Содержание

Введение............................................................................................................ 3

1. Малый бизнес в России.............................................................................. 6

1.1. Роль и проблемы малого бизнеса в экономике страны. Критерии определения предприятий малого бизнеса.............................................................................................................................. 6

1.2. Налоговые режимы предусмотренные законодательством на предприятиях малого бизнеса....................................................................................................................................................... 21

1.3. Особенности применения УСНО малыми предприятиями....................................... 35

2. Организация учета на предприятиях, применяющих УСНО............. 41

2.1. Введение учета при УСНО на ООО "Коралл"............................................................. 41

2.2. Анализ правильности выбора объекта налогообложения.......................................... 50

3. Отчетность................................................................................................. 67

3.1 Составление и порядок заполнения налоговой декларации по УСНО....................... 67

3.2. Статистическая отчетность....................................................................................... 78

Заключение.................................................................................................... 89

Список использованной литературы......................................................... 92

Приложение................................................................................................... 93

Введение

Роль малого предпринимательства в современной социально ориентированной рыночной экономике России. Экономическое значение малых предприятий объективно возрастает в силу того, что они призваны значительно, без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья; принять активное участие в конвенции через подключение к сети кооперационных связей и использование высвобождающихся ресурсов; приблизить производство товаров и услуг к потребителю, помочь выравниванию условий жизни в населенных пунктах различных масштабов; вовлечь в производство часть материальных и финансовых средств населения, ранее использовавшиеся исключительно для личного потребления; создать благоприятные предпосылки для трудоустройства рабочей силы, высвобождающейся на крупных предприятиях; ускорить демонополизацию производства, развитие конкуренции, оптимизацию размерной структуры рыночных субъектов и наконец послужить источником ощутимых бюджетных поступлений. В современных условиях особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Не менее весомо социально-политическое значение малого бизнеса определяется тем, что малые предприятия служат базой развития "среднего" класса, который в состоянии выступить гарантом стабильности в обществе.

Цель дипломной работы заключается в выявлении особенностей ведения бухгалтерского учета в условиях системы упрощенного налогообложения деятельности малого предприятия ООО «Коралл» и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения, учета и отчетности малых предприятий в современных условиях.

Для достижения этой цели и были поставлены конкретные задачи при написании дипломной работы:

1. Рассмотреть общетеоретические аспекты современного состояния учета и налогообложения малых предприятий;

2. Выявить особенности учета и налогообложения малых предприятий;

3. Рассмотреть существующую практику ведения учета на ООО «Коралл» ;

4. Разработать предложения по усовершенствованию учета на ООО «Коралл» .

При выполнении своих обязанностей руководство малых предприятий должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от малого предприятия регулярную информацию, подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел малого предприятия. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур в малом предпринимательстве. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления предприятия.

Объектом исследования данной дипломной работы является система ведения бухгалтерского учета и налогообложения на малом предприятии ООО «Коралл».

Общество с ограниченной ответственностью, создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основным видом деятельности ООО «Коралл» в 2003 году является реализация товаров промышленного назначения, численность 20 человек, учредители физические лица.

1. Малый бизнес в России.

1.1. Роль и проблемы малого бизнеса в экономике страны. Критерии определения предприятий малого бизнеса.

Развитие малого и среднего бизнеса последние несколько лет провозглашается как одно из важнейших направлений государственного регулирования. С ним связывают большие надежды в решении ключевых проблем российской экономики: развитие производства и торговли, создание класса мелких собственников, новых рабочих мест, наконец, обеспечение значительных платежей в бюджет путем расширения налогооблагаемой базы за счет роста предпринимательской активности в этом секторе.

В соответствии с российским законодательством под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются коммерческие организации, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

- доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций и объединений, благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации не превышает 25%;

- доля уставного капитала, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

- средняя численность работников за отчетный период в зависимости от вида деятельности организации не превышает предельного уровня, указанного в табл. 1.1

Исходя из определения субъектов малого предпринимательства, введенного Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», к ним не относятся юридические лица, созданные в организационно-правовых формах некоммерческих организаций и государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Юридические лица всех прочих определенных Гражданским Кодексом РФ организационно-правовых форм могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства при условии соблюдения установленных ограничений на среднесписочную численность работающих и долю участия в их уставном капитале юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

Критерии отнесения предприятий к малым в соответствии со среднесписочной численностью

Таблица 1

Вид деятельности	Предельная среднесписочная численность
Промышленность	100
Строительство	100
Транспорт	100
Сельское хозяйство	60
Научно-техническая сфера	60
Оптовая торговля	50
Розничная торговля и бытовое обслуживание населения	30
Прочие виды деятельности	50

Таким образом, к субъектам малого предпринимательства могут относиться юридические лица, созданные в организационно-правовых формах:

- хозяйственных обществ;

- производственных и сельскохозяйственных кооперативов;

- хозяйственных товариществ.

Различие этих организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов заключается в степени ответственности участников данной организации по ее долгам и в степени непосредственного участия их в деятельности самой организации.

Развитие малого бизнеса в СССР началось по существу с появлением в 1987 г. Закона о кооперации, который создал правовую основу для легальной трудовой деятельности в негосударственном секторе экономики, и возникновения частных малых предприятий (в теневой экономике малый бизнес в строительстве, бытовых и транспортных услугах существовал и процветал и в условиях полного господства планового хозяйства). Однако потребовалось еще около пяти лет, чтобы сформировалась сколько-нибудь массовая база предпринимательства.

Федеральный Закон Российской Федерации “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” (в дальнейшем Закон) от 14 июня 1995 г., призван обеспечить единое правовое регулирование отношений, связанных с малым предпринимательством путем уточнения понятия субъекта малого предпринимательства, объединения норм, касающихся льгот для субъектов малого предпринимательства, а также определить направления и формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства. Принятие закона такого рода было не только логичным, но и неизбежным в силу сложившейся правовой неразберихи в этой сфере к моменту его принятия. Не случайно подготовка проекта Закона Российской Федерации “О государственной поддержке малых негосударственных предприятий” предусматривалась, как центральное мероприятие в разделе “Совершенствование нормативно-правовой базы поддержки малого предпринимательства” Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 1998-1999 годы (Приложение к Постановлению Правительства РФ от 29 апреля 1998 N 409).

Закон призван стать основным, конституирующим документом в области правового регулирования малого предпринимательства. При этом не случайно в названии Закона и его тексте, как основной термин употребляется “малое предпринимательство”, а “малое предприятие” употреблено наряду с ним. Это обусловлено тем, что Закон рассматривает субъекта малого предпринимательства шире, чем только малое предприятие. В Законе в основном суммированы ранее установленные подзаконными актами нормы. Большей частью это касается Указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства РФ в области государственной поддержки малого предпринимательства и предоставления льгот субъектам малого предпринимательства. К числу таких нормативных актов относятся:

Указы Президента Российской Федерации “Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в Российской Федерации” “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”, “О Государственном комитете Российской Федерации по поддержке и развитию малого предпринимательства” от 6 июня 1995 N 563, Постановление Совета Министров-Правительства Российской Федерации “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР” от 18 июля 1991 N 406, “О первостепенных задачах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 11 мая 1993 г N 446, “О мерах по государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации на 1998-1999 годы, “О Фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере” от 3 февраля 1994 N 65 с изменениями, внесенными Постановлением от 5 января 1995 N 9, “О мерах по обеспечению участия малых негосударственных предприятий в реализации государственных программ и выполнении заказов для государственных нужд” от 1 декабря 1994, “О сети региональных агентств поддержки малого бизнеса” от 29 декабря 1994

Вопросам малого предпринимательства посвящен ряд ведомственных нормативных актов.

В Законе (статья 3) впервые сформулировано понятие субъекта малого предпринимательства. Под субъектом малого предпринимательства понимаются не только “малые предприятия” - юридические лица, но и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Определены признаки “малого предприятия”. Закон предлагает четыре признака, это:

а) коммерческие организации;

б) доля участия в них Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;

в) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;

г) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности - 100 ч;

- в строительстве - 100 ч;

- на транспорте - 100 ч;

- в сельском хозяйстве - 60 ;

- в научно-технической сфере - 60 ;

- в оптовой торговле - 50 ;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 ;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50.

