Глава 1. Теория и методология учета расчетов на предприятии

1.1. Дебиторская и кредиторская задолженность

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Различают нормативные сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня наступления события, связанного с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как разновидность сроков, порождающих гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

Итак, дебитор - юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию, организации или учреждению.

Дебиторская задолженность – это вид активов, характеризующих:

1) сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку. [Экономический словарь изд. «Орион» под. Ред. Юсупова А.В.- М.:2001 г. с. 52]

Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе внереализационных расходов.

Дебиторская задолженность может быть обусловлена нормальным процессом хозяйственной деятельности или нарушением финансовой, расчетной или платежной дисциплины.

Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской задолженности определяют значимость анализа расчетов с дебиторами. Проблема анализа дебиторской задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управления системой взаимоотношений организации с ее контрагентами осложняются несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Вместе с тем при всей объективной сложности управления дебиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами.

На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:

- общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности);

- условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);

- политика взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности);

- платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;

-          качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

При удовлетворительном состоянии аналитической работы на предприятии создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого, в основном, к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям.

Основной целью анализа дебиторской задолженности является разработка и обоснование политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В этой связи в качестве главных задач анализа можно выделить:

- оценку состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;

- формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;

- разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. [Журнал «Бухгалтерский учет», N 6, 2003 «Анализ дебиторской задолженности»].

В общем виде изменения объема дебиторской задолженности за период могут быть охарактеризованы данными баланса. Для внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета, раскрывающие данные о величине и структуре дебиторской задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также о конкретных дебиторах, задержка расчетов с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью.

Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности позволяет составить картину состояния расчетов с покупателями, выявить просроченную задолженность, а также оценить динамику погашения задолженности отдельными группами дебиторов. Кроме того, он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами, благодаря чему становится возможным оценить активность предприятия во взыскании дебиторской задолженности и ее "качество".

Для анализа дебиторской задолженности целесообразно использовать показатели, характеризующие ее величину и структуру, сроки погашения, долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, а также долю сомнительной дебиторской задолженности. Последний показатель характеризует "качество" задолженности.

Было бы некорректно давать общие указания о том, какой срок задержки платежа позволяет отнести задолженность к сомнительной. В процессе внутреннего анализа организации сами решают этот вопрос. Внешний аналитик располагает информацией отчетности и, следовательно, будет исходить из данных расшифровки дебиторской задолженности.

Управление дебиторскими счетами предполагает решение следующего комплекса задач.

1. Анализ и контроль динамики показателей ликвидности, кредитоспособности дебиторов с составлением их рейтинга и портфеля дебиторских счетов.

2. Определение оптимального, максимально приближенного к среднерыночным показателям периода погашения дебиторских счетов. Задача возникает из-за того, что жесткий срок погашения приведет к оттоку клиентов к конкурентам, большие сроки погашения уменьшают приток денежной наличности, увеличивают риски неплатежей, а значит, и размеры страховых фондов.

3. Расчеты показателей поступления денежной наличности в соотношениях с показателями выручки от реализации продукции, работ и услуг, а также поступившей денежной наличности - в соотношении с общими суммами долгов.

4. Составление отчета о дебиторских счетах, выявление отрицательных факторов, условий и разработка мероприятий по улучшению позиций организации по работе с долгами.

В ходе решения перечисленных задач одной из основных работ является развертка дебиторских долгов по периодам просрочек

При анализе дебиторских счетов необходимо сформировать портфель дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всему портфелю. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем. При этом полезно разбить дебиторов минимум на три группы: 1) группа дебиторов со сроками погашения меньше среднего показателя; 2) группа дебиторов со сроками погашения, примерно соответствующими среднему показателю; 3) группа дебиторов со сроками погашения, превышающими средний показатель. Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.

Важным аналитическим показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности - это такой срок, в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежную наличность. [Журнал «Бухгалтерский учет», № 10, 2000 «Анализ оборотных активов организации»]

Почти всегда существует вероятность возникновения определенной части дебиторских долгов, безнадежных к получению. Признание безнадежных долгов может быть произведено следующими методами:

1)      метод прямого списания;

2)      метод чистого списания;

3)      метод старения дебиторских долгов.

Рассматривая кредиторскую задолженность можно характеризовать как вид обязательств, характеризующих:

1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное погашение кредиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации.

По истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты в составе внереализационных доходов.

Как же возникает кредиторская задолженность? Дело в том, что деньги, которые предприятие задолжало физическим или юридическим лицам за поставленные товары, услуги либо еще не успело расплатиться с поставщиком (торговые кредиторы), либо взяло у них ссуду, кредит. Суммы денег, не выплаченные в течение года, считаются как текущие обязательства предприятия в его балансе. Суммы, которые не выплачиваются свыше года, считаются долгосрочными обязательствами предприятия.

Некоторые кредиторы, называемые обеспеченными кредиторами, получают обеспечение кредита в форме фиксированных выплат с определенного актива, которым владеет предприятие-дебитор. На этот актив кредиторы могут заявить свои права, если должник не в состоянии выплатить ссуду. Другие обеспеченные кредиторы получают обеспечение в форме плавающей ставки от активов должников, что предоставляет им право первоочередности при предъявлении претензий на доход, полученный от продажи активов предприятия в случае его несостоятельности.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым следует своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны бухгалтер организации часто показывает задержки и "размазывания по времени" денежных выплат, демонстрируя сохранение или даже увеличение доходов. Но в действительности эти невыплаченные суммы должны отражаться на счетах "к выплате", то есть как накопление кредиторских долгов. Это, конечно, создает проблемы с предприятиями - поставщиками, банками и с другими кредиторами.

Одним из важнейших показателей, характеризующих эффективность управления кредиторской задолженностью, является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз). Он определяется отношением выручки от реализации продукции к среднему размеру за рассматриваемый период кредиторской задолженности (Кз): Кокз = В : Кз. Длительность оборота кредиторской задолженности (Дкз) рассчитывается делением количества дней в периоде, обычно за год (Кдп), на коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз): Дкз = Кдп : Кокз. При планировании кредиторской задолженности необходимо рассчитывать длительность оборота кредиторской задолженности по месяцам.

1.2. Исковая давность и исполнение обязательств

Руководствуясь ст 195 Гражданского кодекса РФ по исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счетов 62, 76

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

Применение исковой давности

1. Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.

2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Исковая давность не распространяется на:

o        требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

o        требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

o        требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска;

o        требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения. [Гражданский кодекс РФ ст.304]

o        Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных договором, если иное не вытекает из закона или существа обязательства.

Если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования.

Если исполнение обязательства осуществляется третьим лицом, то:

1. Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

2. Третье лицо, подвергающееся опасности утратить свое право на имущество должника (право аренды, залога или др.) вследствие обращения кредитором взыскания на это имущество, может за свой счет удовлетворить требование кредитора без согласия должника. В этом случае к третьему лицу переходят права кредитора по обязательству в соответствии со статьями 382 - 387 настоящего Гражданского кодекса.

Срок исполнения обязательства осуществляется если:

1. Обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

2. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Если обязательство не исполненяется , то должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Если в обязательстве участвуют несколько кредиторов или несколько должников, то каждый из кредиторов имеет право требовать исполнения, а каждый из должников обязан исполнить обязательство в равной доле с другими постольку, поскольку из закона, иных правовых актов или условий обязательства не вытекает иное.

При переходе прав кредитора к другому лицу следует руководствоваться основанием и порядком перехода прав кредитора к другому лицу

1. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

3. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору. [Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга /Пер. с нем/под ред. и с предисловием А.А.Туркача, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 89 с.]

Форма уступки требования бывает в виде уступки требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме или сделки, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки.

Ответственность кредитора, уступившего требование отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Ответственность за неисполнение денежного обязательства

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, то, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму. Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

1.3. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности

Информация о задолженности отражается, во-первых, в бухгалтерской отчетности, и она является наиболее точной при условии правильного ведения бухучета. Во-вторых, в оперативных формах, собираемых органами статистики, которая не всегда отражает реальное положение вещей, что объясняется рядом объективных причин, в частности, в сроки, указанные в статистической форме невозможно собрать точные данные о задолженности.

Для полноты оценки дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются специальные забалансовые счета. Так, на счета 05 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается информация о состоянии дебиторской задолженности в течение пяти лет с момента се списания на финансовые результаты для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. На забалансовом счете.

В специальной справке, прилагаемой к форме 5, даются сведения о списании дебиторской задолженности на финансовые результаты, по которой срок исковой давности истек по законодательству, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

На основе данных бухгалтерского учета и отчетности информация о дебиторской и кредиторской задолженности ежемесячно представляется предприятиями и организациями в органы статистики и органы, осуществляющие государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики в виде отчета о задолженности предприятий по состоянию на 1 число каждого месяца.

Инвентаризация расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

Организации обязаны вести постоянный учет дебиторской и кредиторской задолженности, обращая особое внимание на сроки выполнения договорных обязательств. Ежегодно с периодичностью и в сроки, определенные руководителем организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с кредиторами и дебиторами.

В ходе инвентаризации выясняются сроки возникновения, задолженности, реальность ее погашения и лица, по вине которых были пропущены сроки исковой давности. Предприятие должно направлять всем покупателям и дебиторам выписки из их лицевых счетов с числящейся за ними задолженностью. Дебиторы обязаны подтвердить числящуюся за ними задолженность или представить свои мотивированные возражения.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. Акт оформляется по специальной форме, которая содержится в приложении к Методическим указаниям по инвентаризации. В таком акте перечисляются инвентаризационные счета, указываются суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Акт составляется инвентаризационной комиссией в одном экземпляре, на основании выявленных по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Он подписывается и передается в бухгалтерию.

К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, где в разрезе синтетических счетов дается информация о всех дебиторах и кредиторах.

Необходимо выяснить, предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

На предприятиях, не создающих резервы сомнительных долгов, дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации подлежит отнесению непосредственно на результаты хозяйственной деятельности предприятия - на его потери (убытки). [Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. – – М.: ИП «Экоперспектива», 1999. – 41-44с.]

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, относятся на увеличение результатов хозяйственной деятельности - на прибыль предприятия.

