностью компенсировались по соответствующим предприятиям приростом налога на прибыль. В 2001 году платежи по налогу на недвижимость составили 923,9 тысяч рублей, в 2002 году – 1740 тысяч рублей, в 2003 году (прогноз) – 4653,8 тыс.рублей.

Активизировался спрос на недвижимость (только за 2001 год выкуплено 29 участков площадью 52 га), выросли цены на недвижимость. В 2002 году проведена корректировка оценки рыночной стоимости – повышение по промышленной и коммерческой недвижимости – в 1.3 раза, по жилой недвижимости – в 2.8 раза. На 2003 год по жилой недвижимости оценка для налогообложения увеличена еще в 1.5 раза, для промышленной и коммерческой – в 1.18 раза. В следующем году ожидается увеличение числа плательщиков налога на недвижимость, в том числе – за счет вновь строящихся предприятий с иностранными инвестициями. Таким образом, обеспечивается приращение налоговой базы и общий рост налоговых поступлений, в большой мере благодаря стимулирующей развитие производства системе налогообложения имущества. В части налогообложения физических лиц, проводились расчеты по введению налога на недвижимость для физических лиц – владельцев жилья в многоквартирных домах, владельцев индивидуальных домов и земельных участков, владельцев нежилой недвижимости. Введение в эксперимент данной, последней категории позволило бы существенно увеличить поступления. Так, только по владельцам гаражей, прирост доходов бюджета составил бы от 1.067 миллиона рублей до 4.774 миллионов рублей (в зависимости от ставки и базы налога), при средней нагрузке на владельца гаража на одно машино-место от 76 рублей до 340 рублей.

Решением Думы Великого Новгорода от 27.10.2003 №611, на 2004 год предусмотрено значительное расширение числа участников эксперимента путем присоединения категорий плательщиков - физических лиц, обладающих правом собственности на объекты нежилой недвижимости и земельные участки, на которых располагаются эти объекты, на гаражи и земельные участки, на которых они располагаются, на объекты жилой недвижимости и земельные участки, на которых располагаются эти объекты

В Твери, на втором этапе эксперимента, с использованием результатов работы первого этапа, было проведено ценовое зонирование территории города. В итоге начисления по арендной плате за землю, в бюджеты всех уровней, росли следующим образом: 1997 год – 16 млн. руб., 1998 г. – 25.0 млн. руб., 199 г. – 31.5 млн. руб., 2000 г. – 38,6 млн. руб, 2001 г. – 55,1 млн. руб., 2002 г. – 116,0, сбор за 10 месяцев 2003 г. (составил 70% от начисленного) - 153,1 млн. рублей. Динамика поступлений арендной платы за нежилые помещения, обеспеченная за счет улучшения администрирования нежилой недвижимости на базе упорядочения учета, а начиная с 2000 года, и благодаря корректировкам методики определения арендной платы за нежилые помещения, представлена следующим образом. В 1997 году в бюджет поступило 9 млн. рулей, в 1998 г. – 15,9 млн. рублей, в 1999 г. –24,2 млн.рублей, в 2000 г. – 29.6 млн.руб., в 2001 г. – 35,2 млн. руб., в 2002 г. – 65,6 млн.руб., за 10 месяцев 2003 г. – собрано 70.1 млн.рублей. При осуществлении повышения уровня арендной платы, администрация использовала методы работы с общественностью, применяемые на практике в странах с налогообложением недвижимости на основе рыночной стоимости, освоенные благодаря проведению эксперимента.

Созданный в 1997 году налоговый реестр объектов находится в рабочем состоянии, при обеспечении взаимодействия с учреждением юстиции, актуализация данных будет произведена в кратчайшие сроки, что позволит выпустить уведомления об учете и оценке, согласовать учетные характеристики, провести оценку по откорректированной методике и анализ последствий, выработать приемлемый сценарий, ввести налог на недвижимость для некоторых категорий плательщиков, и получить результаты до конца 2005 года.

Выводы, по результатам второго этапа

Первоначально, приступая ко второму этапу, участники эксперимента рассчитывали на то, что в обозримые сроки закончится переходный период, к концу которого налог на недвижимость полностью заменит действующие налоги на имущество и землю. Однако, оказалось, что необходимость прояснения отношений собственности и нахождения баланса общественных и частных интересов является наиболее приоритетной целью реформы налогообложения, по сравнению с другими задачами, и налог на недвижимость является не кнутом, и не пряником, а средством достижения компромисса между органами власти, которые не хотят лишаться возможности принимать решения о правах, даруемых лицам, и о правилах, регулирующих получение этих прав, и самими лицами – частными владельцами недвижимости, так и прочими. Частая смена «правил игры», слабая предсказуемость действий правительств всех уровней – является фактором ухудшения инвестиционного климата, инструментом коррупции и платформой теневой экономики. С другой стороны, лица, чтобы получить ясность прав и стабильность правил игры, должны быть готовы делиться доходами, получаемыми явно или в скрытой форме за счет получения во владение ресурсов, которые возникали как общественные, как продукт усилий не данных конкретных лиц, а из неопределенных – общественных источников, из «общего котла», в которые собирались плоды усилий индивидов и групп.