Закон предусматривает, что средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Характерно, что в Законе перечислены признаки “малого предприятия”, но нет определения. Эти признаки отличаются от содержащихся в Постановлении Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 N 406. Следует напомнить, что Постановление относило к числу “малых предприятий” предприятия всех организационно-правовых форм, установленных законодательством со среднесписочной численностью работающих не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве - до 200 ; в науке и научном обслуживании - до 100 ; в других отраслях производственной сферы - до 15 человек). Но дело даже не в этой разнице, хотя никакого научного обоснования критерия численности для определения “малого предприятия” никогда не приводилось, да и взятый сам по себе этот критерий вызывает сомнения. Ведь высоко автоматизированное производство позволяет при небольшой численности работников функционировать предприятию, которое никак не вписывается в малый бизнес или малое предпринимательство по масштабу деятельности, объему произведенной продукции и т.п. Вероятно небольшая численность работников - это еще не малое предприятие, - необходимы дополнительные, экономически обоснованные критерии, которые могли бы послужить основанием для выработки юридического понятия. Основная проблема, которая возникает в связи с рассматриваемой нормой, это вопрос о том, можно ли рассматривать “малое предприятие”, как особую организационно-правовую форму предприятия. Казалось, что этот вопрос решен: если в законодательстве Союза ССР малое предприятие рассматривалось, как особая организационно-правовая форма предприятия, то по российскому законодательству “малое предприятие” - это не особая организационно-правовая форма, а предприятие, зарегистрированное в любой организационно-правовой форме и обладающее приведенными выше признаками, которые дают ему право на те или иные льготы, как приоритетному направлению в предпринимательстве. Статья 3 (пункт 3) и статья 4 Закона дают основания для сомнений в этом вопросе. Так, пункт 3 статьи 3 предусматривает, что в случае превышения малым предприятием установленной численности оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течении которого допущено указанное превышение и на последующие три месяца. В статье 4 речь идет о Государственной регистрации субъектов малого предпринимательства и в ее части 1 предусмотрено, что субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления, установленного Правительством Российской Федерации образца, регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством, а в части 2, что Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Из текста очевидно, что предприятие, удовлетворяющее критериям пунктов 1 и 2 статьи 3 Закона, автоматически (т.е. только потому, что этим критериям удовлетворяет) не может рассматриваться, как малое предприятие, - оно, по мнению автора, может пройти государственную регистрацию именно, как “малое предприятие”. При этом Закон ссылается на законы и иные правовые акты Российской Федерации. Но единственный закон, который определяет существующие организационно-правовые формы предприятий - это Первая часть Гражданского Кодекса РФ (далее ГК), которой “малое предприятие”, как организационно-правовая форма неизвестно. Часть 1 статьи 3 Закона предусматривает, что “малые предприятия” - это коммерческие организации, казалось бы, согласуясь в этом с пунктом 1 статьи 50 ГК, но пункт 2 той же статьи ГК предусматривает, что юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. О “малых предприятиях” речи нет. То же касается и регистрации юридических лиц, порядок которой, если верить статье 51 ГК, будет определен в законе о регистрации юридических лиц. В ныне действующем законодательстве и иных нормативных актах, так или иначе регулирующих регистрацию юридических лиц, норм, посвященных регистрации “малых предприятий”, не имеется. Более того в Постановлении Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 N 406 был определен общий порядок регистрации малых предприятий.

В статье 22 Закона речь идет о субъектах малого предпринимательства, зарегистрированных в любой организационно-правовой форме. Однако в этом случае предприятию, претендующему на получение льгот “малого предприятия”, придется пройти еще одну регистрацию “в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством” (статья 4 часть 1 Закона). Причем, если в случае с ГК такого рода отсылочная норма допустима, поскольку отсылка идет к конкретному законодательному акту о регистрации юридических лиц, то в рассматриваемом случае законодательного акта, определяющего порядок регистрации предприятий, претендующих на получение статуса “малого”, не существует, нет и установленного Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 1 статьи 4 Закона образца заявления.

Представляется, что у Правительства Российской Федерации есть и более серьезные задачи, чем разработка образцов заявлений для регистрации “малых предприятий”. Вряд ли такого рода система регистрации действительно облегчит порядок создания предприятий малого предпринимательства, а не создаст для предпринимателей дополнительные трудности. Кроме того, получается, что в настоящее время предприятий, имеющих статус “малого” и соответствующие льготы, вообще не существует, так как ни одно из них соответствующего статуса официальным путем не получило. При этом статья 6, носящая название “Государственная поддержка малого предпринимательства”, предусматривает “установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, предоставления государственной и статистической и бухгалтерской отчетности” (пункт 1). Очевидно, что в части регистрации Закон противоречит сам себе, так как порядок регистрации, который, по мнению автора, может быть реализован, исходя из норм статьи 4 Закона, не упрощает, а усложняет ее процедуру. Почему было не предусмотреть в самом Законе упрощенную процедуру регистрации - остается неясным.

Следовало бы не создавать дополнительные регистрационные барьеры, а действительно облегчить регистрацию малых предприятий, снизив существенным образом, а в отдельных случаях и вовсе упразднив уставный капитал или вклад в имущество (в зависимости от организационно-правовой формы, в которой будет зарегистрирован субъект малого предпринимательства), максимально упростив порядок регистрации такого рода предприятий, когда они могли бы регистрироваться на основании только одного заявления предпринимателей, максимально снизив регистрационные пошлины для них. Представляется, что предпосылки именно такого рода, по мнению автора, могут были найти воплощение в Законе. А кроме того следовало предусмотреть серьезные санкции по отношению к недобросовестным предпринимателям, злоупотребляющим особым правовым статусом предприятия. Льготы для малого предпринимательства - это не милость государства, которую оно дарует, а экономическая необходимость, без которой подъем экономики страны в целом невозможен.

В Законе речь идет о предоставлении льгот субъектам “малого предпринимательства”: в основном тех льгот, которые ранее уже были предоставлены Указами Президента РФ и решениями Правительства.. Закон предусматривает упрощенные процедуры и формы государственных статистической и бухгалтерской отчетности малых предприятий, содержащую в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения, порядок представления отчетности утверждается Правительством Российской Федерации (статья 5). Ныне вопросам бухгалтерского учета на малых предприятиях посвящено письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 1993. Изложенная норма Закона, по мнению автора, может послужить отправной точкой для разработки необходимых подзаконных актов.

По состоянию на 1 января 2002 года около 3% малых предприятий и 4,2% индивидуальных предпринимателей от общего числа поставленных на налоговый учет применяли упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Платежи в бюджеты всех уровней от данной системы налогообложения по состоянию на 1 апреля 2002 года составили 0,27% от общего объема поступлений налогов.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).

Закон N 222-ФЗ определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц (далее - организации) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

В соответствии с Законом N 222-ФЗ малые предприятия с численностью работающих до 15 человек и с размером валовой выручки, не превышающим сумму стотысячекратного МРОТ, имеют право ведения бухгалтерского учета по упрощенной форме - в Книге учета доходов и расходов.

Вместо множества налогов, предусмотренных Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", названные предприятия уплачивают единый налог на совокупный доход и вносят ряд неналоговых платежей [таможенные платежи, госпошлина, лицензионные сборы, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды (ЕСН)].

Все это позволило субъектам малого предпринимательства сократить издержки на ведение бухгалтерского учета, упростило составление налоговой отчетности и снизило налоговую нагрузку на определенные категории налогоплательщиков.

Бухгалтеры, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, могут не следить за изменениями, происходящими в налоговом законодательстве, что оценивается ими как неоспоримое преимущество по сравнению с общепринятой системой уплаты налогов. В большей степени это относится к исчислению единого налога от валовой выручки, в меньшей - к исчислению единого налога от совокупного дохода.

В законе подробно описаны меры государственной поддержки малого предпринимательства, ее направления, решаются вопросы Федеральной программы малого предпринимательства, Фондов поддержки малого предпринимательства, Обществ взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства, поддержки внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства и тому подобное.

В целом представляется, что основным недостатком рассматриваемого Законодательного акта является отсутствие в его основе целостной концепции малого предпринимательства, как экономической, так, как следствие, и юридической. Только научно-обоснованная, целостная концепция даст возможность определить понятие субъекта малого предпринимательства, определить место “малого предприятия” в структуре или вне структуры существующих организационно-правовых форм в связи с воспринятым и нормативно закрепленным в ГК понятием юридического лица и его видов, реально регламентировать приоритеты и льготы для субъектов “малого предпринимательства”. Существующий Закон можно рассматривать, как попытку, в той или иной мере успешную, разрешить перечисленные задачи. Представляется, что работу над совершенствованием законодательства и рассматриваемого Закона следует продолжать.

