Проведение комплексной диагностики конкретной организации с целью повышения рентабельности

Содержание

Стр.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ КОМПЛЕКСНОЙ ДИАГНОСТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ   6

1.1. Понятие комплексной оценки хозяйственной деятельности......................................... 6

1.2. Методика проведения комплексной оценки деятельности предприятия................... 14

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СТРУКТУРЫ УПРАВЛЕНИЯ КГМУП «ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ АПТЕКА».............................................. 53

2.1. Общая характеристика предприятия............................................................................... 53

2.2. Анализ организационной структуры предприятия....................................................... 56

2.3. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия........................ 61

ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ КОМПЛЕКСНОЙ ДИАГНОСТИКИ КГ МУП «ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ АПТЕКА» С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ.................................................................................... 90

3.1. Рекомендации по повышению эффективности деятельности организации.............. 90

3.2. Управление прибылью и рентабельностью.................................................................... 91

ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................................... 103

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ........................................................................... 105

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране достаточно сильно развита сеть торговых розничных предприятий. Подавляющее большинство из них находятся в частной собственности, и главной целью их деятельности является получение прибыли. Этим объясняется возросший интерес к экономическому анализу деятельности предприятия. Современный экономический анализ сильно отличается от того, который использовался в доперестроечный период, когда главной целью анализа было выполнение планового задания. В условиях рыночных отношений экономический анализ деятельности предприятия позволяет руководителю и инвестору увидеть возможные пути наращивания прибыли, а также ошибки в управлении капиталом организации.

В торговой сфере, где обращение капитала происходит быстро, большое значение придается анализу товарных операций, в том числе анализу товарооборота, который ведется в нескольких направлениях и позволяет обнаружить недочеты в организации движения товаров, расчетов с покупателями и поставщиками, управлении персоналом предприятия и многих других сферах. На крупных торговых предприятиях организуются специальные аналитические отделы, на мелких – роль аналитика отводится бухгалтеру. Бухгалтер как никто другой подходит для выполнения этих функций, так как учет и анализ непосредственно связаны между собой – именно данные бухгалтерского учета и отчетности служат информационной базой для проведения экономического анализа. Однако использованы могут быть только достоверные и полные данные бухгалтерского учета, поэтому правильному ведению учета должно уделяться особое внимание.

Свое место в сфере коммерческой розничной торговли заняла и аптечная индустрия. Аптечные предприятия, как мелкие, состоящие из одной торговой точки, так и крупные холдинги, объединяющие в себе по 80-100 аптек, главной своей целью ставят увеличение прибыли. При такой серьезной конкуренции повышение торговой наценки на продаваемые медикаменты не приведет к росту прибыли, а, напротив, сократит реализацию товара. Поэтому аптеки стремятся увеличить сумму реализации товаров, при этом уменьшая цены и ускоряя товарооборот.

Экономический анализ товарооборота любого предприятия, и аптеки в частности, позволяет увидеть замедление оборачиваемости товаров, нецелесообразность структуры ассортимента товаров, позволяет найти пути решения проблемы сезонного спада продаж, а также выяснить влияние на изменение суммы товарооборота каждого из возможных факторов.

Таким образом, вовремя проведенный экономический анализ товарооборота, основанный на полных и достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности, в условиях рыночных отношений является обязательным условием для успешной работы предприятия, стремящегося к стабильно прибыльной деятельности, и тем более необходимым анализ показателей товарооборота является для предприятий, имеющих свой целью расширение бизнеса и увеличение прибыли.

Объект исследования: КГ МУП «Центральная городская аптека», являющееся самостоятельным юридическим лицом и имеющим в своем подчинении 3 аптеки, 4 аптечных пункта и 2 аптечных киоска.

Предмет исследования: комплексная диагностика предприятия.

Цель дипломной работы: проведение комплексной диагностики конкретной организации с целью повышения рентабельности.

Для осуществления цели работы следует выполнить следующие задачи:

- рассмотреть понятие комплексной оценки деятельности предприятия;

- проанализировать результаты комплексной оценки деятельности предприятия;

- в процессе анализа выявить существующие проблемы и дать рекомендации по их решению.

Структура работы. Работа состоит из трех глав, введения и заключения.

Информационная и методологическая база дипломной работы. При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документы, рассматривающие анализ финансового состояния, анализ розничного товарооборота; анализ кадров, труды таких авторов как: Гореньков В.Ф., Николаева Г.А., Сухина В.А. и др.); материалы периодических изданий.

Организационную структуру и управление на предприятии рассматривали зарубежные и отечественные ученые, среди них следует выделить таких как: Акбердин Р.З., Кибанов А.Я., Веснин В.Р., Виханский О.С., Наумов А.И., Герчикова И.Н., Глухов В.В., Кабушкин Н.И., Мескон М., Румянцева З.П., Смирнов Э.А. и др.

Система управления персоналом исследовалась следующими отечественными и зарубежными учеными, среди них следует выделить таких как Авдеев В.В., Андреева И.В., Базаров Т.Ю., Басаков М.И., Беляцкий Н.П., Бурова А., Виханский О.С., Наумов А.И., Гордиенко Ю.Ф., Грачев М.В., Гутгарц Р.Д., Десслер Г., Дуракова И.Б. Дятлов В.А., Егоршин А.П., Кибанов А.Я., Захаров Д.К., Коледова С.А., Коул Д., Лукашевич В.В., Лукичева Л.И., Макарова И.К., Маслов В., Моргунов Е.Б., Музыченко В.В., Одегов Ю.Г., Попов С.Г., Самоукина Н.В., Середа О.А., Слиньков В.Н., Статив Ж.Г., Цветаев В.М., Цыпкин Ю.А., Шекшня С.В. и др.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ КОМПЛЕКСНОЙ ДИАГНОСТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Понятие комплексной оценки хозяйственной деятельности

Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой ее характеристику, полученную в результате комплексного исследования, т. е. одновременного и согласованного изучения совокупности показателей, отражающих все (или многие) аспекты хозяйственных процессов, и содержащую обобщающие выводы о результатах деятельности производственного объекта на основе выявления качественных я количественных отличий от базы сравнения (плана, нормативов, предшествующих периодов, достижений на других аналогичных объектах, других возможных вариантов развития) [16, c.67].

Для того чтобы комплексная оценка была действенным орудием хозяйственного управления, необходимо разрабатывать практические методы ее конструирования, которые можно было бы использовать в ежедневной работе экономистов-аналитиков.

Комплексная оценка служит инструментом учета, анализа и планирования; индикатором научно-технического состояния хозяйственного объекта в изучаемой совокупности; критерием сравнительного оценивания коммерческой деятельности предприятий и их подразделений; показателем эффективности принятых ранее управленческих решений и полноты их реализации; основой выбора возможных вариантов развития производства и показателей ожидаемых результатов в будущем: стимулятором производства.

В настоящее время, к сожалению, существуют препятствия как методологического, так и организационного характера тому, чтобы комплексная оценка удовлетворяла этим требованиям. Поэтому нередко возникают ситуации, когда полученные тем или иным приемом обобщающие оценки производственно-хозяйственной деятельности не соответствуют экономической действительности или на практике не оправдывают усилий, затраченных на сбор и обработку данных.

При малом числе оцениваемых параметров и относительно небольшом количестве объектов балансовые комиссии как основные звенья на предприятиях, занимающиеся обобщением результатов работы, удачно справляются с поставленными перед ними задачами выявления комплексной оценки.

При увеличении количества объектов и особенно показателей-критериев оценки решение задачи усложняется. Теоретически следует, что надо оценивать достижения предприятий или их подразделений по одному какому-либо показателю, синтезирующему все стороны деятельности этого объекта. Однако, сложность производственно-хозяйственной деятельности не позволяет выделить из числа обобщающих результативных показателей какой-либо один в качестве основного.

Задача сводится к определению комплексной оценки хозяйственной деятельности на основе системы показателей с агрегированием различных приемов качественного и количественного анализа. При этом эффективность производственно-хозяйственной деятельности одного хозяйственного объекта может сравниваться с эффективностью деятельности других объектов. В данном случае принято говорить о превращении комплексной оценки в сравнительную комплексную оценку производственно-финансовой деятельности. Причем саму процедуру комплексной сравнительной оценки можно типизировать и расчленять на следующие относительно самостоятельные этапы:

-       конкретизация целей и задач комплексной оценки;

-       выбор исходной системы показателей;

-       организация сбора исходной информации;

-       расчет и оценка значений частных показателен (мест, балльных оценок, коэффициентов по исходным показателям и т.д.);

-       обеспечение сравнимости оцениваемых показателей (определение коэффициентов сравнительной значимости);

-       выбор конкретной методики, т.е. разработка алгоритмов программ расчета комплексных сравнительных оценок;

-       расчет комплексных оценок;

-       экспериментальная проверка адекватности комплексных, обобщающих оценок реальной экономической действительности;

-       анализ и использование комплексных сравнительных оценок.

Осуществление разных этапов построения комплексных оценок связано со многими нерешенными проблемами, например, при выборе целей оценки, определении системы оцениваемых показателей и коэффициентов их сравнительной значимости, а также с затруднениями при разработке вычислительного алгоритма. Становится ясно, что конкретные значения обобщающих оценок определяются не только трудовым вкладом коллективов исследуемых хозяйственных объектов, но во многом зависят от совершенства проведения отдельных этапов построения комплексных оценок. По этой причине их нахождение и использование требуют пристального внимания и существенного совершенствования.

Диагностика предприятия – это комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности, выявление наиболее назревших проблем в хозяйственной деятельности и разработка программы мер для улучшения эффективности деятельности предприятия. Комплексность предполагает учет всех факторов, влияющих на результаты хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Итогом комплексной диагностики предприятия являются меры по совершенствованию системы управления, структурной и кадровой перестройки и финансовому оздоровлению предприятия, увеличению объемов продаж и рыночной привлекательности предприятия [19, c.126].

Диагностика строится на анализе прошлой деятельности, текущего состояния и прогноза развития предприятия. Она может проводиться как силами аналитических служб самого предприятия (внутренний мониторинг), так и с привлечением сторонних консультантов (аудиторов), что гарантирует большую степень объективности результатов в силу независимости аналитиков (внутренний мониторинг).

В зависимости от отраслевой принадлежности и индивидуальной специфики предприятия содержание диагностики может варьироваться с большей или меньшей детализацией отдельных факторов.

Отличительной чертой диагностики является увязка предложений по кратко-, средне- и долгосрочному периоду с целью выработки единой стратегии развития сбалансированной во временном аспекте.

В настоящее время существует достаточно обширная методическая база проведения финансового анализа, разработанная западными специалистами, аналитические программные продукты, которые не во всем учитывают "российскую специфику".

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности [22, c.24].

Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов [25, c.96].

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации, в зависимости от цели анализа, имеющейся информации и т.д.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.

Финансовый анализ позволяет получить объективную информацию о финансовом состоянии организации, прибыльности и эффективности ее работы.

Теоретической задачей финансового анализа является построение целостной, логичной, практически применимой методики аналитических исследований и формализованных вычислительных алгоритмов ее реализации на основе закономерностей, выявляемых теорией финансовой деятельности предприятия.

К практическим задачам финансового анализа, и, в частности, анализа финансового состояния предприятия можно отнести следующие: исследование текущего состояния предприятия, получение его качественной характеристики; изучение изменения ключевых показателей деятельности предприятия во времени; выделение «проблемных» показателей деятельности предприятия, диагностика предкризисного состояния, близости предприятия к банкротству; определение степени устойчивости финансового состояния предприятия; определение степени инерции финансовых тенденций и параметров, управление которыми позволяет предотвратить ухудшение финансовых ситуаций; исследование специфических закономерностей хозяйственных процессов, зависящих от отраслевых, конъюнктурных и прочих особенностей кругооборота; определение оптимальных структур имущества предприятия и источников его формирования.

Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами [8].

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового анализа - внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами). Достижение этих целей достигается с помощью различных методов и приемов.

Существуют различные классификации методов финансового анализа (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Классификация методов финансового анализа

Практика финансового анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов.

Среди можно выделить основные: горизонтальный анализ (временной) – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом; вертикальный анализ (структурный) – определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. Основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ [22].

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со средне отраслевыми и средними хозяйственными данными.

Комплексный экономический анализ представляет собой всесторонний анализ хозяйственной деятельности предприятия или какой-либо отдельной, наиболее существенной стороны его деятельности на основе системного подхода.

Системный подход к проведению комплексного экономического анализа предполагает наличие определенной последовательности с целью всестороннего охвата взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей.

Одной из основных задач комплексного экономического анализа является выявление эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия. Под экономической эффективностью понимается соизмерение полученных результатов с имеющимися ресурсами и произведенными затратами. Целью предприятия является достижение максимальных результатов деятельности при оптимальном экономическом потенциале предприятия, относительном сокращении издержек обращения и высокой культуре обслуживания.

Системный подход позволяет глубже изучить исследуемое предприятие, получить более полное представление.

Системный подход в экономическом анализе направлен на разработку научно обоснованных вариантов решения определенных задач, а также позволяет выбрать наиболее целесообразные управленческие решения для достижения поставленных целей.

При выборе методики проведения комплексного экономического анализа могут быть использованы два подхода: первый подход – когда результаты хозяйственной деятельности анализируемого предприятия можно представить в виде системы показателей; второй подход – когда результаты хозяйственной деятельности характеризуются одним сводным комплексным показателем.

На практике при проведении комплексного анализа чаще всего используются оба подхода одновременно.

Как правило, комплексный анализ производится поэтапно на основе правильно разработанной программе рис. 1.2.

 

Рис. 1.2. Этапы комплексного анализа

Комплексный экономический анализ деятельности торгового предприятия может включать различное сочетание используемых показателей в зависимости от поставленных целей [16, c.89].

Таким образом, основной целью анализа финансового состояния, по мнению ряда авторов, является получение небольшого числа ключевых, т.е., наиболее информативных, параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, изменений в структуре активов и пассивов, в расчётах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и менеджера может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдалённую перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

1.2. Методика проведения комплексной оценки деятельности предприятия

Проведение комплексной оценки деятельности предприятия строится на основе проведения следующих анализов: анализ маркетинга, в том числе анализ товарооборота, анализ организационной структуры и управления, анализ финансового состояния, анализ кадров.

Объем розничного товарооборота слагается из суммы продаж товаров для непосредственного потребления населением страны в обмен на личные доходы. Данный показатель подвержен изменению под воздействием множества факторов, которые разделяют на группы [8].

Первая группа факторов – факторы, связанные с товарными фондами. Влияние их на изменение товарооборота исчисляется с помощью формулы товарного баланса:

N_запI + N_n = N_p + N_выб + N_запII              

где N_p  - объем розничной реализации,

N_запI – запасы товара на начало периода,

N_n – поступление товаров,

N_выб –  прочее выбытие товаров_,

N_запII – запасы товаров на конец периода.

Влияние на сумму реализации того или иного слагаемого товарного баланса измеряется способом цепной подстановки.

Эффективность использования товарных ресурсов также оказывает влияние на товарооборот. Оценить ее влияние помогает вторая группа факторов – модель зависимости товарооборота от товарооборачиваемости и размера товарных запасов.

N_p = К_об * N_{зап ср},

где N_p – объем розничного товарооборота,

К_об – коэффициент оборачиваемости, характеризующий количество оборотов запасов за данный период,

N_{зап ср} - средний товарный запас за период, рассчитанный по средней арифметической или средней хронологической.

Товарооборачиваемость – скорость товарооборота, рост ее ведет при остальных равных условиях к увеличению товарооборота. Вычисляется как отношение суммы реализации за период к среднему запасу товаров.

Исходя из формулы товарооборота, используя способ разниц, можно вычислить влияние каждого фактора на изменение товарооборота:

N_{р ср} = Ч _ср * В,      

где N_{p ср} – объем розничного товарооборота,

Ч _ср – среднесписочная численность работников,

В – выработка.

Товарооборот предприятия зависит также от использования основных средств, а именно, от фондоотдачи основных средств и изменения нагрузки на 1 кв.метр торговой площади. Факторные модели имеют вид:

Np = Н * Птз,  

где Птз – площадь торгового зала,

Н – нагрузка на 1м² торговой площади.

Np = S * Fo,    

где S – среднегодовая стоимость основных средств,

Fо – фондоотдача основных средств.

Рассмотрим анализ организационной структуры.

Структура – это совокупность составляющих систему элементов и устойчивых связей между ними. Поскольку любое предприятие это сложная система, поэтому внутри предприятия в зависимости от целей можно выделить несколько взаимодействующих между собой структур. [25, c.74]

От степени рациональности структуры управления в значительной степени зависит уровень технико-экономических показателей производства. Правильно построенная структура управления предприятием создает предпосылки высокой оперативности управления, согласованной работы всех структурных его подразделений.

