Приложение 1

Порядок бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

Содержание операции	Документы	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работников
Удержание налога на доходы физических лиц	Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДЛФ	70	68
Удержания по исполнительным листам	Исполнительный лист или личное заявление ответчика об удержании суммы	70	76
Расчет удержаний по инициативе администрации и сумм работников
Удержание неиспользованных авансовых сумм	Авансовый отчет, бухгалтерская справка	70	71
Удержание за допущенный брак	Акт о производственном браке, наряд на исправление брака, распоряжение о взыскании	70	73
Удержание за причиненный материальный ущерб	Договор о материальной ответственности, заявление работника о согласии удержания за ущерб, распоряжение о взыскании, выписка из решения суда	70	73
Удержания за форменную одежду	Карточка учета выдачи форменной одежды	70	73
Удержания за товар проданный в кредит	Поручение-обязательство из магазина	70	73
Удержание излишне выплаченной заработной платы	Распоряжение об удержании	70	73
Удержание займов и ссуд	Договор займа, ссуды	70	73
Удержание по договорам добровольного страхования	Личное заявление застрахованного	70	76
Удержание на благотворительные цели	Личное заявление работника	70	76

Приложение 2

Учет выдачи заработной платы имуществом

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда	70 «Расчеты по оплате труда»	91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»	120000
Списана себестоимость прочего имущества организации	91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»	54050
Начислен НДС	91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы	68-НДС «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»	20000
Списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов)	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»	48500
Отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов	91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прибыль» (99 «Прибыли и убытки»)	99 «Прибыли и убытки» (91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Убыток»)	17450

Приложение 3

Типовые корреспонденции по учету расчетов по заработной плате

в ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Начислена заработная плата работникам основного производства	20 «Основное производство»	70 «Расчеты по оплате труда»	152000
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	23 «Вспомогательное производство»	70 «Расчеты по оплате труда»	96054
Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	70 «Расчеты по оплате труда»	28000
Начислена заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство	25 «Общепроизводственные расходы»	70 «Расчеты по оплате труда»	16000
Начислена заработная плата управленческому персоналу	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты по оплате труда»	68540
Начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров)	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты по оплате труда»	78940
Начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива	08 «Вложения во внеоборотные активы»	70 «Расчеты по оплате труда»	4500
Начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва	96 «Резервы предстоящих расходов»	70 «Расчеты по оплате труда»	1250
Начислена заработная плата работникам организации за счет нераспределенной прибыли (например, материальная помощь)	84 «Нераспределенная прибыль»	70 «Расчеты по оплате труда»	1500

Приложение 4

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс»

	Да (1)	Нет (0)
Организационная структура объекта
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей)		0
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей		0
3. Имеется ли разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ		0
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда)
. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете		0
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом		0
6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерии и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью		0
7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	1

Продолжение приложения 4

8. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности	1
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
9. В целях контроля за сохранностью документации все документы по учету расчетов по оплате труда сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости		0
10. Учетные регистры хранятся в сейфах или отдельных, специально оборудованных помещениях		0
Внутренний контроль активов
11. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: – служба внутреннего аудита – разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии; – назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия	1	0 0
12. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию по учету расчетов по оплате труда		0
Кадровая политика
15. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров		0
Всего	3	12

Приложение 5

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс»

Проверяемая организация	ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс»
Период аудита	с 1.01.04 по 31.12.03
Количество человеко-часов	88
Руководитель аудиторской группы	Петров П.Н.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	1) качественно - соответствие действующему законодательству 2) количественно - 1,5%
Планируемые виды работ	Период	Исполнители проведения
1. Аудит оформления первичных документов	5.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	5.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	7.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	8.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	8.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.

Приложение 6

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс»
Период аудита	с 1.01.03 по 31.12.03
Количество человеко-часов	88
Руководитель аудиторской группы	Петров П.Н.
Состав аудиторской группы	Петров П.Н., Самарин В.И.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	1) качественно - соответствие действующему законодательству 2) количественно - 1,5%
Перечень аудиторских процедур	Период	Исполнители проведения	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	5.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	5.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	5.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4. Проверка правильности учета депонированной зарплаты	5.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера

Продолжение приложения 6

2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время;	10.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, табели учета использования рабочего времени, лицевые счета, перечень расчетно-платежные ведомости
б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями			работ, личные карточки
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев	10.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	10.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

Продолжение приложения 6

2.5. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	10.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	12.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	12.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2. Определение соответствия применяемых ставок налога действующему законодательству	12.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	12.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	14.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журналы-ордера №10, ведомости №12, 13, 15, Главная книга