Правильно организованный учет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности обеспечит се своевременное отражение на финансовых результатах организации.

Задолженность и банкротство

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности широко используется Федеральным управлением по делам о несостоятельности (банкротстве) и его территориальными агентствами при анализе финансового состояния предприятий и оценки структуры их балансов, а также принятии на основе результатов данного анализа решений об их банкротстве или финансовой санации.

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособными является выполнение одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0.1.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов.

Таким образом, при определении текущей ликвидности из кредиторской задолженности вычитаются долгосрочные кредиты банков и прочие долгосрочные займы. Следовательно, если организации необходимо улучшить показатель текущей ликвидности, то надо по возможности текущую кредиторскую задолженность перевести в долгосрочную. Это еще раз подтверждает необходимость постоянного контроля за финансовыми показателями организации и принятия на основе такого контроля своевременных мер.

1.4. Формы расчетов

В соответствии с методологией бухгалтерского учета расчетные отношения предприятия включают в себя:

            Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

            Учет расчетов с покупателями и заказчиками

            Учет расчетов с использованием векселей

                                                                                                                                                                                                                                                                     Учет резервов по сомнительным долгам

                                                                                                                                                                                                                                                                     Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

                                                                                                                                                                                                                                                                     Учет расчетов с учредителями и акционерами

                                                                                                                                                                                                                                                                     Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

                                                                                                                                                                                                                                                                     Учет операций по доверительному управлению имуществом

            Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

            Наличную и безналичную форму расчетов

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно - материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно - материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно - материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Учет расчетов с использованием векселей

Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно - материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Это нововведение означает, что с 1 января 2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в действие) сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62) предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация - векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны составлять резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации - должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в гл.12, там же изложен порядок учета единого социального налога (см. п.12.8).

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

Учет транспортного налога. Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно - пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно - материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

- 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов разд.VI "Расчеты".

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями". Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 "Расчеты с учредителями", а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при предоставлении сводной бухгалтерской отчетности.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) в дебет счета 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы: по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Учет кассовых операций

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Абсолютно платежеспособным считается организация, обладающая достаточным количеством денежных средств, для расчетов, имеющихся у них текущих обязательств. Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских счетах, расчетных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться решением ЦБ РФ от 22.09.93 №40, которым утвержден «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Согласно ему каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находится остатки наличных денег в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организаций. Лимит при необходимости периодически пересматривается. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк: в дневные, вечерние кассы банков, через инкассатора; в объединенные кассы при организациях для последующей сдачи в банк; предприятиям  для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999 года: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер, № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Книга принятых и выданных кассиром денежных средств».

Все приходные и расходные ордера должны быть зарегистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3).

По общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера один и до окончания года ведется в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Расчетные документы оформляются в соответствии с Порядком, согласно которому кассовые операции по приходу и  расходу денежных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или машинописным путем. Исправления в них не допускаются Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются. 

Организациями наличные деньги от населения принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Кассы принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1).

Приходный кассовый ордер утвержденной формы применяется для оформления поступления денег в кассу как при ручной обработке, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных по чеку). Квитанция также подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, кассиром и заверяется печатью (штампом) или оттиском кассового аппарата.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывают наличные, переданные лицом, вносящим средства в кассу. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.

Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы штампом или надписью «Получено».

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются в следующем порядке.

Руководитель организации совместно с главным бухгалтером определяют содержание хозяйственной операции и необходимость проведения ее с использованием наличных из кассы. Принятое решение оформляется в виде договора (распоряжения, приказа, разрешительной надписи руководителя).

Главный бухгалтер (бухгалтер) составляет расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации. Если на прилагаемых к расходному ордеру документах есть разрешительная подпись руководителя, то его подпись в ордере не обязательна.

Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению и выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа, удостоверяющего его личность.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на синтетическом счете «Касса», расположенному во втором разделе актива баланса «Оборотные активы».

 К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Следует отметить, что на субсчет 1 учитываются денежные средства в кассе организации; на субсчете 2 – наличие и движение денежных средств в кассах отделов, секций магазинов. Он открывается организациями при необходимости. Поступление денежных средств в кассу отражается на основании кассового отчета по дебету счета 50, а выбытие денежных средств по кредиту этого счета (табл.1).

Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере № 1 с дебетовой ведомостью к нему.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке

Денежные расчеты могут осуществляться в безналичной форме. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Безналичные расчеты  осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в ЦБ РФ;

2) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Кредитная организация выполняет поручения организации о перечислении денежных средств: поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению  кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам и др. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов.

После предоставления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета  и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используют следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Расчетный счет предназначен для хранения свободных денежных средств и ведения расчетов. Основная доля расчетов производится в безналичной форме. Однако на расчетный счет могут зачисляться и наличные деньги (по объявлению на взнос наличными, препроводительной ведомости и т.д.) или с него выдаваться деньги. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков. По денежному чеку деньги выплачиваются только тому лицу, которое в нем указано.

Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется на одноименном активном счете «Расчетные счета». На дебете этого счета отражается поступление денежных средств, а на кредите – их расходование. Дебетовое сальдо счета «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств на расчетных счетах и отражается в разделе II актива баланса «Оборотные активы».

Синтетический учет денежных средств по расчетному счету осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере с дебетовой ведомостью к нему. В этом регистре могут подсчитываться обороты за день и определяться сальдо на конец дня. Эти суммы должны соответствовать оборотам и сальдо, отраженным в выписке банка. Аналитический учет по счету «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, при открытии расчетного счета.

Счет открывается по разрешительной надписи управляющим учреждения банка на заявлении клиента. Документы, на открытие счета хранятся в деле по оформлению счета, кроме карточки с образцами подписей и оттиска печати, которая хранится в специальной карточке у ответственного исполнителя (контролера).

Синтетический учет средств на валютном счете, ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом».

В нашей стране организации могут продавать и покупать валюту только через банки. Это требует статья 4 Закона РФ от 9 октября 1992г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Когда организация проводит конверсионные операции, она должна соблюдать порядок, который установил ЦБ РФ в Инструкции от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями и организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Согласно пункту 2 этой Инструкции, организация может обменять одну валюту на другую, заключив с банком один из трех договоров: купли-продажи, комиссии или поручения. В первом случае банк продает организации валюту по курсу, который превышает официальный курс, установленный ЦБ РФ. Образовавшаяся из-за этого разница для банка является доходом, а для организации расходом (убытком).

Действуя в роли посредника (по договору комиссии или поручения), банк проводит конверсионную операцию после того, как получил заявку. В ней банку поручается купить или продать иностранную валюту за счет организации. За это организация уплачивает банку комиссионное вознаграждение.

Организация в праве покупать одну иностранную валюту, расплатившись за нее другой иностранной валютой, без разрешения ЦБ РФ. Это определено в Положении ЦБ РФ от 24 апреля 1996г. № 39 «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций». Но, есть одно ограничение: купле-продаже подлежат только лишь иностранные валюты, курс которых к рублю установил ЦБ РФ.

Перевести одну валюту в другую можно только по «безналу». При этом организация должна представить в банк документы, которые подтверждают необходимость данной операции. Среди таких документов Положение № 39 называет договоры, соглашения, контракты, в том числе и заключенные по почте, телефону или Интернет.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее семи дней со дня поступления выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет, при этом комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с продажей валюты в Валютный резерв Центрального банка России, не взимается.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000г. №2н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ. Зачисление курсовых разниц может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету с 1 января 2000г.

При зачислении курсовых разниц делаются следующие бухгалтерские записи на счетах:

Дебет 52            Кредит 91.1 – положительная курсовая разница;

Дебет 91.2         Кредит 52 – отрицательная курсовая разница.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал счет 83 «Добавочный капитал». Указанные разницы определяются в момент поступления вклада путем сопоставления рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ на дату поступления и его рублевой оценки  по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов предприятия.

С текущего валютного счета предприятие оплачивает  счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом является:

            банковский перевод;

            расчеты по открытому счету;

            расчеты аккредитивами;

            расчеты по инкассо.

С этой целью между банками устанавливают корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».

Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета». Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы» - суммы выручки, полученные предприятием от продажи по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты, который списывается в кредит счета 99 – прибыль или дебет счета 99 – убытки бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 91.9         Кредит 99  - прибыль

Дебет 99            Кредит 91.9  - убытки.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

При покупке валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ  отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Взаимозачеты

Расчетные отношения различных организаций подразумевают собой и такой вид расчетов, как взаимозачеты. Предприятиям выгодно обменивать товары на товар, так как это сокращает денежные расходы. Бартер особенно развивался в 1996-1997 г.г., но это существенно уменьшало налоговые платежи в бюджет и задолженность государственных учреждений увеличивалась. В настоящее время зачеты регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Зачет – это способ прекращения обязательства, которому в настоящее время придается особое значение: широкое его использование служит одним из средств сокращения необходимой для оборота денежной массы, ликвидации неплатежей за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Наиболее простой вариант зачета имеет место, например, в случаях, когда налицо два договора займа, при этом каждая из сторон выступает в качестве заимодавца в одном договоре и заемщика - в другом. Вместе с тем нет препятствий к тому, чтобы зачету подвергались обязательства, возникающие из двух различных по своей природе договоров (например, обязательства покупателя, не оплатившего полностью полученные товары, прекращаются зачетом обязательств из договора подряда, в котором продавец выступает в роли заказчика, а покупатель - подрядчика). Возможен зачет и недоговорных обязательств, например обязательства из причинения вреда имуществу одного лица и обязательства, в котором потерпевший оказался в положении неосновательно обогатившегося по отношению к причинителю вреда. Во всех этих случаях обязательства являются встречными, поскольку кредитор одного обязательства выступает должником другого.

Однородность также является непременным условием зачета, относится, в частности, к предмету обязательства. Чаще всего речь идет о зачете денежных обязательств или, по крайней мере, таких, которые могут быть выражены в деньгах (в последнем случае имеются в виду, помимо вещей, также работы и услуги). Однородность должна проявляться и в природе обязательств. Так, должны быть признаны неоднородными и соответственно неспособными к зачету требования о перечислении авансового платежа на полученные товары - по одному договору, и о взыскании пени за недопоставку - по другому. ВАС РФ признал неоднородными и неспособными к зачету обязательства возвратить полученную сумму кредита одной стороны и возникшее из поручительства субсидиарное по своему характеру обязательство другой стороны (Вестник ВАС РФ, 1996, N 4, с.14-15).

