Федеральное
агентство по образованию
Государственное образовательное
учреждение
высшего
профессионального образования
«Южно-Уральский
государственный университет»
Реферат
ПО
КУРСУ «Теория бухгалтерского
учета»
ТЕМА: «Особенности униграфической и диграфической
записей».
ВЫПОЛНИЛ:
СТУДЕНТ
ГРУППЫ ЭиУсв-344
КУРИЛЕНКО Л.И.
ПРОВЕРИЛ:
СТАРШИЙ ПРЕПОДАВАТЕЛЬ
ФОРОСТОВА М.В.
Челябинск
2005
Содержание
Введение....................................................................................................... 3
История
возникновения униграфической и диграфической записей........ 4
Униграфические
записи............................................................................... 6
Диграфические
записи................................................................................. 8
Заключение................................................................................................ 10
Литература................................................................................................ 11
Введение
В
результате приведения определенных бухгалтерских действий формируется бухгалтерское
информационное сообщение - счетная
запись, - регистрируемое на входе учетной системы, предназначенное для
логико-арифметических преобразований с целью формирования результатов бухгалтерской
обработки - внутренней и внешней отчетности.
Счетные
записи, сформированные бухгалтером при осмыслении и анализе фактов
хозяйственной жизни, зафиксированных в первичной документации, подлежат
отражению в специально предназначенных для последующих преобразований учетных
регистрах.
Согласно работе все
счетные записи в учетных регистрах можно подразделить по пяти основаниям:
характеру записи, систематизации, изображению, числу экземпляров (копий) и
способу заполнения.
Первоначально
классифицируя счетные записи по их характеру выделяют
униграфические и диграфические записи. Рассмотрим подробнее историю и
систематизацию этих записей.
История
возникновения униграфической и диграфической записей.
История
возникновения униграфических и диграфических записей уходит далеко в прошлое.
Например, в эпоху Средневековья, где консерватизм в учете господствовал веками,
Фибоначчи ввел арабские цифры, которые быстро нашли свое применение в
бухгалтерском учете. С применением арабских цифр выросла точность учетных записей.
Начали формироваться две основные парадигмы учета—камеральная и простая
бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является
касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь
доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая
кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе
рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и
денежных обязательств (векселей, чеков). Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с
XIII в. существуют три учетные парадигмы:
o
камеральная (по кассе ведется регистрация
поступления и выплат денег);
o
простая, (униграфическая) включающая все
имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную
совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;
o
двойная (диграфическая)—она уже включает счета
собственных средств.
Двойная
запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам.
Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру
контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов
хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от
поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары
(товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. В конце XVIII в., для некоторых
бухгалтеров было приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью
скрыто определенное содержание. Во всяком случае гипноз двойной записи, трактовка
двойной бухгалтерии как единственно возможной стали общепризнанными.
Существует несколько
объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется
двойной. Это связано с тем, что используются:
1.
два вида записей—хронологическая и систематическая;
2.
два уровня регистрации—аналитический и синтетический
учет;
3.
две группы счетов—материальные (товары, касса, основные
средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.);
4.
два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом
счете;
5.
два раза в равной сумме регистрируется каждый факт
хозяйственной жизни;
6.
два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением
А—П =К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской
задолженности, правая—наличие собственных средств;
7.
две точки у каждого информационного потока—вход и
выход;
8.
два лица всегда участвуют в факте хозяйственной
жизни—одно отдает, другое получает;
9.
два раза выполняется любая бухгалтерская работа—сначала
регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется
правильность выполненной работы.
Униграфические
записи
Униграфические
записи предполагают регистрацию факта хозяйственной жизни только по дебету
или по кредиту. Такие записи, по утверждению многих исследователей,
господствовали в Европе в эпоху средневековья, предшествующую широкому
применению арабских цифр в учете купцов.
Униграфический учет в
своем развитии прошел пять этапов:
1)
Инвентарный учет (фиксировались только остатки
материальных ценностей);
2)
контокоррент
(учитывались только расчетные операции);
3)
деньги (монета)
выступали объектом учета; 4)
4)
деньги как
объект учета слились с учетом расчетов; 5)
5)
деньги и
контокоррент поглотили и учет инвентаря (это полная униграфическая парадигма* -
все счета ведутся в деньгах).
