1.1. Цель и содержание и последовательность ревизии кассы и кассовых операций

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины осуществляются в соответствии с положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П (в ред. от 22.01.99 г.) "О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40), согласно которым организации могут иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций[1].

Для ведения кассовых операций в штате организации, как правило, предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им денег и прочих ценностей в кассу. Его назначают приказом руководителя. После издания приказа о назначении руководитель обязан ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может перепоручать другим лицам выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. При отсутствии кассира (например, в связи с болезнью) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому работнику в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить причиненный ущерб организации как в результате умышленных действий, так и при недобросовестном или небрежном выполнении обязанностей.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Целью ревизии кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ а проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерс­кой отчетности во всех существенных аспектах[2].

Источниками информации для проверки являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств [ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. N5 КО-3), журнал регистрации депонентов, отче­ты кассира с приложенными первичными документами {приходными кассовыми ордерами (форма № КО-!), расходными кассовыми ор­дерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), чековые де­нежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регист­ры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50,51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике, баланс пред­приятия (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Ревизия  кассовых операций организуется в такой последовательности:

>   инвентаризация кассы и обследование условий хранения денеж­ных средств;

>   проверка правильности документального оформления операций;

 >   проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

>   Ревизорская проверка правильности списания денег в расход;

>  проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

 >  проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтер­ского учета;

>   оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффектив­ность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тести­рования Ревизор дает предварительную оценку соблюдения в органи­зации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, пла­нирует состав основных контрольных процедур, определяет особен­ности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, Ревизор сразу проводит инвентариза­цию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денеж­ных средств в кассе  проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки после­дний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, рас­писку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Ревизор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предус­мотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете». Ревизору следует обратить внимание на четкое офор­мление документов (наличие расписок получателей, погашение доку­ментов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денеж­ных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых доку­ментов только одним руководителем или главным бухгалтером, а так­же случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписы­вает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письмен­ным Ревизорским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой Ревизор выясняет: обес­печена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса органи­зации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгорае­мого шкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денеж­ной наличности по отдельным датам.

Следует учитывать, что если штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной инди­видуальной материальной ответственности.

Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Россий­ской Федерации». Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных Денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреж­дений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная де­нежная наличность — сверхлимитной.

Превышение установленных, лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера — 5 дней).

Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, Ревизор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, уста­новленных Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществ­лении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно[3]:

— за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере вы­явленной сверхлимитной кассовой наличности;

— на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установлен­ном законодательством Российской Федерации размере минималь­ной месячной оплаты труда.

Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, запи­санных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствую­щему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки исполь­зованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

 Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Действующее законодательство не предусматривает мер ответственности к организациям, допустившим .нецелевое использование денежных Однако, коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств

При необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (Инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 № 14-4/95).

-Ревизор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеются на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и  счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг). В ходе проверки Ревизор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены — 60 000 руб. по одной сделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными  двукратный размер произведенного платежа. Руководитель  быть подвергнут штрафу в размере, эквивалентном 50 базовым суммам. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического  лица.

Ревизор проверяет расходование наличных денег из кассы. Ревизору необходимо знать, что заработная плата, пособия по временной способности, премии выдаются из кассы не по кассовым ор­ало платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдачу денег по доверенности, в этом  кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на Кони были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных : и произвести окончательный расчет по ним.

Ревизор выясняет своевременно ли в организации закрывают по­дотчетные суммы. Если данное требование не выполняется Ревизору нужно получить письменные объяснения от соответствующих долж­ностных лиц.

Ревизор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин. Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускае­мые к использованию на территории России и внесенные в Государ­ственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчи­ка ККМ на начало и конец рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Ревизор устанавливает полноту оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необ­ходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по сче­там учета реализации.

1.2. Программа ревизии кассы

Общая программа ревизии операций по учету денежных средств в кассе (счет 50)[4].

1. Ревизия тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Ревизия оформления первичной учетной документации.

3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

4. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежной наличности в кассе.

5. Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

6. Выполнение требований пунктов 9, 11 Указа Президента РФ от 18.08.1996 г. № 1212 « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению безналичного денежного обращения».

7. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

8. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (46, 47,48)

9. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80 «Прибыли и убытки».

10. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

11. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (Ревизия проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

12. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.

13. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.

14. Ревизия полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины (в случае их применения).

15. Инвентаризация кассы и отражение ее результатов в учете.

16. Наличие договоров о материальной ответственности, наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.

17. Налог на добавленную стоимость по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете

1.3. Типичные ошибки, выявляемые ревизией кассы и кассовых операций

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для контролера (ревизора, аудитора) служат:[5]

·        Отсутствие на предприятии наложенной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

·        Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

·        Наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

·        Предоставление права подписи приходных главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

·        Формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнений) кассиров;

·        Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

·        Отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

·        Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Типичными ошибками следует признать[6]:

— отсутствие некоторых первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— неправильные корреспонденции счетов;

— неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от раз­личных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате не­правильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

2. Практические ситуации

Ситуация 1

Изучая остатки задолженности подотчетных лиц на конец каждого месяца за ревизуемый период, ревизор обнаружил, что у некоторых руководящих работников и лиц, имеющих наибольшие суммы долга предприятию, списание задолженности проводилось без оправдательных документов.