Препятствием к зачету не может служить то обстоятельство, что встречное обязательство исполнено третьим лицом при условии, что третье лицо сослалось на исполнение чужого обязательства (Вестник ВАС РФ, 1997, N 5, с.67).

Специальное правило относительно зачета при уступке требований содержится в ст.412 ГК

Возможность зачета по заявлению одной из сторон вместе с тем означает недопустимость оспаривания зачета по мотиву несогласия другой стороны.

Если размеры встречных требований неодинаковы, то большее по размеру, прекращаясь только в соответствующей части, во всем остальном сохраняет свою силу.

Принципиальная схема зачета встречных требований предполагает существование двух обязательств, совпадающих по составу сторон. Однако нет препятствий к одновременному зачету нескольких обязательств каждой из сторон, а также к зачету одновременно по обязательствам трех и более участников. Примером последнего может служить возможность предъявления к зачету требований финансового агента к должнику, основанных на его договоре с клиентом (см. ст.832 ГК). О такого же рода сложном по кругу участников зачете см. ст.386, 412 и 364 ГК и комментарии. к ним.

Смысл требования комментарии. статьи связан с тем, что зачет может быть совершен в отношении способных к исполнению обязательств, в частности таких, в которых наступил срок исполнения. При этом не имеет значения, был ли этот срок предусмотрен в самом обязательстве, определен ли он кредитором в порядке осуществления своего права (речь идет об обязательствах до востребования) или представляет собой "разумный срок" (см. ст.314 ГК и комментарии к ней).

Глава 2. Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Забота»

2.1. Характеристика предприятия

По Российскому законодательству участником внешнеэкономических отношений может стать любое зарегистрированное предприятие, следовательно, практически любое предприятие является потенциальным участником внешнеторговых операций. Сдерживающими факторами при выходе  предприятия на внешний рынок являются отсутствие руководящего состава и служащих компании опыта работы на внешнем рынке, а также отсутствие информационного обеспечения. Для помощи производителям в выходе на внешний рынок предприятия привлекают посреднические организации, которые, используя свои знания, налаженные контакты, способствуют реализации продукта. Более того, посредническая организация берет на себя часть функций предприятия-производителя, такие как рекламирование товаров, их продвижение на иностранные рынки, изучение и анализ рынков сбыта, оформление таможенных формальностей, страхование товара, его доставка в страну-покупателя и т.д. Вследствие такой деятельности посредник устанавливает постоянные контакты с покупателями по всему миру, совершенствует опыт и навыки работы на внешнем рынке, составляет и реализует программы реализации товаров и, по средствам постоянного контакта с производителем, приспосабливает товар под потребности рынка.

Одной из таких посреднических организаций является Закрытое Акционерное  Общество «Забота». Компания находится в частной собственности и начала свою деятельность в июне 1997 года в городе Верхняя Пышма Свердловской области, в форме закрытого акционерного общества. Штат компании составляет 19 человек. Объем реализации за 2002 год составил 37 миллионов рублей. Основу деятельности компании составляют дилерские и комиссионные операции. Компания была образована с целью реализации на внешнем рынке неликвидной продукции ОАО «Уралэлектромедь» (медного купороса, никелевого купороса) и обеспечения, за счет полученной прибыли, платежей в социальные фонды за УЭМ. В дальнейшем направления деятельности компании претерпели изменения. Помимо сохранения первоначального направления в работе с УЭМ, в дальнейшем  компания  расширила  ассортимент экспортируемой продукции. В номенклатуре компании появились такие продукты, как никель сернокислый, медный порошок и медная катанка.

Компания занимается экспортом в такие страны как: США, Китай, Греция, Израиль, Египет, Голландия и др. Среди стран, откуда импортируются товары можно назвать Данию и Венгрию.

На сегодняшний день основным поставщиком продукции является ОАО «Уралэлектромедь». У компании есть около 10 постоянных покупателей, таких как Mainford, East Point, Mac Chemical, Utra-co Holland, AS-PA Chemicals и другие.

Устав Закрытого акционерного общества «Забота» - ЗАО «Забота» зарегистрирован Постановлением Главы МО г. Верхняя Пышма № 667 от 19.06.97г. Зам. Главы МО г. Верхняя Пышма Мамаева Н.В., утвержден общим собранием акционеров Протокол № 1 от 23.05.97г.

Полное официальное наименование Общества - Закрытое акционерное общество «Забота».

Место нахождения Общества: 624080, Свердловская обл., г. Верхняя Пышма, ул. Юбилейная, 12.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать   договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести установленные законом и учредительными документами обязанности, выступать истцом либо ответчиком в народном, арбитражном, третейских судах, государственных органах.

Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории РФ.

Общество имеебт круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированные в установленном порядке другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет свою деятельность и распоряжается полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов, расчетов с кредиторами и выплаты других обязательных платежей.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество ведет реестр акционеров, содержащий полные сведения об акционерах,   в   соответствии с действующим законодательством. Ответственность за организацию ведения реестра акционеров возлагается на исполнительного директора.

2.2. Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на предприятии ЗАО «Забота»

Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. Поэтому внутренние расчеты относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание.

Целью аудиторской проверки внутренних расчетов является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели проверки внутренних расчетных операций заключаются в установлении:

- полноты - все ли операции по внутренним расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

- существования - существуют ли обязательства по внутренним расчетам (по оплате труда, подотчетным суммам и др.) на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

- прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по внутренним расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

- оценки - оценены ли обязательства по внутренним расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности - правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, расчет суточных по командировкам и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

- ограничения учетного периода - все ли обязательства по внутренним расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

- представления и раскрытия - все ли обязательства по внутренним расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи (см. табл. 1).

Таблица 1

Задачи аудита при проверке расчетных операций

Задачи аудита	Вопросы раздела программы "Аудит внутренних расчетных операций"
1.	Оценка состояния учета  и эффективности внутреннего контроля операций по внутренним расчетам.	Наличие и анализ документов, опре-деляющих оплату труда и выдачу подотчетных сумм Оценка организации документального оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции (работ, услуг) Наличие классификаторов видов выплат и удержаний Контроль за выплатой заработной платы и подотчетных сумм Соответствие показателей отчетности данным синтетического и  аналитического учета
2.	Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда	Правильность начисления  заработной платы по видам оплаты Правильность удержаний из заработной платы Обоснованность включения  затрат на зарплату в состав себестоимости Отражение начисления зарплаты и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета Правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения
3.	Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения	Правильность определения базы  начисления платежей  во  внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения Отражение в учете расчетов с фондами социального страхования и обеспечения
4.	Проверка    достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами	Обоснованность выдачи   авансов   в подотчет                           Своевременность представления авансовых отчетов                      Документальная       обоснованность использования подотчетных сумм     Обоснованность включения  в  состав затрат                             Правильность налогообложения       Отражение в учете расчетов с подот- четными лицами
5.	Проверка    достоверности учетных и отчетных данных о расчетах  с  персоналом по прочим операциям	Правильность учета  расчетов за то- вары, проданные в кредит           Законность и  обоснованность выдачи займов                             Правильность учета расчетов по пре- доставленным займам                Полнота отнесения  на  виновных лиц недостач, хищений, растрат         Правильность учета расчетов по возмещению материального ущерба
6.	Общий вывод по  результатам  проверки  внутренних расчетных операций	Анализ и обобщение материалов рабочих документов                     Определение значимости ошибок      Определение влияния    ошибок    на достоверность отчетности

Исходя из поставленных целей и задач объектами аудита являются показатели отчетности, отражающие состояние внутренних расчетов (см. табл. 2).

Таблица 2

Сопоставление показателей учетной документации

┌────────────────────────────────────┬───────────────────────────┐

│      Показатели отчетной формы     │     Показатели учетных    │

├──┬────────────┬────────────────────│  регистров (главная книга │

│N │Наименование│    Показатель      │           и т.п.)         │

├──┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────────┤

│1.│Баланс      │Прочие дебиторы     │Дебетовое сальдо  счетов 71│

│  │            │                    │"Расчеты   с   подотчетными│

│  │            │                    │лицами",   73   "Расчеты  с│

│  │            │                    │персоналом    по     прочим│

│  │            │                    │операциям"                 │

├──┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────────┤

│1.│Баланс      │Кредиторская        │Кредитовое сальдо счетов   │

│  │            │задолженность       │                           │

│  │            │перед персоналом    │70 "Расчеты    по    оплате│

│  │            │организации         │труда",  69   "Расчеты   по│

│  │            │                    │социальному  страхованию  и│

│  │            │                    │обеспечению"               │

│  │            │перед               │                           │

│  │            │государственными    │                           │

│  │            │внебюджетными       │                           │

│  │            │фондами             │                           │

│  │            │прочие кредиторы    │71 "Расчеты с  подотчетными│

│  │            │                    │лицами",   76   "Расчеты  с│

│  │            │                    │разными    дебиторами     и│

│  │            │                    │кредиторами"               │

└──┴────────────┴────────────────────┴───────────────────────────┘

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Приступая к проверке, аудитор комплектует пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки внутренних расчетных операций.

Пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения внутренних расчетных операций, формируется аудитором с учетом специфики деятельности клиента.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально - ордерной форме это журналы - ордера N 7, 8, 10, при компьютерных формах - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Первичные документы являются основным источником сбора при проверке расчетов:

- с персоналом по оплате труда:

приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки (ф. Т-2); табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13); листок нетрудоспособности; расчетно - платежная ведомость (ф. Т-49); расчетная ведомость (ф. Т-51); платежная ведомость (ф. Т-53); лицевой счет (ф. Т-54); исполнительные листы; налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога;

- по социальному страхованию и обеспечению:

расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ); журнал поступления путевок от ФСС РФ; расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования; расчетная ведомость по страховым взносам в Государственный фонд занятости населения (ф. ФЗ-1); обязательные сведения работодателя в Комитет по занятости населения;

- с подотчетными лицами:

авансовый отчет; командировочное удостоверение; журналы учета работников, прибывающих и выбывающих в командировки; инвентаризационная опись по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- с персоналом по прочим операциям:

поручения - обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы (распоряжения) о возмещении материального ущерба; решения суда; исполнительные листы; платежные поручения; приходные кассовые ордера.