Производственные звенья, подразделения, осуществляющие управление предприятием и обслуживание его работников, количество таких звеньев и подразделений, их величина и соотношения между ними по размеру занятых площадей, численности работников и другим характеристикам представляют собой общую структуру предприятия.

Состав производственных подразделений предприятия, их взаимодействие в процессе изготовления продукции, соотношение по численности занятых, стоимости фондов, занимаемой площади и их территориальное размещение образуют производственную структуру, которая является частью общей структуры предприятия.

Совокупность возникающих в процессе управления взаимосвязей и взаимоотношений между подразделениями предприятий, включая взаимоотношения, права и ответственность работников за выполнение конкретных видов деятельности в процессе управления предприятием, представляет собой организационную структуру. Главная функция организационной структуры – обеспечение контроля и координации деятельности подразделений предприятия. Организационная структура предприятия отражает уровень полномочий, делегирования различным функциональным и линейным подразделениям предприятия.

Организационная структура может создаваться в соответствии с функциями предприятия (планирование, учет, финансы, персонал, маркетинг, производство), а также в соответствии с особенностями деятельности, номенклатурой и ассортиментом продукции, спецификой рынка и т.д. [4, c.136]

Исходной базой для реализации управленческих воздействий и основой для проектирования организационной структуры выступают рационально распределенные и взаимосвязанные во времени и пространстве функции управления. Они характеризуют распределение и спецификацию труда в сфере управления и определяют основные стадии реализации управленческих воздействий на отношения людей в процессе производственно-хозяйственной деятельности.

Деятельность предприятия любой отрасли народного хозяйства включает в обязательном порядке реализацию следующих функций: маркетинг, стратегическое планирование, учет, финансовое и экономическое планирование и управление, управление персоналом и др. [25, c.76]

Организационная структура характеризуется определенным составом, соподчиненностью производственных подразделений и звеньев управления, выполняющих соответствующие функции, организацией управленческого труда на основе применения средств вычислительной и оргтехники и современных технологий управления.

В организационной структуре каждый ее элемент имеет определенное место и соответствующие связи, посредством которых в процессе управления возникает взаимодействие элементов (прямые и обратные связи). [25, c.76]

Связи элементов классифицируются как линейные, функциональные и межфункциональные.

Линейные связи возникают между подразделениями и руководителями разных уровней управления. Они появляются там, где один руководитель административно подчинен другому (директор – начальник цеха – мастер).

Функциональные связи характеризуют взаимодействие между подразделениями и руководителями, связанными с ведением определенной деятельности на разных уровнях управления при отсутствии между ними административного подчинения (начальник цеха – производственно-диспетчерский отдел по вопросам формирования производственной программы цеха).

Межфункциональные связи возникают между подразделениями одного и того же уровня управления (между начальниками разных цехов или руководителями разных функциональных подразделений предприятия).

Характер перечисленных связей определяет тип организационной структуры управления.

В зависимости от характера связей между различными подразделениями различают следующие формы организационных структур управления: линейная, функциональная, линейно-штабная, линейно-функциональная, дивизиональная, матричная. [18, c.89]

Линейная организационная структура основывается на принципе единства распределения поручений, согласно которому право отдавать распоряжения имеет только вышестоящая инстанция. Соблюдение этого принципа должно обеспечивать единство управления. Такая организационная структура образуется в результате построения аппарата управления из взаимоподчинённых органов в виде иерархической лестницы, то есть каждый подчинённый имеет одного руководителя, а руководитель имеет несколько подчинённых. Два руководителя не могут непосредственно связываться друг с другом, они должны это сделать через ближайшую вышестоящую инстанцию. Такую структуру часто называют однолинейной.

Схематично линейная структура представлена на рис. 1.3.

 

Рис. 1.3. Линейная структура

Преимуществами такой структуры можно назвать:

-         простое построение;

-         однозначное ограничение задач, компетенции, ответственности;

-         жесткое руководство органами управления;

-         оперативность и точность управленческих решений.

Недостатки:

-         затруднительные связи между инстанциями;

-         концентрация власти в управляющей верхушке;

-         сильная загрузка средних уровней управления.

Линейная структура управления используется мелкими и средними фирмами, осуществляющими несложное производство, при отсутствии широких кооперационных связей между подразделениями.

Эта структура ориентирована лишь на реализацию текущих задач, для нее характерны отсутствие гибкости, склонность к бюрократизму, возможность искажения информации при передаче с одного уровня управления на другой. [25, c.77]

Функциональная организационная структура основана на создании подразделений для выполнения определённых функций на всех уровнях управления. К таким функциям относят исследования, производство, сбыт, маркетинг и т.д. Здесь с помощью директивного руководства могут быть соединены иерархически нижние звенья управления с различными более высокими звеньями управления. Передача поручений, указаний и сообщений осуществляется в зависимости от вида поставленной задачи.

Например, рабочий в цехе получает поручения не от одного человека (мастера), а от нескольких штатных единиц, то есть действует принцип многократной подчинённости. Поэтому такую организационную структуру называют многолинейной.

Функциональная структура управления производством нацелена на выполнение постоянно повторяющихся рутинных задач, не требующих оперативного принятия решений. Функциональные службы обычно имеют в своём составе специалистов высокой квалификации, выполняющих в зависимости от возложенных на них задач конкретные виды деятельности. [11, c.148]

Схематично функциональная структура представлена на рис. 1.4.

 

Рис. 1.4. Функциональная структура

К преимуществам такой структуры можно отнести:

-         сокращение звеньев согласования;

-         уменьшение дублирования работ;

-         укрепление вертикальных связей и усиление контроля за деятельностью нижестоящих уровней;

-         высокая компетентность специалистов, отвечающих за выполнение конкретных функций.

К недостаткам: [18, c.92]

-         неоднозначное распределение ответственности;

-         затруднённая коммуникация;

-         длительная процедура принятия решений;

-         возникновение конфликтов из-за несогласия с директивами, так как каждый функциональный руководитель ставит свои вопросы на первое место.

Рост сложности и масштабов производства, дифференциация функций управления привели к появлению линейно-штабной организационной структуры. [25, c.79]

Линейно-штабная структура (штабное управление) представляет собой комбинацию линейной структуры с системой выделения определённых функций. При линейных руководителях создаются специальные подразделения (штабы), которые помогают линейному менеджеру в выполнении отдельных функций управления.

Эти штабы могут:

-         ограничиваться центральными уровнями управления (штабы руководства);

-         находиться в нескольких уровнях управления;

-         образовывать штабную иерархию на всех уровнях управления.

Штабы на нескольких уровнях иерархии должны давать консультации и участвовать в подготовке решений, но они не обладают правами принятия решений и руководства нижестоящими подразделениями или исполнителями.

Чем крупнее фирма и сложнее её управляющая структура, тем острее стоит вопрос координации деятельности функциональных служб или создания крупных специализированных подразделений с высококвалифицированными специалистами.

Недостатки:

-         затрудняет горизонтальное согласование;

-         с трудом реагирует на изменение.

Линейно-штабная структура позволяет более квалифицированно решать проблемы управления, но порождает опасность подмены линейных руководителей в процессе принятия решений. [25, c.79]

Диверсификация производства и специализация управления привели к появлению комбинированных структур, наиболее распространенной из которых стала линейно-функциональная. Она сочетает основные достоинства как линейной, так и функциональной системы, обеспечивает развитие специализации управленческой деятельности, сохраняя в то же время авторитет линейных руководителей, отвечающих за результаты производства.

Благодаря своим преимуществам линейно-функциональная структура управления получила широкое распространение, являясь практически единственным вариантом организации предприятия в России, и в полнее соответствовала командно-административным принципам и методам управления. Ее преимущества реализуются в условиях стабильной технологии, массового и крупносерийного производства.

В быстро меняющихся макроэкономических условиях, предпочтениях и ценностях потребителей, конкуренции, при преобладании экономических методов управления, преимущества линейно-функциональной структуры не столь очевидны, а недостатки становятся более ощутимы.

Недостатки линейно-функциональной структуры: [11, c.150]

-         медленное движение информации и, соответственно, принятий решений;

-         конфликт интересов линейных и функциональных руководителей;

-         конфликт интересов линейных и функциональных руководителей, что влияет не только на скорость, но и на качество принимаемых решений;

-         узкая специализация руководителей среднего звена, ограничивающая их кругозор и отторгающая нововведения;

-         стремление руководителей снизить риск и не брать на себя большую ответственность при принятии управленческих решений.

В этой структуре руководители линейного и функционального отделов имеют право на совместное принятие решений для соответствующего отдела предприятия. Например, право по найму рабочей силы для цехов принадлежит совместно начальнику отдела кадров и начальнику технического отдела. Если они не приходят к соглашению, то должна вмешаться вышестоящая инстанция.

В настоящее время в промышленно развитых странах наблюдается отход от линейно-функциональной структуры (классический тип этой организации сохранился лишь в мелких и средних предприятиях, работающих в традиционных областях бизнеса) [25, c.80]. Среди крупных компаний преобладает дивизиональный тип организационной структуры (рис. 1.5.).

 

Рис. 1.5. Дивизиональная структура

К факторам, обусловившим переход к этому типу организационной структуры, относят: [18, c.153]

-         рост диверсификации предпринимательской деятельности;

-         специализация управления;

-         международное разделение труда;

-         рост информированности, самооценки и ожиданий менеджеров среднего звена и т.п.

Для дивизиональной организационной структуры характерна децентрализация управленческих функций: производственным подразделениям придаются автономные структуры, осуществляющие основные функции управления (учет, планирование, финансовое управление, маркетинг и т.п.). Это позволяет производственным подразделениям решать самостоятельные задачи, связанные с разработкой, производством и сбытом собственной продукции. Высшее руководство предприятия может при этом сосредоточиться на постановке и решении стратегических задач.

Дивизиональная структура отличается от линейно-функциональной большей гибкостью, что обеспечивает скорость принятия решений и является ее основным преимуществом в условиях быстро меняющейся рыночной конъюнктуры и технологических нововведений. Основные достоинства обеих структур представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Сравнительные достоинства линейно-функциональной и дивизиональной структур

Линейно-функциональная	Дивизиональная
1. Стабильность (наиболее эффективна в стабильной среде)	1. Гибкость (наиболее эффективна в динамичной среде)
2. Экономия на управленческих расходах	2. Оперативность принятия решений
3. Специализация и компетентность	3. Междисциплинарный подход
4. Быстрое решение простых проблем, находящихся в компетенции одной функциональной службы	4. Быстрое решение сложных межфункциональных проблем
5. Ориентация на стабильную технологию и сложившейся рынок	5. Ориентация на новые рынки и технологии
6. Ориентация на ценовую конкуренцию	6. Ориентация на неценовую конкуренцию

Дивизиональная структура обладает и весьма существенными недостатками. Это – противоречия интересов подразделений и всего предприятия, дублирование функций управлений и, следовательно, рост управленческого аппарата и неэкономичность структуры. С ростом предприятия эти недостатки могут привести к потере управляемости.

В результате диверсификации производства многие предприятия перестраивают свою организационную структуру, образуя отделы, ориентирующиеся на производство определённой продукции (продуктовая структура управления) или на пространственное единство (региональная структура управления).

Организационная структура по продукту предполагает создание в структуре фирмы самостоятельных хозяйственных подразделений – производственных отделений, ориентированных на производство и сбыт конкретных видов продуктов. При этом предполагается специализация производственных отделений в материнской компании по отдельным видам или группам продуктов и передача им полномочий по управлению производственными и сбытовыми дочерними компаниями, расположенными как в своей стране, так и за границей. Производственное отделение не делает различий в методах управления между отечественными и заграничными дочерними компаниями, которые сохраняют ответственность за прибыли и подлежат финансовому контролю и отчётности со стороны производственного отделения. Координация деятельности между отечественными и заграничными предприятиями в рамках производственного отделения, либо координатором по продукту, либо координатором по международным операциям. Функциональные службы производственных отделений одновременно поддерживают тесные контакты с соответствующими центральными службами, получая от них указания по всем вопросам проведения единой политики и координации деятельности в рамках фирмы в целом. [6, c.173]

Поскольку производственное отделение само выступает центром прибыли, оно осуществляет не только финансовый, но и оперативный контроль за деятельностью подконтрольных предприятий во всемирном масштабе. Этот контроль часто осуществляется путём совместных и переплетающихся директоратов и дополняется поездками руководителя производственного отделения на конкретные дочерние предприятия. В некоторых компаниях для более эффективного оперативного контроля за деятельностью заграничных дочерних компаний в производственном отделении создаются региональные управления или отделы.

Организационная структура по продукту широко распространена в силу массового перехода международных фирм к децентрализованной структуре управления, когда знание продукта и развитие производства в глобальном масштабе приобрели первостепенное значение.

Организационную структуру управления по продукту предпочитают применять крупные широко диверсифицированные компании, хотя она имеет свои специфические особенности практически у каждой компании. Эти особенности вытекают прежде всего из степени диверсификации выпускаемой продукции и характера специализации каждого производственного отделения и каждой дочерней компании. Они зависят также от числа заграничных компаний, характера их деятельности и выполняемых функций. Большую роль играет характер выпускаемой продукции, степень её технологической сложности и уникальности.

Организационная структура по продукту обеспечивает большие возможности для централизованного управления и координации деятельности всех принадлежащих ТНК предприятий во всемирном масштабе. Такая организационная структура способствует углублению специализации между дочерними предприятиями одной компании с учётом преимуществ, получаемых от международного разделения труда, содействует росту внутрикорпорационных поставок и даёт возможность путём манипуляции с трансфертными ценами занижать суммы уплачиваемых налогов, облегчает раздел рынков между дочерними компаниями, позволяет концентрировать научные исследования и разработки по продукту в центре и обеспечивать централизованное снабжение технологией всех подконтрольных дочерних компаний, даёт возможность ориентировать производство на выпуск продукции, пользующейся наибольшим спросом.

Вместе с тем, при такой структуре возникают трудности использования знаний и опыта специалистов по управлению в рамках одной страны или региона затрудняется координация деятельности предприятий, относящихся к разным производственным отделениям одной фирмы по вопросам планирования, долгосрочных инвестиций на рынке одной страны. Производственные отделения, построенные по продукту и имеющие в своём подчинении дочерние компании в широком круге стран, испытывают обычно недостаток знаний о местных условиях и требованиях отдельных рынков. Поэтому они нуждаются в помощи центральных служб для осуществления региональной координации или делят производственные отделения по продукту с учётом территориального размещения предприятий.

Организационная структура по региону. Предполагает, что управленческая ответственность за деятельность ТНК как на внутреннем, так и на внешнем рынке распределяется между самостоятельными региональными подразделениями. Эти подразделения по содержанию и характеру своей деятельности могут выступать как производственные отделения и быть центрами прибыли, а могут организовываться в форме дочерних компаний и быть центрами прибыли и центрами ответственности. И в том, и в другом случае региональные подразделения осуществляют координацию деятельности дочерних сбытовых и производственных компаний в своём регионе по всем видам продуктов специализации международной фирмы. Возглавляющий такое региональное подразделение вице-президент – распорядитель либо управляющий подчиняется непосредственно высшей администрации компании и осуществляет свою деятельность в тесном контакте со всеми центральными службами. В некоторых компаниях региональные управляющие имеют в своём подчинении управляющих по отдельным странам как промежуточное звено между региональным подразделением и местной дочерней компанией. Региональные подразделения осуществляют финансовый контроль за деятельностью каждой дочерней компании, а также контролируют составление текущего бюджета и ведают вопросами планирования, придерживаясь указаний высшего руководства компании и центральных служб. Для более тесной увязки производственной деятельности подконтрольных компаний в некоторых ТНК назначаются координаторы по продукту, ведающие вопросами производства конкретных видов продуктов. [5]

Региональная структура управления в чистом виде встречается в настоящее время у небольшого числа компаний. В основном это фирмы слабо диверсифицированные, с преобладанием в производственной структуре одного-двух однородных продуктов. Для таких фирм главным является приближение к каждому конкретному рынку и приспособление к его национальным особенностям и потребностям конечных потребителей.

Региональная структура управления используется компаниями, выпускающими продукцию ограниченной номенклатуры и ориентированными на широкие рынки сбыта и конкретного потребителя. Недостатком этой структуры управления являются трудности передачи технической информации заграничными дочерними компаниями, а также координация деятельности по стране и по продукту. Особенно усиливаются эти трудности для компаний, выпускающих оборудование и имеющих много линий продуктов. Другая важная проблема, возникающая при региональной структуре управления, – это возможность дублирования линейной и функциональной ответственности, в особенности в региональных отделениях.

Региональная структура управления деятельностью компаний в целом встречается довольно редко. В то же время региональный принцип управления заграничной деятельностью в сочетании с управлением по продукту является довольно распространённым и характерен для компаний, использующих смешанную структуру управления.

