Уважаемый председатель и уважаемые члены государственной аттестационной комиссии!

Вашему вниманию представлена выпускная квалификационная работы на тему: учет и аудит дебиторской задолженности.

(раздатка лист 2) Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Цель дипломной работы -  разработать систему мер по управлению дебиторской задолженностью. (раздатка лист 2)

Предметом исследования является учет, анализ и аудит дебиторской задолженности, разработка мер по управлению дебиторской задолженностью. Объект исследования – ООО «ВИЛЕНА» (раздатка лист 2)

Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются: (раздатка лист 2)

  - выявить причины образования дебиторской задолженности;

- ознакомиться с организацией учёта дебиторской задолженности;

- изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами, дать оценку её эффективности;

- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов;

- проанализировать динамику, структуру дебиторской задолженности на предприятии и разработке системы мер по управлению задолженностью в ООО «ВИЛЕНА».

Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками ООО «ВИЛЕНА» ведёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»  Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

Дебиторская задолженность в ООО «ВИЛЕНА» отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Корреспонденции по расчетам с дебиторами приведены в раздатке лист 10.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам и данный резерв не создается. 

ООО «ВИЛЕНА» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода. Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, не реальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками: предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты или поручительства.

В процессе обнаружения недостачи материально-производственных запасов на данном предприятии, в бухгалтерском учете производятся следующие записи (раздатка лист 12).

В раздаточном материале таблицы 2.3, 2.5, 2.6, отражены особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, расчеты по претензиям.

Официальным наименованием проверяемого экономического субъекта является:  Общество с ограниченной ответственностью «ВИЛЕНА»  (далее по тексту - Общество).

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетный счет в ОАО «Банк «Петровский», круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной статус Общества; его права и средств, внесенных учредителями, и поэтому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких лиц.

Предприятие в соответствии с Уставом осуществляло в 2008г. виды деятельности, представленные в раздатке табл. 3:

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, было установлено качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки.

Результаты опроса представлены в раздатке таблица 4.

В ходе аудиторской проверки мы приняли во внимание, что система внутреннего контроля включает в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду (предварительный контроль – до совершения хозяйственной операции; текущий контроль – в процессе совершения хозяйственной операции);

- отдельные средства контроля.

При оценке контрольной среды, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, мы обращали особое внимание на:

- стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;

- организационную структуру экономического субъекта;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществление кадровой политики;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Изучение системы внутреннего контроля производилось в двух направлениях:

А). Организация системы внутреннего контроля

Б). Работа системы внутреннего контроля

При проверке соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерского учета  ООО «ВИЛЕНА» выявлены следующие расхождения:

Дебиторская задолженность по ООО "Версия" вместо 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. (с/ф N 58 и 59 от 10.05.2008) составляет в действительности 56 000 руб., в т.ч. НДС - 8542 руб. На самом деле отгрузка по с/ф N 59 от 10.05.2007 произведена в адрес ООО "Сельхозпром". ООО "Сельхозпром" оплатило аванс за поставку в апреле 2008 года в сумме 56 000 руб.

При проверке соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерского учета ООО «ВИЛЕНА» выявлены следующие расхождения:

дебиторская задолженность по ООО "Морозко" составляет не 150 000 руб. (в т.ч. НДС - 70621 руб.), а 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 458 руб.), поскольку в учете не отражена отгрузка товара за апрель 2008 года в сумме 30 000 руб. (в т.ч. НДС - 4576 руб.).

В результате проверки сроков отчета по подотчетным суммам  выявлены следующие расхождения.

Выявлена задолженность подотчетных лиц:

- работника предприятия А.И. Тетеркина в сумме 530 руб., срок сдачи авансового отчета - 12 ноября 2007 года;

- бывшего работника И.И. Сидорова (уволился в октябре 2007 года) в сумме 340 руб., срок сдачи авансового отчета - 30 сентября 2007 года.

Выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности:

ЗАО "Невидимка" за товар в сумме 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). Отгрузка произведена 13 октября 2006 года, срок оплаты по договору - 23 октября 2006 года.

При проверке регистров синтетического учета и авансовых отчетов  выявлено следующее: денежные средства в подотчет выдаются при наличии остатка по ранее полученным авансам, например: 

- Авансовый отчет № 12 от 02.05.2008 г. на сумму 151 руб.,  при  остатке 27 552,75 руб.  выдано:

 11.05.2008 г. еще 19 992 руб.;

Неизрасходованные подотчетные суммы не сдаются  в кассу.

На предприятии не проведена инвентаризация расчетов на 31.12.2007, на 31.12.2008 года, отсутствуют акты сверки с поставщиками и покупателями.

По результатам  проведённой проверки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ООО «ВИЛЕНА» необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля, отпуск товаров со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, а  непосредственный отпуск должен производить кладовщик на основании накладной. В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям. Необходимо в соответствии с действующим законодательством проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью получения представления о реальном размере дебиторской задолженности.

С целью установления рациональной системы распределения полномочий и ответственности ООО «ВИЛЕНА» нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции.

Считаем целесообразным ООО «ВИЛЕНА» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 – их просто не будет.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «ВИЛЕНА» позволяет оценить её эффективность как низкую. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов не производится, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы.

Доля де­би­тор­ской за­долженно­сти в об­щей сумме обо­рот­ных ак­тивов в на 01.01.2008г составляла 37,88%, на 01.01.2009г – 40,93%,

По результатам анализа состава и структуры дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что на начало отчётного периода наибольший удельный вес в структуре активов занимала именно дебиторская задолженность. При этом в составе дебиторской задолженность возрастает доля авансов выданных.

Возросла оборачиваемость дебиторской задолженности с 2,64 раза до 2,96 раз. Это говорит о том, что дебиторская задолженность предприятия быстрее

ООО «ВИЛЕНА» можно предложить следующие рекомендации по совершенствова­нию системы управления дебиторской задолженностью:

- применять различные методы управления дебиторской задолженности в зависимости от истории деловых отношений с данными покупателями. Для добросовестных покупателей целесообразно дальнейшее предоставление скидок, отсрочек и рассрочек платежа.

- ужесточить механизм истребования долга. Для этого предприятию рекомендуется применять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в условиях договора с контрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать сроки расчётов за отпускаемую предприятием продукцию

- ежемесячно сверять расчёты с покупателями. Ежемесячная проверка дебиторской позволит высвободить из оборота средства. Они могут быть направлены на погашение задолженности кредитора.

Доклад окончен. Спасибо за внимание.