При проверке первичных документов обращается внимание на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике (согласно п.п.8, 13 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Аудиторская проверка внутренних расчетных операций предполагает уточнение предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля этих операций, данной в процессе планирования. При этом выясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы; соблюдением положений об оплате труда и др.

Оценив уровень эффективности внутреннего контроля (высокий, средний, низкий), аудитор определяет объем выборки для проверки внутренних расчетных операций.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по рисунке 1.

Тождество учетных и отчетных данных

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │     Баланс - соответствующая строка и графа      │

       └────────────────────────┬─────────────────────────┘

                                │

                               \ /

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │         Главная книга - сальдо счета 70          │

       │       на начало и конец отчетного периода        │

       └────────────────────────┬─────────────────────────┘

                                │

                               \ /

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │     Регистр синтетического учета счета 70 -      │

       │    сальдо счета 70 на конец отчетного периода    │

       └────────────────────────┬─────────────────────────┘

                                │

                               \ /

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │     Сводка расчетно - платежных ведомостей -     │

       │               итог сумм к выплате                │

       └────────────────────────┬─────────────────────────┘

                                │

                               \ /

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │         Расчетно - платежные ведомости -         │

       │      итог сумм к выплате по всем ведомостям      │

       └────────────────────────┬─────────────────────────┘

                                │

                               \ /

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │Лицевые счета - итог сумм к выплате по всем счетам│

       └──────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1

При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования. Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно - платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:

- полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

- неоговоренные исправления и подчистки;

- необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Расчетно - платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Следует проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Например, сотруднику начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии у него рабочих дней в этом периоде. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п. При возникновении подозрения в применении заниженных норм выработки (систематически выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах, значительно превышающих основную заработную плату) можно воспользоваться услугами эксперта - специалиста, который подтвердил бы или опроверг этот факт.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат, приведенных в табл. 3.

Таблица 3

Минимальные размеры доплат

Особые условия труда	Размер  оплаты	Законодатель- ные акты	Категории работников, не привлекаемых к работе в указанных условиях
Сверхурочные  работы (работы сверх         установленной продолжитель- ности рабочего времени)      Продолжительность сверхурочных работ: не более      4 ч. в течение двух дней     подряд; не    более 120 ч. в год	За первые два часа - не менее, чем в     полуторном размере;  за после дующие    часы - не менее, чем в двойном размере.  Компенса- ция сверх- урочных   работ     отгулом не допускает- ся (ст.88 ТК)	Ст.54 ТК.  Исключительные случаи,  когда        допускаются  сверхурочные работы,      определены в ст.55 ТК	Беременные женщины,      женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет       Работники моложе 18 лет Работники, обучающиеся  без отрыва от           производства в          общеобразовательных     школах и                профессионально – технических учебных          заведениях, в дни       занятий                 Работники с активной    формой туберкулеза      Работники, занятые на   производстве особо      вредных веществ,        на работе, связанной    с радиоактивными        веществами, с вибрацией Работники, освобожденные от сверхурочных работ по заключению врача        Другие категории        работников в соответствии с законодательством
Работа в      ночное время  (с 10 ч.      вечера до 6 ч. утра)	Размер    доплат    определя ется      самим     предприя- тием      (ст.90    ТК)	Ст.48 ТК	Беременные женщины,     женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет       Работники моложе 18 лет Другие категории        работников в соответст- вии с законодательством. Инвалиды могут           привлекаться к работе   при наличии их          согласия и при отсутст- вии медицинских         противопоказаний
Работа в      выходные дни	Не менее, чем в     двойном   размере   (ст.89    ТК).    Вместо    оплаты    может быть предостав- лен отгул	Исключитель- ные случаи,  когда        возможно     привлечение  к работе в   выходные дни, перечислены в ст.63 ТК
Работа в      праздничные   дни	Не менее, чем в     двойном   размере   (ст.89    ТК)	Условия, при которых      допускается  работа в     праздничные  дни,         перечислены  в ст.65 ТК

При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности аудитор руководствуется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию  и Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

- расчета среднедневного заработка;

- размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;

- ограничения максимального размера пособия (до 18.03.2000 - два должностных оклада (две тарифные ставки), а после 18.03.2000 - 85 МРОТ за 1 календарный месяц);

- числа дней нетрудоспособности;

- суммы начисленного пособия.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям - обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд. Следует установить, не превышала ли сумма удержаний 50% месячного заработка.

При проверке правильности удержаний подоходного налога следует руководствоваться Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений и дополнений, а также Инструкцией Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции последующих изменений и дополнений).

Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

- заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;

- документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).

Затем необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско - правового характера. При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда также должны быть отражены и обобщены в рабочих документах аудитора.

Проверка удержаний из оплаты труда

После проверки расчета заработной необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением МПЗ и капитальных работ, на счета учета затрат. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов (нарядов на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 "Расчеты по оплате труда". Результаты проверки правильности отражения расчетов по оплате труда оформляются рабочими документами. По обобщенным данным определяется существенность влияния выявленных отклонений по оплате труда на показатели статей отчетности.

Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования

Следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки (см. рисунок 2).

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│            Баланс (соответствующая строка и графа)             │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

                                │

                               \ /

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│   Главная книга - сальдо счетов 69-1 "Расчеты по социальному   │

│страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве │

│ и профессиональных заболеваний", 69-2 "Расчеты по пенсионному  │

│   обеспечению", 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию",    │

│              69-4 "Расчеты по фонду занятости"                 │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

                                │

                               \ /

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистры синтетического и аналитического учета         │

│           по счетам 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 - сальдо            │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

                                │

                               \ /

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  Расчетные ведомости по страховым взносам в фонды социального  │

│  страхования и обеспечения - сумма остатков задолженности на   │

│                    конец отчетного периода                     │

│                   по соответствующим фондам                    │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2

Таблица 5

Виды удержаний

N п/п	Ф.И.О.	Табельный    номер	Подоходный налог	Пенсионный фонд	и  т.д.
			удержано	Следует	+/-	Удержано	следует	+, -

В случае расхождений данных аудитор устанавливает размер отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В дальнейшем причины этих отклонений должны быть конкретизированы.

Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования включает:

- установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;

- проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;

- счетную проверку;

- проверку источника начисления страховых взносов.

Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:

- определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

- сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;

- определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

Особо внимательно следует проверить разного рода выплаты, производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).

Далее необходимо проверить правильность отражения в учете произведенных страховых взносов. При этом обращается внимание, что начисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам. Результаты проверки могут быть представлены в виде рабочего документа.

Проверка начисления взносов в фонды социального страхования и обеспечения

В завершение аудитор определяет, как повлияют выявленные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.

Проверка расчетов с подотчетными лицами

Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны (контроль осуществляется по всем тестируемым направлениям, операции реальны, соответствующим образом санкционированы и отражены в учете) и слабые стороны контроля (не определены приказом круг подотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срок представления отчетов и др.) принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.

Аудит этих операций чаще всего проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных рассматриваемых на рисунке 3.

┌───────────────────┐      ┌─────────────────────────────────────┐

│      БАЛАНС       ├─────>│      Расшифровка строк баланса      │

│                   │      │         данные счета 71             │

└────────┬──────────┘      └──────────────────┬──────────────────┘

         │                        ┌───────────┴───────────┐

         │                        │                       │

        \ /                      \ /                     \ /

┌───────────────────┐      ┌───────────┐             ┌───────────┐

│   Главная книга   │      │ Дебетовое │             │Кредитовое │

│                   ├──┬──>│  сальдо   │             │ сальдо    │

│                   │  │   │ счета 71  │             │счета 71   │

└────────┬──────────┘  │   └─────┬─────┘             └────┬──────┘

         │             │         │                   / \  │

         │             └─────────┼────────────────────┘   │

         │                       │                        │

        \ /                     \ /                      \ /

┌───────────────────┐      ┌───────────┐             ┌───────────┐

│Учетные регистры по│      │ Дебетовое │             │Кредитовое │

│   счету 71        ├──┬──>│  сальдо   │             │  сальдо   │

│                   │  │   │ счета 71  │             │ счета 71  │

└────────┬──────────┘  │   └─────┬─────┘             └────┬──────┘

         │             │         │                    / \ │

         │             └─────────┼─────────────────────┘  │

         │                       │                        │

        \ /                     \ /                      \ /

┌───────────────────┐      ┌───────────┐             ┌───────────┐

│  Авансовые отчеты │      │ Дебетовое │             │Кредитовое │

│                   ├──┬──>│  сальдо   │             │  сальдо   │

│                   │  │   │ счета 71  │             │ счета 71  │

└───────────────────┘  │   └───────────┘             └───────────┘

                       │                               / \

                       └────────────────────────────────┘

Рис. 3

В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно - операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, должна производиться в соответствии с п.1 Инструкции N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Основанием является командировочное удостоверение, а при направлении в загранкомандировку - приказ руководителя. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Процедуры проверки обоснованности выдачи авансов под отчет могут быть выполнены при проверке кассовых операций с передачей информации о выявленных отклонениях аудитору, проверяющему внутренние расчетные операции.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п.11) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходимо далее проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т сч. 84, К-т сч. 71) и последующее списание этих сумм.

Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности

оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения.

Законность и целесообразность расходов на хозяйственно - операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально - производственных запасов. Необходимо установить не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, актов закупок и т.п.).

Прежде всего устанавливается наличие обязательных реквизитов документов, предусмотренных ст.9.2 Закона о бухгалтерском учете. Например, отсутствие в товарном чеке штампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контроль реальности факта приобретения товара в магазине или производственного назначения этих расходов.

Акты закупки у физических лиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке (с указанием ИНН), реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя или паспортные данные и местожительство физического лица.

При приобретении подотчетным лицом товаров на предприятии розничной торговли за наличный расчет необходимо убедиться в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств.