Целенаправленная государственная поддержка малого предпринимательства имеет исключительно важное значение для становления рыночной экономики Российской Федерации, поскольку конкурентоспособное в международных масштабах народное хозяйство фактически не может существовать без эффективно функционирующего малого предпринимательства. В современных условиях, когда для мелкого бизнеса инфляция и нехватка заемного капитала являются еще более серьезными проблемами, чем для крупных предприятий, такая поддержка особенно важна.

Объективности ради следует отметить, что формально государственная поддержка малого предпринимательства уже несколько лет признается в правительственных документах одним из главных направлений экономической реформы, способствующих развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формированию широких слоев собственников и предпринимателей [33,с.89].

Принятым в начале 1995 Постановлением Правительства "О частных инвестициях в Российской Федерации" предусматривается конкурсное финансирование определенных проектов, в которых общество особенно заинтересовано. В этом случае частный сектор будет вкладывать 80% суммы, необходимой для реализации, а оставшиеся 20% добавляет государство. Представляется, что это позволит в какой-то мере стимулировать приток средств в те отрасли, которые считаются приоритетными.

Президентским Указом "О развитии финансового лизинга" малым и средним фирмам предоставляется возможность шире использовать новую технику. Если раньше за это приходилось платить реальными деньгами, и это было дорого и не всегда эффективно, то по новым правилам станки и машины могут предоставляться физическим и юридическим лицам в аренду. Это - несомненная и прямая поддержка фирм.

Эти и другие начинания свидетельствуют о том, что правительство постепенно поворачивается к реальным проблемам, волнующим начинающих предпринимателей. Однако это лишь начало. Для того, чтобы малый бизнес процветал, чтобы предприниматели не боялись идти на риск, решались на хозяйственные новации, снижали издержки производства, поднимали конкурентоспособность своей продукции, предстоит сделать еще очень много. Но без энергичной целенаправленной государственной политики поддержки малого предпринимательства нельзя рассчитывать на эффективное его развитие, а значит, на постепенное снижение потребительских цен и более полное удовлетворение потребностей населения в товарах и услугах.

Говоря о поддержке малого предпринимательства, следует четко определить смысл понятия "поддержка" и в своих действиях исходить из его реального содержания. Иначе всякие рассуждения на эту тему могут принять достаточно условный характер, а главное, они могут отдалиться от практических нужд политики централизованного государственного регулирования и стимулирования этой сферы предпринимательства.

Представляется, что под государственной поддержкой следует понимать, с одной стороны, сознательное создание государственными структурами экономических и правовых условий, стимулов для развития и конкурентной стойкости малого предпринимательства, а с другой стороны - вложение в него материальных и финансовых ресурсов. При этом под поддержкой нельзя понимать все ресурсы, так или иначе вкладываемые в развитие предприятий малого и среднего предпринимательства или привлекаемые для текущей хозяйственной деятельности. В качестве поддержки могут выступать только ресурсы, привлекаемые в сферу мелкого и среднего предпринимательства на началах либо безвозмездных, либо льготных по сравнению с обычным рыночным приобретением или авансированием в денежной или товарной форме (банковский или коммерческий кредит). Следует отметить, что на начальном этапе в формировании малого предпринимательства во многом преобладал упрощенный подход, обусловленный стремлением форсировать процесс. Имевшая место на этом этапе реформ государственная поддержка малого бизнеса напоминала скорее компанию по созданию сети малых предприятий любой ценой. В некоторых отраслях - сфере обслуживания, торговле, общественном питании - эта поддержка вылилась в ускоренное насаждение новых форм хозяйствования. В результате одна монополия начинала сменяться другой. Пользуясь ослабленностью государственных структур, малые предприятия получают возможность, поднимая цены на свою продукцию, работы и услуги, безнаказанно снижать их качество, создавая практически новую монополию - частную. Все это породило не структурную перестройку экономики, не использование дополнительных резервов, формирование инвестиционного поля и встраивание малого бизнеса в существующие государственные структуры, а привело к существенному разрушению государственного сектора, усилению теневой экономики и мафиозных образований.

Основными направлениями государственной поддержки малого предпринимательства, независимо от отраслевой принадлежности н сферы деятельности, являются: создание льготных условий доступа малого предпринимательства к финансовым, материально-техническим и информационным ресурсам, а также к научно-техническим разработкам и технологиям; помощь в организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации руководителей, специалистов и персонала малых предприятий; поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными странами, а также привлечение иностранных инвестиций к развитию предпринимательства; установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности и предоставления государственной статистической отчетности; формирование и реализация федеральных, отраслевых и региональных программ, направленных на насыщение рынка экологически чистыми и безопасными товарами, конкурентоспособными средствами их производства.

Следует обратить внимание на то, что поддержка предпринимательства является задачей не только центральных государственных органов, но и в не меньшей степени задачей регионов. Регионы в последнее время вышли из-под опеки центральных государственных органов, получили большую самостоятельность. Именно в регионах в условиях формирующегося рынка решается задача социального и экономического развития территорий. Эффективное рыночное хозяйствование в регионах возможно лишь при условии, если на рынках товаров и услуг монополистические структуры дополняются и в какой-то мере уравновешиваются необходимым числом предприятий частного, в том числе малого, предпринимательства. Такие предприятия обеспечивают сохранение рынка как конкурентной среды свободного предпринимательства, способствуют решению социальных проблем региона. В связи с этим проблемы развития российского предпринимательства, разносторонняя поддержка этой сферы, по мнению автора, могут быть отнесены к числу важнейших задач государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и региональном уровнях.

В следующей главе мы рассмотрим возможности выбора учета на предприятии, его особенности согласно законодательства, и налогообложение субъектов малого предпринимательства.

1.2. Налоговые режимы предусмотренные законодательством на предприятиях малого бизнеса.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога, иных налогов, предусмотренных федеральным, региональным и местным законодательством. Также до 1 января 2003 года общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на пользователей автодорог, налога с владельцев транспортных средств, которые с 1 января 2003 года отменяются. Вместо них будет уплачиваться транспортный налог, который вводится в действие главой 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным частью второй Налогового кодекса РФ, а также иными федеральными, региональными и местными законами о налогах и сборах, существуют специальные налоговые режимы. В соответствии со ст.18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами[1].

До 1 января 2003 года для субъектов малого предпринимательства действуют специальные налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности на основании Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства";

- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

С 1 января 2003 года вступают в силу глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй НК РФ. Указанные специальные налоговые режимы могут применять и субъекты малого предпринимательства. Применение упрощенной системы налогообложения носит добровольный характер. Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора между общим режимом налогообложения и упрощенной системой налогообложения.

Введение на территории субъекта Российской Федерации региональными законами специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности является обязательным для применения малыми предприятиями, которые осуществляют виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. Малые предприятия, которые подпадают под действие налогового режима в виде единого налога на вмененный доход, не вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

Независимо от того, какой режим налогообложения применяет субъект малого предпринимательства, он не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента в порядке, предусмотренном частью второй Налогового кодекса РФ.

Приведенная ниже таблица показывает разницу между различными режимами налогообложения, которые могут применять малые предприятия с 1 января 2003 года.

Сравнительная таблица применения субъектами малого предпринимательства различных режимов налогообложения с 1 января 2003 года

Таблица 2

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|——————————————————|———————————|————————————————————————————————————————|

|Не являются пла-|Не предус-|Налог на прибыль, НДС, налог с продаж,|

|тельщиками следую-|мотрено |налог на имущество организаций, единый|

|щих налогов | |социальный налог |

|——————————————————|————————————————————————————————————————————————————|

|Уплата обязатель-|На обязательное пенсионное страхование - в соответ-|

|ных страховых|ствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ;|

|взносов |на обязательное социальное страхование от несчастных|

| |случаев на производстве и профессиональных заболева-|

| |ний - на основании Федерального закона РФ от|

| |24.07.98 N 125-ФЗ |

|Исполнение обязан-|В порядке, предусмотренном частью второй НК РФ |

|ностей налоговых| |

|агентов | |

|——————————————————|———————————|—————————————————————|——————————————————|

|Ведение бухгалтер-| В общеустановленном порядке*(1) |

|ского учета | |

| | |

Позитивные и негативные аспекты налоговых режимов

Таблица 3

Аспекты

Общий налоговый режим

УСН

ЕНВД

Позитивные

1. Отражение реального финансового состояния организации

(возможность использования информации в управленческих

целях).

2. Отсутствие необходимости контроля выручки.

3. Упрощение контроля расчетов с контрагентами (дебиторами и кредиторами)

1. Снижение налогов и налоговых рисков:

— сокращение количества налогов;

- сокращение объема учетной работы;

- снижение вероятности налоговых санкций.