Переосмысление целей реформы налогообложения происходило постепенно, по мере проработки отдельных вопросов, успехов и неудач в реализации формулируемых задач. По сравнению с опытом зарубежных стран, с развитым рынком и многолетней традицией уважения отношений собственности, ситуация, наблюдаемая в практике российских городов казалась парадоксальной. Так, например, в качестве годовой арендной платы за землю, киоски по розничной торговле товарами повседневного спроса могли оплачивать не «нормальный» уровень в 12-14% капитальной стоимости земельного участка, а 200-300%, то есть сумму, в 16-20 раз выше «общепринятого» уровня.. При внимательном рассмотрении, это оказывалось возможным вследствие теневых оборотов, и слабости системы налогового законодательства и администрирования: успешное уклонение от уплаты налогов и сборов, кроме арендной платы за землю, сделало ее удобным, эффективным инструментом изъятия экономической ренты. В этих условиях, перейти единовременно к «нормальным», для других стран, уровням арендной платы вряд ли целесообразно, поскольку означало бы потерю собираемых доходов, назначенных платежеспособным плательщикам, и чрезмерное обременение предприятий-производителей (которые в качестве арендной платы платили 1-2% капитальной стоимости участка), по инерции сохранявших «честные отношения» с властями, показывая (или не имея возможности скрыть) обороты.

Изменение концепции на втором этапе, по отношению к результатам первого этапа, состояло в том, что налог на недвижимость будет сосуществовать с действующими налогами достаточно долго, в обозримой перспективе полной замены не произойдет. С одной стороны, отказ от налога на имущество предприятий, и арендной платы за землю, не целесообразны, поскольку именно эти фискальные инструменты позволяют «улавливать» поступления от категорий плательщиков, занимающихся услугами, непроизводственной деятельностью. С другой стороны, прорабатывался вопрос о переводе на налог на недвижимость собственников квартир – и это оказалось непродуктивным по другим причинам, а именно – потому, что права собственников квартир практически идентичны правам арендаторов, квартирная плата за жилье в муниципальном фонде не достигнет рыночного уровня в обозримой перспективе, выбора в части формы собственности (между квартирой в муниципальном фонде или квартирой в кондоминиуме, с более определенными правами в отношении зданий и земли) у лиц не было до недавнего времени никакого, и поэтому «нормальные» соотношения квартирной (арендной) платы для нанимателей, и налога - для собственников, в нашей ситуации не будут приняты, поскольку сильно обидели бы собственников. Это будет возникать по мере создания арендного сектора, с частными инвестициями и нормальными отношениями собственности, когда собственник имеет больше прав, и поэтому платит государству налог, имея возможность получить доход с недвижимости.

Попытки проработать введение налога для таких категорий, как владельцы квартир (жилых помещений) не увенчались успехом, в связи с тем, что нормативная правовая база федерального уровня не позволяет

- ни рассчитывать на проведение межевания и оформление прав на землю для собственников жилья в многоэтажной жилой застройке (технически межевание возможно, практически –нет, из-за трудности согласования интересов владельцев и нанимателей жилья и нежилых помещений, соседствующих в пользовании помещениями, и по-разному претендующих на землю);

- ни ожидать изменения системы оплаты жилья и коммунальных услуг – чтобы налог на собственника квартир был по крайней мере не больше платы за найм для арендаторов муниципального жилья. Проработка данного вопроса в рамках второго этапа эксперимента привела к выводу о том, что ускорить решение вопросов оформления прав на землю и здания в смешанной собственности не реалистично.

Таким образом, в обозримом будущем облагать налогом на недвижимость собственников квартир в многоэтажном жилищном фонде смешанной собственности – практически не удастся. Соответственно, нецелесообразно «допускать» к уплате налога на недвижимость предприятия, занимающиеся виртуальными операциями.

Отсюда вывод: налог на недвижимость должен вводиться для полных собственников – лиц, обладающих на праве собственности улучшениями земельного участка, и имеющими на праве собственности или долгосрочной (25-49 лет) аренды сам этот земельный участок. Допуск к уплате налога на недвижимость тех собственников улучшений, которые не имеют возможности получить земельные участки в собственность (как, например, пользователи земель исторического центра г.Великий Новгород), - необходим: для обеспечения стабилизации условий землепользования для всех лиц, включая владельцев объектов центров городов, на базе арендной платы, установленной (как и налог) в процентах от оцененной стоимости. В случае передачи объектов в управление или пользование, уплата налога на недвижимость может делегироваться держателю прав временного пользования (эти случаи требуют дополнительной проработки).