При приобретении материальных ценностей за наличный расчет на предприятиях оптовой торговли или у производителя необходимо представить квитанцию приходного кассового ордера, товарный документ (счет, накладная, товарно - транспортная накладная) и счет - фактуру, соответствующим образом оформленные. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельной строкой суммы НДС, которые должны совпадать.

Аудитор устанавливает, были ли оприходованы приобретенные подотчетным лицом предметы и нет ли фактов списания непосредственно на счета затрат стоимости этих предметов без подтверждения факта передачи в производство или эксплуатацию. Соблюдение этого требования предусмотрено п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

При отсутствии подтверждающих документов и факта оприходования материально - производственных запасов подотчетные суммы подлежат включению в совокупный доход работника для удержания подоходного налога. Аудитор устанавливает, производилось ли в таких случаях удержание подоходного налога.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет - фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ (с 14.10.1998 Указанием ЦБ РФ от 07.10.1998 N 375-У предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами определен в 10 тыс. руб., а в потребительской кооперации - 15 тыс. руб.). При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом, определяется сумма НДС, предъявленного к зачету (НДС с сумм превышения лимита не должен предъявляться к зачету в бюджет).

При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету НДС. Организации могут самостоятельно по расчетной ставке выделять НДС только по ГСМ и по командировочным расходам (на проезд к месту служебной командировки и обратно, за пользование постельными принадлежностями в поездах, по найму жилого помещения), подтвержденным соответствующими документами. Кроме того, аудитор прослеживает выделение НДС во всех первичных документах (в платежных и товарных) для подтверждения обоснованности предъявления НДС к зачету и в пределах установленных норм командировочных расходов.

Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:

- расходы, связанные с производственной деятельностью (Д-т сч. 20 - 26, 44, К-т сч. 71), следует отражать на счетах учета затрат;

- расходы социального и непроизводственного назначения (Д-т сч. 88, К-т сч. 71) списываются за счет собственных средств предприятия;

- расходы капитального характера (Д-т сч. 08, К-т сч. 71) и расходы, связанные с приобретением МПЗ, включаются в покупную стоимость (Д-т сч. 10, 15, 16, К-т сч. 71).

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой.

Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя в другую местность в служебных целях.

Не считаются командировками:

- служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер;

- обусловленные производственной необходимостью поездки работников, отношения которых с предприятием регламентированы не трудовым, а гражданско - правовым договором (подряда, поручения и т.п.).

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия.

Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по данным приложенных проездных документов воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования (кроме такси). Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I - IV группам тарифных ставок на судах морского транспорта, в каютах I и II категорий на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса должны быть оформлены распоряжением руководителя об оплате.

В стоимость проезда включается также обязательное страхование, которое списывается на себестоимость (пп."щ" п.2 Положения о составе затрат). Затраты по добровольному страхованию, возмещаемые работнику по решению руководителя, списываются также на себестоимость (пп."р" п.2 Положения о составе затрат). При этом следует проверить общий размер таких расходов, учитываемых в целях налогообложения (не более 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Затраты за пользование постельными принадлежностями должны быть подтверждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на билете. Необходимо проверить правильность выделения суммы НДС по расчетной ставке 16,67% из стоимости расходов за пользование постельными принадлежностями и проездных билетов по территории РФ.

Расходы на проживание возмещаются командированному на основе подтверждающих документов и в полном размере относятся на себестоимость. В целях налогообложения данные расходы принимаются только в пределах действующих норм (но не более 270 руб. в сутки). В размере 50% от стоимости места за сутки возмещаются расходы за бронирование мест в гостинице. При отсутствии подтверждающих документов оплата найма жилого помещения возмещается по норме 7 руб. Оплата суточных - 55 руб. за каждый день нахождения в командировке (Письмо Минфина России от 13.08.1999 N 57н).

Поскольку превышение командировочных расходов над установленными нормами не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли, аудитору следует проверить правильность исчисления сверхнормативных расходов и правильность корректировки налогооблагаемой прибыли.

Целесообразность оплаты других расходов, например, телефонных счетов, устанавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется производственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеру служебного телефона организации. Расходы непроизводственного характера, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных средств (Д-т сч. 88, К-т сч. 71) и включаться в совокупный доход работника для удержания подоходного налога. Аудитору следует провести арифметическую проверку командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

При аудите расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам устанавливается соблюдение требований следующих нормативных актов:

- Постановления Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 "Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей" (в ред. от 20.08.1992);

- Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н;

- Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств";

- Письма Минфина России от 29.03.1996 N 34 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран";

- Письма Минфина России от 24.09.1993 N 110 "О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте";

- официальных курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации, для целей учета и таможенных платежей.

Размеры суточных дифференцированы по странам и установлены в двух видах ставок:

- для работников, направляемых в командировку за рубеж;

- для работников загранучреждений РФ и других категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства, где находятся загранучреждения.

Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока командировки. В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ.

Следует учитывать, что при командировках за границу перечень расходов, возмещаемых предприятием, несколько шире. Помимо расходов на проезд и по найму жилого помещения работник имеет право на возмещение расходов за провоз багажа до 30 кг, на получение заграничного паспорта, комиссионных при обмене чека в банке на иностранную валюту.

Необходимо принимать во внимание и особенности оплаты суточных за время пребывания в командировке:

- со дня пересечения государственной границы на выезде из РФ суточные выплачиваются по нормам той страны, в которую направляется работник;

- со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах РФ;

- в случае выезда в командировку и возвращения в РФ в тот же день суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% установленной нормы;

- в случае, когда работник обеспечивается в стране пребывания бесплатным питанием, суточные выплачиваются в размере 30% от установленных норм.

При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о командировке, копии виз и заграничного паспорта с отметками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов.

Расходы в иностранной валюте на загранкомандировки пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на день утверждения авансового отчета.

Аудитору целесообразно выполнить счетную проверку расчета суточных и курсовых разниц, пересчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете. Необходимо проверить, включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный доход работников для удержания подоходного налога, а также произведены ли начисления на эти суммы в фонды социального страхования и обеспечения.

При проверке использования подотчетных сумм на оплату представительских расходов необходимо установить соблюдение следующих условий:

- наличие сметы на представительские расходы, утвержденной советом директоров (правлением) предприятия на отчетный год в пределах рассчитанных нормативов;

- наличие актов, составленных по утвержденной руководителем форме, о составе и характере приемов делегаций и величине расходов;

- наличие оправдательных документов (товарных чеков, чеков ККМ, закупочных актов, квитанций приходных кассовых ордеров и т.п.).

Если при проверке выявляется несоблюдение названных условий, то подотчетные суммы могут считаться личными доходами сотрудника и должны облагаться подоходным налогом.

Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.

Аудитору следует проверить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.

Кроме того, суммы НДС, оплаченные по командировочным расходам (найму жилья), произведенные сверх установленных норм, должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия и из бюджета не возмещаются.

Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).

Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям

Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям, аудитор выясняет, какие из видов расчетов имеются в организации:

- расчеты за товары, проданные в кредит (сальдо по субсчету 73-1);

- расчеты по предоставленным займам (сальдо по субсчету 73-2);

- расчеты по возмещению материального ущерба (сальдо по субсчету 73-3).

Аудитору необходимо установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.

Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В случае расхождений выявляются размеры отклонений и причины.

Проверка расчетов по предоставленным займам заключается в установлении наличия договоров на выдачу займа на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков, на обзаведение домашним хозяйством и др. Целесообразно выяснить, имеются ли решения о предоставлении займов конкретным работникам. Необходимо сопоставить учетные записи по отражению предоставленных займов, особенно в части начисления процентов по займам и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, если проценты по предоставленным займам установлены ниже средней ставки ЦБ РФ за кредит.

Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-3), необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Основными причинами недостач, растрат и хищений являются несоблюдение условий хранения товарно - материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций.

Проверка достоверности расчетов по возмещению ущерба непосредственно связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации. Необходимо установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.

В соответствии с действующим законодательством недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость, а сверх норм и потери от порчи - за счет виновных лиц. Поэтому установление обоснованности сумм недостач, относимых за счет виновных лиц, зависит от результатов проверки правильности расчета потерь от естественной убыли. Следует проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц, а также отражение разницы между учетной и рыночной стоимостью в момент отнесения на виновное лицо (Д-т сч. 73-3, К-т сч. 83), а после погашения недостачи - записью Д-т сч. 83, К-т сч. 80.

Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации (Д-т сч. 80, К-т сч. 84) недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом. Аудитор должен получить письменные доказательства (акты, протоколы, материалы служебного расследования, исковые заявления, решения суда и т.п.) о факте отсутствия виновных лиц. Правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по прочим операциям прослеживается от первичного документа до регистров синтетического и аналитического учета.

Завершая проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на статью баланса "Прочие дебиторы", на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов.

2.3 Учет и аудит кредитов и займов на ОАО «Забота»

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально - производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов

Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

            - в общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";

            - при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

            - при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Учет выданных финансовых векселей

Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.

Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя.

Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.

Указанные операции отражаются организацией - векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации должны быть отражены, как минимум, следующие данные:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о порядке списания дополнительных затрат по кредитам и займам;

- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учетов доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации отражается информация:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

Практика проведения аудита кредитов и займов на ЗАО «Забота»

В ходе проведения проверки учета займов и кредитов на предприятии ООО «Забота» аудиторы руководствовались с Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Фактическое состояние на 01.01.2002г. ЗАО «Забота» показало следующее:

1. Неверное отражение в бухгалтерском учете финансовой помощи

В бухгалтерском учете отражена запись

Д-т 66.3 К-т. 50 - 9.000,00 руб. - возврат финансовой помощи

В бухгалтерском учете отсутствует наименование контрагента, которому произошел возврат финансовой помощи из кассы. В результате по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в оборотно-сальдовой ведомости сформировалось отрицательное сальдо - 9.000,00 руб.

По кассовым документам по РКО № 34 от 20.06.2002г. выдано Томиловских А.Ю. 9.000,00 руб. как возврат финансовой помощи.

Договор на оказание финансовой помощи Томиловских А.Ю. для проверке не представлен.

По данным бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет Томиловских А.Ю. за 1-е полугодие 2002г. получено финансовой помощи на сумму 101.200,00 руб. и отражен возврат - 27.200,00 руб.