Продолжение приложения 6

4.2. проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс»	14.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журналы-ордера №10, ведомости №12, 13, 15, Главная книга, приказы
4.3. Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	14.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журнал-ордер 10, Главная книга
4.4. Проверка обоснованности расходов ДЦРС по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)	14.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журналы-ордера №10, ведомости №12, 13, 15, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	15.01.04	Петров П.Н. Самарин В.И.	Разработочная таблица «Сводка начисленной зарплаты по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера №10, ведомости №12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

Приложение 7

Результаты проверки учета оплаты труда работников

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Объем информации

Техника исполнения

Результаты проверки

Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании

За 2003 год

Последовательно просмотрены все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании

Отсутствует коллективный договор

Проверка оформления первичный учетных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда

За I первое полугодие 2003 года

Последовательно просмотрены все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и было выяснено:

– имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера;

– в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс», нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего срока, чем дата их назначения

Отсутствуют приказы на замещение первых лиц

Продолжение приложения 7

3	Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» и выплаты пособий	Папка справок	Последовательно сверены льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде	Отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот
4	Проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах	Папка справок	Последовательно просмотрены табели учета рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверены с наличием справок-вызовов из учебных заведений, затем проверена начисленная оплата в расчетных ведомостях и отражение в учете этих операций	Нарушений не выявлено
5	Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования	Папки учредительных документов	Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей, уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды	Нарушений не выявлено

Приложение 8

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	Номер документа
Отсутствие приказов на замещение первых лиц	платежные ведомости	14.06.2003	№6
Отсутствие заявлений работников о предоставлении им льгот	лицевые счета, справки	21.04.2003	№45

Приложение 9

Аудит операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Наименование операций	дебет	кредит	В каких документах отражена операция	Цели и процедуры проверки	Результат проверки
Начислена зарплата за работу в выходной день (производственные рабочие)	20	70	Расчетно-платежные ведомости, свод по з/плате, ж/о №10	Проверка правильности отражения в учете операций, связанных с доплатой и обоснованность их отнесения себестоимость продукции	Начисление произведено верно, себестоимость не завышена
Начислена зарплата рабочим за исправление брака	28	70	Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по з/плате, ж/о №10	Проверка обоснованности отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции	Начисление произведено верно
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69-1	70	Листок нетрудоспособности, табель использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, свод по з/плате, ж/о №10	Проверка правильности исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, % оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств ФСС	Начисление произведено верно, ошибок не обнаружено

Продолжение приложения 9

Удержаны алименты из заработной платы работников	70	76	Исполнительный лист, расчетно-платежные ведомости, главная книга, ведомость № 7, журнал учета расчетов по исполнительным листам	Проверка соответствия базы начисления алиментов перечню видов заработной платы, не удержанных сумм алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс», проверка правомерности отнесения расходов по перечислению алиментов, проверка документального отражения регистрации исполнительных документов	Удержание произведено верно, ошибок не обнаружено. Исполнительные документы для взыскания алиментов не зарегистрированы в специальном журнале. Журнал отсутствует
Начислен НДФЛ	70	68	Лицевой счет, расчетно-платежные ведомости, главная книга, ж/о№ 8	Проверка базы налогообложения, обоснованности применения льгот	Начисление произведено верно, ошибок не обнаружено
Произведены отчисления ЕСН от заработной платы основных производственных рабочих	20	69	свод по з/плате, главная книга, ж/о№ 9, 10, 10/1	Проверка правильности определения налогооблагаемой базы	Начисление произведено верно, себестоимость продукции не завышена и соответственно налогооблагаемая прибыль не занижена

Приложение 11

Приказ №12 «Положение о ревизоре и ревизионной комиссии»

1. Ревизионная комиссия осуществляет:

проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

проверку соблюдения в финансово-хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.;

анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

проверку правомочности решений, принятых советом директоров и правлением, их соответствия уставу общества и решениям собрания участников;

анализ решений собрания участников, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами министерств и ведомств.

2. Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;

требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания участников в случаях, когда выявление нарушений в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

созывать собрание участников в случаях, когда выявляются нарушения в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам общества;

требовать личного объяснения от работников общества, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в обществе;

ставить перед управляющими органами общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом.

3. Ревизионная комиссия обязана:

своевременно доводить до сведения собрания участников, совета директоров, правления результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.

Ревизионная комиссия представляет в совет директоров не позднее, чем за десять дней до годового собрания участников отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.