2. Возможность

выбора оптимального объекта

налогообложения.

3. Уплата налога

по фактическим

результатам деятельности.

4. Возможность

повышения заработной платы (нет

ЕСН),

5. Упрощение

учета.

6. Упрощение

отчетности

1. Сокращение количества уплачиваемых налогов.

2. Снижение налоговых рисков,

3. Простота расчета

налога.

4. Уплата налога по

фактическим результатам деятельности.

5. Возможность повышения заработной

платы (не начисляется ЕСН).

6. Упрощение налогового учета и отчетности

Продолжение таблицы

Негативные	1. Максимальная налоговая нагрузка. 2. Сложное ведение налогового и бухгалтерского учета. 3. Увеличение налоговых рисков	1. Невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС (нет возмещения НДС). 2. Ограничение выручки.	1. Обязательность режима. 2. Невозможность применения УСН для других видов деятельности.
4. При переходе на УСН с общего режима или с общего режима на УСН убыток не переносится	3. Ведение налогового учета. 4. Отсутствие реальной картины финансового со стояния на отчетную дату. 5. Сложность контроля взаиморасчетов. 6. При переходе на УСН с общего режима или с общего режима на УСН убыток не переносится	3. Невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС (отсутствует возмещение НДС). 4. Отсутствие реальной картины финансового состояния на отчетную дату. 5. Сложность контроля взаиморасчетов. 6. Необходимость ведения раздельного учета по видам деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается гл.26.3 НК РФ, введенной Федеральным законом N 104-ФЗ и вводится в действие законами субъектов Федерации. Они должны определять порядок введения единого налога на соответствующей территории; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится этот налог, в пределах установленного перечня; значения коэффициента К2.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Система налогообложения в виде единого налога может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

-оказание бытовых услуг, в том числе ремонта обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуг прачечных, химчисток и фотоателье; услуг по чистке обуви; оказания парикмахерских услуг и других видов таких услуг. Бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

-оказание ветеринарных услуг;

-оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной площади;

-оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 кв. м;

-оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Под розничной торговлей в данном случае понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Такую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и присоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах розничной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с установленными требованиями к стационарной торговой сети.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - совокупная площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Уплата единого налога предусматривает замену уплаты ряда налогов:

-на прибыль организаций - в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

-на добавленную стоимость и с продаж - в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

-на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления установленных видов предпринимательской деятельности;

-единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых организацией своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Но при этом организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду такой деятельности. Если налогоплательщики наряду с указанной деятельностью осуществляют другие виды предпринимательской деятельности, то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций как в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, так и в отношении предпринимательской деятельности, в связи с которой они уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством.

Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, установленные виды деятельности. Если налогоплательщик не состоит на учете в налоговых органах такого субъекта, но осуществляет там установленные виды предпринимательской деятельности, он обязан встать на учет по месту своей деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего конкретный вид деятельности. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные физические показатели, характеризующие конкретный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. таблицу 4).

Таблица 4

|Виды предпринимательской| Физические показатели |Базовая доходность в|

| деятельности | | месяц (руб.) |

|—————————————————————————|———————————————————————|—————————————————————|

|Оказание бытовых услуг |Количество работников,| 5000 |

| |включая индивидуальных| |

| |предпринимателей | |

|Оказание ветеринарных ус-| - | 5000 |

|луг | | |

|Оказание услуг по ремон-| - | 8000 |

|ту, техническому обслужи-| | |

|ванию и мойке автотранс-| | |

|портных средств | | |

|Розничная торговля, осу-|Площадь торгового зала| 1200 |

|ществляемая через объекты|(м2) | |

|стационарной торговой се-| | |

|ти, имеющие торговые залы| | |

|Розничная торговля, осу-|Торговое место | 6000 |

|ществляемая через объекты| | |

|стационарной торговой се-| | |

|ти, не имеющие торговых| | |

|залов, и розничная тор-| | |

|говля, осуществляемая че-| | |

|рез объекты нестационар-| | |

|ной торговой сети | | |

|Общественное питание |Площадь зала обслужива-| 700 |

| |ния посетителей (м2) | |

|Оказание автотранспортных|Количество автомобилей,| 4000 |

|услуг |используемых для пере-| |

| |возок пассажиров и гру-| |

| |зов | |

|Розничная торговля, осу-|Количество работников,| 3000 |

|ществляемая индивидуаль-|включая индивидуальных| |

|ными предпринимателями,|предпринимателей | |

|за исключением торговли| | |

|подакцизными товарами,| | |

|лекарственными препарата-| | |

|ми, изделиями из драго-| | |

|ценных камней, оружием и| | |

|патронами к нему, меховы-| | |

|ми изделиями и технически| | |

|сложными товарами бытово-| | |

|го назначения | | |

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3. Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Так, коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта или места расположения, а также расположения внутри населенного пункта. Он определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. При этом порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ.

Этот коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) : (1000 + Ком), где

Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Он учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, не учтенных коэффициентом К1, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Значения этого коэффициента определяются субъектами Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Кроме того, существует коэффициент-дефлятор - К3, который соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, публикуемых в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то он при исчислении суммы единого налога учитывает это изменение с начала того месяца, в котором произошло такое изменение.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных ими за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах их деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фискальных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Но при этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.

Статьей 2 Федерального закона N 104-ФЗ внесены изменения в ст.48 Бюджетного кодекса, где определены нормативы отчислений для доходов от уплаты единого налога, которые распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации:

в федеральный бюджет - 30%;

в бюджеты субъектов РФ - 15%;

в местные бюджеты - 45%;

в бюджет Федерального фонда ОМС - 0,5%;

в бюджеты территориальных фондов ОМС - 4,5%;

в бюджет ФСС - 5%.

В Москве и Санкт-Петербурге эти доходы распределяются по иным нормативным отчислениям:

в федеральный бюджет - 30%;

в городские бюджеты - 60%;

в бюджет Федерального фонда ОМС - 0,5%;

в бюджеты территориальных фондов ОМС - 4,5%;

в бюджет ФСС - 5%.

В соответствии со ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ в 2002 г. суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 г. в федеральный бюджет, бюджет ФСС, бюджет Федерального фонда ОМС и бюджеты территориальных фондов ОМС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды. Вместе с тем сумма единого налога, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 г., уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 г. налогоплательщиками в соответствии с законодательством. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35%.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет малых предприятий осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде, сумму остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.

Малые предприятия обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Включая следующие требования:

- Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

- Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

1.3. Особенности применения УСНО малыми предприятиями.

Упрощенная система применяется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность максимально упростить учет результатов хозяйственной деятельности, который осуществляется в одной книге учета доходов и расходов. Таким образом, формально эти организации (а также индивидуальные предприниматели) освобождены от необходимости ведения полного бухгалтерского учета (счетов бухгалтерского учета, ведомостей, журналов-ордеров, составления бухгалтерского баланса), что позволяет указанным налогоплательщикам получать значительную экономию средств за счет сокращения управленческих расходов и снижения налогового бремени.

Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке. Однако порядок преемственности показателей бухгалтерского учета организаций в этих случаях пока не определен.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих в их филиалах и подразделениях) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей[2].

Существует также ограничение, связанное с совокупным размером валовой выручки малых предприятий. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Малое предприятие имеет право вести учет по упрощенной форме, выполняя условия, регламентирующиеся Налоговым кодексом РФ (глава 26.2).

Одним из этих условий является критерии отнесения предприятий к к субъектам малого предпринимательства. Одним из основных критериев отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства является доля в уставном капитале не превышающая 25 %, а также доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

1. в промышленности - 100 человек;

2. в строительстве - 100 человек;

3. на транспорте - 100 человек;

4. в сельском хозяйстве - 60 человек;

5. в научно-технической сфере - 60 человек;

6. в оптовой торговле - 50 человек;

7. в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

8. в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

К основным недостаткам упрощенной системы можно отнести то, что:

-вводится ограничение по применению упрощенной системы - не свыше 15 млн руб. доходов от реализации;

-новая система фактически ликвидирует патенты, хотя это доступная и очень простая система для предпринимателей, и было бы логично дать им право выбора - заменить по желанию единый налог оплатой стоимости патента;

-чтобы пользоваться льготами, в частности не платить НДС, малые предприятия должны выдавать продукт исключительно конечным потребителям. Поэтому в середину производственной цепочки никакое малое предприятие не встанет, поскольку в этом случае оно попадает в невыгодное положение: тот, кто у него покупает, не имеет права на возмещение НДС, а значит, промышленным малым предприятиям невозможно воспользоваться новыми льготами;

-за бортом оказались и венчурные предприятия, создаваемые в научно-технической сфере, т.е. в области высоких технологий.