Замечания. Нарушены методологические принципы бухгалтерского учета.

Последствия. Искажена дебеторско-кредиторская задолженность. Общество несет риск отсутствия полноты отражения достоверной;

информации на счетах бухгалтерского учета.

Рекомендации. Привести в соответствие данные по субсчетам счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. В бухгалтерском учете отсутствует задолженность по кредитному договору

При проверке установлено, что по данным бухгалтерского учета в течение первого полугодия 2002г. произошел возврат сумм с расчетного счета Общества по кредитному договору с банком «Северная Казна» № К-01-648 от 06.11.2001г.:

Д-т 66 К-т 51 - 10.200.000,00 руб.

На 01.01.2002г. кредиторская задолженность по кредитному договору № К-01-648 от 06.11.2001г. отсутствует.

На счете  00 «Вспомогательный» на 01.01.2002г. числятся нераспределенные по счетам бухгалтерского учета остатки в сумме 39.785.651,89 руб.

Замечания. В бухгалтерском учете отсутствует задолженность по кредитному договору

Последствия. Общество несет риск отсутствия полноты отражения достоверной информации на счетах бухгалтерского учета.

Рекомендации. Внести соответствующие корректировки по остаткам не отраженным на 01.01.2002г. со счета 00 «вспомогательный».

3. Нарушена методология отражения процентов по банковским кредитам

Нормативное регулирование. Согласно статье 265 НК РФ проценты за пользование кредитом относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.1999г., проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) относятся к операционным расходам.

По Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г., причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок» учитываются обособленно.

Фактическое состояние. По кредитному договору № К-0002-0252 от 27.04.2002г. ОАО Банк «Северная казна» предоставляет Обществу кредит в сумме 10.000.000,00 руб. на пополнение оборотных средств.

Дата погашения кредита 31.07.2002г.

Процент за пользование кредитом 26% годовых. По данным бухгалтерского учета получение кредита отражено записью

Д-т 51 К-т 66 - 10.000.000,00 руб.

Проценты за пользование кредитом отражены:

Д-т 76 К-т 51 - 50.273,97 руб.

Всего по кредитным договорам с ОАО Банк «Северная Казна» за 1-е полугодие начислено и оплачено процентов банка на сумму 2.492.700,83 руб.

Д-т 76 К-т 51 - 2.492.700,83 руб.

Замечания. Нарушены методологические принципы бухгалтерского учета при отражении процентов за использование кредитов банка.

Проценты за пользование банковским кредитом со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» не списываются.

Последствия. Искажен финансовый результат по налогу на прибыль.

Рекомендации. Проценты, уплачиваемые банку за пользование кредитом отражать следующим образом:

Д-т 51 К-т 66 - получен кредит банка

Д-т 66 К-т 51 - начислены и оплачены проценты за пользование кредитом

Д-т 91 К-т 66 - списаны проценты за использование кредитов банка

Д-т 66 К-т 51 - возврат кредита

При формировании отчетности отражать проценты, уплачиваемые банку за пользование кредитом, в форме № 2 «Отчета о прибылях и убытках» по строке 130 «операционные расходы», а в декларации по налогу на прибыль как внереализационные расходы.

4. Отсутствует подтверждение и условия полученного от Томиловских А.Ю. займа

Нормативное регулирование. В соответствии со статьей 808 ГК РФ в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы.

Согласно статье 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Фактическое состояние. По данным бухгалтерского учета 04.01.02г. отражена запись:

Д-т 50 К-т 66 - 12.500,00 руб. - поступление от Томиловских А.Ю. по основному договору.

Договор на получение займа от Томиловских А.Ю. не представлен. Замечания. Отсутствует подтверждение и условия получения займа от ?    Томиловских А.Ю.

Последствия. Неправомерного отражения на счетах бухгалтерского учета полученного займа от Томиловских А.Ю.

Рекомендации. Представить договор займа с Томиловских А.Ю.

2.4. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

На основе анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности можно составить картину состояния расчетов с покупателями и поставщиками, выявить просроченную задолженность, а также оценить динамику погашения задолженности отдельными группами дебиторов и кредиторов. Кроме того, он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов, благодаря чему становится возможным оценить активность предприятия во взыскании дебиторской задолженности и ее "качество" и способности самому предприятию погасить обязательства перед кредиторами.

.Проанализируем дебиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности в целом за период с 2001 по 2002г.г.

Анализ дебиторской задолженности

Таблица №6

Код строки	Наименование	2001 год	2002 год	Отклонение -/+
Состав тыс.руб	Структура %	Состав тыс.руб	Структура %	Состав Тыс.руб	Структура %
241	Покупатели и заказчики	36043	88,67	86498	81,41	+50455	-7,26
242	Векселя к получению	-	-	-	-	-	-
243	Задолженность дочерних обществ	-	-	-	-	-	-
244	Задолженность участников по взносам в уставный капитал	-	-	-	-	-	-
245	Авансы выданные (61)	3902	9,60	19322	18,18	+15420	+8,58
246	Прочие дебиторы	704	1,73	436	0,41	-268	-1,32
Итого:	40649	100	106257	100	65607	-

Исходя из приведенного анализа наблюдается увеличение дебиторской задолженности приходящиеся на покупателей – 50 455 тыс.руб и заказчиков и на авансы выданные – 15 420 тыс.руб.

Анализ кредиторской задолженности

Проанализируем кредиторскую задолженность в целом по предоставленным даннм бухгалтерской отчетности за период с 2001 по 2002 г.г.

Таблица №7

Код строки	Наименование	2001 год	2002 год	Отклонение -/+
Состав Тыс.руб	Структура %	Состав тыс.руб	Структура %	Состав Тыс.руб	Структура %
621	Поставщики и подрядчики	74164	92,33	100463	90,26	+26299	-2,07
622	Векселя к уплате	-	-	-	-	-	-
623	Задолженность перед дочерними обществами	-	-	-	-	-	-
624	Задолженность перед персоналом организации	20	0,02	44	0,04	+24	0,02
625	Задолженность перед внебюджетными фондами	7	0,01	14	0,01	+7	-
626	Задолженность перед бюджетом	6110	7,61	7749	6,96	+1639	-0,65
627	Авансы полученные	15	0,02	2928	2,63	+2913	+2,61
628	Прочие дебиторы	6	0,01	109	0,11	+103	0,1
Итого:	80322	100	111307	100	30985	-

Из приведенной выше таблицы № 7 наибольший удельный вес кредиторской задолженности приходится на поставщиков и подрядчиком – 26 299 тыс. руб. Резкое увеличение кредиторской задолженности также приходится на авансы полученные – 2913 тыс. руб.

Рассмотрим наглядно сравнительный анализ состава дебиторской и кредиторской задолженности на приведенной ниже диаграмме.

Рис. 4

Из приведенного выше графика наблюдается увеличение с каждым годом кредиторской задолженности. По сравнению с 2000 годом кредиторская задолженность на 01.01.2003 года увеличилась на 47 892 тыс. руб. Сравнивая дебиторскую задолженность за три года наблюдается сокращение обязательств дебиторов лишь в 2001 году, но вместе с тем происходит резкое увеличение в 2002 году по сравнению с 2001 на 65 608 тыс. руб.

Из проведенного анализа рассмотрим наглядно движение кредиторской и дебиторской задолженности на приведенных ниже графиках.

Рис.5

Рис.6 Анализ финансового состояния

Проанализируем динамику и структуру активов баланса за три отчетных периода

Анализ динамики и структуры активов баланса

                                                                                                                                    Таблица №8

АКТИВ	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
2000	2001	2002	2000	2001	2002	Отклонения в тыс.руб.+/- к 2002	Темп прироста тыс,руб  % 2002
1	2	3	4		5	6	7	8
Нематериальные активы	26	20	-	0,03	0,02	-	-20	66,67
Основные средства	1742	2071	2502	2,44	1,95	1,45	431	79,92
Незавершенное строительство	187	396	353	0,26	0,37	0,20	-43	54,05
Запасы и затраты	287	1259	1526	0,40	1,19	0,90	267	75,63
НДС	7210	2866	3296	10,11	2,7	1,91	430	70,74
Дебиторская задолженность	59401	40649	106257	83,33	38,29	61,7	65608	161,14
Краткосрочные финансовые вложения	-	57031	52415	-	53,71	30,44	-4616	56,67
Денежные средства	2439	1879	5857	3,43	1,77	3,40	3978	192,01
БАЛАНС	71291	106172	172207	100	100	100	66035	-

Исходя из приведенной выше таблицы №8 наиболее удельный вес приходится на дебиторскую задолженность –106257 тыс. руб, основные средства – 2502 тыс. руб., затраты – 1526 тыс. руб, НДС – 3296 тыс. руб. и денежные средства – 5857 тыс.руб. Уменьшение приходится на незавершенное строительство – 353 тыс. руб и краткосрочные финансовые вложения - 52415 тыс. руб. Наиболее емкий показатель дебиторская задолженность, которая увеличилась на 65 608 тыс.руб.

Проанализируем динамику и структуру пассивов баланса за три отчетных периода

Анализ динамики и структуры пассивов баланса

                                                                                                                                    Таблица №9

АКТИВ	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
2000	2001	2002	2000	2001	2002	Отклонения в тыс.руб.+/- к 2002	Темп прироста тыс,руб  % 2002
1	2	3	4		5	6	7	8
Уставный капитал	12	12	12	0,02	0,01	0,01	-	100
Добавочный капитал	28	974	974	0,04	0,92	0,57	-	100
Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного перида	5310	4863	6692	7,45	4,59	3,89	1829	137,61
Займы и кредиты	2527	20000	53221	3,54	18,83	30,91	33221	266,11
Кредиторская задолженность	63415	80322	111307	88,95	75,65	64,64	30985	138,58
БАЛАНС	71291	106172	172207	100	100	100	66035	-

На основе данных таблицы № 9 наблюдается увеличение в добавочного капитала, который увеличился по сравнению с 200 годом на 948 тыс. руб., этот показатель не изменялся до конца анализируемого периода. Резкое увеличение произошло в части таких статей пассива как займы и кредиты +33 221 тыс. руб. и кредиторской задолженности + 30985 тыс. руб.