В
западном учете, в частности в американском, униграфические записи не
применяются. В российском учете униграфические записи используются для
отражения хозяйственных фактов на забалансовых счетах. Приведем примеры.
1. Полученные от заказчика материалы приняты в переработку.
Счетная (униграфическая) запись имеет вид:
Дебет счета 003 “Материалы, принятые в
переработку” (по кредиту записи нет).
2. Возвращены заказчику материалы,
прошедшие переработку:
Кредит счета 003 “Материалы, принятые в
переработку” (по дебету записи нет).
3. Выдано гарантийное обязательство по
кредиту банка, полученного третьей организацией:
Кредит счета 009 “Обеспечения
обязательств и платежей выданные” (по дебету счета записи нет).
4. Поступило подтверждение о возврате
банку кредита, полученного третьей организацией, обеспеченного гарантией
экономического субъекта:
Дебет счета 009 “Обеспечения обязательств
и платежей выданные” (по кредиту счета записи нет).
Диграфические
записи
Ориентировочно
в XIII века в недрах униграфического учета возникает диграфический учет.
Диграфические записи
предполагают непреложное отражение каждого факта хозяйственной жизни как по
дебету, так и по кредиту различных счетов. Диграфизм
превратил униграфические записи, в упорядоченную бухгалтерскую систему понятий.
Диграфические записи подразделяются на
шесть видов: простые, сложные, сборные, обратные, сторнировочные, смешанные.
Простые записи (описаны в 1494 г. Л.Пачоли) - один счет дебетуется,
другой счет кредитуется в одинаковой сумме.
Сложные записи (предложены А. Ди Пиетро в 1586 г.) - один счет
дебетуется, несколько счетов кредитуются или несколько счетов дебетуются, один
счет кредитуется. При этом суммарный оборот по дебету равен суммарному обороту
по кредиту счетов, описывающих факт хозяйственной жизни.
Сборные проводки (предложены в 1774 г. автором немецкой
формы Ф. Гельвигом) - несколько счетов дебетуются и несколько счетов
кредитуются.
В
российском учете (как и ранее в советском) сборные проводки не применяются, так
как они не позволяют раскрыть корреспонденцию каждого счета с конкретными
счетами. В то же время такие записи практикуются в странах, где сохранены
традиции немецкой школы учета.
Обратные записи применяются для исправления ошибочно выполненных
проводок. В этом случае неправильно указанные в корреспонденции счета меняются
местами и новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные.
Российские
бухгалтеры не практикуют обратные записи, чтобы не создавать искусственные
обороты, и заведомо не завышать обороты реальные. Обратные записи широко
распространены в американском учете.
Сторнировочные записи (предложены в 1889 г. представителем
российской школы из г. Владимира А.А.Беретти, первоначальное их название “цветной провод”, в наши дни известны
как “красное сторно”) предполагают не
сложение, а вычитание зарегистрированных сумм. На практике вычитаемые
показатели заполняются красными чернилами или шариковой ручкой, обводятся
прямоугольником или заключаются в круглые скобки (как это принято в
британо-американском учете).
Смешанные записи несколько отличаются от остальных диграфических
записей, предусматривающих отражение каждого хозяйственного факта как по
дебету, так и по кредиту различных счетов в одинаковой сумме. При смешанной
записи один счет дебетуется положительной суммой, другой счет дебетуется
отрицательной суммой или, наоборот, один счет кредитуется положительной суммой,
другой счет кредитуется отрицательной суммой, т.е. суммы полярной значимости
отражаются или в дебете, или кредите двух счетов одновременно.
Заметим,
что все варианты диграфических записей (кроме сборных и обратных) равноценны и
могут применяться бухгалтером по его усмотрению в зависимости от поставленных
целей.
Заключение
Итак, мы
подробно рассмотрели особенности униграфических и диграфических записей. Из
предложенного материала мы видим, что униграфическая запись – это упрощенный
вариант трактовки фактов хозяйственной жизни, которая относится только либо по
дебету, либо по кредиту счета. В плане счетов мы можем их увидеть на
забалансовых счетах. Диграфические записи – это отражение каждого факта
хозяйственной жизни как по дебету, так и по кредиту различных счетов.
Литература
1.
Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. —
М.: Финансы и статистика, 1991.
2.
Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита.
Часть I. — М.: ПРИОР, 1997
3.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет.
— М.: Финансы и статистика, 1994.
4.
Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д.Принципы
бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994.