Кроме того, упрощенная система для некоторых может оказаться определенной ловушкой, так как если предприятие превысит планку в 15 млн руб., оно выпадает из льготной системы, а следовательно, должно платить все налоги, предусмотренные законодательством, и вести полноценную бухгалтерию, как обычные предприятия. И в случае если, например, III квартал оно работало по упрощенной системе (т.е. вело только книгу учета расходов и доходов), то ему будет сложно отчитаться перед налоговиками в полном объеме в конце года, а значит, санкций не избежать.

Одним из основных преимуществ нового налогового законодательства в области малого предпринимательства следует признать отмену уплаты для указанных налогоплательщиков единого социального налога задним числом с 1 января 2002 г., платежи в ПФР засчитываются за минусом суммы единого налога.

При переходе на одну из названных систем налогообложения необходимо предварительно проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего рентабельность и будут ли затраты включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. Рассмотрим два примера.

В первом случае от ведения хозяйственной деятельности за налоговый период всего планируется получить 10 млн руб., предполагаемая рентабельность - 25% (расходы - 8 млн руб., доходы - 2 млн). Единый налог, в случае если объектом налогообложения является доход, составит 600 тыс. руб. (10 млн х 6%), а если прибыль - 300 тыс. [(10 млн - 8 млн) х 15%].

Во втором - планируемый размер выручки должен составить 12 млн руб. за налоговый период; предполагаемая рентабельность - 50% (расходы - 8 млн руб., доходы - 4 млн). Единый налог, в случае если объектом налогообложения является доход, составит 720 тыс. руб. (12млн х 6%), а если прибыль - 600 тыс. [(12 млн - 8 млн) х 15%]. Следовательно, платить единый налог с доходов приемлемо лишь при превышении определенного уровня рентабельности от ведения предпринимательской деятельности (около 65%).

2. Организация учета на предприятиях, применяющих УСНО.

2.1. Введение учета при УСНО на ООО "Коралл"

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия ООО «Коралл» , согласно которому он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Контроль за хозяйственными операциями на ООО «Коралл» возложен на главного бухгалтера Файда Екатерина Трофимовна.

На предприятии ООО «Коралл» установлен централизованный бухгалтерский учет, при котором учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отделов. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Учетная политика на предприятии разработана в соответствии с утвержденными законодательными актами.

Приказ об учетной политике содержит основные методологические аспекты.

Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать вычислительную технику.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии был разработан план его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечислены документы для учета хозяйственных операций и составлен расчет потребности в бланках, т.е. первичных учетных документов, также предусмотрено в отдельных случаях применять формы документов, разработаны самостоятельно.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно - составлены с соблюдением требований, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности.

В настоящее время в организации ООО «Коралл» применяется журнально-ордерная форма и автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы "1С. Бухгалтерия".

Рассмотрим последовательность регистрации хозяйственных явлений при данной форме на ООО «Коралл» . Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций.

Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. В ней для каждого синтетического счета отведена оельная страница.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны.

В конце отчетного периода на ООО «Коралл» составляют оборотные ведомости по синтетическим счетам и по аналитическим счетам. Каждой строке оборотной ведомости по синтетическим счетам соответствует один синтетический счет. По каждому счету (в строках оборотной ведомости) приводятся следующие данные:

1) Начальное сальдо (дебетовое или кредитовое) — переносится из оборотной ведомости прошлого отчетного периода;

2) Обороты по дебету и кредиту - переносятся из Главной книги;

3) Конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

После составления оборотной ведомости по каждому столбцу оборотной ведомости подсчитываются итоги и производится сверка итогов. При правильном составлении оборотной ведомости должны быть попарно равны итоги столбцов, а именно:

1) Итог начальных кредитовых сальдо равен итогу начальных дебетовых сальдо;

2) Итог конечных кредитовых сальдо равен итогу конечных дебетовых сальдо;

3) Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту.

Равенство итогов сальдо является следствием основного равенства бухгалтерского учета (равенства активов и пассивов), равенство итогов оборотов является следствием метода двойной записи.

Оборотные ведомости используются для обобщения и сверки хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета. Данные оборотных ведомостей являются основой для составления бухгалтерского баланса и других отчетных форм.

ООО «Коралл» использует типовые формы первичных учетных документов, а также применяет формы документов, разработанные самостоятельно.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Федеральным Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129 от от 21 ноября 1996 г.

Основой организации первичного учета в ООО «Коралл» является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определен круг лиц, ответственных за оформление документов, и указан порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

График документооборота оформлен в виде схемы и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ (см. табл.4)

Работники ООО «Коралл» (табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут, лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

В целях своевременного составления всех видов отчетности ООО «Коралл» установлены сроки представления документации исполнителям (см. табл.5).

Таблица 5

График документооборота ООО «Коралл»

Наименование документа	Кому представляется	Дата исполнения	Ответственный за исполнение
1	2	3	4
Материальный отчет	Бухгалтерия	26 числа 28-29-30 числа	Центральный склад
Табеля учета рабочего времени	Бухгалтерия	28 числа	Руководители подразделений
Справки для начисления заработ-ной платы, надбавки за разъездной характер	Бухгалтерия	29 числа	Начальники участков
Путевые листы	Бухгалтерия	ежедневно	Начальник транс-портного участка
Сверка журнала №6	Бухгалтерия	8 числа	Отдел по работе с клиентами
Справки о начисленных доходах к отчету ф.12	Экономист	1-3 числа	Отдел по работе с клиентами, бухгалтерия
Отчетные данные о начислении зарплаты	Экономист	10 числа	Бухгалтерия
Справки о производственных затратах с расшифровкой по статьям	Экономист	15 числа	Бухгалтерия
Сведения о производственных взаиморасчетах с предприятиями, организациями	Отдел по работе с клиентами	4 числа	Бухгалтерия

График проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств по ООО «Коралл».

Бухгалтерский учет основных средств ведется на основании ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н. К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев и используемое в качестве средств труда, для производства и реализации товаров или для управления организацией. Начисление амортизации - линейным способом. Амортизация начисляется по основным средствам стоимостью более 10 000 рублей. Основные средства дешевле 10 000 списываются на затраты при передаче в эксплуатацию в соответствии с письмом Минфина РФ от 27.12.2001г. № 16-00-14/573. Срок полезного использования определяется на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91 н. Начисление амортизации по нематериальным активам - линейным способом. Амортизация начисляется в течения срока использования. Если срок установить невозможно, то 10 лет. Суммы амортизации учитывать на счете 05 «Нематериальные активы».

Бухгалтерский учет материально - производственных запасов. осуществляется на основании 5/01, утвержденная приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н. Материально-производственные запасы учитывается по фактической себестоимости, списание в производство по себестоимости каждой единицы.

Товары учитываются по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров включаются в расходы по продаже товаров, в редких случаях - в их стоимость. Стоимость проданных товаров учитывается по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтерский учет кредитов и займов. осуществляется на основании ПБУ 15/01, утвержденные Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н. Долгосрочная задолжность переводится в краткосрочную, когда до погашения долга останется 365 дней. Дополнительные расходы, связанные с получением займов, списываются на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям отражать, как расходы будущих периодов.

Расходы на продажу списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Расходы будущих периодов списываются в течение периода, к которому они относятся.

Учет финансовых вложений осуществляется на основании Приказа Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"по первоначальной стоимости каждой единицы бухучета. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не создается. Резерв на предстоящие расходы и платежи создаются.

Налоговый учет основных средств осуществляется в соответствии с Налогового Кодекса Российской Федерации. Начисление амортизации осуществляется линейным способом, определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации для данного объекта. Амортизация начисляется по основным средствам стоимостью более 10 000 рублей. Основные средства стоимостью меньше 10 000 списываются на затраты при передаче в эксплуатацию. В соответствии с письмом Минфина РФ от 27.12.2001г. № 16-00-14/573. Срок полезного использования определяется на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы) утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 Основные средства введенные в эксплуатацию до 01.01.2002г. включаются соответствующую амортизационную группу первоначальной (восстановительной) стоимости. Для планомерного перехода на новый порядок исчисления амортизации по основным средствам отражаются в аналитической ведомости.

Налоговый учет товаров ведется так же, как и бухгалтерский с учетом Налогового Кодекса Российской Федерации.

Общехозяйственные (или косвенные) расходы вычитаются из доходов отчетного периода.