Матричная организационная структура возникает в условиях диверсифицированного производства, когда предприятие осуществляет разработку и выпуск нескольких разнородных видов продукции, реализует несколько инвестиционных или инновационных проектов и т.п. [25, c.81]

Матричная структура это современный эффективный тип организационной структуры управления, который создаётся путём совмещения структур двух видов: линейной и программно-целевой. В соответствии с линейной структурой (по вертикали) строится управление по отдельным сферам деятельности организации: НИОКР, производству, сбыту, снабжению. В соответствии с программно-целевой структурой (по горизонтали) организуется управление программами (проектами, темами).

Схематично матричная структура представлена на рис. 1.6.

 

Рис. 1.6. Матричная схема организационной структуры предприятия

При матричной структуре управления при определении горизонтальных связей необходимы:

-         подбор и назначение руководителя программы (проекта), его заместителей по отдельным подсистемам (темам) в соответствии со структурой программы;

-         определение и назначение ответственных исполнителей в каждом специализированном подразделении;

-         организация специальной службы управления программой.

Для обеспечения работы в рамках матричной структуры требуется провести изменения в производственной структуре; создать в материнской компании специальные целевые подразделения, объединяющие ведущих специалистов для совместной разработки основных идей программы.

При матричной структуре управления руководитель программы (проекта) работает с непосредственно не подчинёнными ему специалистами, которые подчинены линейным руководителям. Он в основном определяет, что и когда должно быть сделано по конкретной программе. Линейные же руководители решают, кто и как будет выполнять ту или иную работу.

Проблемы, возникающие при установлении приоритетов заданий и распределении времени работы специалистов над проектами, могут нарушать стабильность функционирования фирмы и затруднять достижение её долгосрочных целей. Для обеспечения координации работ в условиях матричной структуры управления центр управления программами призван увязывать выполнение управленческих процедур отдельными функциональными и линейными подразделениями.

Матричные структуры управления, дополнившие линейно-функциональную организационную структуру управления новыми элементами, открыли качественно новое направление в развитии наиболее активных и динамичных проблемно-целевых и программно-целевых организационных форм управления, которые нацелены на подъём творческой инициативы руководителей и специалистов и выявление возможностей значительного повышения эффективности производства на основе ускорения темпов его технического развития, обеспечивающего рост производительности труда, снижение издержек производства и улучшение качества выпускаемой продукции. [6, c.76]

Преимущества матричной структуры управления:

-         значительная активизация деятельности руководителей и работников управленческого аппарата за счет формирования программных подразделений активно взаимодействующих с функциональными подразделениями, усиление взаимосвязи между ними;

-         разделение функций управления между руководителями, ответственными за обеспечение высоких конечных результатов (руководители проектных и программных групп и управлений) и руководителями, ответственными за обеспечение наиболее полного использования имеющихся производственных, материальных и трудовых ресурсов (начальники функциональных подразделений). Такие руководители совместно контролируют работы по составлению оперативных производственных планов и их выполнению.

-         вовлечение руководителей всех уровней и специалистов в сферу активной творческой деятельности по ускоренному техническому совершенствованию производства.

Матричная структура позволяет: [8, c.124]

-         сокращать нагрузки на руководителей высшего уровня управления путём передачи полномочий принятия решений на средний уровень управления при сохранении единства координации и контроля за ключевыми решениями на высшем уровне;

-         обеспечивать гибкость и оперативность маневрирования ресурсами при выполнении нескольких программ в рамках одной фирмы;

-         ликвидировать промежуточные структурные звенья при оперативном управлении программами;

-         усилить личную ответственность руководителя как за программу в целом, так и за её элементы;

-         организовать четкое взаимодействие на базе перераспределения задач в системе управления;

-         применять современные методы управления;

-         решать такие задачи, как сокращение сроков создания новой техники и технологии, уменьшение стоимости работ, улучшение качества создаваемых технических систем, где сама специфика производства требует быстрого совершенствования выпускаемой продукции и технологии её производства.

Матричные структуры управления способствуют проведению частых перестроек, связанных с внедрением новейших технологических процессов и более производительного технологического оборудования, что ведёт к изменениям в организационной структуре управления фирмой в целом.

Приведем описание финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Оценка финансового состояния проводится различными субъектами анализа. В первую очередь информация, полученная в ходе анализа, интересует собственников предприятия и потенциальных инвесторов, а также организации, вступающие в различные отношения с данным предприятием. Финансовое положение выражает обобщающие показатели, полученные в ходе производства и реализации продукции, использование всех видов ресурсов, получении финансовых результатов и достижения определённого уровня оборачиваемости средств предприятия [19].

Финансовое состояние является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.

Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей представлен на рис. 1.7.

 

Рис. 1.7. Цели финансового состояния предприятия

Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность; состояние нормируемых запасов материальных ценностей; эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение; оценка устойчивости платежеспособности предприятия. Анализ факторов, определяющих финансовое состояние, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства.

Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности объединений (предприятий): от выполнения производственных планов, снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов – улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивого состояния предприятия и наметить пути его улучшения (устранения). Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.

Цели финансового анализа:

-         выявление изменений показателей финансового состояния;

-         выявление факторов, влияющих на изменение финансового состояния предприятия;

-         оценка количественных и качественных изменений финансового состояния;

-         определение тенденций изменения финансового состояния предприятия [8].

Для проведения анализа финансового состояния предприятия используются определенные методы и инструментарий.

Наиболее простой метод – сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.

Следующих метод – группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это дает возможность для проверки аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов. Влияющих на изменение показателей.

Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.

В качестве инструментария для финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Финансовые коэффициенты используются:

-         для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий;

-         для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия;

-         для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.

В финансовом анализе предприятия используются определенные алгоритмы и формулы. Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является главным образом финансовая документация - бухгалтерский баланс и приложения к балансу.

Таблица 1.2

Показатели финансового состояния предприятия

Наименование	Рекомендуемое значение
Показатели платежеспособности
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	1 – 2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,25 – 0,3
Коэффициент промежуточной  ликвидности	0,3 – 1
Показатели финансовой устойчивости
Соотношение заемного и собственного средств	Не более 0,7
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Не менее 0,1
Коэффициент автономии	Не более 0,5
Коэффициент маневренности	0,2 – 0,5
Показатели рентабельности
Рентабельность активов
Рентабельность реализации

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой кратности оборотные активы превышают краткосрочные долговые обязательства предприятия зависит от срока превращения ликвидных активов в наличные деньги. Норма этого коэффициента – не менее 2,0.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какую часть своих краткосрочных долговых обязательств предприятие может оплатить располагаемыми средствами (на дату составления баланса) немедленно или через небольшой промежуток времени. Рекомендуемое значение 0,2-0,3 [13].

Коэффициент маневренности отражает долю собственного капитала, вложенного в оборотные средства и степень мобильности использования собственного капитала.

Следующим этапом оценки финансового состояния торгового предприятия является оценка ликвидности.

Ликвидность предприятия – это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Ликвидность баланса характеризует способность предприятия быстро гасить свою задолженность как по общей сумме, так и по срокам наступления платежей и означает безусловную платежеспособность.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением жесткости финансовых ограничений и необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т.е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше его ликвидность. В зависимости от того, какие виды оборотных активов принимаются во внимание, ликвидность оценивается при помощи различных коэффициентов.

Для анализа ликвидности баланса средства актива и источники пассива подразделяются на группы по срокам поступления средств и наступления платежей. При этом средства актива подразделяются по степени убывания ликвидности (скорости обращения в денежные средства) на четыре группы.

Первая группа – наиболее ликвидные активы А₁ – включает денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа – быстро реализуемые активы А₂ – включает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Третья группа – медленно реализуемые активы А₃ – включает материальные оборотные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы и долгосрочные финансовые вложения.

Четвертая группа – трудно реализуемые активы А₄ – включает внеоборотные активы без долгосрочных финансовых вложений.

Источники пассива подразделяются по нарастанию сроков наступления платежей также на четыре группы [28].

Первая группа – наиболее срочные обязательства П₁ – включает кредиторскую задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.

Вторая группа – краткосрочные пассивы П₂ – включает краткосрочные займы и кредиты.

Третья группа – долгосрочные пассивы П₃ – включает долгосрочные обязательства.

Четвертая группа – постоянные пассивы П₄ – включает собственные средства организаций, т.е. капитал и резервы, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

На основе такого деления средств и источников их образования (или имущества и обязательств организации) определяются условия ликвидности баланса.

1. Условие абсолютной ликвидности:

А₁ ≥ П₁,

А₂ ≥ П₂,

А₃ ≥ П₃,

А₄ ≤ П₄.

Соотношения, определяющие абсолютную ликвидность баланса, учитывают платежеспособность, согласно которой денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность должны покрывать срочные обязательства организации, т.е. кредиторскую задолженность и краткосрочные займы и кредиты, а внеоборотные активы должны формироваться за счет собственных источников.

2. Условие текущей ликвидности:

(А₁ + А₂) ≥ (П₁ + П₂)

Соотношение, определяющее условие текущей ликвидности, отражает условие платежеспособности.

3. Условие перспективной ликвидности:

А₃ ≥ П₃.

4. Общая (комплексная) ликвидность:

где    L₁, L₂, L₃ – весовые коэффициенты, учитывающие значимость средств с точки зрения сроков поступления и погашения обязательств (L₁ = 1,0; L₂ = 0,5; L₃ = 0,5).

Рассмотрим условия ликвидности баланса по данным отчетности.

Расчет средств по группам для анализа ликвидности представлен в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Расчет средств по группам для анализа ликвидности, тыс.руб.

Группы средств по активу	Методика расчета по данным Ф.№1
А1 – наиболее ликвидные активы	Стр.250+260
А2 – быстро реализуемые активы	Стр.240
А3 – медленно реализуемые активы	Стр.210+220+230+270+140
А4 – трудно реализуемые активы	Стр.190 - стр.140

Таблица 1.4

Расчет обязательств по группам для анализа ликвидности, тыс.руб.

Группы средств по активу	Методика расчета по данным Ф.№1
П1 – наиболее срочные обязательства	Стр.620+630+660
П2 – краткосрочные пассивы	Стр.610
П3 – долгосрочные пассивы	Стр.590
П4 – постоянные пассивы	Стр.490 + 640 + 650

Рассмотрим условия выполнения абсолютной ликвидности в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Условия выполнения абсолютной ликвидности

Рекомендуемые условия абсолютной ликвидности

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

Изучение платежеспособности организации позволяет соизмерить наличие и получение средств с платежами первой необходимости.

Платежеспособность организации характеризуется коэффициентами ликвидности, которые рассчитываются как отношения различных видов оборотных средств к величине сродных обязательств.

Различают следующие коэффициенты ликвидности, характеризующие платежеспособность:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности

                           

Этот коэффициент показывает, какая часть срочных обязательств может быть погашена за счет имеющихся у организации наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений). Нижний предел этого коэффициента должен составлять 0,2.

2. Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия, финансового покрытия, платежеспособности и др.)

       

Этот коэффициент показывает, какая часть срочных обязательств организации может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Значение этого коэффициента не должно быть ниже 0,7.

3. Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия)

Коэффициент общей ликвидности рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его обязательств в течение определенного периода. В экономически развитых странах считается, когда коэффициент больше или равен 2.

Показатели ликвидности, формулы их расчета и нормальные ограничения на эти показатели представлены в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Показатели ликвидности

Показатели	Нормальные ограничения	Формула расчета
1. коэффициент общей ликвидности	≥2
2. коэффициент быстрой ликвидности	≥0,7
3. коэффициент абсолютной ликвидности	≥0,2

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует использовать общий показатель ликвидности. С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точке зрения ликвидности.

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разной степени учёта ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Оценка финансовой устойчивости. Количественно финансовая устойчивость может оцениваться двояко: во-первых, с позиции структуры источников средств, во-вторых, с позиции расходов, связанных с обслуживанием внешних источников. Соответственно выделяют две группы показателей, называемые условно коэффициентами капитализации и коэффициентами покрытия. В группе коэффициентов капитализации выделяют прежде всего соотношение собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей. В частности, это: соотношение капитализированных (т.е. направленных на капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения) и собственных оборотных средств, темпы накопления собственных средств, соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств. Коэффициенты капитализации, характеризующие структуру долгосрочных пассивов, логично дополняются показателями второй группы, называемыми коэффициентами покрытия и позволяющими сделать оценку того, в состоянии ли компания поддерживать сложившуюся структуру источников средств. Как известно, любой источник средств имеет свою цену, основное различие между собственным и заемным капиталом в этом смысле состоит в том, что выплата дивидендов, как цены за пользование собственным капиталом может быть не обязательной, тогда как выплата процентов, являющихся ценой, уплачиваемой коммерческой организацией за привлечение заемного капитала, обязательна. Иными словами, в отличие от невыплаты дивидендов невыплата процентов может привести к катастрофическим последствиям. Таким образом, привлечение заемных средств связано с бременем постоянных финансовых расходов, которые должны по крайней мере покрываться текущим доходом.

Оценка деловой активности. Деловая активность проявляется в динамичности развития коммерческой организации, достижении ею поставленных целей, что отражают натуральные и стоимостные показатели, эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данной коммерческой организации и родственных по сфере приложения капитала компаний. Такими качественными (т.е. неформализуемыми) критериями являются: широта рынков сбыта, наличие продукции, поставляемой на экспорт и др.

Количественная оценка и анализ деловой активности могут быть сделаны по двум направлениям: степени выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно) по основным показателям, обеспечению заданных темпов их роста; уровню эффективности использования ресурсов коммерческой организации. Деятельность любой коммерческой организации может быть охарактеризована с различных сторон. Обычно основные оценочные показатели – объем реализации и прибыль. Помимо их в анализе применяют показатели, отражающие специфику производственной деятельности коммерческой организации. Оценивая динамику основных показателей, необходимо сопоставлять темпы их изменения.

Анализ рентабельности и доходности. Результативность и экономическая целесообразность функционирования коммерческой организации измеряются абсолютными и относительными показателями. Различают показатели экономического эффекта и экономической эффективности. К показателям экономического эффекта относят показатели, характеризующие результат деятельности. Это абсолютные показатели объема; их можно суммировать в пространстве и времени (в данном случае мы абстрагируемся от понятия временной стоимости денег).

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

-         оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения;

-         оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;

-         анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

-         анализ платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса.

Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс (форма № 1). Баланс отражает финансовое состояние предприятия на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса.

Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

В процессе деятельности, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации.

По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа (Ки) и коэффициент годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств.:

Ки = Из / F * 100%                    

Кг = 100% - Ки,                         

где Из – износ основных средств;

F – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

Однако, при существующей сегодня системе учета и отчетности эти коэффициенты дают условную оценку состояния основных средств. Для более полного анализа рассчитываются также показатели движения основных средств: коэффициенты обновления (Кобн) и выбытия (Квыб):

Кобн = +F / Fкг * 100%                              

Квыб = -F / Fнг * 100%,                    

где +F – стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

-F – стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

Fнг, кг – первоначальная стоимость основных средств на начало и конец года.

В мировой практике большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезными. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

В отечественной практике учета и отчетности данные о движении денежных средств предприятия отражают в отчете о движении денежных средств (форма № 4).

Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методами. Для анализа, кроме формы № 4, привлекаются Бухгалтерский баланс, форма № 5 «Приложения к балансу предприятия» и данные Главной книги.

Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

В процессе хозяйственной деятельности предприятие вступает в партнерские отношения с различными контрагентами. При этом образуется дебиторская и кредиторская задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой один из составляющих оборотных средств. Наличие и динамика дебиторской задолженности по-разному влияет на финансовое состояние предприятия. Если дебиторская задолженность является качественной, то она рассматривается как один из наиболее ликвидных активов. Если дебиторская задолженность некачественная, то она представляет собой одну из форм отвлечения капитала из оборота. Рост такой задолженности приводит к недостатку собственных оборотных средств и к возникновению потребности в дополнительных источниках финансирования. Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью рассчитываются следующие показатели:

1)    Доля дебиторской задолженности по каждому крупному дебитору.

2)    Доля просроченной дебиторской задолженности.

3)    Доля дебиторской задолженности, необеспеченной юридическими документами.

4)    Доля дебиторской задолженности, обеспеченной векселями.

5)    Доля дебиторской задолженности, срок образования которой 6 и более месяцев.

6)    Период погашения дебиторской задолженности (оборачиваемость в днях), характеризует, через сколько дней в среднем дебиторы рассчитываются по своим долгам.

Период погашения = средние остатки ДтЗ / выручка * число дней в периоде

Кредиторская задолженность представляет собой одну из форм привлечения капитала. С точки зрения цены капитала различают платную и бесплатную кредиторскую задолженность.