Анализ ликвидности и платежеспособности

Ликвидность активов - величина, обратная времени необходимого для превращения их в деньги, то есть чем меньше времени понадобится для превращения активов в деньги, тем они ликвиднее.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания их ликвидности, с обязательствами по пассивам, сгруппированных по срокам их погашения в порядке возрастания сроков уплаты. В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее активные активы (все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А1 = С.250 + С.260

А2. Быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы).

А2 = С.240

А3. Медленно реализуемые активы (статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы).

А3 = С.210 + С.220 + С.230 + С.270

А4. Трудно реализуемые активы (статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы).

А4= С.190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность).

П1 = С.620

П2. Краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы и прочие пассивы).

П2 = С.610 + С.660

П3. Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы).

П3 = С.590 + С.630 + С.640 + С.650 + С.660

П4. Постоянные пассивы или устойчивые (статьи IV раздела баланса «капитал и резервы»). Если у организации есть убытки, то они вычитаются.

П4 = С.490 - С.390

Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств.

Баланс считается ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

А4 <= П4

Оценка ликвидности актива баланса

Таблица № 11

Группа	Наименование	2000 г.	2001 г.	2002 г.
состав, тыс.руб	структура	состав, тыс.руб	структура	состав, тыс.руб	Структура
1	2	3	4	5	6	7	8
А 1	Наиболее ликвидные активы (с.250+с.260)	2439	3,42	58910	55,47	58272	33,83
А 2	Быстро реализуемые активы (с.240)	59401	83,32	40649	38,29	106257	61,70
А3	Медленно реализуемые активы (с.210+с.220+с.230+с.270)	7497	10,52	4125	3,90	4822	2,80
А 4	Трудно- реализуемые (с.190)	1955	2,74	2487	2,34	2855	1,67
Баланс	71291	100	106172	100	172207	100

Оценка ликвидности пассива баланса

Таблица № 12

Группа	Наименование	2000 г.	2001 г.	2002 г.
состав, тыс.руб	структура	состав, тыс.руб	структура	состав, тыс.руб	Структура
1	2	3	4	5	6	7	8
П 1	Наиболее срочные обязательства (с.620)	63414	88,96	80322	75,65	111307	64,64
П 2	Краткосрочные обязательства (с.610+с670)	2527	3,54	20000	18,84	53221	30,91
П3	Долгосрочные обязательства (с.590+с.630+с.650+с.660)	-	-	-	-	-	-
П 4	Трудно- реализуемые (с.490-с.390)	5350	7,50	5849	5,51	7679	4,45
Баланс	71291	100	106172	100	172207	100

Сопоставление наиболее ликвидных средств (А1) и быстрореализуемых активов (А2) с наиболее срочными обязательствами (П1) и краткосрочными пассивами (П2) позволяет выявить текущую ликвидность. При этом, наличие платежного излишка (А1 > П1) свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени, а платежный недостаток (А2 < П2) говорит о его неплатежеспособности в аналогичных по времени условиях.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность предприятия, причем (А3 > П3) говорит о платежеспособности в перспективе, а А3 < П3 соответственно свидетельствует о неплатежеспособности предприятия.

Текущих активов должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным по этому виду кредита.

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически). Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности. Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя – 2; однако это лишь – ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя но не на его точное нормативное значение. У нас имеет место отрицательная динамика.

Коэффициент быстрой ликвидности. По смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная часть – производственные запасы. Логика такого исключена состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства которые можно выручить в случае вынужденной реализация производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. В частности, в условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. В западной литературе приводится ориентировочное нижнее значение показателя – 1, однако эта оценка также - носит условный характер. Кроме того, анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, вряд ли это характеризует деятельность предприятия с положительной стороны. На предприятии имеет положительная динамика коэффициента быстрой ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, – 0,2. В отечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных литературных источниках. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов – дело будущего на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

За последние два года произошли существенные изменения в структуре баланса ОАО «Забота» Соотношение показателей ликвидности показало, что в 2001 и 2002 году сто А1 меньше П2, что показывает неплатежеспособность организации

Оценка финансового состояния.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220 актива баланса:

ЗЗ = С. 210+ С.220 = 4822

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Наличие собственных оборотных средств:

СОС = IV р - I р

или

СОС = С. 490 - С. 190 (-С. 390) = 7679-2855 = 4824

Этот показатель является абсолютным, его увеличение в динамике рассматривается как положительная тенденция.

При расчете показателя условно считается, что долгосрочные обязательства, как источник средств используются для покрытия первого раздела актива баланса «Внеоборотные активы». Показатель СОС используется для расчета ряда важных аналитических коэффициентов: доля собственных оборотных средств в активах предприятия (нормативное значение этого показателя должно быть не менее 30%), доля собственных оборотных средств в товарных запасах (нормативное значение этого коэффициента - не менее 50 %) и др.

-              Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ):

КФ = IV p +V p - I p  

или

КФ = С. 490 + С. 590 - С. 190 (- С. 390) = 7679-2855=4824

·                     Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (собственные и долгосрочные заемные источники + краткосрочные кредитные займы - Внеоборотные активы):

ВИ = С. 490 + С. 590 + С. 610 - С. 190 (- С. 390) = 7679+53221-2855=58045

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

+ Ф^с = СОС - ЗЗ

или

+ Ф^с = С.490 - С.190 - (С.210 + С. 220) - С. 330 = 7679-2855-(1526+3296)=4824-4822=2

                        Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

+ Ф^Т = КФ - ЗЗ

или

+ Ф^{т =}  C.490 + С.590 - С.190 - (С.210 + С.220) - (С.390)=2

С помощью этих показателей можно выделить 4 типа финансовой устойчивости.

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, встречается очень редко. Представляет собой крайний тип финансовой устойчивости.

ЗЗ < СОС

Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, то есть предприятие не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку означает, что администрация не умеет, не желает или не имеет возможности использовать внешние источники средств для основной деятельности. В частности, в отечественной торговле традиционно сложилось положение, когда для большинства нормально функционирующих предприятий доля собственных оборотных средств в товарных запасах составляет чуть выше 50%.

                        Нормальная устойчивость финансового состояния, которое гарантирует платежеспособность

СОС < ЗЗ < ВИ

Приведенное соотношение соответствует положению, когда успешно функционирующее предприятие использует для покрытия запасов различные «нормальные» источники средств - собственные и привлеченные.

                        Неустойчивое финансовое состояние.

ЗЗ > ВИ

Данное соотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия части своих запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся в известном смысле, обоснованными (нормальными).

4. Кризисное финансовое состояние характеризуется когда предприятие имеет кредиты и займы, непогашенные в срок, находится на грани банкротства.

Составим сводную таблицу показателей по типам финансовой устойчивости.

Мы привели наиболее распространенные показатели, используемые в анализе финансовой устойчивости. Большинство из них связаны очевидными арифметическими соотношениями, поскольку с разных сторон характеризуют одно и тоже явление - структуру источников финансирования. Важно подчеркнуть, что не существует единых критериев для значений этих показателей. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, репутации предприятия и т.д.

Можно сформулировать лишь одно правило, которое «работает» для предприятий любых типов: «владельцы предприятия (акционеры, инвесторы и другие лица, сделавшие взнос в уставный фонд), предпочитают разумный рост в динамике доли заемных средств; напротив, кредиторы (поставщики сырья и материалов, банки, предоставляющие кредитные ссуды и другие контрагенты) отдают предпочтение предприятиям с высокой долей собственного капитала, с большей финансовой автономностью».

Заключение

В дипломной работе были рассмотрены вопросы по учету и аудиту основных расчетных операций

В первой главе рассматриваются методология теоретические аспекты расчетов организации.

Раздел объединяет следующие счета по учету осуществляемых организациями расчетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Были рассмотрены более детально предназначение каждого из вышеперечисленных счетов.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, в том числе за предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно - материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей и в счет выданных авансов; товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков еще не поступили (иначе говоря, неотфактурованные поставки); излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при приемке от поставщиков.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются также расчеты генеральных подрядчиков с субподрядными организациями при выполнении ими строительных, монтажных, научно - исследовательских и других аналогичных по назначению работ.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или оказанные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от того, когда осуществлена оплата (предварительно или в последующем).

По кредиту указанного счета в корреспонденции с дебетом счетов по учету полученных ценностей или произведенных затрат учитывается стоимость фактически поступивших товарно - материальных ценностей, принятых работ, оказанных услуг.

Независимо от того, какая оценка товарно - материальных ценностей осуществляется в аналитическом учете, в синтетическом учете на счете расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается стоимость согласно расчетным документам поставщиков в пределах сумм акцепта. В случае если счет поставщика был акцептован и оплата произведена до поступления груза от поставщика, а при проверке прибывшего груза на склад обнаружена покупателем недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также при выявлении несоответствия стоимости по договору (контракту) или арифметической ошибки, покупатель списывает соответствующую сумму по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям".

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" списываются суммы исполненных обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом одним из требований бухгалтерского учета является обособленное ведение выданных авансов и предварительной оплаты в счет предстоящих поставок.

По счету расчетов с поставщиками и подрядчиками заказчики учитывают суммы, причитающиеся подрядным организациям по предъявленным ими и принятым банком к оплате счетам за выполненные работы, а также все засчитываемые при расчетах промежуточные платежи. Сальдо таких операций по балансу капитальных вложений показывает задолженность заказчика подрядной организации за выполненные работы с учетом всех ранее уплаченных и зачтенных сумм.

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" подлежат учету расчеты организаций за поставку продукции (товаров, работ, услуг) и других ценностей, отражаемых как доходы от продаж или прочие доходы и расходы на суммы предъявленных к оплате расчетных документов.

Подрядные строительные, проектно - изыскательские, геологические и другие организации учитывают все расчеты с заказчиками с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Субподрядчики учитывают на счете 62 расчеты с генеральными подрядчиками.

На отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учитываются расчеты с покупателями в случае частичной оплаты ими счетов за отгруженную (отпущенную) продукцию вследствие отсутствия у них средств на расчетном счете или по другим причинам; расчеты по платежам, поступившим от покупателей за неотгруженную (неотпущенную, невывезенную) продукцию, а также за продукцию, оставшуюся на хранении у предприятия - поставщика. После полной оплаты счета или отгрузки (отпуска) продукции, оплаченной предварительно, числящаяся на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность списывается на счет 90 "Продажи".