Расходы будущих периодов признаются в том отчетном периоде, в котором возникают исходя из условий сделки. Списание в соответствии с Налогового Кодекса Российской Федерации.

Учет финансовых вложений учитывается по первоначальной стоимости каждой единицы в налоговом учете. Резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги не создается. Создаются резервы на предстоящие расходы и платежи.

Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС, датой реализации продукции (товаров, услуг) считать дату отгрузки.

Главный принцип налогового учета на предприятии ООО «Коралл» заключается в группировке данных первичных документов в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговый учет на ООО «Коралл» представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

Основными задачами налогового учета на предприятии ООО «Коралл» являются формирований полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов, определяющих размер налоговой базы отчетного Налогового периода в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Аналитические регистры налогового учета на предприятии ООО “Коралл” - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главой, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке содержат реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Ведение аналитических регистров налогового учета формируется на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета.

В этом случае ООО «Коралл» предусмотрены дополнительные экземпляры первичных документов для ведения налогового учета. Кроме того, предусмотрена взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что обеспечивает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. Поскольку регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета. Ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы ООО «Коралл» .

2.2. Анализ правильности выбора объекта налогообложения

С 1 января 2000 ООО «Коралл» перешло на упрощенную систему налогообложения. Средняя за отчетный период численность ООО «Коралл» определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

ООО «Коралл» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Коралл» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Коралл» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Коралл», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Так, например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывается с показателями, отражаемыми на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг), - дебет счета 20 "Основное производство" и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и т.д.

Таким образом, ООО «Коралл» использует специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

В принципе, идея появления такого специального налогового режима не нова. Еще в 1995 году был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), утративший силу с 1 января 2003 года на основании ст.3 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ). Взамен этого закона введена в действие глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (п.2 ст.1 Закона N 104-ФЗ).

Глава 26.2 НК РФ несет в себе существенные отличия от требований указанного Закона N 222-ФЗ, при этом в ней законодатель сделал попытку исправить те неточности, которые присутствовали в ранее действовавшем законе и принять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предъявляемыми к подобным актам законодательством о налогах и сборах.

В то же время новая глава 26.2 НК РФ содержит как позитивные, так и негативные моменты.

Позитивным моментом нового закона является устранение неравенства при налогообложении организаций и индивидуальных предпринимателей.

До введения в действие глава 26.2 НК РФ ст.1 Закона N 222-ФЗ об упрощенной системе закона содержала различные положения, касающиеся организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для организаций - субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения заменяла уплату совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. При этом уплатой единого налога заменялась вся совокупность налогов, за исключением ограниченного перечня: таможенных платежей, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса) и пр.

По-прежнему, вне законодательного регулирования остается разрешение противоречия (коллизии) между федеральными законами, устанавливающими и вводящими новые налоги для субъектов малого предпринимательства, с одной стороны, и четырехлетним мораторием, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), с другой стороны.

Как указывалось выше, упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов ООО «Коралл» , перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

Исходя из того, что применение упрощенной системы налогообложения ООО «Коралл» - это особый налоговый режим, обусловленный действием налогового законодательства, к нему применяются общие принципы налогообложения, установленные первой частью НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России*(4), в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Таким образом, установление упрощенной системы налогообложения направлено на ведение ООО «Коралл» , перешедшей на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основными задачами налогового учета ООО «Коралл» являются:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из сказанного выше очевидно, что поскольку упрощенная система налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом, применяться она может исключительно в целях налогообложения.

Применение упрощенной системы позволяет достичь существенной налоговой экономии. Особенно это актуально при применении данной системы в комплексе "основное предприятие - предприятие на упрощенной системе" в торговых операциях, лизинговых схемах. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы налогообложения позволяет оптимизировать налоговые платежи только в случае незначительных затрат предприятия, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате налога, может значительно превысить полученные доходы.

Применение льгот и освобождений

1. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

-предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

-предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

-по ставкам - понижение ставки;

-по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.

1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.

Например, Налоговым кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным. Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями.

2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок.

3) Установление необлагаемого минимума.

То есть минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.

Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные

5) Понижение налоговых ставок.

6) Вычет из налогового оклада.

Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика.

7) Возврат ранее уплаченного налога

Это означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д.

Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

2. В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например, льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным.

Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.

В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде".

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.

Проанализировав предприятие ООО «Коралл» до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно найти снижение нагрузки налогового бремени.

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Коралл» в 2003 году при применении им упрощенной системы.

Для простоты и наглядности в расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев. Налог на имущество предприятий в расчете не учтен, так как доля в общей сумме налоговых отчислений невелика.

Таблица 6

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл»

при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2003 году

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1764432
Налог с продаж	420103
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	1785378
Налоги на доходы (24%)	428491
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3948318
% налоговой нагрузки	44,75

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)

Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке.

Процент налоговой нагрузки составляет 44,75% (3948318 : 8822158).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 6% с доходов .

Таким образом, из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб. (8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754 руб.(681356+9734+529329-264665).

Таблица 7

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	529329
Единый налог – Пенсионный фонд	264665
Налоги к перечислению	955754
% налоговой нагрузки	10,83

Процент налоговой нагрузки составляет 10,83% (955754 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов минус расходы.

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов минус расходы прибыль определена в сумме 2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297 руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму 1023387 руб.(681356+9734+332297).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60% (1023387 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов минус расходы

Таблица 8

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	332297
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	1023387
% налоговой нагрузки	11,60

Вышеприведенные расчеты сделаны с учетом ставок налогов, применяемые в 2003 году.

Рассчитаем налоги к перечислению предприятием по общей системе уплаты налогов в 2004 году с учетом того, что ставка налога на добавленную стоимость сократится против ставки 2003 года на 2 пункта и составит 18% , налог с продаж в размере 5% будет отменен.

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 529315руб.(2205481 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315)

Процент налоговой нагрузки составляет 39,34% (3470239 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме в 2004 году против данных 2003 года составляет 478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения 6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. с учетом изменений в 2004 году

Таблица 9

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1587988
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	158799
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-

Продолжение таблицы

Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	2205481
Налоги на доходы (24%)	529315
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3470239
% налоговой нагрузки	39,34

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2003 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Коралл» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что с 2005 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Коралл» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Коралл» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог (кроме взносов в Пенсионный фонд 14%);

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Коралл» :

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Коралл» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Коралл» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Коралл» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Коралл» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

3. Отчетность.

3.1 Составление и порядок заполнения налоговой декларации по УСНО.

Декларация (приложение) заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.

Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат разделы 1 и 2 декларации.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации в порядке, определяемом в разделе II "Порядок заполнения титульного листа" настоящего порядка, проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиками, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении данной страницы указываются:

1) для российской и иностранной организаций - ИНН, а также КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется декларация. При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00);

2) при этом для российской организации ИНН и КПП по месту нахождения организации указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, регистрационный N 1664; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 1, 1999; "Российская газета", N 5-6, 14.01.1999, N 11, 21.01.1999), или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004, регистрационный N 5685; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 15, 2004; "Российская газета", N 64, 30.03.2004);

3) для иностранной организации:

ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, указываются на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД, утвержденной приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2000, регистрационный N 2258; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 25, 2000), и (или) Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201И, утвержденной приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124;

4) для индивидуального предпринимателя ИНН указывается в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178;

5) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий).

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения);

6) отчетный (налоговый) период, за который представлена декларация, и отчетный год;

7) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

8) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем - его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

9) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001), или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (форма N Р50003), или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 26, ст. 2586; 2003, N 7, ст. 642; N 43, ст. 4238);

10) основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001), или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (форма N Р60004), или Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма N Р67001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей";

11) избранный объект налогообложения (указывается путем проставления знака "V" в соответствующей ячейке);

12) количество страниц, на которых составлена декларация;

13) количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности (в случае их приложения), а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации организации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указывается полностью и проставляется дата подписания декларации.

В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера - специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то в строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации.

При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем проставляется подпись индивидуального предпринимателя, подтверждающая достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, и дата ее подписания.

По кодам строк 010 и 040 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

По кодам строк 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

По коду строки 030 указывается сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 170 раздела 2 декларации.

В случае, если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду строки 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду строки 190 раздела 2 декларации.

По коду строки 060 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 180 раздела 2 декларации.

Сведения, указанные в разделе 1 декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации (с учетом положений пункта 3 настоящей инструкции) или подписью индивидуального предпринимателя, и проставляется дата подписания данного раздела.