К платным источникам финансирования относятся: заемные средства, привлеченные от кредитных организаций; займы, взятые у сторонних организаций по определенный процент; облигации; задолженность по тем расчетам и платежам, по которым предусмотрена пеня за просрочку платежа.

К бесплатным источникам финансирования относится кредиторская задолженность по текущим расчетам и платежам, если не предусмотрено штрафных санкций за просрочку платежа.

Кредиторская задолженность анализируется по следующим направлениям: по составу и структуре; по срокам образования задолженности; по уровню обеспеченности задолженности договорными условиями; по периодичности погашения.

Период погашения = средние остатки КредЗ / выручка * число дней в периоде

Под финансовой устойчивостью понимается способность предприятия самостоятельно финансировать свою деятельность и рассчитываться по своим обязательствам. Финансовая устойчивость характеризуется структурой капитала и характером его размещения. Финансовая независимость и устойчивость характеризуются несколькими показателями.

1)     Коэффициент финансовой независимости. Характеризует, какую долю перманентный капитал занимает в валюте баланса.

                          К = Перманентный капитал / валюта баланса

2)           Коэффициент финансовой устойчивости. Показывает, сколько рублей собственных и приравненных к собственным средств приходится на 1 рубль заемных.

                          К = Перманентный капитал / Заемный капитал

3)     Коэффициент зависимости от внешних обязательств. Характеризует, заемных средств приходится на 1 рубль собственных. Этот показатель свидетельствует об уровне финансовой активности предприятия.

                       К = Заемный капитал / Перманентный капитал

4)     Индекс постоянного актива. Характеризует, какая часть собственного капитала отвлечена из оборота, т.е. финансирует внеоборотные активы.

                      I п а = Внеоборотные активы / Собственный капитал

5)     Коэффициент маневренности собственного капитала. Характеризует, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. финансирует оборотные активы.

К ман= Собственный оборотный капитал / Собственный капитал

                     I п а + К ман = 1

6)     Коэффициент участия собственных источников в покрытии запасов. Характеризует, какая часть запасов обеспечена собственными источниками финансирования.

                         К = Собственный оборотный капитал / запасы

7)     Коэффициент финансовой маенвренности:

а)  исходя из общей суммы активов, характеризует, сколько рублей 

     имущества приходится на 1 рубль перманентного капитала.

                        К = Валюта баланса / Перманентный капитал

б)  исходя из суммы оборотных активов, характеризует, сколько рублей оборотных активов приходится на 1 рубль перманентного капитала.

                        К = Оборотные активы \ Перманентный капитал

Платежеспособность – способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам с учетом ликвидности активов и срочности платежа. Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства [18].

Для оценки степени платежеспособности активы предприятия разбивают на группы по степени ликвидности: 1 группа – активы минимальной степени риска; 2 группа – активы малой степени риска; 3 группа – активы средней степени риска; 4 группа – активы высокой степени риска.

Под ликвидностью баланса понимается способность предприятия погашать свою кредиторскую задолженность имеющимся у него имуществом. Основным признаком ликвидности является наличие у предприятия имущества в объеме, достаточном для погашения обязательств.

Количественная оценка ликвидности баланса дается с помощью системы коэффициентов.

1)        Коэффициент общей ликвидности рассчитывается как отношение оборотных активов и кредиторской задолженности. Нормативным значением его является 2. Следовательно, предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса.

2)        Коэффициент ликвидности, исходя из легкореализуемых активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности). Нормативное значение коэффициента ликвидности равно 1.

3)        Коэффициент срочной ликвидности (рассчитывается по денежным средствам, краткосрочным финансовым вложениям). Нормативное значение = 0,2 – 0,25.

4)        Коэффициент общей (реальной) ликвидности рассчитывается также, как коэффициент общей ликвидности, но из суммы оборотных активов исключаются неликвиды в составе запасов, сомнительная дебиторская задолженность и т.д.

Хозяйственный оборот – период времени, в течение которого оборотные средства проходят все свои формы, т.е. происходит возмещение затрат, вложенных в хозяйственную деятельность.

Эффективность использования оборотных средств оценивается с помощью системы показателей оборачиваемости. Выделяют 3 вида показателей оборачиваемости: коэффициент оборачиваемости, оборачиваемость в днях и коэффициент закрепления средств. Также можно рассчитать экономический результат от изменения оборачиваемости в днях, в сумме или нарастающим итогом.

Рентабельность – характеристика эффективности хозяйственной деятельности, которая рассчитывается  соотношением прибыли и какого-либо дохода, капитала или затрат.

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества [18].

Выделяют различные показатели рентабельности:

1)    Рентабельность организации, рассчитывается как соотношение прибыли средних остатков активов. Характеризует, сколько рублей прибыли было получено на 1 рубль вложенных активов.

2)    Рентабельность собственного капитала, рассчитывается как соотношение чистой прибыли и средних остатков собственного капитала. Характеризует, сколько рублей чистой прибыли было получено с каждого рубля собственного капитала.

3)    Рентабельность продаж, рассчитывается как соотношение прибыли и выручки. Характеризует уровень прибыльности выручки предприятия.

Факторный анализ рентабельности проводится для выявления влияния, оказанного каждым фактором на изменение рентабельности.

Анализ кадров проводится по следующим коэффициентам:

Коэффициент оборота по приему работников (Кпр):

           Количество принятого персонала на работу

Кпр = -------------------------------------------------------  * 100%

Среднесписочная численность персонала

Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Количество уволившихся работников

Кв = -------------------------------------------------- * 100%

          Среднесписочная численность персонала

Коэффициент текучести кадров (Ктк):

Количество уволившихся работников по собственному

желанию и за нарушение трудовой дисциплины

Ктк = ---------------------------------------------------------------------- * 100%

          Среднесписочная численность персонала

Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кпс):

Количество работников, проработавших весь год

Кпс = --------------------------------------------------------------- * 100%             

Среднесписочная численность персонала

Таким образом, комплексный анализ включает в себя проведение многоаспектного анализа, и орг.структуры и маркетинговых позиций и финансово-экономического состояния и анализ кадров.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СТРУКТУРЫ УПРАВЛЕНИЯ КГМУП «ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ АПТЕКА»

2.1. Общая характеристика предприятия

Год образования аптечной сети КГМУП "ЦГА" - 1982. В небольшом северном поселке Когалым, расположенном в 1 тыс. км от города Тюмени и в 200 км северней Сургута, в суровых климатических условиях, открылась первая производственная аптека. Шли годы, рос красивейший северный город, открывались новые аптеки, совершенствовалось лекарственное обеспечение. Когалым называют жемчужиной Западной Сибири, а производственная аптека превратилась в аптечную сеть КГМУП "ЦГА".

Все аптеки связаны единой информационной компьютерной сетью, располагают современной материально-технической базой и оборудованием, позволяющим поставить лекарственное обеспечение на высокий уровень. Активно внедряются новые современные формы обслуживания населения.

В ассортименте аптек и аптечных пунктов предприятия представлено свыше 5 тысяч наименований лекарственных средств, предметов ухода, БАДов, парафармации и т.д.

Целями создания КГ МУП "Центральная городская аптека" являются:

-         обеспечение населения, лечебно-профилактических учреждений, иных предприятий лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения и другими товарами, разрешенными к отпуску из аптечных организаций;

-         методическое руководство и контроль по вопросам производственно-фармацевтической деятельности аптечных учреждений города независимо от их форм собственности;

-         получение прибыли.

Основные виды деятельности:

-         закуп, хранение лекарственных средств, изделий медицинского назначения и других товаров, разрешенных к отпуску из аптечных организаций;

-         изготовление всех видов лекарственных форм;

-         обработка, переработка, фасовка, упаковка лекарственных средств;

-         контроль качества лекарственных средств;

-         реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и других товаров, разрешенных к отпуску из аптек, населению по рецептам и без рецептов врача;

-         реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и иных товаров, разрешенных к отпуску из аптек, другим покупателям для целей конечного потребления;

-         методическое руководство и контроль по вопросам производственно-фармацевтической деятельности аптечных учреждений города независимо от их форм собственности.

Все осуществляемые виды деятельности должным образом пролицензированы и просертифицированы.

Уставный капитал КГ МУП "Центральная городская аптека" составляет 27993 руб.

Как и во всех северных городах, путь развития предприятия был сложным и тернистым. В 1993 году аптечная сеть г. Когалыма одна из первых в Тюменской области предпочла перейти из государственной в муниципальную форму собственности. Стратегически важно было в новых сложных условиях, сохранив аптечную сеть единой.

Время подтвердило правильность нашего выбора- Поставленная цель была достигнута. Предприятие работает с прибылью с 1996 года. Благодаря правильно проводимой финансово-экономической политике товарооборот предприятия ежегодно растет.

КГМУП "ИГА" обслуживает лечебную сеть города с многопрофильным стационаром на 336 коек и поликлиникой на 555,8 тыс. посещений в год. Кроме этого аптеки обслуживают 10 общеобразовательных школ, 13 дошкольных учреждений, более 20 здравпунктов и прочие организации.

В течение всего периода развития и жизни аптечной сети существует рецептурно-производственный отдел, который занимается изготовлением лекарств по рецепту врачей для населения и ЛПУ. Затраты на организацию и производство не окупаются, но позволяют сохранить индивидуальный подход к больному и остаться доступными всем слоям населения.

Важным направлением работы нашего предприятия является обеспечение лекарственными: средствами льготных категорий граждан, как. по Федеральной, так и по окружной программам.

В течение последнего ряда лет КГМУП "ЦГА" постоянно оказывает посильную разнообразную гуманитарную помощь в своем регионе и за его пределами.

Основной задачей КГМУП "ЦГА" является обеспечение населения и лечебно-профилактических учреждений современными и высокоэффективными лекарственными средствами промышленного производства или изготовленными по рецепту врачей. Укрепление здоровья нации и каждого человека в отдельности - основная миссия коллектива.

Сегодня коллектив КГМУП "ЦГА" составляет 109 человек, из них 35 провизоров и 28 фармацевтов. Большинство из них приехали в г. Когалым молодыми специалистами и продолжают трудиться по сей день. Следование священным заповедям фармацевта, в основе которых лежат гуманность и стремление прийти на помощь - основа культурно-профессиональных традиций предприятия.

Ежегодно разрабатываются мероприятия, направленные на создание безопасных условий труда, на сохранение жизни и здоровья сотрудников предприятия.

За долголетний и добросовестный труд, за большой вклад в экономическое и социальное развитие коллектив в честь 70-летия Ханты-Мансийского автономного округа был награжден Почетным знаком, вручено две благодарности Заместителя Председателя Правительства ХМАО за развитие аптечной службы, достигнутые успехи в деле лекарственной помощи населению. Два специалиста награждены Почетными грамотами МЗ РФ, один специалист - Нагрудным знаком "Отличник здравоохранения".

2.2. Анализ организационной структуры предприятия

Руководитель унитарного предприятия (директор, генеральный директор) является единоличным исполнительным органом унитарного предприятия. Руководитель унитарного предприятия назначается собственником имущества унитарного предприятия. Руководитель унитарного предприятия подотчетен собственнику имущества унитарного предприятия.

Руководитель унитарного предприятия действует от имени унитарного предприятия без доверенности, в том числе представляет его интересы, совершает в установленном порядке сделки от имени унитарного предприятия, утверждает структуру и штаты унитарного предприятия, осуществляет прием на работу работников такого предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке, установленном законодательством.

Руководитель унитарного предприятия организует выполнение решений собственника имущества унитарного предприятия.

Руководитель унитарного предприятия не вправе быть учредителем (участником) юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности, заниматься предпринимательской деятельностью, быть единоличным исполнительным органом или членом коллегиального исполнительного органа коммерческой организации, за исключением случаев, если участие в органах коммерческой организации входит в должностные обязанности данного руководителя, а также принимать участие в забастовках.

Руководитель унитарного предприятия подлежит аттестации в порядке, установленном собственником имущества унитарного предприятия.

Руководитель унитарного предприятия отчитывается о деятельности предприятия в порядке и в сроки, которые определяются собственником имущества унитарного предприятия.

В случаях, предусмотренных федеральными законами и изданными в соответствии с ними правовыми актами, в унитарном предприятии могут быть образованы совещательные органы (ученые, педагогические, научные, научно-технические советы и другие). Уставом унитарного предприятия должны быть определены структура таких органов, их состав и компетенция.

В ее состав входят три аптеки, в том числе: одна производственная и одна аптека с круглосуточным режимом работы, а также магазин "Оптика", имеющий прекрасно оснащенный кабинет оптомегрии. Мелкорозничная сеть КГМУП "ЦГА" состоит из 4-х аптечных пунктов и 2-х аптечных киосков.

Подразделения ведут свою хозяйственную деятельность на основании Положений, утвержденных руководителем КГ МУП "Центральная городская аптека" и выданных им доверенностей. У подразделений открыты текущие счета в банке. Согласно выданных доверенностей от КГ МУП "Центральная городская аптека", они имеют право заключать договоры на поставку товара, договоры на коммунальные и другие услуги,  вести расчеты по договорам, а также начислять и перечислять налоговые платежи, получать с текущего счета денежные средства на выплату заработной платы.

В состав КГ МУП "Центральная городская аптека" входят три аптеки, четыре аптечных пунктов два аптечных киосков и централизованная бухгалтерия. Структура предприятия представлена на рис. 2.1.

 

Рис. 2.1 Организационная структура

Штат сотрудников КГ МУП "Центральная городская аптека" насчитывает 109 человека. КГ МУП "Центральная городская аптека" является крупнейшей аптекой города, расположена в арендуемом помещении общей площадью 689 м², в т.ч. торговая площадь 70 м².

В каждой аптеке есть отдел готовых лекарственных форм, осуществляющий продажу лекарственных средств по рецептам и без рецептам врача. Кроме того, в двух аптеках ОГЛФ ведет выдачу медикаментов и ИМН по льготным и бесплатным рецептам врача. Льготный и бесплатный отпуск осуществляется по Областной программе «Доступные лекарства» на основании договора с ТФОМСом Тюменской области, а также по  Федеральной программе лекарственного обеспечения пострадавших при ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС и ПО «Маяк». Отпущенные по этим программам медикаменты оплачиваются ТФОМСом и Отделением Федерального Казначейства на основании предъявленных счетов. Счета предъявляются за каждую декаду работы.

Рецептурный отдел осуществляет продажу медикаментов и ИМН без рецепта врача, а также занимается изготовлением лекарственных средств по рецептам врача для населения и лечебно-профилактических учреждений города.

КГ МУП "Центральная городская аптека" имеет обширную сеть аптечных пунктов (которые находятся в больницах и поликлиниках) и аптечных киосков (которые находятся в магазинах города). Это позволяет лучше обеспечивать население медикаментами, даже в удаленных поселках и пригородах.

Аптечные пункты и киоски не имеют права отпускать медикаменты без рецептов врача, особенно сильнодействующие препараты.

Задачей централизованной бухгалтерии является ведение хозяйственных операций КГ МУП "Центральная городская аптека" и обобщение финансовых результатов ее структурных подразделений.

Централизованная бухгалтерия представлена 6 специалистами: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 3 бухгалтера и 1 старший кассир.

Работа бухгалтерии частично автоматизирована: с помощью компьютерной программы осуществляется начисление заработной платы, а также оформление платежных документов и составление кассовых документов и кассовых отчетов.

В КГ МУП "Центральная городская аптека" начисление заработной платы работникам производится по повременной системе.

Оклады работникам назначаются в соответствии в занимаемой должностью и категорией по Единой Тарифной Сетке работников здравоохранения. Кроме оклада и районного коэффициента производится доплата за работу в праздничные дни, за работу в ночное время, а также по итогам работы за месяц определяется размер ежемесячной премии, по итогам работы за год – размер ежегодной премии.

Работники также получают при уходе в отпуск материальную помощь в размере оклада, материальную помощь к праздникам 8 марта (из 92 работников 90 – женщины), День медицинского работника, Новый год и т.д.

Расчет зарплаты производится с помощью компьютерной программы, отражается в лицевых счетах работников.

В настоящее время положение предприятия достаточно стабильное,  задолженности по заработной плате перед персоналом, по налогам перед бюджетом нет.

В настоящее время аптечные предприятия в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения обязаны руководствоваться общим для всех отраслей законодательством. Но в ведении бухгалтерского учета в аптеке существуют свои нюансы, это обусловлено спецификой деятельности аптечного учреждения.

В первую очередь это контроль за хранением и оборотом товара на складах и в отделе запасов. В среднем в КГ МУП «ЦГА» номенклатура товара насчитывает свыше 5000 наименований. Вести количественный учет каждого наименования возможно лишь при использовании специальной компьютерной программы, в которой учитывается поступление и расход медикаментов, в том числе и по разным ценам (если один и тот же медикамент поступает от разных поставщиков или в разное время). Такие программы имеются в основном на крупных оптовых или мелкооптовых аптечных предприятиях.