Такое структурирование переходного механизма во-первых, обеспечит осмысленный выбор между собственностью и другими основаниями прав пользования, на основе закрепления на перспективу принципов определения налоговой базы и ставок налога, с тем чтобы инвестиционные условия были предсказуемы на достаточно длительный период, которого может требовать окупаемость вложений в реальный сектор. Во-вторых, выбор очередности категорий плательщиков для перевода на налог на недвижимость – вопрос приоритетов и ресурсов территории, которая планирует переход, и определит категории плательщиков, переводимых на новый режим имущественного налогообложения. Создание реестра (кадастра) недвижимости также может осуществляться очередями, в зависимости от понимания справедливости налогообложения, шаг за шагом обеспечивая согласование (согласие) налогоплательщиков, принимающих бремя налогообложения, и власти, которая обеспечивает прозрачность и подотчетность в расходовании средств. Чем очевиднее связаны уплачиваемые налогами, и уровнем общественных услуг, тем быстрее может идти перераспределение налогового бремени, тем легче проходят «непопулярные» решения об увеличении налоговой нагрузки. В-третьих, перераспределение налоговой нагрузки на базе общественного согласия – императив экономического развития. Компенсация растущего имущественного неравенства, с одной стороны, и снижение налоговой нагрузки отечественных производителей, малого и среднего бизнеса, не могут быть достигнуты иначе как с участием системы имущественных налогов. При этом, поскольку перераспределенное общественное богатство в конечном счете оседает у частных лиц, и материализуется в недвижимости, уплата заметных налогов, дающая возможность помогать малообеспеченным и нуждающимся в помощи, и финансировать общественные проекты (строить дороги, сети, обустраивать землю), является инструментом общественного примирения, своего рода индульгенцией богатых в пользу бедных, способом помирить малоимущего и не рвущегося работать субъекта с богатством интенсивно работающего соседа.

Дополнительным аргументом в пользу такого, «мягкого» сценария введения налога на недвижимость, является насущная потребность в стимулировании нового строительства и комплексной реконструкции жилья с привлечением средств частных инвесторов.

Инвесторы – лица, в том числе – физические, которым необходим понятный и стабильный на перспективу не менее 10 лет режим налогообложения, и возможность регулировать /воздействовать на политику застройки земель. Точечная застройка, принятая в практике крупных городов с дефицитом обустроенных земель, приводит в ухудшению условий жизни (по экологическим показателями, нагрузке на социальную инфраструктуру и т.п.), и нередко – к снижению совокупной рыночной стоимости застройки. Так, дом, построенный во дворе других домов, ухудшает параметры качества жилья (вид из окна является растущим приоритетом для покупателей), и соответственно – рыночную стоимость квартир – всех вместе объектов рыночного оборота в данном квартале. Баланс общественных и частных интересов в области застройки и эффективного использования земель недостижим вне контекста политики налогообложения.

Общим принципом согласования интересов здесь является оплата более ценных земель в обмен на право принятия решения (право вето в отношении новых проектов). Сохранение качественного облика застройки, включая плотность, - возможно и реально только тогда, когда собственники лучших объектов отчисляют через налоги средства на то, чтобы обустроить соседние (другие) участки, путем развития инфраструктуры, озеленения и прочих улучшений - до уровня, обеспечивающего качественные условия жизни для тех, кому «не хватило» земли в лучших районах. Не хотите уплотняться – пожалуйста, оставайтесь в нынешнем качестве микрорайона, а рядом будет создан другой, не хуже, а даже лучше, и перспективный по инвестиционным показателям, за счет тех налогов, которые идут от вас, от нынешних собственников на сегодня лучших квартир и домов. И вот тогда, когда этот новый район будет построен, и жилье в нем будет стоить дороже, чем ваше, придет их очередь оплачивать улучшение вашего квартала – либо через реконструкцию (со сносом или без этого) или модернизацию, либо через улучшения путем дополнительных элементов благоустройства – озеленение, устройство гаражей или магазинов и т.п.

Однако, для реализации такого механизма согласования интересов, необходим нормальный инструмент, налог, который обеспечивает финансирование развития за счет тех, кто в этом развитии больше не нуждается, поскольку уже решил свои проблемы улучшения жилищных условий. Действующие налоги такими инструментами не являются. Налог на имущество физических лиц с рыночной стоимостью имущества не связан. Инвентаризационная стоимость определяется так, что люди, живущие в отдаленных районах, с низкими показателями качества жилья и высокими транспортными и эксплуатационными расходами, зачастую платят больше, чем те, кто проживает в дорогих по факту, удачно расположенных и эффективных в эксплуатации домах. Рост или снижение капитальной стоимости в зависимости от конъюнктуры рынка также не отражается на уровне налоговых обязательств. Поэтому нет препятствий к тому, чтобы, получив с покупателя хорошие деньги, впоследствии ухудшить показатели района, изменив планы застройки. Налог на землю в многоэтажной застройке практически не работает. В лучшем случае, его платят муниципальные предприятия – балансодержатели, затем включая (легитимность этого вызывает вопросы) в состав квартирной платы.

Перевести категорию собственников квартир с налога на имущество физических лиц на налог на недвижимость, в базе которого отражается ценность местоположения, автоматически невозможно. Налог на недвижимость состоит из двух частей – плата за землю, и плата за улучшения. Строго говоря, прав на землю собственник квартиры (автоматически) не имеет, равно как и прав на здание. Фактически, он этими правами пользуется, но в усеченном объеме – поскольку не может воспрепятствовать решениям и действиям, ухудшающим качество соседства, и снижающим поэтому капитальную стоимость его имущества.