По коду строки 010 (в графах 3 и 4) налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 (в графах 3 и 4) указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от предпринимательской деятельности.

По коду строки 020 (графа 4) указывается сумма произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 Кодекса.

По коду строки 030 (графа 4) указывается сумма разницы между суммой уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога.

По коду строки 040 (графа 3) указывается общая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов (код строки 010).

По коду строки 040 (графа 4) указывается общая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных им за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030).

Отрицательное значение по коду строки 040 графы 4 не отражается.

По коду строки 041 (графа 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период убытков (код строки 020 + код строки 030) - код строки 010).

Отрицательное значение по коду строки 041 графы 4 не отражается.

По коду строки 050 (графа 4) указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 050 раздела 2.1 декларации).

По коду строки 060 (в графах 3 и 4) указывается налоговая база для исчисления единого налога. В графе 3 по данному коду строки указывается значение показателя по коду строки 040; в графе 4 - сумма разницы между значениями показателей по кодам строк 040 и 050.

По коду строки 080 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога (код строки 060 х код строки 070).

По коду строки 100 (графа 4) указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код строки 010 х код строки 090).

По коду строки 110 (графа 3) указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По коду строки 120 (графа 3) указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080.

По коду строки 130 (графа 3) указывается общая сумма выплаченных работникам в течение отчетного (налогового) периода пособий по временной нетрудоспособности.

По коду строки 140 (графа 3) указывается сумма выплаченных работникам в течение отчетного (налогового) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности.

По коду строки 150 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (в графе 3 - (код строки 080 - код строки 120 - код строки 140); в графе 4 - значение показателя по коду строки 080).

Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

По коду строки 160 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды).

По коду строки 170 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (код строки 150 - код строки 160).

Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается. Значение показателя по коду строки 170 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.

По коду строки 180 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код строки 160 - код строки 150).

Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается. Значение показателя по коду строки 180 указывается по коду строки 060 раздела 1 декларации.

По коду строки 190 (графа 4) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 (графа 4) декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 (графа 4) над значением показателя по коду строки 080 (графа 4) декларации за налоговый период.

Значение показателя по коду строки 190 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый период.

Раздел 2.1 заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности.

По коду строки 010 указывается остаток убытка на начало налогового периода (соответствует значению показателя по коду строки 060 данного раздела декларации за предыдущий налоговый период).

По коду строки 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период (значение показателя по коду строки 041 (графа 4) раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период).

По коду строки 030 отражается общая сумма убытка на конец налогового периода (код строки 010 + код строки 020).

По коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период (значение показателя по коду строки 040 (графа 4) раздела 2 декларации за налоговый период).

По коду строки 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период, указанную по коду строки 040 данного раздела декларации (значение показателя по данному коду строки отражается по коду строки 050 (графа 4) раздела 2 декларации за налоговый период).

По коду строки 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец налогового периода (код строк 030 - код строки 050).

Значение показателя по коду строки 060 указывается по коду строки 010 данного раздела декларации за следующий налоговый период.

По коду строки 070 указывается сумма ранее перенесенных на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов) убытков. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателей по кодам строк 080 - 170 за соответствующие налоговые периоды.

По кодам строк 080 - 170 указывается сумма ранее перенесенных на следующие налоговые периоды убытков, с указанием каждого года, по итогам которого налоговая база по единому налогу была уже уменьшена на сумму убытков, полученных за предыдущий (предыдущие) налоговый (налоговые) период (периоды).

3.2. Статистическая отчетность

Предприятие может пользоваться статусом малого предприятия, если оно отвечает двум основным требованиям:

-уровень среднесписочной численности работников не превышает предельного уровня численности для данной отрасли (вида деятельности);

-в уставном капитале доля юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями, не превышает 25 процентов.

Порядок ведения учета и составления бухгалтерской отчетности малым предприятием зависит от того, перешло это предприятие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или нет.

Если малое предприятие не перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему, ведут учет, руководствуясь Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Годовую отчетность такие предприятия составляют в порядке, установленном приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций".

В соответствии с этим приказом в состав годовой отчетности малых предприятий входят следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Таким образом, первой особенностью годовой отчетности малых предприятий является то, что в отличие от других организаций малые предприятия представляют в налоговую инспекцию не пять, а две формы отчетности.

Второй особенностью годовой отчетности малых предприятий является следующее: на то, какие показатели будут отражены в форме N 2, влияет выбранный малым предприятием метод учета доходов и расходов.

Как известно, малым предприятиям предоставлено право вести учет доходов и расходов одним из следующих методов:

-методом начисления (исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

-кассовым методом.

Так, по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 отражается оборот по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов.

Если учет доходов и расходов ведется методом начисления, выручка от реализации отражается в учете в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от продавца к покупателю.

При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 46 реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю;

Дебет 46 Кредит 68 начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки;

Дебет 46 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты.

Иными словами, при ведении учета доходов и расходов методом начисления по строке 010 формы N 2 показывается выручка от реализации отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) независимо от того, поступила оплата за эту продукцию (работы, услуги) или нет.

Если малое предприятие выбрало кассовый метод учета доходов и расходов, выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в учете по мере оплаты покупателем продукции (работ, услуг), то есть в момент фактического поступления денежных средств за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) на расчетный счет (в кассу) малого предприятия.

При этом в учете предприятия делаются проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 46

отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Дебет 46 Кредит 68 начислен НДС по реализованной продукции (работам, услугам).

Таким образом, предприятия, использующие кассовый метод учета доходов и расходов, по строке 010 формы N 2 отражают сумму денежных средств, поступивших от покупателей отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), за минусом НДС и других аналогичных платежей.

По строкам 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" формы N 2 отражаются затраты, понесенные предприятием при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Если учет доходов и расходов ведется методом начисления, то по этим строкам показываются расходы, фактически понесенные предприятием в течение отчетного года независимо от момента их оплаты. При кассовом методе учета доходов и расходов по вышеуказанным строкам отражаются только фактически оплаченные затраты.

Если малое предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

На упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности могут перейти малые предприятия с численностью работающих до 15 человек.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, бухгалтерскую отчетность не составляют, а отчитываются перед налоговыми органами путем представления декларации.

Порядок учета результатов деятельности таких предприятий установлен приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18 "О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

Согласно этому приказу, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, могут оформлять первичные бухгалтерские документы и вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. При этом могут не применяться способ двойной записи и План счетов бухгалтерского учета.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачивают таможенные платежи, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы, отчисления в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке. В таком же порядке эти организации ведут учет кассовых операций и представляют статистическую отчетность.

Малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Объектом обложения единым налогом является совокупный доход. Этот доход рассчитывается как разница между выручкой, полученной предприятием за отчетный год, и расходами, понесенными за этот период. Источником информации о выручке и затратах, понесенных предприятием, является книга учета доходов и расходов.

Целью проведения статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий является формирование показателей деятельности малых предприятий в разрезе регионов, отраслей экономики и промышленности, форм собственности. Анализ результатов обследования позволяет выявить особенности развития малого предпринимательства в экономике России, определить его долю в основных макроэкономических показателях.

Разработанная методология выборочного наблюдения за малыми предприятиями по основным показателям финансово-хозяйственной деятельности. Формирование выборки и распространение ее итогов предусмотрено по отраслям экономики, формам собственности и территориям.

Получение данных, отражающих отраслевую специфику деятельности малых предприятий, производится на основе специализированных бланков по следующим показателям:

-по предприятиям промышленности – объем произведенной продукции в натуральном выражении;

-по предприятиям транспорта – объемы перевезенных грузов и пассажиров;

-по предприятиям оптовой и розничной торговли – объем товарооборота по товарным группам и запасы товаров;

-по предприятиям, оказывающим услуги – объемы бытовых услуг, объемы платных услуг;

-по строительным организациям – введение в действие производственных мощностей и объектов, построенных по договорам подряда, жилых домов, газовых сетей, автомобильных дорог;

-по сельскохозяйственным предприятиям – посевные площади и урожай сельскохозяйственных культур, поголовье скота и производство животноводческой продукции.

Для формирования выборочной совокупности предприятий используется типическая случайная выборка с переменной долей отбора в каждом из интервалов группировок по изучаемым показателям.

Выборочное статистическое наблюдение включает цензовый метод, как метод несплошного статистического наблюдения. При его использовании обследуемая совокупность предприятий выбирается из генеральной совокупности по принципу соответствия определенному критерию – цензу. Например, при отборе малых предприятий для получения информации по форме № 1-кс цензом является численность работающих и в наблюдение попадают предприятия с численностью От 50 до 100 человек.