Обычно в аптеке на количественном учете состоят только группы лекарственных средств, занесенные в «Список ППКН». К ним относятся сильнодействующие, ядовитые, наркотические препараты, а также спирт, которые хранятся в специально оборудованных помещениях, отпускаются только по рецепту врача, и учет которых ведется в специальных карточках учета.

В конце каждого месяца материально-ответственные лица проводят инвентаризацию товара, относящемуся к «Списку ППКН». По остальному товару количественный учет не ведется.

2.3. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия начнем с анализа товарооборота, затем проанализируем показатели финансового состояния предприятия, анализ кадров.

Анализ товарооборота принято начинать с анализа товарооборота в динамике. Данные о динамике розничного товарооборота КГ МУП "Центральная городская аптека" за 2002-2004 гг. представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Динамика розничного товарооборота за 2002-2004 гг.

Годы	Фактический розничный товарооборот	Цепные темпы роста товарооборота, %	Базисные темпы роста товарооборота, %
В действую-щих ценах	В сопостави-мых ценах	В действую-щих ценах	В сопоста-вимых ценах	В действу-ющих ценах	В сопоста-вимых ценах
1	2	3	4	5	6	7
2002	33060,7	33060,7	100	100	100	100
2003	39261,2	33845,8	118,8	102,4	118,8	102,4
2004	52448,5	44074,4	133,6	130,2	158,6	133,3

Средний индекс роста цен в 2003 году по сравнению с 2002 годом составил 1,16 или 116%; в 2004 году по сравнению с 2003 годом – 1,19 или 119%.

Данные таблицы 2.2 показывают, что последние три года темпы роста розничного товарооборота увеличиваются: в 2003 году рост товарооборота составил 118,8%, а в 2004 году – 133,6. Это связано с тем, что цены на реализуемые медикаменты выросли в 2003 г. по сравнению с 2002 г., но меньше, чем в 2004 г. по сравнению с 2003 г. Однако большая положительная динамика товарооборота обусловлена не только ростом цен, но и увеличением количества реализованных товаров. Если в 2003 г. это количество увеличилось только на 2,4%, то в 2004 г. увеличение составило уже 30,2%. Такие высокие темпы роста физического объема товарооборота свидетельствуют об увеличении числа торговых точек, правильном ведении ценовой и маркетинговой политики.

За три года розничный товарооборот возрос на 58,6% (в действующих ценах) или на 19387,8 тыс.руб. Этот прирост на 33,3% произошел за счет увеличения количества реализованных товаров, что составило 11013,7 тыс.руб. Также прирост товарооборота за 2002-2004 гг. был обусловлен на 25,3% увеличением цен на медикаменты и ИМН, прирост составил 8374,1 тыс.руб.

Таким образом, можно выделить положительную тенденцию: товарооборот за 2002-2004 гг. увеличился на 19387,8 тыс.руб., и этот прирост более чем на 57% обусловлен физическим увеличением товарооборота, то есть ростом количества проданных товаров.

Анализ товарооборота по составу проводится по отдельным видам товарооборота. У КГ МУП "Центральная городская аптека" товарооборот имеет следующие виды: розничный товарооборот (реализация медикаментов населению за наличный расчет); продажа медикаментов юридическим лицам и Лечебно-профилактическим учреждениям; стоимость медикаментов, отпущенных по рецепту врача на бесплатных и льготных основаниях (оплаченные ТФОМСом и ОФК); изготовление экстемпорально лекарственных средств.

Состав товарооборота за 2003-2004 годы представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Состав розничного товарооборота КГ МУП "Центральная городская аптека" за 2003-2004 гг., тыс.руб.

Год	Общая сумма реали-зации (тыс. руб.)	Реализация населению	ТФОМС и ОФК	Покупатели – юр.лица и ЛПУ	Изготовление лек.средств
тысяч рублей	%	Тысяч рублей	%	тысяч рублей	%	тысяч рублей	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
2003	39261	26463	67,7	1962	5	10735	27	101	0,3
2004	52449	38285	73	2103	4	11913	23	148	0,3

Данные таблицы показывают, что большую часть выручки от реализации КГ МУП "Центральная городская аптека" получает от населения в виде наличной выручки. За анализируемый период выросла сумма и доля наличной выручки от реализации медикаментов. Снизилась доля товарооборота, получаемого в виде безналичной платы за медикаменты от ЛПУ и других юридических лиц, в том числе и ТФОМСа и ОФК. Сумма выручки, полученной в виде тарифа за изготовление лекарственных средств выросла, но доля ее в общей сумме выручки осталась на том же уровне.

Из этого следует, что предприятие меньше стало зависеть от выплат своих дебиторов, и получает денежные средства из более стабильного источника – ежедневной торговой выручки аптеки и аптечных пунктов и киосков. Кроме того, покупателям – ТФОМСу и ОФК и иногда юридическим лицам и ЛПУ товар отпускается с отсрочкой платежа, а это ведет к замедлению оборачиваемости оборотных активов. Увеличение доли реализации товаров за наличный расчет без отсрочки платежа – безусловно положительная тенденция.

Следующим пунктом анализа товарооборота является анализ товарно-групповой структуры товарооборота аптеки.

Всего ассортимент КГ МУП "Центральная городская аптека" насчитывает 5197 наименование, это позволяет ей иметь товарооборот около 4,5 млн.руб. в месяц. В 2003 г. ассортимент насчитывал 3957 наименований, а средний товарооборот за месяц был 3,8 млн.руб.

Весь ассортимент аптеки делится на группы по влиянию на товарооборота предприятия:

группа А составляет 75% всего товарооборота,

группа В – 15%,

группа С – 10%.

В свою очередь группа А делится на три подгруппы, каждая имеет долю в товарообороте 25%, однако содержит разное число наименований, то есть в группу А1 входят самые дорогостоящие медикаменты, а в группу С – самые дешевые.

Распределение аптечного ассортимента по влиянию на товарооборот за 2003-2004 гг. представлены в таблицах 2.3-2.4.

Таблица 2.3

Распределение аптечного ассортимента по влиянию на товарооборот за 2003 г.

Группа	Доля в ТО (%)	Число наименований	Доля от общего числа наименований (%)	Средняя доля в ТО одного наименования (%) (от и до)
1	2	3	4	5
А1	25	53	1,35	0,446 (1,63-0,23)
А2	25	306	7,79	0,150 (0,23-0,09)
А3	25	721	18,36	0,054 (0,09-0,04)
В	15	826	21,03	0,022 (0,03-0,01)
С	10	2021	51,46	0,008 (0,01-0,004)

Таблица 2.4

Распределение аптечного ассортимента по влиянию на товарооборот за 2004 г.

Группа	Доля в ТО (%)	Число наименований	Доля от общего числа наименований (%)	Средняя доля в ТО одного наименования (%) (от и до)
А1	25	72	1,39	0,446 (1,63-0,23)
А2	25	406	7,81	0,150 (0,23-0,09)
А3	25	721	13,87	0,054 (0,09-0,04)
В	15	977	18,80	0,022 (0,03-0,01)
С	10	3021	58,13	0,008 (0,01-0,004)

За анализируемый период ассортимент аптеки вырос на 1240 наименования, в среднем на 700 тыс.руб. в месяц увеличилась сумма реализации. По данным таблиц 2.4. и 2.5. видно, что за это время изменилась и структура ассортимента: больше стало закупаться и реализовываться дорогостоящих медикаментов. Из этого можно сделать несколько выводов:

1. Аптека имеет больше постоянных, а не транзитных покупателей, это позволяет ей закупать дорогостоящий товар без боязни не реализовать его.

2. Аптека за анализируемый период наладила связи с такими поставщиками, которые предоставляют товар на условиях коммерческого кредита, то есть считают КГ МУП "Центральная городская аптека" платежеспособным и честным контрагентом.

3. Увеличилась платежеспособность населения города и его желание заботится о своем здоровье и здоровье своих близких, что многие аналитики фармации называют одним из главных показателей хорошего благосостояния граждан.

Средний вклад в товарооборот аптеки одного наименования равен 0,037%, но он крайне неравнозначен: из 5281 только 6 наименований дают более 1%, семь – от 0,5 до 1%, 36 наименований формируют от 0,25 до 0,5%; 173 наименования обеспечивают от 0,1 до 0,25%, каждое из остальных 2459 наименований дает менее 0,1% объема продаж. Из десяти первых наименований только 5 относятся к лекарственным средствам, два – к биологически активным добавкам к пище (БАД), и три – к измерителям артериального давления. На основании чего можно сделать вывод, что в ассортимент целесообразно включать БАД и медицинские приборы, доля которых в общем ассортименте аптеки за анализируемый период выросла соответственно с 3,0 до 5,1%, и с 2,6 до 4,93%. Однако, медикаменты, обеспечивающие наибольший вклад в товарооборот имеют наиболее низкую скорость реализации – по 0,36 упаковки в день. Из этого следует, что дорогостоящие наименования, существенно влияющие на товарооборот, вводить в ассортимент рационально, даже если они реализуются по несколько упаковок в месяц. Но трудность формирования ассортимента дорогостоящих наименований определяется условиями их закупок у дистрибьютора и наличием оборотных средств у аптеки. При возможности получения дорогостоящих наименований на условиях товарного кредита целесообразно вводить их в ассортимент, особенно на волне интенсивной рекламы в СМИ и при активной поддержке фирм-производителей.

Таким образом, в 2004 году по сравнению с 2003 годом КГ МУП "Центральная городская аптека" улучшила и расширила свой ассортимент. Увеличение доли дорогостоящих, но медленно реализующихся медикаментов и изделий медицинского назначения позволило увеличить сумму реализации и обеспечило рост физического товарооборота. Также аптека наладила более тесные партнерские отношения с поставщиками, что позволило получать  дорогостоящие медикаменты с отсрочкой платежа.

Данные для анализа ритмичности и сезонности реализации товаров представлены в таблице 2.5.

Данные таблицы свидетельствуют о неритмичном развитии товарооборота. Наибольшая торговая выручка наблюдается в 4 квартале, наименьшая в 2003 г. – в 3 квартале, в2004 г. – в 1 квартале года.

Таблица 2.5

Розничный товарооборот КГ МУП "Центральная городская аптека" по кварталам за 2003-2004 гг.

Кварталы	2003 год	2004 год	Отклонение в сумме	2004 г. в % к 2003 г.
Сумма, тыс.руб.	Удельный вес	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес
1	2	3	4	5	6	7
I	9707	24,7	11461	21,8	+1754	118,1
II	9123	23,3	14139	27,0	+5016	155,0
III	9068	23,1	12749	24,3	+3681	140,6
IV	11363	28,9	14099	26,9	+2736	124,1
Всего за год	39261	100,0	52448	100,0	+13187	133,6

Наибольший прирост достигнут во втором квартале – 155,0%. Товарооборот развивался неритмично и по кварталам года распределялся неравномерно. Это связано с сезонностью товарооборота аптеки. Наибольшее количество выручки приходится в пик «сезонных заболеваний» - осень и зима, наименьшее – летний период.

Данные товарного баланса КГ МУП "Центральная городская аптека" представлены в табл. 6.

Таблица 2.6

Данные для товарного баланса КГ МУП "Центральная городская аптека" за 2003-2004 гг.

Слагаемые товарного баланса	2003 год, тыс.руб.	2004 год, тыс.руб.
1	2	3
Запасы товаров на начало года Поступление товаров	2026 41064	3825 52638
Всего в приходе с остатком Реализация товаров в розницу Прочее выбытие товаров	43090 39261 4	56463 52448 3
Итого в расходе Запасы товаров на конец года	39265 3825	52451 4012
Всего в расходе с остатком	43090	56463

Таблица 2.7

Исчисление объема розничного товарооборота КГ МУП "Центральная городская аптека" при различных алгебраических слагаемых товарного баланса

№ рас-чета	Обозначение	Числовое обозначение алгебраических слагаемых товарного баланса
NзапI	Nn	Nвыб	NзапII	Np
1	Nзап0 + Nп0 – Nвыб0 – Nзап0 = Nр1	2026	41064	4	3825	39261
2	Nзап1 + Nп0 – Nвыб0 – Nзап0 = Nр2	3825	41064	4	3825	41060
3	Nзап1 + Nп1 – Nвыб0 – Nзап0 = Nр3	3825	52638	4	3825	52634
4	Nзап1 + Nп1 – Nвыб1 – Nзап0 = Nр4	3825	52638	3	3825	52635
5	Nзап1 + Nп1 – Nвыб1 – Nзап1 = Nр5	3825	52638	3	4012	52448

На сумму розничной реализации товаров повлияли изменения различных элементов товарного баланса следующим образом:

Начального запаса товаров         +1799

Поступления товаров                   +11574

Прочего выбытия товаров           +1

Конечный запас товаров              -187

Общее отклонение                       +13187

Кроме конечного запаса товаров, все показатели оказали положительное влияние на изменение суммы реализации на +13187 тыс.руб. Наибольшее влияние оказало увеличение поступления товаров, рост товарооборота на 88% произошел из-за увеличения закупа товара.

Запасы товаров на начало периода выросли и это на 14% обеспечило рост суммы реализации. Отрицательное влияние оказало только увеличение запаса товаров на конец года, это снизило товарооборот на 1,4%.

Сумма прочего выбытия товаров и в том и в другом году была незначительной, но и ее снижение помогло повысить товарооборот.

Данные для исчисления скорости товарооборота КГ МУП "Центральная городская аптека" за 2003-2004 гг. представлены в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Данные для исчисления скорости товарооборота в динамике за 2003-2004 гг.

Период	Выручка от реализации	Средние остатки товара	Средне-дневная выручка	Коэф. товаро-оборачи-ваемости	Сумма запасов по формуле 3+1
Руб.	дней
1	2	3	4	5	6	7
I квартал 2003	9706791	3183329	29,5	107853	3,05	431412
II квартал 2003	9123154	3455068	34	101368	2,64	405472
III квартал 2003	9068168	3629030	36	100757	2,50	403028
IV квартал 2004	11363071	4364040	34,5	126256	2,60	505024
I квартал 2004	11461202	5115380	40	127347	2,24	509388
II квартал 2004	14139242	5449640	35	157103	2,59	628412
III квартал 2004	12748810	5691452	40	141653	2,24	566612
IV квартал 2004	14099286	6037825	38,5	156659	2,34	626636

Рост выручки от реализации, который наблюдается в анализируемом периоде, мог бы привести к ускорению оборачиваемости запасов, однако, этому помешало постоянное увеличение суммы товарных запасов. Скорость товарооборота снизилась с 3,05 раз в квартал до 2,34 раз. Небольшое ускорение товарооборота  наблюдается в периоды сезонного подъема продаж, то есть в IV квартале.

Рекомендуемая сумма среднедневного запаса товаров на аптечном предприятии рассчитывается по формуле 3+1, то есть сумма запасов должна быть равна сумме выручки за 4 рабочих дня. Однако, как видно из таблицы 9, фактическая сумма запасов во много раз превышает рекомендуемую. Следовательно, именно неоправданно большая сумма товарных запасов привела к замедлению товарооборачиваемости. Предприятию следует оптимизировать работу отдела запасов и уменьшить сумму запасов, но так, чтобы это не привело к дефектуре.

На товарооборот предприятия также влияют трудовые факторы: численность работников, организация и производительность труда.

Данные для проведения факторного анализа представлены в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Изменение численности работников и выработки за 2003-2004 гг.

Период	Розничный товарооборот, тыс.руб.	Среднесписочная численность работников	Выработка, руб/чел
2003 год	39261	95	413274
2004 год	52448	109	481174,3

Общее изменение товарооборота составило +13187 тыс.руб. Однако, за счет увеличения выработки на одного работника товарооборот увеличился на 67900,3 тыс.руб.

Данные для факторного анализа представлены в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Данные для проведения факторного анализа товарооборота за 2003-2004 гг.

Показатели	2003 год	2004 год
1	2	3
Сумма реализации, тыс.руб.	39261	52448
Площадь торгового зала, м2	70	70
Нагрузка на 1 м2 торговой площади	560	749
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	1785	1940
Фондоотдача	22	27

Товарооборот увеличился на 13187 тыс.руб. Площадь торгового зала не изменилась и не оказала никакого влияния на увеличение товарооборота, следовательно, реализация выросла за счет увеличения нагрузки на 1м2 торговой площади на 13187 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость основных средств выросла на 155 тыс.руб., это повлекло за собой увеличение товарооборота на 3417 тыс.руб. Фондоотдача также выросла, и увеличила товарооборот на 9770 тыс.руб. То есть, использование основных фондов велось правильно и помогло увеличить общую сумму продаж.