Для того, чтобы оформить права на землю и долю в общем имуществе – здании, владельцы квартир должны объединиться, создав товарищество собственников жилья, в этом качестве зарегистрировать право на общее имущество – кондоминиум, и затем – свои, владельца квартиры, права на долю в праве на землю и общие помещения здания. В случае, когда дом многоквартирный, договориться с соседями оказывается очень сложно – одних заботит капитальная стоимость квартиры, они рассуждают как инвесторы, и готовы вкладывать силы (время, средства) в улучшения общих мест, в других это не заботит, участвовать они не хотят (хорошо, если не строят препятствий). Поэтому либо часть жильцов объединяется, и берет на себя все расходы, а другая часть при этом не мешает наращивать качество соседства и стоимость квартир, либо первые отступают, и просто ждут случая, чтобы уехать, попасть к сопоставимые условия с лучшими соседями.

Реально создание ТСЖ и регистрация кондоминиумов в случае многоэтажной (многоквартирной) застройки только для вновь строящихся домов. В этом случае, ТСЖ создаются автоматически – застройщики заинтересованы в том, чтобы передать дом на баланс такого юридического лица, и выйти из отношений, связанных с оформлением прав на квартиры и оплатой земельного участка. Соответственно, введение налога на недвижимость только для полных собственников – обладателей на праве собственности не только объектов недвижимости = улучшений, но и прав на землю – в основном будет касаться тех, кто покупает или строит новое жилье.

В части социально-политических последствий, введение налога на недвижимость только для полных собственников жилья и земли является значительно более простым, проходимым вариантом, чем для всех собственников жилья. Во-первых, потому, что покупателями нового жилья являются в основном более обеспеченные семьи – ведь цены нового жилья выше, чем по аналогичным квартирам в существующем жилищном фонде (если рынок не растет, продать новые квартиры за те деньги, что вложены в их покупку и необходимый ремонт и обстановку, чаще всего невозможно). Во-вторых, потому, что относительно общих затрат на покупку и обстановку (доведение до жилого состояния) нового жилья, налог на недвижимость в размере 0.25 - 0.5 процентов от покупной цены не является непосильным бременем (по статистике, полученной в ходе исследовательской работы в рамках Жилищного проекта Всемирного Банка, затраты на последующие ремонтно-отделочные работы и переезд составляют от 30 до 100% первоначальной покупной цены квартиры). Кроме того, при покупке первой квартиры, семья получает льготу – имущественный вычет из базы подоходного налога, экономия на котором составляет до 13% от вложенных средств (при цене покупки до 1 миллиона рублей). Таким образом, среднеобеспеченные покупатели (это не касается покупателей элитного, дорогого жилья), уплачивая налог на недвижимость в размере 0.5% от рыночной цены покупки, возвращают сэкономленные 13% в течение 26 лет. То есть имущественный вычет по подоходному налогу, для тех, кто сумел им воспользоваться, вкладывая «белые», задекларированные доходы, увеличивает доступность покупки нового жилья, а налог на недвижимость служит как инструмент возвращения обществу прольготированной суммы частями, когда человек уже живет в новом доме и пользуется правами полного собственника. Такие условия, в сравнении с налогообложением имущества в других странах, являются весьма нежесткими, и не могут рассматриваться как препятствие, антистимул для улучшения путем покупки нового жилья. То же самое будет относиться к членам ТСЖ – кондоминиума, который создается в существующем фонде. Однако, чтобы баланс интересов достигался, необходимо прояснение и укрепление прав полных собственников жилья в части воздействия на решения о застройке окружающих участков. Если земля оплачивается ТСЖ, то он должен и принимать решения, и получать доход от аренды – как помещений, так и участка, в случае если целесообразно организовать там коммерческое использование (например, гаражи, стоянки, торговые точки и т.п.). Если земля не оплачивается ТСЖ, но застройка существенным образом скажется на рыночной капитальной стоимости собственности членов ТСЖ, у них должно быть преимущественное право выбора, и активная (сильная) позиция в переговорах с властями, определяющими дальнейшее развитие квартала, микрорайона , района (если влияние предполагаемой стройки на качество жизни и стоимость недвижимости распространяется на район).

Очевидно, приемлемые процедуры урегулирования конфликтов, спровоцированных градостроительными решениями, требуют проработки – которая даст наибольший эффект, если будет осуществляться в реальном режиме эксперимента.

В заключение данной темы, целесообразно привести результаты анализа, проделанного в рамках исследования «Развитие системы ипотечного кредитования», выполненного в рамках Жилищного Проекта Всемирного Банка. Целью анализа было выявление факторов, препятствующих развитию ипотеки. Одной из основных причин, которые могут обусловить нежелательные для развития ипотеки эффекты (в частности, рост цен на жилье, опережающий рост доходов), является низкая эластичность предложения по ценам. Другими словами, рост цен на рынке жилья не обязательно ведет к росту предложения нового жилья, в силу монопольных эффектов, связанных с отсутствием свободного конкурентного рынка участков под застройку, и дефицитом современных технологий и местных стройматериалов.

В принципе, вторая причина устранима, но для получения отдачи от инвестиций в стройиндустрию требуется уверенность в наличии платежеспособного спроса в течение нескольких лет, который может быть обеспечен развитием ипотеки. Таким образом, ипотека будет развиваться в необходимых масштабах, если цены будут расти не быстрее доходов, а для этого нужно обеспечить конкурентный доступ к земле, и упрощение процедур согласований для застройщика. Поэтому на втором этапе исследования был сделан анализ вариантов развития жилищного строительства в отдельном регионе, на примере конкретного города – Иркутска.