Выборочное наблюдение организовано таким образом, чтобы одно малое " заполняло не более одной формы статистической за отчетный период. Для этого формируется на региональном уровне единая для всех наблюдений генеральная совокупность малых предприятий как по форме № ПМ “Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия” (квартальная), так и по отраслевым специализированным формам.

Бланк формы № ПМ состоит из четырех разделов, содержащих показатели, данные по которым заполняются по результатам деятельности предприятия за квартал нарастающим итогом. В первый раздел включены показатели, характеризующие среднюю численность, фонд начисленной заработной платы и выплаты социального характера по работникам списочного состава (без внешних совместителей), внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера. Второй раздел содержит основные экономические показатели производственной деятельности предприятия (выпуск товаров и услуг, отгрузка товаров, остатки готовой продукции собственного производства, объемы платных услуг населению, оборот розничной торговли и общественного питания, инвестиции в основной капитал) и его финансовые результаты (выручка, прибыль или убыток). В третьем разделе предусмотрено заполнение данных по видам произведенной малым предприятием продукции, оказанных населению платных услуг, проданных в розничной или оптовой торговле. В четвертом разделе предприятие отражает перечень оказанных услуг в стоимостном выражении.

В целях формирования генеральной совокупности для выборочного текущего наблюдения за деятельностью малых предприятий используется следующая информация:

перечень предприятий, вновь созданных и уже учтенных в ЕГРПО

перечень предприятий, ликвидированных и исключенных из ЕГРПО

перечень предприятий, предоставивших отчетность за последний отчетный период

совокупность предприятий, созданная на базе отчетов по форме № ПМ.

В основу выборки включаются предприятия частной и смешанной форм собственности со среднесписочной численностью работающих:

-в промышленности, строительстве, транспорте – от 51 до 100 человек;

-в сельском хозяйстве – от 31 до 60;

-науке и научном обслуживании – от 16 до 60;

-розничной торговле, бытовом обслуживании населения – от 16 до 30;

-оптовой торговле – от 16 до 50;

-в остальных отраслях – от 26 до 50 человек.

Для определения средней численности используются данные отчета по труду. Средняя численность определяется как сумма среднесписочной численности, средней численности работающих по договорам подряда и половины числа совместителей.

В качестве базы статистической оценки деятельности малых предприятий используются данные налоговых органов (форма № 2Н “Отчет о результатах контрольной работы налоговых инспекций и данные государственного реестра налогоплательщиков).

Число действующих малых предприятий, по которым осуществляется статистическая оценка результатов их финансово-хозяйственной деятельности, определяется как разница между количеством плательщиков налога на прибыль и количеством предприятий, представивших статистическую в органы государственной статистики, количеством прекративших хозяйственную деятельность предприятий.

Расчет численности работников по кругу действующих малых предприятий производится путем умножения численности работников в среднем на одно предприятие по данным представленных в органы государственной статистики отчетов, на количество неучтенных статистикой предприятий. При этом принято считать, что не отчитываются более мелкие предприятия, и при расчете их численности применяется понижающий поправочный коэффициент. Численность совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера рассчитывается аналогично.

Фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава (включая совместителей) рассчитывается, исходя из данных о среднемесячной зарплате работников с учетом численности и фонда заработной платы работающих по договорам гражданско-правового характера по соответствующей отрасли, сложившейся по отчетным данным.

Сбор сведений от малых предприятиях осуществляется на выборочной основе с последующим распространением данных по всем показателя 1 и 2 разделов формы № ПМ на генеральную совокупность в разрезе территорий, по наблюдаемым отраслям экономики и формам собственности. По показателям разделов 3 и 4 формы № ПМ формируются групповые итоги, а также итого по выборочной совокупности в целом, при этом распространение выборочных данных на основу выборки не производится. Информация по 3 и 4 разделам используется при проведении ежемесячного и годового досчетов выпуска продукции (услуг) в натуральном выражении, объема продаж по видам товаров.

Расчет объемных показателей по кругу неучтенных малых предприятий производится следующим образом:

расчет объема товарооборота - умножением среднесписочной численности по этим предприятиям на средний товарооборот на одного работника по группировке предприятий с численностью работающих до 5 человек, сложившийся по данным статистической отчетности по форме № ПМ

для определения объема подрядных работ по кругу неучтенных малых предприятий учитывается выработка на 1 работающего в малых предприятиях по форме № ПМ с учетом численности списочного состава и работающих по договорам подряда. При расчете используется понижающий коэффициент 0,3 – 0,6 , который определяется с учетом того, что большую часть неучтенных предприятий составляют многопрофильные предприятия, в которых доля объема производства (работ, услуг) по основному виду деятельности ниже.

Аналогично рассчитывается объем произведенной продукции неучтенными предприятиями промышленности и других отраслей экономики. В отраслях непроизводственной сферы (здравоохранение, образование, культура и искусство, жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание населения и т.п.) расчет объема произведенной продукции (работ, услуг) по неучтенным малым предприятиям осуществляется исходя их объема продукции, выполненных работ и оказанных услуг на одного работника по данным предприятий, представивших статистическую отчетность и численностью неучтенных предприятий .

Статистической основой всех обследований предприятий, начиная с 1998г., является Генеральная совокупность объектов статистического наблюдения. Поэтому всем единицам этого информационного массива были присвоены постоянные случайные числа. Начиная с 1999г. во время ежегодной актуализации Генеральной совокупности всем вновь зарегистрированным в прошедшем году предприятиям также присваиваются их постоянные случайные числа.

Выборочная совокупность создается на основе планово-обоснованного подхода – многомерного расслоенного случайного отбора с простой оценкой показателей по среднему в слое на единицу. Расслоение единиц наблюдения генеральной совокупности осуществляется по четырем признакам:

ОКАТО	По территориям	79 слоев
ОКОНХ	По отраслям	63 слоя
ОКФС	По формам собственности	4 слоя
ВЫРУЧКА		5 слоев

Выборочная совокупность формируется один раз и используется в течение всего года.

Число единиц наблюдения – малых предприятий, подлежащих обследованию, - по субъектам РФ определяется исходя из того, что значение коэффициента вариации оценки по признаку “выручка” не должно превышать 5%. В целом по России число единиц наблюдения не превышает 20% генеральной совокупности всех малых предприятий.

Для обработки полных неответов респондентов совокупность неответивших организаций разделяется на три группы:

Малые предприятия, данные по которым не восстанавливаются (организации, прекратившие или приостановившие свою деятельность в силу различных причин).

Предприятия, о которых достоверно известно, что они, несмотря на отсутствие отчета, активны, ведут финансово-хозяйственную деятельность. В этом случае неответившему малому предприятию присваивается среднее значение ответивших в данном слое.

Малые предприятия, по которым не получена объективная информация о том, действующие они или нет. Для восстановления данных этой группы применяется метод заполнения случайным подбором в классах замещения (неответившей организации приписывается значение признака выбранного случайным образом предприятия донора из соответствующего класса замещения).

Дорасчет на вновь зарегистрированные в течение отчетного периода малые предприятия осуществляется методом вмененного объема. Объемным признакам каждого вновь зарегистрированного предприятия вменяются половинные средние (в расчете на одно предприятие) значения показателей соответствующей отрасли основы выборки за отчетный период.

Заключение

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильной организации бухгалтерского учета операций на предприятии ООО «Коралл», ведь именно учет и управление операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической среде.

Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия.

Положительным фактором для ООО «Коралл» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог (кроме взносов в Пенсионный фонд 14%);

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Коралл» :

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

4) упростится ведение учета в целом.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Список использованной литературы

Приложение

[1] Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии, изд. 9-е, перераб. и доп. - М.: Изд-во «Кнорус», 2003, 59 с

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

Введение

1. Малый бизнес в России.

1.1. Роль и проблемы малого бизнеса в экономике страны. Критерии определения предприятий малого бизнеса.

1.2. Налоговые режимы предусмотренные законодательством на предприятиях малого бизнеса.

1.3. Особенности применения УСНО малыми предприятиями.

2. Организация учета на предприятиях, применяющих УСНО.

2.1. Введение учета при УСНО на ООО "Коралл"

2.2. Анализ правильности выбора объекта налогообложения

Показатель

Показатель

Показатель

Показатель

3. Отчетность.

3.1 Составление и порядок заполнения налоговой декларации по УСНО.

3.2. Статистическая отчетность

Заключение

Список использованной литературы

Приложение