Таким образом, при проведении анализа товарооборота выявлены следующие положительные моменты:

1)           Сумма товарооборота увеличивается, при чем не за счет инфляционного роста цен, а за счет увеличения количества проданных товаров. Динамика товарооборота составила 158,8%.

2)                        В составе товарооборота выросла доля и сумма наличной выручки от реализации, то есть КГ МУП "Центральная городская аптека" стало меньше зависеть от поступления денежных средств от своих покупателей. Основная часть товарооборота (73%) – это стабильная ежедневная наличная торговая выручка.

3)           Расширение ассортимента наименований за анализируемый период позволило аптеке увеличить сумму реализации. Произошло увеличение доли дорогостоящих наименований в ассортименте, которые, хоть и имеют низкую скорость реализации, однако вносят ощутимый вклад в товарооборот (более 1%). Эти наименования аптека получает на условиях бесплатного коммерческого кредита, что позволяет не поддерживать цены на низком уровне.

4)           Товарооборот развивается неритмично. Наибольшую выручку предприятие имеет в период «сезонных заболеваний» - в IV квартале года. Спад продаж наблюдается в летний период.

5)           При проведении факторного анализа товарооборота выяснилось, что увеличение суммы продаж на 88% было обусловлено увеличением суммы закупок товаров и на 14% увеличением суммы начальных товарных запасов. Также положительное влияние на товарооборот оказали следующие показатели: увеличение выработки на 1 работника аптеки на 156,8 тыс.руб/чел.; рост среднегодовой стоимости основных средств; увеличение фондоотдачи основных средств; увеличение нагрузки на 1м2 торговой площади.

Кроме безусловно положительной тенденции к увеличению суммы товарооборота и других рассмотренных выше показателей, в процессе анализа выявлено замедление товарооборачиваемости, что является отрицательным фактором. Коэффициент товарооборачиваемости снизился на 0,81 дня, это повлекло за собой снижение товарооборота. Замедление товарооборачиваемости произошло из-за неоправданно большой суммы товарных запасов.

Проведем анализ динамики состава и структуры имущества.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия. В таблице 11 представлены состав и структура имущества КГ МУП "Центральная городская аптека" за 2003-2004 годы.

На начало анализируемого периода основная часть имущества предприятия была сосредоточена во внеоборотных активах (30,2%) и наименее мобильной части оборотных активах – запасах предприятия (55,7%). Уровень дебиторской задолженности очень низок (3,04%).

В середине анализируемого периода (на 01.01.04 г.) можно увидеть положительные сдвиги: уменьшение доли внеоборотных активов на 6,5%, небольшое увеличение доли дебиторской задолженности – на 1,56%. Однако, доля запасов возросла на 4,9%.

За весь анализируемый период произошли следующие изменения в составе и структуре имущества:

1) Общая стоимость имущества предприятия увеличилась  на 4490708 руб, или на 45%. Это указывает на значительное расширение деятельности предприятия.

2) Оборотные средства в составе имущества возросли  на 4218465 руб. или на 42%. Удельный вес оборотных средств также увеличился на 10,9%. Запасы предприятия увеличились на 1909297 руб., однако, их удельный вес сократился с 55,7% до 50%. Сумма дебиторской задолженности возросла на 2438629 руб. или на 30%. В структуре имущества дебиторская задолженность стала занимать на 23,16 пункта больше.

3) Сумма денежных средств уменьшилась на 24202 руб., удельный вес денежных средств сократился на 4,2 пункта.

4) Внеоборотные активы увеличились на 272243 руб. однако их удельный вес сократился на 10,9%.

На конец анализируемого периода основная часть активов по-прежнему сосредоточена в запасах предприятия, однако, удельный вес их составляет 50%. Дебиторская задолженность составляет 26,2% всего имущества, внеоборотные активы – только 19,3%.

Таким образом, можно выявить наличие благоприятной тенденции: увеличение имущества КГ МУП "Центральная городская аптека" за 2003-2004 годы произошло за счет увеличения доли оборотных активов, что увеличивает финансовую стабильность предприятия, определяет стремление предприятия к ускорению оборачиваемости всех активов и создает благополучные условия для финансовой деятельности предприятия.

Рассмотрим анализ состояния основных средств.

Состояние основных средств КГ МУП "Центральная городская аптека" характеризуется в табл. 2.11.

Таблица 2.11

Данные о состоянии основных средств КГ МУП "Центральная городская аптека" за 2003-2004 гг.

Показатели	На начало 2003 года	На конец 2003 года	На начало 2004 года	На конец 2004 года
руб.	%	руб.	%	руб.	%	Руб.	%
Первоначальная стоимость основных средств	2271281		2549431		2549431		2647534
Износ основных средств	663014		588396		588396		728841
Поступление основных средств			242395				40000
Выбытие основных средств			96230				2300
Коэффициент износа		29		23		23		28
Коэффициент годности		71		77		77		72
Коэффициент обновления				9,5				1,5
Коэффициент выбытия				4,2				0,1

Данные таблицы 2.11 показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности основных средств на конец анализируемого периода высокая – 72%. Обновление основных средств осуществлялось в 2003 году высокими темпами, в 2004 году замедлилось. Коэффициент обновления в каждом году выше коэффициента выбытия основных средств. На основании этих данных можно заключить, что КГ МУП "Центральная городская аптека" по состоянию на 01.01.2005 г. имеет высокий уровень обеспеченности основными средствами.

Проведем анализ движения денежных средств.

Таблица 2.11

Движение денежных средств за 2003-2004 годы

Наименование показателя	2003 год сумма, руб.	2004 год сумма, руб.	Отклонение
1	2	3	4
Остатки денежных средств на начало года	480293	626515	+146222
Поступило денежных средств: - от реализации товаров	39259846	52446250	+13186404
- от реализации основных средств и иного имущества	96000	2000	-94000
- от внереализационных операций	169	5000	+4831
- безвозмездно
- кредиты банка	250000	300000	+50000
Итого поступило:	39606015	52753250	+13147235
Направлено денежных средств: - на приобретение товаров, работ, услуг	31571459	42640138	+11068679
- на оплату труда	4949560	6592320	+1642760
- на выплату дивидендов, процентов	52436	58694	+6258
- на финансовые вложения
- в бюджет	895230	980564	+85334
- во внебюджетные фонды	1991108	2651958	+660850
Итого направлено:	39459793	52923674	+13463881
Остатки денежных средств на конец года:	626515	456091	-170424

По данным табл. 2.12 можно сказать, что в анализируемые периоды КГ МУП "Центральная городская аптека" обладало достаточным количеством денежных средств. Это обусловлено спецификой деятельности торгового предприятия, имеющего ежедневную торговую выручку и не зависящего полностью от поступлений денежных средств от покупателей – юридических лиц. Поступление денежной наличности планируется каждый день на сумму примерной завтрашней  торговой выручки, таким образом, предприятие всегда имеет достаточное количество денежных средств.

Рассмотрим анализ динамики состава и структуры источников финансовых ресурсов.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия.

Возрастание стоимости имущества за анализируемый период составило 4490708 руб. Главным образом, это возрастание обусловлено увеличением использования заемных средств – на 3134089 руб., на их удельный вес вырос всего на 1,83 %, и составил 67,56% от всего имущества. За анализируемый период КГ МУП "Центральная городская аптека" стало более активно использовать в работе кредиты и займы, сумма кредитов возросла на 222584 руб, их удельный вес увеличился на 1,9%. В основном рост заемного капитала произошел за счет увеличения задолженности поставщикам за товары на 2550595 руб., или на 1,51% в структуре имущества.

Однако, в 2003 году рентабельность собственного капитала составляла 45%, а в 2004 году – 18%, из чего можно заключить, что привлечение кредита не позволило предприятию увеличить рентабельность собственного капитала. Это обусловлено снижением рентабельности предприятия 12% в начале 2003 г. до 4% в конце 2004 года.

Собственные средства предприятия также выросли – на 1356619 руб., однако их удельный вес снизился. Это означает, что предприятие стало активнее использовать в обороте заемные средства. Увеличение суммы источников собственных средств произошло в основном за счет увеличения суммы нераспределенной прибыли прошлых лет на 796650 руб., ее удельный вес вырос на 5,33%. В течение года КГ МУП "Центральная городская аптека" создавались резервы предстоящих расходов, к концу года они были использованы.

Увеличение суммы источников средств на 70% произошло за счет роста заемного капитала, и на 30% за счет роста собственного капитала. Такие изменения ведут к снижению финансовой устойчивости и финансовой независимости предприятия. Привлечение кредитов при низкой рентабельности предприятия оказалось нецелесообразным и повлекло за собой снижение рентабельности собственного капитала на 27% по сравнению с 2003 годом.

Сравнение векторов структурной динамики актива и пассива баланса позволяет определить, что, во-первых, 40% прироста финансовых ресурсов было направлено на увеличение дебиторской задолженности (из которой почти 50% - сомнительная), и только 30% - на увеличение суммы товарных запасов предприятия. Это повлекло за собой резкое повышение степени риска текущих активов. Во-вторых, наибольшее влияние на увеличение имущества оказал прирост заемных средств.

Проведем анализ состояния расчетов.

В конце 2004 года дебиторская задолженность составляла 2604588 руб., что на 2438629 руб. больше, чем на начало 2003 года. Количество дебиторов увеличилось до 35 наименований. В основном это государственные и муниципальные учреждения. Самый крупный дебитор – Муниципальная городская больница № 1, задолженность составляет 1292248 руб., это 50% всей дебиторской задолженности. Однако вся эта задолженность является сомнительной, т.к. дата ее образования – 4 квартал 2004 года, и, кроме того, от Управления здравоохранения, финансирующего все городские больницы, получен официальный отказ от уплаты долга.

Крупными дебиторами, по которым имеется качественный долг, являются:

-         ТФОМС, программа «Доступные лекарства» – 11%

-         Пенсионный фонд (переплата по налогу) – 11%

-         ТФОМС (переплата по налогу) – 5%

-         Фонд социального страхования (переплата налога) – 4%

-         Отделенческая больница – 3%

-         остальные государственные и муниципальные учреждения – 14%

КГ МУП "Центральная городская аптека" не имеет задолженности, обеспеченной векселями, или не обеспеченной юридическими документами.

Период погашения ДтЗ 2003 г = 4.

Период погашения ДтЗ 2004 г = 10

За анализируемый период сумма кредиторской задолженности КГ МУП "Центральная городская аптека" выросла на 2901505 руб. В основном это увеличение произошло за счет роста задолженности поставщикам – на 2550595 руб. Такое увеличение является бесплатным привлечением денежных средств в оборот, т.к., по условиям договоров с поставщиками, за просроченные платежи пеня не начисляется. Но увеличение суммы сомнительной дебиторской задолженности составило 2438629 руб. Вполне возможно, что такое увеличение долга перед поставщиками не могло бы иметь место, если бы КГ МУП "Центральная городская аптека" не имело сомнительных дебиторов. Задолженность перед бюджетом снизилась на 32921 руб., перед внебюджетными фондами – на 57897 руб., это положительный фактор, т.к. задолженность по налогам является платной. Очень сильно возросла задолженность по заработной плате, это связано с тем, что в декабре работникам КГ МУП "Центральная городская аптека" была начислена, кроме заработной платы, премия по итогам работы за год, а также материальная помощь, выплата этих сумм произошла позже, в январе 2004 г. Однако, рост задолженности по заработной плате является бесплатным способом привлечения средств в оборот.

Кредиторская задолженность перед поставщиками формируется в разные сроки. Самый крупный поставщик предоставляет товары с отсрочкой платежа на 40 календарных дней. Другие крупные поставщики предоставляют отсрочку в 7 или 10 банковских дней. Многие фирмы работают без отсрочки платежа, по предоплате или оплате по факту продажи товара (если товар штучный и дорогостоящий). Аптеки в основном стараются заключить договора поставки товара на условиях отсрочки платежа, т.к. в этом случае, учитывая инфляцию, рентабельность продаж получается выше.

Период погашения кредиторской задолженности в 2003 году составлял 34 дня, в 2004 году – 40 дней. Увеличение этого периода – положительный фактор для аптеки и отрицательный для поставщика.

Кредиторская задолженность больше дебиторской, это значит, что КГ МУП "Центральная городская аптека" использует в обороте дополнительно привлеченные средства. Период погашения кредиторской задолженности – 40 дней, а дебиторской – 10 дней. Это также положительный показатель, т.к. предприятие может использовать поступившие средства до срока уплаты лишние 30 дней по своему усмотрению. Однако, при сопоставлении кредиторской и дебиторской задолженности (в том числе и сомнительной) видно, что предприятие из-за большой суммы сомнительного долга не в состоянии покрыть 45% своего долга перед поставщиками. Именно для этих целей привлекались кредиты, и в будущем, по-видимому, КГ МУП "Центральная городская аптека" будет вынуждено тратить часть своей прибыли на погашение долга перед поставщиками.

Рассмотрим анализ финансовой устойчивости.

Коэффициент финансовой независимости за анализируемый период уменьшился. Коэффициент финансовой устойчивости также уменьшился, что означает, что доля собственного капитала в структуре имущества уменьшилась, и финансовая устойчивость предприятия снизилась.

Уровень деловой активности, согласно значениям коэффициента зависимости от внешних обстоятельств, повысился, следовательно, за анализируемые период КГ МУП "Центральная городская аптека" активно использовало в своей работе кредиты и другие заемные средства.

Коэффициент участия собственных источников в покрытии запасов повысился, это означает, что предприятие наращивает собственный оборотный капитал и вкладывает его в оборот.

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия.

За анализируемый период в активах предприятия произошли тревожные изменения: если на 01.01.2004 г. значительные увеличения происходили в группах минимальной и малой групп риска, уменьшая активы средней и высокой степени риска, то на 01.01.2005 г. резкое увеличение доли активов высокой степени риска (на 14,74%) повлекло за собой отвлечение активов из малой и минимальной групп риска. Это свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия, а также о неправильной политике управления дебиторской задолженностью.

Одним из показателей ликвидности баланса является наличие и динамика собственного оборотного капитала. У КГ МУП "Центральная городская аптека" собственный оборотный капитал постоянно увеличивается, доля его выросла на 10%, а это свидетельствует о повышении ликвидности баланса.

В КГ МУП "Центральная городская аптека" коэффициент общей ликвидности за весь анализируемый период не был выше 1,28, на начало 2005 года составлял 1,19. Следовательно, предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса.

В КГ МУП "Центральная городская аптека" на конец периода составляет только 0,46.

На конец периода у анализируемого предприятия коэффициент срочной ликвидности составляет только 0,07.

У КГ МУП "Центральная городская аптека" реальная ликвидность ниже общей и на конец анализируемого периода составляет только 1,00.

Следовательно, КГ МУП "Центральная городская аптека" за анализируемый период и на конец его не имеет удовлетворительной структуры баланса. Показатели платежеспособности и ликвидности баланса снижаются. В основном это происходит за счет увеличения сомнительной дебиторской задолженности. Руководству предприятия следуем принять меры по избавлению от нее.

Проведем анализ показателей оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости всех активов, также как и коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился. Наибольшее снижение наблюдается в 3 кварталах 2003 и 2004 гг., что объясняется сезонными колебаниями товарооборота, который в летние месяцы снижается. Однако, оба показателя за 2 года снизились очень значительно, и это не может быть следствием сезонных колебаний.

Период оборачиваемости в днях оборотных активов также увеличился на 11 дней и достигал своих самых высоких показателей в 3 кварталах 2003 и 2004 гг. Экономический результат от замедления оборачиваемости оказался следующим: за период 2003-2004 гг. КГ МУП "Центральная городская аптека" было вынуждено вовлечь в оборот дополнительно 9947177 руб.

Наиболее губительное влияние на динамику коэффициента оборачиваемости оказала средняя величина оборотных активов, сумма которых росла в течение всего анализируемого периода. Из этого можно заключить, что КГ МУП "Центральная городская аптека" имеет неоправданно большую сумму оборотных активов, а именно товарных запасов. Слишком большой остаток товаров тормозит скорость оборота.

Анализ показателей рентабельности.

Предприятие не имело стабильной прибыли за анализируемый период. В двух случаях имело убытки, а рентабельность организации колебалась от 12 до 0,6%. На начало 2005 года рентабельность предприятия составляла 3,9%. Показатель рентабельности продаж также колебался в течение анализируемого периода и на начало 2004 составлял 1,9%.

Факторный анализ рентабельности предприятие от рентабельности продаж и коэффициента оборачиваемости позволил установить, что наибольшее влияние на изменение рентабельности организации оказывает рентабельность продаж, любое изменение последней влечет за собой изменение рентабельности организации, тогда как коэффициент оборачиваемости не оказывает такого сильного влияния.