При целевом условии - соблюдении баланса платежеспособного спроса и предложения нового жилья, рассматривалось 2 варианта – инерционный, и реформенный. В первом случае, за 5 лет предусматривалось удвоение объемов вводов, во втором, опираясь на оценку потенциала развития стройиндустрии, - увеличение вводов в 4,5 раза. В «реформенном» варианте, объем ипотечных кредитов, который позволил бы балансировать спрос и предложение и «удерживать» цены, к концу 5-летнего периода значительно – в 3.5 раза - больше, чем в «инерционном», при начальном объеме в 4 млн. долларов (на первый год цикла), а количество ипотечных кредитов – и семей, включенных в ипотеку – в 4 раза больше, при благоприятном сценарии, поддерживающем «демонополизацию» сектора путем обеспечения строителей землей «по потребности».

Таким образом, развитие нового строительства выгодно не только производителям, даже при условии замораживания цен, при одновременном снижении себестоимости за счет экономии масштаба. Бум жилищного строительства позволит включить внутренний двигатель роста - свяжет сбережения, направит их в реальный сектор, спровоцирует спрос на товары длительного пользования и т.п., помимо улучшения условий жизни людей.

Однако, оказалось что непреодолимым препятствием благоприятного сценария развития является бюджетно-налоговая система. После оценки максимально возможных темпов роста строительства, анализ охватывал наличие земельных участков под застройку. Оказалось, что обеспечить участками растущие стройки непросто – застройщикам, для соблюдения экономических параметров благоприятного сценария, нужны хорошие участки, а их меньше, чем требуется, поэтому встает вопрос - как .подготовить участки под застройку, в потребном количестве и качестве.

Для финансирования развития инженерной и социальной инфраструктуры (наличие которой, в большой мере, и определяет качество участков) необходимы средства, которых в бюджетах нет. Обременение застройщика развитие инфраструктуры, как условием получения прав на застройку, является плохим решением – это увеличивает риски строительства, премию застройщика, и в конечном счете – цены на строящееся жилье (снижает доступность, и препятствует развитию ипотеки). Город мог бы финансировать строительство внешних сетей за счет кредита на короткий срок – тогда возврат заемных средств обеспечивается продажей обустроенных участков, и застройщик, оплатив землю, вынужден поднять на эту сумму цены на жилье. Другой вариант – кредит долгосрочный, с возвратом не столько через продажу земли, сколько через налогообложение построенного имущества, - в конечном счете, его оплачивает также покупатель жилья, но значительно дольше, и потому платить – легче. Этот вариант позволяет растянуть сроки возврата кредита до 10-20 лет, сделав финансирование развития доступным для семей со средними доходами, покупающих новое жилье. Именно таким образом построен механизм финансирования развития в странах с рыночной экономикой, так было и в дореволюционной России (именно сроки окупаемости водопровода задали горизонт планирования в 30 лет).

Для проверки благоприятного сценария был сделан анализ налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. Оказалось, что действующие налоги обеспечивают парадоксальную ситуацию: чем больше жилья строится, тем больше выигрывает федеральный бюджет, и тем больше теряют региональные и местные бюджеты, за счет перераспределения в пользу федерального. Налоговые поступления за счет приращения строительства на 2/3 поступают в федеральный бюджет (по факту уплаты налогов, с учетом схем оптимизации). В то же время, имущественные вычеты по подоходному налогу с физических лиц ложатся на региональный и местные бюджеты, поэтому чем больше строится – тем больше они теряют доходов, пока все покупатели не используют свое право на льготу при покупке первого жилья. Налоги на землю и имущество физических лиц не обеспечивают баланса интересов – только в случае налогообложения нового жилья по рыночной стоимости (то есть при введении налога на недвижимость) эти потери местных и региональных бюджетов компенсируются, и накапливаются средства на финансирование подготовки земли под застройку. Таким образом, введение налога на недвижимость необходимо для развития ипотеки, путем обеспечения условий для нового строительства.

Предложения по обеспечению развития реформы налогообложения земли и имущества

1) Продлить сроки проведения эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери до 1 января 2006 года, поддержав законопроект «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери», внесенный Депутатом Государственной Думы Е.А. Зеленовым, а также постановлением Новгородской областной Думы от 20.1-.2003 №547-IIIОД «О законодательной инициативе Новгородской областной Думы по внесению проекта федерального закона «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери». Таким образом, будет обеспечено продолжение проработки перехода от действующих налогов на имущество и землю к налогу на недвижимость. В соответствии с уже принятым решением Думы Великого Новгорода, на 2004 год предусмотрено значительное расширение числа участников эксперимента: плательщиками станут также физические лица – полные собственники нежилой недвижимости, гаражей и индивидуального жилья. В последующем, предполагается также обеспечить участие в эксперименте собственников объектов недвижимости, обладающих правом долгосрочной аренды на земельные участки, не подлежащие переводу в собственность (например, вследствие историко-культурной ценности). В Твери, может быть отработано введение в действие реестра, в стандартных условиях действия системы учета недвижимости и регистрации прав на нее. Кроме того, возможно проработать корректировку налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, в части приближения ее к рыночным ценам, и организацию обучения налогоплательщиков, работы с общественностью, в целях согласования политики налогообложения недвижимости (социально приемлемой ставки, дифференцированно по типам объектов, льготирования – как, например, отсрочка обязательств для пенсионеров). В целом, продолжение эксперимента позволит выявить проблемы, решение которых в масштабах страны необходимо для успешного применения налога на недвижимость как инструмента регулирования развития и наполнения бюджетов.