Какие должны быть дальнейшие действия ревизора в этой ситуации?

В данной ситуации прослеживается нарушение ведения кассовой дисциплины. В соответствии с п.39 Порядка ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Данные лица несут персональную ответственность за несоблюдение требований порядка ведения кассовых операций.

Однако вышеназванные лица не уделяют должного внимания контролю над осуществлением кассовых операций.

Ответственность за вышеназванные нарушения установлена Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" и Законом РФ от 21.03.91 N 943-1 “О налоговых органах Российской Федерации”. Данная ответственность устанавливается в виде штрафов.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов, предусмотренных настоящим пунктом, производится налоговыми органами по сведениям, представляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью (абзац в редакции Указа Президента Российской Федерации от 25.07.2000 N 1358).

Ситуация 2

При проверке состояния складского учета ревизор установил, что в апреле прошлого года были правильно оформлены приемные акты на поступление шерстяных тканей, количество метров соответствовало счету-фактуре и спецификации. В карточке складского учета количество уменьшено на 50 метров. В бухгалтерии учет материалов осуществлялся по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. В сальдовой книге остаток шерстяных тканей проставлен по количеству складского учета. В карточке имеется роспись бухгалтера о правильности остатка, выведенного зав. складом. В сальдовой книге стоимость тканей определена верно, итог по сальдовой книге равен итогу ведомости № 10 к журналу ордеру № 6.

Какие должны быть дальнейшие действия ревизора при данной ситуации?

В данном случае прослеживается нарушение правил ведения бухгалтерского учета, т.к. все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В данной ситуации ревизор должен выяснить куда в действительности отпустили шерстяную ткань и потребовать документы подтверждающие ее отпуск. Если таких документов ему не предоставили, то нужно отразить данный факт а акте ревизии и взыскать сумму ущерба с материально-ответственного лица. Ревизор вправе потребовать от предприятия вести учет материальных ценностей в карточках  сортового учета в разрезе каждого материала, также выяснить не был ли в сговоре бухгалтер с материально- ответственным лицом, и в любом случае сделать бухгалтеру предупреждение о внимательности.

Ситуация 3

В ходе проверки АО «Белошвейка» ревизором установлено, что в мае – декабре 2001 года грузовой автомобиль ГАЗ – 53 был арендован у Федорова Ю.Н. В течение срока аренды автомобиль согласно путевым листам использовался  на перевозку готовой продукции покупателям (цены на готовую продукцию «франко – склад покупателя». При этом на сумму арендной платы, выплачиваемой ежемесячно, бухгалтер делал проводку Дт счета 43 «Коммерческие расходы» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как должен оценить данную ситуацию ревизор?

У организаций в настоящее время довольно часто возникает необходимость использования автотранспорта частных лиц для осуществления своей уставной деятельности. Причиной этого может быть как недостаточность имеющихся на балансе предприятия автомобилей, так и их полное отсутствие.

Автомобиль может использоваться предприятием, как по договору  аренды, так и без такового, именно это ревизор должен выяснить в первую очередь

- В последнем случае, в качестве всех расходов по эксплуатации автомобиля физического лица, предприятие вправе отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) только сумму компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и только в пределах норм, установленных Письмом Минфина России от 09.08.96г. N 74 "О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 7 июля 1995 г. N 68 "О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 26 августа 1994 г. N 116 "О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 16 июня 1993 г. N 74 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок".

Любые другие выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме)  физическому лицу в данном случае осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, и включаются в совокупный доход физического лица, предоставившего автомобиль.

На основании вышесказанного ревизор должен сделать вывод, что Арендная плата на основании п.п.10 п.1 ст.264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы на текущий и капитальный ремонт арендованного автомобиля, осуществляемый организацией, и стоимость ГСМ включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п.п.2 п.1 ст.253 НК РФ.

Поэтому ревизор должен потребовать сделать исправительные записи, вместо проводки Дт43- Кт 76, нужно сделать Дт 91- Кт 76

Ситуация 4

Ревизор, просматривая первичные документы для начисления заработной платы по ремонтному цеху, установил, что против нарядов в лицевые счета пяти работников бухгалтером-расчетчиком Кутиной Т.А. внесена завышенная заработная плата. В результате излишне было начислено заработной платы за проверяемый период в сумме 30 тыс. рублей. В последствии было установлено, что половину незаконно начисленной заработной платы рабочие передавали начальнику цеха и бухгалтеру Кутиной Г.А.

Какие первичные документы исследовал ревизор, чтобы доказать хищение денежных средств?

Ревизор должен проверить действительно ли работают данные работники на предприятии и сколько времени они проработали в конкретно проверяемый период, для этого внимательно следует изучить табели рабочего времени. Если они действительно работали, то прослеживается нарушения Трудового Кодекса РФ, согласно которому  при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Работник должен расписаться в ведомости по расчетом с персоналом или в расходном кассовом ордере о получение заработной платы. Так как реальные начисления расходятся с выплатами, то вывод: нарушение кассовой дисциплины.