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" содержит информацию о созданных и списанных резервах по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован в какой-либо части, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете на сумму создаваемых резервов осуществляются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". В случае списания невостребованных долгов, которые ранее были признаны организацией как сомнительные, записи производятся по дебету счета 63 и кредиту счетов учета расчетов с дебиторами.

Расчеты по кредитам и займам учитываются организациями на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока действия - на срок не более 12 месяцев или свыше 12 месяцев.

Суммы получаемых организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, подлежат обособленному учету как по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", так и по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" с выделением суммы по счету 98 "Доходы будущих периодов" как превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью, если облигации были размещены по цене выше номинальной стоимости. В этом случае со счета по учету доходов будущих периодов суммы списываются на счет прочих доходов и расходов в течение срока обращения облигаций равными долями.

Если же облигации были размещены по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" равномерными долями в течение срока обращения облигаций.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" подлежат отражению причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты по уплате. При этом начисленные суммы процентов подлежат учету обособленно.

По кредиту счетов по учету денежных средств и дебету счетов по расчетам, связанным с кредитами и займами, отражаются суммы погашенных кредитов и займов.

На отдельных субсчетах, открытых к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств с отражением в учете по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 66 или 67 (на фактически полученную сумму денежных средств); по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 66 или 67 (отражается учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Кроме того, по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов по учету дебиторской задолженности осуществляется на основании извещения кредитной организации учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств.

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" содержится информация следующего характера: по кредиту - о суммах, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, а по дебету - о суммах, фактически перечисленных в бюджет или списанных со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

По счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются начисленные и перечисленные суммы по социальному налогу в соответствии с установленным порядком.

Объектом обложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению).

Сумма социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, и в связи с этим предусматривается открытие к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" трех субсчетов: "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты по пенсионному обеспечению", "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут быть открыты и другие субсчета.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обеспечивает сбор информации о всех расчетах по оплате труда с работниками организации, а также о выплатах по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту указанного счета подлежат отражению не только причитающиеся работнику суммы, связанные с оплатой труда за произведенную и реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, но и суммы по оплате труда, начисленные за счет других источников.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы по выплате за производство продукции (работ, услуг), премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы по начисленным налогам, платежам по исполнительным документам.

Начисляя заработную плату за время отпуска, следует иметь в виду, что в соответствии с указаниями Госкомстата России о составе фонда заработной платы работников предприятий заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска по законодательству Российской Федерации, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" должна отражаться в следующем месяце, а в отчетном месяце производится лишь запись по дебету этого счета и кредиту счета 50 "Касса".

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы необходимо отразить как расчеты по депонированным суммам на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" учитываются расчеты со своими работниками, состоящими в списочном составе, по суммам, выданным под отчет на административно - хозяйственные расходы, операционные расходы и на служебные командировки.

Выдача денег под отчет производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Наличные деньги под отчет на расходы по служебным командировкам выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проездных, суточных и квартирных расходов на срок командировки.

Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена только при условии полного расчета по ранее выданным суммам. Оставшиеся у подотчетного лица неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу организации в установленные сроки.

В случае непредставления в установленный срок отчетов о расходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов организация вправе удерживать из заработной платы задолженность работников по подотчетным суммам в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, содержится у организации на балансовом счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В частности, на этом счете отражаются расчеты с работниками организации в случае предоставления им заемных средств (на индивидуальное жилищное строительство, кооперативное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и т.д.).

На отдельном субсчете "Расчеты по возмещению материального ущерба" счета 73 осуществляются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации.

В соответствии с действующим законодательством сумма ущерба, причиненного недостачами и хищениями, исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) ценностей по рыночным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц.

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерных обществ, участниками полного товарищества, членами кооператива и другими участниками организации), а именно: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате дивидендов и т.п. - организация производит на балансовом счете 75 "Расчеты с учредителями", на котором отдельно ведет расчеты по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

По дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту счета 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности учредителей. Погашение задолженности списывается по кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетами по учету материальных, иных ценностей, поступивших в погашение числящейся задолженности.

Начисление и выплата сумм доходов учредителей осуществляется по счету 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов". При начислении этот счет корреспондирует с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и при выплате - со счетами учета денежных средств или продажи соответствующих ценностей в зависимости от того, как осуществляются выплаты начисленных сумм доходов. Если суммы налога на доходы от участия в организации подлежат удержанию у источника выплаты, они учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В вышеизложенном порядке отражаются расчеты в случае распределения прибыли или убытка, других результатов по договору простого товарищества.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" содержит информацию, которая не отражается на счетах 60 - 75 разд.VI "Расчеты", а именно: расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям, суммам по удержанию из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц согласно исполнительным документам или постановлениям судов и т.п.

Для осуществления перечисленных расчетов организации открывают отдельные субсчета по конкретному виду расчетов.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются имеющиеся у организации потери по страховым случаям с кредита счетов учета основных средств, производственных запасов и другого имущества, суммы страхового возмещения по договору страхования работников организации.

Новый План счетов и Инструкция по его применению устанавливают порядок списания претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям на отдельном субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76, а также сохранили действующий ранее порядок по отражению в бухгалтерском учете штрафов, пеней и неустоек, которые до получения или уплаты учитываются на счете по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

На отдельном субсчете "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" счета 76 организации должны учитывать осуществленные расчеты по причитающимся им дивидендам и другим доходам, включая и расчеты по договору простого товарищества в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении организацией активов счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" закрывается по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов полученных активов.

Внутрихозяйственные расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, которые она выделила на отдельные балансы, так называемые внутрибалансовые счета (в частности, расчеты по выделенному организацией имуществу, взаимному отпуску материалов, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда и др.), производятся на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Расчеты по исполнению договора доверительного управления осуществляются на счете 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Выбытие имущества при его передаче в доверительное управление оформляется учредителем управления со счетов по его учету (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.) в дебет счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления", с одновременным списанием по кредиту с дебетом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" сумм начисленной амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам".

Доверительный управляющий отражает принятое в доверительное управление имущество по дебету счетов по учету имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.) и кредиту счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления", списывая при этом суммы начисленной амортизации.

Во второй главе был проведен аудит и анализ расчетов предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения

Все практические расчеты приведены во второй главе.

На основе проведенного учета и аудита и анализа расчетных операций в ОАО «Забота» были сделаны следующие выводы.

В целом финансовое состояние общества характеризуется как неплатежеспособное в частности высокой долей займов, и малой доли ликвидности быстрореализуемых активов. Вместе с тем финансово - устойчиво что показала структура баланса за последний анализируемый год.

В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами ОАО «Забота». Управлению финансами на предприятии не уделяется должного внимания. Это связано с тем, что в учреждении эта система развита слабо, формы отчетов внутри учреждения еще не отработаны и не приведены в соответствие. По существу, управление финансами осуществляется на уровне бухгалтерской службы и генерального директора, поэтому необходимо организовать службу управления финансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния в отношении дебиторской и кредиторской задолженности в частности:

                        Взыскать обязательства дебиторов на основании Гражданского кодекса РФ

                        Бухгалтерской службе проводить сверки по дебиторской и кредиторской задолженности со сторонними организациями.

                        Ввести работу с дебиторами по взаиморасчетам на основе предоплатной политики

Список литературы

                        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

                        Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. —М.:

                        Проспект, 1998.

                        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

                        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

                        Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

                        «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

                        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

                        Положение о претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.06.92 г. № 3116-1.

                        «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94-г. №С1-7/ОП-867.

                        «О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97г.№48-ФЗ.

                        «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. № 357-У.

                        «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от

                        06.07.01 г. №49и.

                        «Указание по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом». Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. № 68н.

                        14. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31.10 .94 г. № 142 (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 г. .

                № 62).

                        15. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

                        16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. ,

                        17. О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. № 2-п.

                    "Бухгалтерский учет", N 19, "Оборотные активы организаций и их анализ"

                    Журнал «Финансы» за 1997-2001г.г.

                    "Бухгалтерский учет", N 6, 2003 "Анализ дебиторской задолженности"

                    "Бухгалтерский учет", N 10, 2000 «Анализ оборотных активов»

                    Финансы", N 2, 2003 «Кредит и оборотный капитал»

                    "Налоговый вестник", N 12, 2000 "Возможные пути финансового оздоровления предприятий"

                    "Финансы", N 12, 2001 «Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании"

                    "Финансовая газета", N 20, 2002 «Экономический нормативы управления финансовым циклом организации"

                    "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 2002 «Организация раздельного учета средств, поступающих из разных источников"

                    "Бухгалтерский учет", N 10, 1999 «Финансовый анализ в оценке инвестиционной привлекательности предприятий"

                    В.П.Парушина Бухгалтерский учет №12 04, 2002 «Финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

                    Ричард Брейли, Стюарт Майерс. Принципы корпоративных финансов /Пер. с англ. – М.: ИНФРА, 1999. – 336 с.

                    Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Изд-во «Перспектива», 2000. – 420 с.

                    Роберт Н.Холт. Основы финансового менеджмента /Пер. с англ. – М.: «Дело ЛТД», 1998. – 385 с.

                    Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Справочное пособие. – Минск, Высшая школа, 2000. – 187 с.

                    Самоукин А.И. Шишов А.А. Сборник задач по бизнесу: тесты и задачи с ответами и решениями для учащихся старших классов. – М.: Новая школа, 2000. – 112с.

                    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. – – М.: ИП «Экоперспектива», 1999. – 498с.

                    Уткин Э.А. Финансовое управление. – М.: Ассоциация авторов и читателей «Тандем». – М.: Изд-во «ЭКМОС», 1997. – 360с.

                    Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник Под ред. Е.С.Стояновой – 2-еизд. перераб. и доп. – М.: Изд-во Перспектива, 1997. – 574с.

                    Финансы: Учебное пособие /Под ред. А.М. Ковалевой. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 384с.

                    Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга /Пер. с нем/под ред. и с предисловием А.А.Туркача, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 800 с.

                    Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия., – М.: ИНФРА-М, 1998. – 343с.