2) Определить ответственность за создание реестра (кадастра) недвижимости, обеспечив полноту учета физических объектов, и прояснение их правового статуса (выявление правообладателей всех идентифицированных объектов) как государственную функцию, на базе распределения полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Государственный учет и оценка для целей налогообложения должны быть закреплены в составе функций одного ведомства, дробление учета и отделение от него оценки для целей налогообложения ведут к дублированию действий, непродуктивному расходованию средств, времени и материально-технических ресурсов – различными заинтересованными сторонами, при осуществлении практически одинаковых действий (создание реестра имущества, оценка для целей управления и т.п.).

3) Регламентировать обмен данными в процессе создания и ведения реестра, между органами земельного кадастра, учреждениями юстиции и налоговыми органами. Определить минимально необходимый перечень характеристик, обязательных при технической инвентаризации для целей государственного учета, обеспечивающий проведение массовой оценки для целей налогообложения в рамках единой, принятой на федеральном уровне методологии.

4) Закрепить налог на недвижимость за тем уровнем бюджетной системы, который обеспечит эффективное управление и реализацию налогового потенциала недвижимого имущества, в целях планирования территориального развития (на базе финансирования развития инженерной и социальной инфраструктуры) и стимулирования экономического роста.

5) Обеспечить возможность создания реестра (кадастра) недвижимости, проведения оценки налоговой базы, и планирования реформы налогообложения недвижимости для территорий, готовых финансировать указанные мероприятия, путем принятия Постановления Правительства, регламентирующего порядок проведения государственного учета для указанных территорий, в опережающем порядке (не дожидаясь принятия глав Налогового кодекса, регулирующих земельный налог, налог на имущество физических лиц, и налог на недвижимость).

6) Обеспечить обсуждение изменений концепции налога на недвижимость, произошедшие за время эксперимента. С участием заинтересованных органов власти, организовать общественные слушания по вопросам налогообложения недвижимого имущества, в первую очередь – касающиеся земли и имущества физических лиц. При этом необходимо довести до сведения различных референтных групп и слоев населения возможные варианты изменений в системе налогообложения, привлечь внимание к вопросам учета и оценки налоговой базы. Обсуждение необходимо для того, чтобы подготовить сбалансированный сценарий реформы, обеспечивающий реализацию интересов как собственников недвижимого имущества различных видов, так и пользователей – нанимателей жилья, арендаторов и субарендаторов помещений и земельных участков. Исключение спекулятивных манипуляций общественным мнением нужно организовать, в интересах населения и развития территорий, для того чтобы подготовить возможность проведения реформ силами органов власти субъектов Российской Федерации, и местного самоуправления. Заведомо проигрышным является как замалчивание, ретуширование определенных аспектов реформ, так и подчеркнутое освещение. По возможности объективное обсуждение ускорит проведение продуктивных изменений в части налогообложения земли и имущества, которое требует как существенных усилий местной и региональной власти, так и ресурсов на проведение учета, создание кадастра недвижимости. Преимущества и недостатки различных сценариев развития системы учета, оценки и налогообложения должны быть понятны налогоплательщикам, с тем, чтобы решения о выборе формы владения или пользования, равно как о приобретении, декларируемых ценах и оформлении перехода прав, - принимались осмысленно, сознательно. Это важно, поскольку речь идет о становлении нормальных отношений собственности, когда выбор формы владения сопряжен с издержками и преимуществами в правах. Поскольку закрепление прав зависит от различных уровней государственной власти и местного самоуправления, грамотные и сознательные налогоплательщики определяют эффективность налогообложения не только как регулятора экономического развития, и как инструмента достижения общественного согласия через цивилизованное перераспределение богатства через бюджеты, но и как средства фискального, обеспечивающего ресурсы для финансирования развития.

7) Подготовить и внести в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекты глав Налогового кодекса «Земельный налог», «Налог на имущество физических лиц» и «Налог на недвижимость». При этом необходимо обеспечить преемственность политики налогообложения недвижимого имущества. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц должна отражать реальные цены, действующие на рынке недвижимости, так чтобы обеспечить сокращение теневых взаимодействий, прозрачность и снижение рисков операций, и плавный переход от этого налога на имущество и налога на землю, установленного в процентах от ее кадастровой стоимости, к налогу на недвижимость.

Заключение

В настоящее время развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. В связи с этим анализ развития и современного состояния теории и практики налогообложения имущества, и прежде всего недвижимости, как его составляющей, представляет собой одно из приоритетных направлений работы.