Выплаты физическому лицу,  излишне начисленные в отчетном периоде, подлежат корректировке. В такой ситуации следует руководствоваться ст.137 Трудового кодекса РФ, в которой говорится, что заработная плата, излишне начисленная работнику, подлежит корректировке в случае счетной ошибки. Излишне выплаченные суммы можно трактовать как счетную ошибку, поэтому ревизор прежде всего изучая первичные документы должен даказать что это не счетная ошибка

Порядок корректировки будет следующим:

1. Начислить работнику доход за период, в котором или после которого он увольняется. 

2. В форме N 2-НДФЛ начислить налог на доход этого периода, но в графе "удержанный" сумму налога не отражать.  

3. Произвести удержание в счет работодателя из начисленного дохода в этом периоде. 

4. Обязать работника вернуть денежные средства в размере оставшегося невыполненного обязательства по удержанию за вычетом налога на доход, начисленного ранее на эту сумму. 

5. Уменьшить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет в целом по фирме, на сумму налога, начисленного на удержание путем сторнирования  (основание: излишне начисленный доход).

Бухгалтера в этом случае лучше уволить, с наложением штрафов и удержанием из его заработной платы.

Ситуация 5

В процессе проверки было установлено, что  в бухгалтерии имелись авансовые отчеты на погрузочно-разгрузочные работы, в которых оплачивались наличные денежные средства грузчикам по трудовым соглашениям, в которых не указывались вид груза и номера железнодорожных накладных или путевых листов в подтверждение полученного груза (товара), отсутствовали приходные накладные на сдачу материалов на склад.

Что должен предпринять ревизор?

В данном случае прослеживается нарушение правил ведения бухгалтерского учета, так как все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются также лица, ведущие бухгалтерский учет к случаях, предусмотренных подпунктами "б", "в", "г" пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Ситуация 6

Проверяя отчеты об использовании материалов на производство, ревизор установил, что начальник механического цеха ежемесячно передает в бухгалтерию ведомости о недостаче и излишках деталей и узлов. Ведомости подписывались начальником и бухгалтером цеха. Старший бухгалтер центральной бухгалтерии оценивает недостачу и излишки только по стоимости материалов, согласно утвержденным нормам. Разницу между недостачей и излишками включает в себестоимость изделий по статье «Основные материалы» без проводки.

При установке такого факта списания недостачи и излишков деталей и узлов какими должны быть действия ревизора в данной ситуации?

В данной ситуации ревизор должен прежде всего проверить правильно ли была сделана инвентаризация материалов, а именно

- правильно ли определена фактическая комплектность материалов;

- правильно ли выявлены остатки материалов  по аннулированным заказам, а также по заказам выполнение которых приостановлено;

-действительно ли не были выявлены виновные лица.

Если в  ходе проверки этих данных у ревизора возникли какие-либо сомнения, то он вправе потребовать провести сплошную или выборочную еще одну инвентаризацию. Если после этого все факты подтверждаются, то бухгалтерия предприятия должна была отнести недостачу на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и уже с этого счета в пределах норм (если таковые установлены на предприятии) списываются на счета учета затрат на производство; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то недостача списывается на финансовый результат предприятия. При этом ревизору следует учитывать, что если виновные лица не были найдены, то недостача могла произойти по независимым от человека причинам, тогда  она отражается в дебете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы. Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от таких ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

Список используемой литературы

1. Указ Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществ­лении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П (в ред. от 22.01.99 г.) "О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40).

4. Белобжецкий И.А. «Ревизия и контроль в промышленности», Москва «Финансы и статистика», 2004.

5. Белуха Н.Т. «Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства».М. : Финансы и статистика, 2002.

6. Данилевский Ю.А. Шапигузов. С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС, 2003.

7. Крамаровский Л.М. «Ревизия и контроль», Москва «Финансы и статистика», 2003.

8. Лабынцев Н.Т. «Стандарты аудиторской деятельности» », Москва «Издательство ПРИОР», 2000.

9. Семенов Р.Д. Типичные ошибки кассовых операций // Журнал «Бухгалтерский учет», № 2, 2003.

10. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет», Москва «Финансы и статистика», 2002.

[1] Семенов Р.Д. Типичные ошибки кассовых операций // Журнал «Бухгалтерский учет», № 2, 2003. – 13.

[2] Крамаровский Л.М. «Ревизия и контроль», Москва «Финансы и статистика», 2003. – с. 89.

[3] Белуха Н.Т. «Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства».М. : Финансы и статистика, 2002. –с.133.

[4] Белуха Н.Т. «Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства».М. : Финансы и статистика, 2002. – с. 143-144.

[5] Данилевский Ю.А. Шапигузов. С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС, 2003. с.57.

[6] Семенов Р.Д. Типичные ошибки кассовых операций // Журнал «Бухгалтерский учет», № 2, 2003. – с. 15.