Рентабельность собственного капитала за анализируемый период также, как и другие показатели рентабельности, резко изменялась. К концу 2004 года составила 11,68%, в то время, как в начале периода была 31,12%. Факторный анализ рентабельности собственного капитала, приведенный в табл.№, позволил установить, что наибольшее влияние на ее изменение оказали изменения рентабельности реализованной продукции.

За анализируемый период (2003-2004 гг.) стоимость имущества предприятия увеличилась на 45%, главным образом за счет увеличения стоимости оборотных активов. Такой прирост стоимости имущества на 70% обеспечен увеличением доли заемных средств предприятия. КГ МУП "Центральная городская аптека" активно использовало кредиты банка и отсрочки платежа поставщикам. На увеличение суммы запасов было направлено 30% прироста стоимости имущества, остальные 40% – на увеличения дебиторской задолженности. Это должно было снизить степень риска оборотных активов и повысить ликвидность и платежеспособность предприятия. Однако, в конце 2004 года 50% дебиторской задолженности превратилось в сомнительную и это повлекло за собой снижение факторов доходности.

При сопоставлении кредиторской и дебиторской задолженности (в том числе и сомнительной) видно, что предприятие из-за большой суммы сомнительного долга не в состоянии покрыть 45% своего долга перед поставщиками. Именно для этих целей привлекались кредиты, и в будущем, по-видимому, КГ МУП "Центральная городская аптека" будет вынуждено тратить часть своей прибыли на погашение долга перед поставщиками.

КГ МУП "Центральная городская аптека" по состоянию на 01.01.2005 г. имеет высокий уровень обеспеченности основными средствами, коэффициент обновления выше коэффициента выбытия, коэффициент износа снизился.

За анализируемый период снизилась финансовая устойчивость и финансовая независимость КГ МУП "Центральная городская аптека". Это также связано с увеличением доли заемного капитала.

На 15% увеличилась доля оборотных средств высокой степени риска (за счет роста сомнительной дебиторской задолженности) и, как следствие, снизилась платежеспособность предприятия. Ликвидность баланса также снизилась. За весь период 2003-2004 гг. предприятие ни разу не имело нормативного показателя ликвидности баланса, к концу 2004 года реальная ликвидность составила 1,00, это значит, что имущества предприятия недостаточно для погашения его кредиторской задолженности, структура баланса неудовлетворительна.

Показатели оборачиваемости также ухудшились. Период оборота оборотных средств увеличился на 11 дней. Факторный анализ показал, что причиной этому послужила неоправданно большая сумма средних товарных запасов.

Показатели прибыльности КГ МУП "Центральная городская аптека" находятся в очень непостоянной динамике, прибыль нельзя назвать ни равномерно растущей, ни равномерно снижающейся. За периодами прибыльности  (в 3 квартале 2003 г.) следует период больших убытков, хотя в то же время наблюдается рост выручки, имущества предприятия, коэффициентов финансовой маневренности. Рентабельность предприятия и рентабельность собственного капитала снизилась, это произошло за счет снижения рентабельности продаж.

Издержки складываются из переменных и постоянных. При отпускной цене медикамента в 120 руб. и его себестоимости – 65 руб. Постоянные издержки составляют 17,00 руб., в них сходит арендная плата, заработная плата фельдшерам и вспомогательного персонала. Переменные издержки составляют 9 руб., это расходы на кассовую ленту, электроэнергию и пр. ФОТ распределяется между сотрудниками аптеки, согласно их должностному окладу и части дополнительной премии.

Предприятие расходует средства в течение года неравномерно, следует заранее в течение года планировать будущие расходы на продажу и расходы из прибыли. Наибольшие расходы следует производить в периоды подъема выручки, в 1-2 квартал года, а не в 3-4 квартале, когда наблюдаются сезонные спады продаж.

Численность работающих на 01.01.2005 г. составляет 109 человек, в т.ч. 6 проходящих производственную практику. Обеспеченность предприятия персоналом за 2003-2004гг. отражены в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Обеспеченность предприятия персоналом

№ п/п	Категории работников	2003г	Уровень обеспеченность, %	2004г	Уровень обеспеченность, %
План	Факт	План	Факт
	Среднесписочная численность, в т.ч.
1	Руководители	3	3	100,0	3	3	100,0
2	Специалисты	5	4	80,0	5	5	100,0
3	Рабочие	68	63	92,6	77	74	96,1
4	Служащие	3	3	100,0	3	3	100,0
	Всего:	79	73		88	109

Из таблицы 2.12 видно, что количество работников в 2004г. увеличилось на 12 чел. по сравнению с предыдущим годом, а плановый показатель на 9 чел. Это связано с тем, что постепенно увеличивается число заказчиков и появляется необходимость в большем количестве рабочих. Уровень обеспеченности стал выше на 4,2%, но результата полной укомплектованности кадров предприятие не добилось. Это проявляется в нехватке наиболее важной категории персонала – рабочих. Наиболее наглядно данные об обеспеченности предприятия персоналом представлены на рисунке 2.2.

На основании таблицы 12. определим соотношение отдельной категории работников к их общему числу и отразим в таблице 2.13.

 

Рисунок 2.2 – Обеспеченность предприятия персоналом

Таблица 2.13

Удельный вес отдельных категорий работников

Категории работников	Удельный вес, %
2003г	2004г
Руководители	4,1	3,5
Специалисты	5,5	5,9
Рабочие	86,3	87,1
Служащие	4,1	3,5
Всего	100	100

Из таблицы 2.13. видно, что основную часть всей численности персонала составляют рабочие. Их удельный вес в общей численности увеличился на 0,8%.

Следует анализировать и качественный состав персонала по возрасту, полу, образованию, стажу работы, квалификации, отношению к собственности.

Таблица 2.14

Возрастная структура работников

Группа персонала	2003г	Удельный вес, %	2004г	Удельный вес, %
До 30 лет, чел.	42	58	52	61
До 40 лет, чел.	13	18	13	15
До 50 лет, чел.	12	16	15	18
Свыше 50 лет, чел.	6	8	5	6
Всего:	73	100	85	100

На основе анализа возрастной структуры работников можно сделать вывод, что предприятие состоит в большей части (58%) из молодых работников до 30 лет, в 2004 г. удельный вес увеличивается до 61%.

Рисунок 2.3 – Возрастная структура персонала

Структуру работающих по полу рассмотрим в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Структура работников по полу

Группа персонала	2003г	Удельный вес, %	2004г	Удельный вес, %
Мужчины	9	12	17	20
Женщины	64	88	68	80
Итого:	73	100	85	100

В 2004 г. удельный вес мужчин в общей численности работающих увеличился на 8% по сравнению с 2003 г.

Проанализируем образовательную структуру персонала в таблице 2.16.

Преимущественно превалирует число сотрудников, имеющих среднее, средне специальное образование (55-56%).

Предприятие поддерживает связь со средне специальными учебными заведениями, поэтому наибольший приток работников – 8 человек произошел именно этой группы работников. Несмотря на это общая картина образовательной структуры персонала за 2 года существенно не изменилась, удельный вес отдельных групп персонала изменился не более, чем на 2%.

Таблица 2.16

Образовательная структура персонала.

Группа персонала	2003г	Удельный вес, %	2004г	Удельный вес, %
Высшее образование	20	27	21	25
Среднее специальное, среднее образование	40	55	48	56
Незаконченное среднее образование	11	15	13	15
Начальное образование	2	3	3	4
Итого:	73	100	85	100

Рассмотрение трудового стажа работников не целесообразно, так как деятельность предприятия не превышает 10 лет.

Для характеристики движения персонала рассчитывают и анализируют показатели: коэффициент оборота по приему работников (Кпр), коэффициент оборота по выбытию (Кв), коэффициент текучести кадров (Ктк), коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кпс). Для этого необходимо проанализировать текучесть кадров, в т.ч. причины текучести работников и отразим в таблице 2.17.

Таблица 2.17

Характеристика текучести кадров

Чел.

Год	Принято за год	Уволено	Среднесписочная числ-ть	Кол-во работников, проработавших весь год
Всего	Прекращение произв-й практики	Призыв в армию	Прогулы	По собственному желанию
2003	26	13	5	1	1	6	73	54
2004	36	23	-	-	2	21	85	53

Рисунок 2.13 – Распределение сотрудников по образовательному составу

Рассчитаем основные коэффициенты, характеризующие сменяемость и текучесть кадров на предприятии.

Коэффициент оборота по приему работников (Кпр):

Кпр (2003) = 26/73 * 100% = 35,6%

Кпр (2004) = 36/85 * 100% = 42,4%

Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв (2003) = 13/73 * 100% = 17,8%

Кв (2004) = 23/85 * 100% = 27,1%

Коэффициент текучести кадров (Ктк):

Ктк (2003) = 7/73 * 100% = 9,6%

Ктк (2004) = 23/85 * 100% = 27,1%

Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кпс):

Кпс (2003) = 54/73 * 100% = 74,0%

Кпс (2004) = 53/85 * 100% = 62,4%

Полученные расчеты сведем в таблицу 18.

Таблица 2.18

Коэффициенты, характеризующие стабильность кадрового состава (в %)

Год	Кпр	Кв	Ктк	Кпс
2003	35,6	17,8	9,6	74,0
2004	42,4	27,1	27,1	62,4

Коэффициент оборота по приему работников увеличился по сравнению с 2003 г. на 6,8 %. Это говорит о потребности в росте численности работников. Из всего состава принятых 5 человек в 2003 г. и 6 человек в 2004 г. поступили на предприятие для прохождения производственной практики.

Коэффициент по выбытию кадров возрос на 3,9 % по сравнению с 2003 г. по причинам нарушения трудовой дисциплины и по собственному желанию.

Причинами выбытия кадров по собственному желанию может служить:

-                неудовлетворенность работой;

-                неудовлетворенность заработной платой;

-                место работы слишком отдалено от места жительства;

-                по семейным обстоятельствам;

-                по причине переезда в другой город;

-                негативное отношение со стороны руководства;

-                несработанность с коллективом;

-                другие причины.

Коэффициент текучести кадров возрос на 17,5%, так как возросло число уволившихся работников.

Состояние трудовой дисциплины выглядит следующим образом:

В 2003г. совершено 19 случаев нарушения трудовой дисциплины, из них: 17 случаев прогулы без выхода на работу, 2 случая с выходом на работу в нетрезвом состоянии. Потери рабочего времени составляют 19 человеко-дней. Приняты меры воздействия: 1 человек уволен за прогулы, 2 человека – объявлен выговор.

В 2004г. совершено 37 случаев нарушения трудовой дисциплины по причине прогулов без выхода на работу. Случаев выхода на работу в нетрезвом состоянии не было. Потери рабочего времени составляют 37 человеко-дней. Приняты меры воздействия: 2 человека уволены за нарушение трудовой дисциплины. Таким образом, состояние трудовой дисциплины в 2004 г. ухудшилось по сравнению с 2003г.

ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ КОМПЛЕКСНОЙ ДИАГНОСТИКИ КГ МУП «ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ АПТЕКА» С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

3.1. Рекомендации по повышению эффективности деятельности организации

Существует несколько путей ускорения оборачиваемости. Для КГ МУП "Центральная городская аптека" можно дать следующие рекомендации:

1)    На этапе снабжения оборачиваемость можно ускорить, если сократить уровень дневного запаса на складе без ущерба для непрерывности торгового процесса. Например, дефектура товаров должна выявляться ежедневно, и заявки поставщикам на поставку товара следует также делать каждый день, а не 1 раз в неделю. Ежедневный привоз товара позволит сократить товарную массу в отделе запасов, и, как следствие, увеличится скорость оборота.

2)    На этапе реализации положительное влияние окажет реклама, увеличение числа рентабельных торговых точек, а также снижение цен или предоставление скидок.

Предприятию следует предпринять следующие меры к восстановлению хорошего финансового состояния:

1)       Избавиться от сомнительной дебиторской задолженности. Если не существует возможности взыскать ее с Администрации города, либо использовать ее для проведения взаимозачета с другими предприятиями, то продать ее с дисконтом.

2)       Увеличить оборачиваемость активов путем сокращения количества товарных запасов в днях. Это можно сделать, прослеживая дефектуру и заказывая товар поставщику не 1 раз в неделю, а каждый день. Ежедневная доставка медикаментов позволит сократить сумму запасов до 1-2-дневного количества.

3.2. Управление прибылью и рентабельностью

Рассматривая главную цель управления прибылью, следует отметить, что она неразрывно связана с главной целью хозяйственной деятельностью предприятия в целом и реализуется с ней в едином комплексе.

Выберем политику комплексного оперативного управления текущими активами и текущими пассивами.

Суть этой политики состоит, с одной стороны, в определении достаточного уровня и рациональной структуры текущих активов, учитывая, что предприятия различных сфер и масштабов деятельности испытывают неодинаковые потребности в текущих активах для поддержания заданного объема реализации, а с другой стороны — в определении величины и структуры источников финансирования текущих активов.

Если предприятие не ставит никаких ограничений в наращивании текущих активов, держит значительные денежные средства, имеет значительные запасы сырья и готовой продукции и, стимулируя покупателей, раздувает дебиторскую задолженность — удельный вес текущих активов в общей сумме всех активов высок, а период оборачиваемости оборотных средств длителен, — это признаки агрессивной политики управления текущими активами, которая в практике финансового менеджмента получила меткое название “жирный кот”. Агрессивная политика способна снять с повестки дня вопрос возрастания риска технической неплатежеспособности, но не может обеспечить повышенную экономическую рентабельность активов (см. табл. 3.1.).

Предприятие всячески сдерживает рост текущих активов в течении периода 2002 – 2004 гг, стараясь минимизировать их — удельный вес текущих активов в общей сумме всех активов низок, а период оборачиваемости оборотных средств краток — это признаки консервативной политики управления текущими активами (“худо-бедно”). Такую политику предприятия ведут либо в условиях достаточной определенности ситуации, когда объем продаж, сроки поступлений и платежей, необходимый объем запасов и точное время их потребления и т. д. известны заранее, либо при необходимости строжайшей экономии буквально на всем.

Таблица 3.1

Признаки и результаты консервативной политики управления текущими активами

Показатель	Формула	1999	2000	2001
Выручка от реализации, руб.	стр. 010 ф.№2	55791	12076	148709
Чистая прибыль, руб.	стр. 190 ф.№2	3748	10014	12779
Текущие активы, руб.	стр.290 ф. №1	61045	51830	33950
Основные активы, руб.	стр.190 ф. №1	66795	59609	95600
Общая сумма активов, руб.	стр.190+стр.290 ф. №1	127840	111439	129550
Удельный вес текущих активов в общей сумме всех активов, %	стр.290/(стр.190+стр.290) ф. №1	47,751	46,51	26,206
Экономическая рентабельность активов, %	стр.190 ф. №2 /(стр.190+стр.290) ф. №1	2,932	8,986	9,864

Итак, в рассматриваемый период характерна консервативная политика управления текущими активами.

Далее посмотрим какая политика управления текущими пассивами (табл. 3.2.).

Таблица 3.2

Признаки и результаты консервативной и умеренной политики управления текущими пассивами

Показатель	Формула	1999	2000	2001
Текущие пассивы, руб.	стр.690 ф. №1	50409	57231	39649
Основные пассивы, руб.	стр.490+стр.590 ф. №1	77431	54208	89901
Общая сумма пассивов, руб.	стр.700 ф. №1	127840	111439	129550
Удельный вес текущих пассивов в общей сумме всех пассивов, %	стр.690/стр.700 ф. №1	39,4	51,4	30,6

Признаком консервативной политики управления текущими пассивами служит отсутствие или очень низкий удельный вес краткосрочного кредита в общей сумме всех пассивов предприятия. И стабильные, и нестабильные активы при этом финансируются, в основном, за счет постоянных пассивов (собственных средств и долгосрочных кредитов и займов).

Признаком умеренной политики управления текущими пассивами служит нейтральный (средний) уровень краткосрочного кредита в общей сумме всех пассивов предприятия.

В 2002 году управляло своими пассивами консервативной политикой. В 2003 году эта политика приблизилась к умеренной и в 2004 году политика снова сменилась на консервативную.

Сочетаемость различных типов политики управления текущими активами и политики управления текущими пассивами показана на матрице выбора политики комплексного оперативного управления текущими активами и текущими пассивами (табл. 3.3.).

Таблица 3.3

Матрица выбора политики комплексного оперативного управления текущими активами и текущими пассивами

Политика управления текущими пассивами	Политика управления текущими активами
Консервативная	Умеренная	Агрессивная
Агрессивная	Не сочетается	Умеренная ПКОУ	Агрессивная ПКОУ
Умеренная	Умеренная ПКОУ	Умеренная ПКОУ	Умеренная ПКОУ
Консервативная	Консервативная ПКОУ	Умеренная ПКОУ	Не сочетается

Матрица показывает нам: что консервативной политике управления текущими активами может соответствовать умеренный или консервативный тип политики управления текущими пассивами, но не агрессивный; что умеренной политике управления текущими активами может соответствовать любой тип политики управления текущими пассивами; что агрессивной политике управления текущими активами может соответствовать агрессивный или умеренный тип политики управления текущими пассивами, но не консервативный.