В практики уже имеются определенные наработки: результаты налогового эксперимента гг. Твери и Великого Новгорода, многолетний зарубежный опыт, анализ которых позволит выбрать наиболее эффективный способ или вариант формирования системы налогообложения недвижимости. Практика же показывает и вскрывает наличие других противоречий в самой системе налогообложения недвижимости, возникающих по причине отсутствия достаточно отрегулированного механизма взаимодействия ряда госорганов, предоставляющих информацию о величине, составе и структуре недвижимости; отсутствия методики расчетов, объединяющей три составляющие единого налога (имущество граждан, организаций и землю) и др.

Налогообложение недвижимости является со ставной частью системы налоговых отношений как Российской Федерации, так и большинства зарубежных стран. Однако уровень развития налогов, объединенных общим понятием "недвижимость", методологические подходы в их построении и эффективность на практике имеют существенные отличия.

К числу наиболее важных причин, по которым налогообложение недвижимой части имущества не в полной мере реализует свои возможности, можно отнести: неполный учет объектов недвижимости, наличие возможностей не регистрировать на закон ном основании почти законченные строительством и пригодные к эксплуатации здания и сооружения, отсутствие реальной оценки стоимости строений для целей налогообложения, наличие большого числа не завершенных строительством объектов. Это подтверждается данными анализа по Тамбовской области. Так, по состоянию на 01.10.2003 на территории области выявлено 183 объекта незавершенного строительства общей стоимостью 523,1 млн руб. Из 50 проинвентаризированных объектов незавершенного строительства 28 объектов подлежат достройке и введению в эксплуатацию, 17 ликвидации, 4 консервации, 1 продаже. Из общего числа строений, относящихся к собственности физических лиц и учтенных на территории области в 2002 г., имели оценку БТИ только 63%. Кроме того, по за период 1998-2002 гг. было проинвентаризировано всего 16,7% земель населенных пунктов. То есть, если продолжать осуществление процесса инвентаризации подобными темпами, понадобится еще около 25 лет для его окончательного завершения, что, конечно же, не соответствует никаким нормам.

Перечисленные факты повлекли за собой сокращение доли имущественных налогов в составе доходных источников бюджетов на протяжении 1996 - 2003 гг. Особенно заметно падение данного показателя по РФ с 1998 по 2002 г., когда уровень имущественных налогов уменьшился с 8,5 до 3,8% и продолжает оставаться таковым до настоящего времени.

В процессе взимания имущественных налогов реализуются две функции: и фискальная, и экономическая. Первая функция - благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления доходов территориальных бюджетов (в 2003 г. в консолидированных бюджетах областей Центрально-Черноземного экономического района доля налога на имущество организаций колебалась от 6,4 до 11,5%); вторая - через заинтересованность предприятий и граждан в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество для государства очевидно: имущество - овеществленный доход, и скрыть его сложнее.

Для успешного введения налога на недвижимость требуется создание правовых и экономических условий, таких как оформление реестра гражданских прав на объекты недвижимости, автоматизированное ведение государственного земельного кадастра, профессиональная оценка недвижимости в целях налогообложения. Поэтому первоначально только наиболее подготовленные субъекты РФ без особых затруднений смогут перейти на консолидированный налог на недвижимость вместо взимания трех отдельных налогов. Именно подобное обстоятельство привело к необходимости первоначально изучить возможности и результаты применения на лога на недвижимость в рамках эксперимента, про водимого на уровне гг. Великий Новгород и Тверь. Отметим, что за время проведения эксперимента (с начала 2000 г. по настоящий момент) количество налогоплательщиков возросло в 4 раза, а платежи в местный бюджет - с 388 тыс. до 4,6 млн руб. С 2004 г. в эксперимент должны были включиться и физические лица (в части налогообложения квартир, домов, гаражей, включая незарегистрированные).

Наряду с такими прогрессивными тенденция ми, как проведение инвентаризации и учет всех объектов недвижимости, кодификация земельных участков, создание единого реестра этих объектов с их техническими характеристиками, электронной карты в масштабе 1:500, эксперимент выявил наличие сложных, нуждающихся в решении ряда разнообразных проблем: технических: в части создания реестра, проведения массовой оценки, разработки механизма администрирования и обжалования; ведомственной разобщенности во взаимодействии органов, осуществляющих кадастровый и технический учет недвижимого имущества, регистрацию прав собственности, регистрацию предприятий и налогоплательщиков; проблем межевания, отвода и оформления прав на землю, связанных с реализацией земельного законодательства.

Для введения налога на недвижимость одним из основных условий является четкое определение объема вмешательства Федерации в налоговые и бюджетные отношения, складывающиеся на региональном уровне, и определение границ необходимой самостоятельности субъектов РФ в формировании содержания элементов налога, зачислении и распределении собственных налоговых доходов. В этой связи речь идет, прежде всего, о присвоении налогу статуса - регионального или местного.

Исходя из поставленной цели дипломной работы можно сделать вывод,, что современные экономические отношения и преобладающие тенденции в развитии налогообложения в нашей стране предопределяют роль и некоторые сложности в построении каждого из налогов, в том числе и налога на недвижимость. Поэтому наполнение налога на недвижимость содержанием, которое в большей степени успешно сочетает общепризнанные принципы мирового опыта налогообложения и специфические черты нашей страны с присущими ей особенностями экономических отношений, позволит с наибольшим результатом мобилизовать его потенциальные возможности при одновременном укреплении основ справедливого налогообложения.

Система налогообложения имущества и земли должна:  стимулировать упрочение отношений собственности, становление класса собственников, ускорить развитие производства и рост налоговой базы, обусловливать эффективное использование земель и улучшений,  обеспечивать компенсацию имущественного неравенства и широкую социальную базу развития рыночных отношений, обеспечить стабильные поступления в бюджеты соответствующего уровня, и, на этой основе, - возможность бюджетного (в том числе – с привлечением заемных средств) финансирования и планирования территориального развития в интересах всего общества (населения территорий и страны в целом).

Список литературы

1.            Конституция Российской Федерации от  12 декабря 1993 года (с изм., внесенными Указами Президента РФ на 09.06.2001 N 679).

2.            Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г.).

3.            Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

4.            Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году".

5.            Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.).

6.            Андреев И.М. Единый налог на вмененный налог для определенных видов деятельности // Консультант. – 2002.- №4.  – с.59 - 62.

7.            Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. - 2001. – с.33–38.

8.            Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы. — 2001. — №7. - С. 36 - 38.

9.            Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.  О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2001. - №9. – с.17–29.

10.       Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.  Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2001. - №3. – с.4–7.

11.       Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. –267с.

12.       Букаев Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации // Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - № 2. - с. 15-24.

13.       Гасымов Н., Мамбеталиев Н. Т., Алиев В., Бобоев М. Р. Налоги и сборы Азербайджанской Республики // Налоговый вестник. — 2002.-№ 10.-С.З-11.

14.       Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2000. – 212с.

15.       Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.: «Юридический центр Пресс», 2001. –425с.

16.       Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. - 2004. - №4.-с.15-17.

17.       Девери М.П.  Экономика налоговой политики. – М.: Филинъ, 2002. – 432с.

18.       Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. - 2000.-c.3-l6.

19.       Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс. 2001. – 188 с.

20.       Иохин В.Я. Экономическая теория.–М.: Филинъ. - 1997. - 863 с.

21.       Исингарин Н. К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. — Алматы: ОФ «БИС», 2001. - 400 с.

22.       Какимжанов 3. X., Мамбеталиев Н. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2001. - № 7. - С. 4 – 10.

23.       Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. М.: 2001. - № 6.- с. 14-19.

24.       Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН, 2001. – 540с.

25.       Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2002. –270с.

26.       Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит". 2004. - с. 33-40.

27.       Кучеров И.И.  Налоговое право России. – М.: ЮрИнфоР, 2001. –349с.

28.       Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). –М., 2000. – 155с.

29.       Мамбеталиев Н. Т., Бобоев М. Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2002. - №1. - С. 5 - 13.

30.       Мамбеталиев Н. Т., Мельниченко А. Н. О направлениях совершенствования систем налогообложении субъектов малого предпринимательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. — 2003. — № 9. — С. 44 — 47.

31.       Мамбеталиев Н. Т., Шелег Н. С. О некоторых принципах построения налоговой системы Республики Беларусь // Налоговая политика и практика. — 2003. — № 3. — С. 47 — 49.

32.       Мамбеталиев Н. Т. Основные направления согласованной налоговой политики в государствах - членах ЕврАзЭС//Проблемы современной экономики. — 2003. — № 4. — С. 30—34.

33.       Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др. / Под ред. В. А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. - 256 с.

34.       Налоги и налоговое право в схемах. Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 1997. – 230с.

35.       Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. – 415с.

36.       Налоги и налогообложение / Под ред. Л.А. Юриновой.–СПб: 2005. - 345 с.

37.       Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 517 с.

38.       Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное значение.// Налоговый вестник. - 2000. - с. 165-174.

39.       Новое в налоговом законодательстве в 2005 году // "БУХ.1С". 2004. - № 12. - с. 17-19.

40.       Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.

41.       Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2001. –390с.

42.       Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. — М.: Издательский дом «Мелап», 2001. — 400 с.

43.       Паскачев А.Б. Перспективы расширения налоговой базы. // Налоговый вестник. - 2000. - с.3-11.

44.       Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М., 2002. – 336с.

45.       Перонко И.А. Налогообложение в России. –М., 2000. – 253с.

46.       Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2002. –121с.

47.       Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. в кн. «Финансовое право. Учебник». - М.: Издательство БЕК. - 1995. - 278 с.

48.       Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. № 2. - с. 267.

49.       Рубченко М. Возьму твою ношу // Эксперт, 2000, №30. С.31-37.

50.       Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за рубежом, 2003. - №6. - С.79-83.

51.       Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Инфра-М, 1962. - 603 с.

52.       Современная экономика. - Ростов-на-Дону: “Феникс”, 1996. - 398 с.

53.       Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001. - С.40-48.

54.       Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2001. –с.11–14.

55.       Черник Д.Г. Налоги. –М.: Финансы и статистика, 2002. – 486с.

56.       Чернышева Н.И. Оценка эффективности региональной налоговой системы малого бизнеса // налоговое планирование. 2001 №3. – с.34–37.

57.       Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятиии. – Ростов-на-Дону.: 2002 – 390с.

58.       Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. –М.: Инфра-М, 2000. – 525с.