Из матрицы выбора политики комплексного оперативного управления текущими активами и текущими пассивами видно, что в 2002 и в 2004 году” была сконцентрирована консервативная политики комплексного оперативного управления текущими активами и текущими пассивами, а в 2003 году - умеренная политики комплексного оперативного управления текущими активами и текущими пассивами.

На изменение размера чистого рабочего капитала соотношение источников финансирования оборотных активов оказывает решающее влияние. Если при неизменном объеме краткосрочных финансовых обязательств будет расти доля оборотных активов, финансируемых за счет собственных источников и долгосрочного заемного капитала, то размер чистого рабочего капитала будет увеличиваться. Естественно, в этом случае будет повышаться финансовая устойчивость предприятия, но снижаться эффект финансового рычага и расти средневзвешенная стоимость капитала в целом (так как процентная ставка по долгосрочным займам в силу большего их риска выше, чем по краткосрочным займам). Соответственно, если при неизменном участии собственного капитала и долгосрочных займов в формировании оборотных активов будет расти сумма краткосрочных финансовых обязательств, то размер чистого рабочего капитала будет сокращаться. В этом случае может быть снижена общая средневзвешенная стоимость капитала, достигнуто более эффективное использование собственного капитала (за счет роста эффекта финансового рычага), но при этом будет снижаться финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия (снижение платежеспособности будет происходить за счет роста объема текущих обязательств и увеличения частоты выплат долга).

Таким образом, выбор соответствующих источников финансирования оборотных активов в конечном итоге определяет соотношение между уровнем эффективности использования капитала и уровнем риска финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Средняя сумма прибыли по предприятию в целом определяется путем суммирования прогнозируемого среднего его размера прироста прибыли:

Пп ⁼ DП + Пф,                                                     (3.1)

где П_П — прогнозируемая средняя сумма прибыли по предприятию в целом;

DП  - прирост прибыли в предыдущий период

Пф—средняя сумма прибыли предприятия в аналогичном предшествующем периоде.

Прогнозируемая средняя сумма прибыли будет равна

Пп = (15287- 3748) + 15287 =  26826 тыс. руб.

Прирост прибыли в предстоящем периоде по предприятию в целом определяется по следующей формуле:

DП_П = П_П - Пф,                                          (3.2)

где DП_П —прогнозируемый прирост средней суммы прибыли по предприятию в целом в предстоящем периоде;

П_П —прогнозируемая средняя сумма прибыли по предприятию в целом;

Пф—средняя сумма прибыли предприятия в аналогичном предшествующем периоде.

Прогнозируемый прирост средней суммы прибыли по предприятию в целом в предстоящем периоде равен

DП_П = 26826 – 15287 = 11539 тыс. руб.

Расчитаем прогнознгые значения выручки для расчета эффективности рассматриваемой методики.

Средняя сумма выручки по предприятию в целом определяется путем суммирования прогнозируемого среднего его размера и прироста выручки:

Вп ⁼ DВ + Вф,                                                      (3.3)

где В_П — прогнозируемая средняя сумма выручки по предприятию в целом;

DВ - прирост выручки в предыдущий период

Вф—средняя сумма выручки предприятия в аналогичном предшествующем периоде.

Прогнозируемая средняя сумма выручки будет равна

Вп = (112076 - 55791) + 112076 =  279943 тыс. руб.

Покажем пути и возможности увеличения финансирования из бюджета и других источников.

В прошлом году работы по уличной уборке финансировались за счет следующих источников:

бюджет города

бюджет областного дорожного фонда

целевые средства из областного бюджета

Изменение технологии производства работ

Возможно применение новых более технологичных,  экономичных и  безопасных противогололедных материалов, прогрессивной техники.

В основном сама технология выполняемых работ достаточно прогрессивна и современна. Вся проблема в наличии средств для полного соблюдения установленной технологии уборки.

Конкретные примеры оригинальных решений, повышающих качество работ и ускорение их производства.

Необходимо удерживаться комплексную оперативную политику управления текущими активами и текущими пассивами. Рекомендуется сочетать консервативную политику управления текущими активами и умеренную политику управления текущими пассивами.

Для этого необходимо повысить удельный вес текущих активов на 20,898%. Консервативная политика управления текущими активами обеспечивает высокую экономическую рентабельность активов, но несет в себе чрезмерный риск возникновения технической неплатежеспособности из-за малейшей заминки или ошибки в расчетах, ведущей к десинхронизации сроков поступлений и выплат.

Таблица 3.4

Прогноз по управлению текущими активами

Показатель	Формула	2001	Измене-ние	Прогноз
Выручка от реализации, руб.	стр. 010 ф.№2	112076	+167867	279946
Чистая прибыль, руб.	стр. 190 ф.№2	15287	11539	26826
Текущие активы, руб.	стр.290 ф. №1	33950	+17880	77489
Основные активы, руб.	стр.190 ф. №1	95600	-25428	70172
Общая сумма активов, руб.	стр.190+стр.290 ф. №1	129550	+18111	147661
Удельный вес текущих активов в общей сумме всех активов, %	стр.290/(стр.190+стр.290) ф. №1	26,206	+20,898	47,5
Экономическая рентабельность активов, %	стр.190/(стр.190+стр.290) ф. №1	11,8	+6,4	18,2

Итак, увеличение текущих активов почти на 21% с учетом использоаванной методики приводит к увеличению рентабельности на 6,4%.

Таблица 3.5

Прогноз по управлению текущими пассивами

Показатель	Формула	2001	Измене-ние	Прогноз
Текущие пассивы, руб.	стр.690 ф. №1	39649	33012	72661
Основные пассивы, руб.	стр.490+стр.590 ф. №1	89901	-34901	55000
Общая сумма пассивов, руб.	стр.700 ф. №1	129550	+18111	147661
Удельный вес текущих пассивов в общей сумме всех пассивов, %	стр.690/стр.700 ф. №1	30,6	+19,4	50

Для умеренной политики управления пассивами необходимо повысить на прогнозный период удельный вес текущих пассивов в общей их сумме (на 19,4%). Для этого увеличиваем кредиторскую задолженность (на 12%) за счет задолженности поставщикам и подрядчикам, увеличения фондов потребления на 4% и заеменых средств на 3,4%.

Рассчитаем как изменится продолжительность операционного цикла после использования методики расчета прибыли и рентабельности.

Таблица 3.6

Прогнозные изменения продолжительности операционного цикла

№	Показатель	2001	Изменение	Прогноз
1	Выручка, тыс. руб.	112076	+167867	279946
2	Оборотные активы	33950	+17880	77489
3	Денежные активы	1027	+988	2015
4	Производственные запасы	12459	+4730	17189
5	Незавершенное производство	-	-	-
6	Запасы готовой продукции	68	-60	+8
7	ДЗ	19135	-19135	0
8	Пда	3,34	-0,71	2,63
9	Ппз	40	-17,6	22,4
10	Пнп	0	0	0
11	Пгп	0,22	-0,21	0,01
12	Пдз	46	-46	0
13	Поц	89,56	-64,52	25,04

В результате проделанной методики эффективности управления прибыли понизилась продолжительность операционного цикла до 25,04 дней или на 72% (25,04/89,56 = 0,28), в основном это произошло за счет понижения производственных запасов (на 22,4/40*100%=56%) и денежных активов (на 2,63 / 3,34 *100% = 79%), незначительное понижение произошло за счет снижения продолжительность готовой продукции (на 4%).

Рис. 3.1 Изменения выручки в прогнозируемом периоде

1 этап: Определение объема производства продукции, обеспечивающий безубыточную операционную деятельность

Цель этого этапа определение минимального объема производства продукции, при котором предприятие станет получать прибыль. Анализ безубыточности или, как его иногда называют, аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходами при различных уровнях производства особенно полезен.

2 этап: Расчет и анализ коэффициентов рентабельности (R-анализ) и коэффициентов распределения прибыли

R-анализ базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие отдельные аспекты формирования, распределения и использования прибыли предприятия. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие системы аналитических коэффициентов: коэффициенты рентабельности, коэффициенты эффективности распределения прибыли и другие группы финансовых коэффициентов.

В связи с тем, что объектом исследования является Центральная городская аптека, с учетом специфики можно предложить следующий алгоритм управления прибыли и рентабельности (рис. 3.1).

 

Рис. 3.2. Алгоритм управления прибыли и рентабельности

3. этап: Расчет периода продолжительность операционного цикла предприятия

Операционная деятельность предприятия ориентирована в основном на товарный рынок, в то время как финансовая и инвестиционная его деятельность осуществляются преимущественно на финансовом рынке. При этом, операционная деятельность связана с различными видами и сегментами товарного рынка, определяемыми спецификой используемого сырья и материалов, составом используемого оборудования, характером готовой продукции. Соответственно и условия формирования операционной прибыли в значительной степени связаны с состоянием конъюнктуры соответствующих видов и сегментов товарного рынка.

Здесь производится расчет периода продолжительность операционного цикла предприятия, оценивается его структура (период оборота денежных активов, период оборота производственных запасов (сырья, материалов), период нахождения оборотных активов в форме незавершенного производства продукции, период оборота запасов готовой продукции, период инкассации дебиторской задолженности), положительные и отрицательные тенденции.

Вырабатывается комплекс мер по выявлению отрицательных тенденций, делая их положительными.

4. этап: Определение планируемого состава прибыли на 2003 г.

Целью этого этапа является обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре, обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска, обеспечение высокого качества формируемой прибыли, обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия, обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде, обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия и обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли.

5. этап: Определение эффекта от прогнозируемой прибыли

Здесь определяются изменения от увеличения прибыли, расчитывается продолжительность операционного цикла, изменение рентабельности, текущих активов и пассивов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведения теоретического и методологического исследования были сделаны следующие выводы.

На исследуемом предприятии наблюдается неэффективное управление дебиторской задолженностью. У КГ МУП «Центральная городская аптека» выявлена большая сумма сомнительной дебиторской задолженности – 1292 тыс.руб., доля ее составляет 45% от общей суммы дебиторской задолженности. Долг числится за Администрацией города, от которой официально получен отказ от его выплаты. Из-за недостатка денежных активов уже сформировался долг перед поставщиком сверх сроков, оговоренных в договоре, КГ МУП «Центральная городская аптека» не в состоянии выплатить почти 50% задолженности поставщикам. Предприятие имеет низкие показатели платежеспособности, показатели ликвидности (особенно реальной) баланса также ниже нормы – 1,00. Предприятия-поставщики при условии просроченного долга за медикаменты приостанавливают отгрузку медикаментов. Это привело к необходимости использовать кредиты банка для погашения задолженности поставщикам.

Необходимо группировать запасы по скорости их реализации. Запасы предприятия можно подразделить на условные группы по скорости их реализации, некоторые группы товаров реализуются со скоростью 30-40 упаковок в день, а другие – менее 1 упаковки в месяц, однако они обеспечивают более 1% товарооборота каждое наименование, поэтому вводить их в товарооборот выгодно. Поэтому аптеке следует заказывать разные товарные группы на разные сроки оплаты: медленнореализуемые товары лучше брать со сроком оплаты 30 дней и более, а быстрореализуемые, для ускорения товарооборачиваемости, следует заказывать 1 раз в 1-2 дня. Сокращение суммы товарных запасов до рекомендуемой величины (4-5 дней) позволит ускорить товарооборачиваемость с 38,5 дней до 4 дней.

Предприятию следует избавиться от сомнительной дебиторской задолженности. Долг полностью числится за Муниципальной городской больницей, которая финансируется из бюджета города Серова. Существует две возможности его погашения:

- проведение взаимозачета с другими предприятиями. Например, на часть долга возможно проведение трехстороннего взаимозачета с предприятием, осуществляющим подачу тепловой энергии в КГ МУП «Центральная городская аптека», которое имеет большой долг перед Администрацией города за аренду площади. Таким же образом можно осуществить взаимозачет с другими коммунальными предприятиями.

- продажа сомнительной задолженности. Продажа сомнительной задолженности даже с дисконтом позволит значительно улучшить следующие показатели:

- из-за наличия сомнительной дебиторской задолженности КГ МУП «Центральная городская аптека» не в состоянии рассчитаться по своим долгам с кредиторами на 45%. Из-за этого предприятие имеет низкие показатели ликвидности. Доля сомнительной задолженности составляет 50%, погашение ее позволит увеличить показатель реальной (общей) ликвидности с 1,00 до 1,19;

- увеличится платежеспособность предприятия. Сомнительная задолженность составляет 16,11% всех активов предприятия и относится к активам с высоким уровнем риска и, соответственно, на 16% снижает платежеспособность предприятия. Проведение взаимозачета или продажа долга позволит значительно улучшить показатели платежеспособности;

- уменьшение суммы дебиторской задолженности и оборотных активов в целом позволит увеличить показатели оборачиваемости оборотных активов и всех активов аптеки.

Таким образом, комплекс разработанных мероприятий приводит к повышению рентабельности при проведении комплексной оценки деятельности предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1, 2.М.:Проспект, 2002.

2.     Налоговый кодекс часть I от 31.07.98 г. №146-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. (с изменениями и дополнениями на 31.12.02 г.)

3.     Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Екатеринбург: «Ажур», 2000.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв.Приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н).

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ-9/99) (в ред.Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

6.     Методические рекомендации по учету и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли: Письмо Комитета РФ по торговле, 10 июля 1996 г., № 1-794/32-5.

7.     Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. – М.:»Дело и Сервис».2000 – 512с.

8.     Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник для студ.ВУЗов – 3 изд., перераб. – М.: «Финансы и статистика», 1998.

9.     Борисенко Т.Н. Учет в розничной торговле.-М.: Налоговый вестник.-2001.-144 с.

10.            Бухгалтерский учет, анализ, аудит/Отв. За выпуск С.А. Бороненкова. Урал. Гос. Эк.Ун-т. – Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2001. – 83 с.

11.            Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие для вузов/ Под ред. М.И. Баканова.-М.:Финансы и статистика.-2002.-576 с.

12.            Гореньков В.Ф. Учет и отчетность в аптечных учреждениях. – М.: «Высшая школа», 2001 – 376с.

13.            Гореньков В.Ф. Экономика фармации. – М.: «Высшая школа»,1999 – 295с.

14.            Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: «ДИС», 1998.

15.            Ивашкин Б.И. Бухгалтерский учет в торговле – М.: Библиотека журнала «Консультант бухгалтера», 1998.

16.            Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия/ А.И.Ковалев, В.П.Привалов. – 5-е изд., перераб.и доп. – М.: «Центр экономики и маркетинга», 2001. – 256с.

17.            Лаврова Е.Н. Учет товарно-материальных ценностей в аптеке. – М.: Изд-во журнала «Новая аптека», 2002 – 265с.

18.            Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. – М.: «ПРИОР», 1997 – 160с.

19.            Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. – М.: «Высшая школа», 1997.

20.            Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле./Г.А.Николаева, Л.П.Блицау. – М.: «ПРИОР», 1998 – 384с.

21.            Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.для вузов. – М.: «Мастерство», 2001 – 336с

22.            Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Учебник – Минск,1999.

23.            Сухинина В.А. Бухгалтерский учет и налоги в аптеке. – М.: МЦФЭР, 2001 – 352с.

24.            Финансовый менеджмент: теория и практика: Учеб. для студ.ВУЗов/Под ред.Е.С.Стояновой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Перспектива», 1998. – 656с.

25.            Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебное пособие для вузов/ А.Д.Шеремет, А.В.Негашев. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: «Инфра-М», 1999 – 208с.

26.            Климова Г.Н. Формирование товарных запасов на условиях коммерческого кредита // Экономический вестник фармации. 2002. №№ 8-9.

27.            Кулик В.В., Кабакова Т.И., Нагорнова А.Г. Методические подходы к анализу финансово-хозяйственной деятельности аптечного учреждения // Новая аптека. 2001. №№ 11-12.

28.            Марин В.В. Учет и налогообложение в торговле//Бухгалтерский учет.-2000.-№ 7.-с.63-67

29.            Матвеева А.А. Аптеки для шопинга // Эксперт. – 2002. - № 45.

30.            Наумова Н.А. Изучение маркетингового потенциала аптечного ассортимента // Экономический вестник фармации.2000. № 4.

31.            Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2001. – № 2.

32.            Тюренков И.Н. Использование оборотных средств при формировании товарных запасов // Новая аптека. 2002.№ 9.

33.            Тюренков И.Н. Эффективность использования финансовых ресурсов аптечным предприятием // Новая аптека. 2003. № 1.