Содержание

1. Задачи учета денежных средств и расчетных операций на предприятиях с различными формами собственности. Правила ведения кассовых операций.... 4

2. Синтетический учет кассовых операций. Проверка обработки кассовых отчетов и запись в учетные регистры....................................................................... 8

3. Учет денежных средств на расчетном счете в банке......................................... 10

4. Синтетический учет денежных средств на расчетном счете в банке. Проверка и обработка выписок банка и запись их я учетные регистры............................... 12

5. Виды и формы безналичных расчетов. Расчеты платежными аккредитивами....................................................................................................................................... 17

6. Расчеты платежными поручениями, чеками..................................................... 18

7. Расчеты векселями................................................................................................. 19

8. Учет расчетов подотчетными лицами. Порядок оплаты расходов по командировкам.......................................................................................................... 20

9. Проверка и бухгалтерская обработка авансовых отчетов, запись их в учетные регистры...................................................................................................................... 24

10. Синтетический и аналитический учет расчетов по претензиям, с покупателями и заказчиками, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами...................................................................................... 25

11. Учет кредитов и других заемных средств: краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.......................................................................................................... 26

12. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость............... 30

13. Учет расчетов с бюджетом по налогам............................................................. 34

14. Задачи учета труда и расчетов по его оплате. Учет рабочего времени и норм выработки. Порядок оплаты труда работников.................................................. 36

15. Оплата за работу в выходные, праздничные дни, сверхурочные работы. Премирование работников....................................................................................... 38

16. Расчет оплаты за дни очередного отпуска. Выплата компенсаций за неиспользованный отпуск........................................................................................ 42

17. Учет фонда единого социального страхования............................................... 44

18.Расчет пособий по временной нетрудоспособности, при сдельной и повременной оплате труда....................................................................................... 46

19. Удержания из заработной платы...................................................................... 47

20. Документальное оформление выплаты заработной платы, учет депонирование заработной платы.......................................................................... 51

21. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда, запись операций по расчетам с рабочими и служащими в учетные регистры............. 52

22. Задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств....................................................................................................................................... 55

23. Документальное оформление поступления, перемещения и ликвидации основных средств. Порядок начисления износа по основным средствам.......... 56

24. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств....... 59

25. Синтетический и аналитический учет выбытие основных средств.............. 61

26. Учет ремонтов основных средств...................................................................... 63

27 Учет аренды основных средств........................................................................... 65

28. Учет нематериальных активов.......................................................................... 67

29. Учет материалов.................................................................................................. 68

30.Задачи учета затрат производства и калькуляция себестоимости продукции. Учет распределение затрат на производство продукции, работ, услуг............. 70

31. Учет распределения затрат по обслуживанию производства и управления. Счет 25 26.................................................................................................................... 74

32. Калькулирование себестоимости продукции и их принципы....................... 76

33.Задачи учета готовой продукции. Учет готовой продукции и документальное оформление................................................................................................................. 78

34. Учет реализации готовой продукции............................................................... 80

35. Учет прочих доходов........................................................................................... 82

36 Учет прочих расходов.......................................................................................... 83

37 Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности......................... 84

38. Порядок определения прибыли и ее распределение....................................... 87

39. Задачи учета фондов. Учет уставного фонда и его изменений...................... 88

40. Учет резервного фонда........................................................................................ 88

41. Значение, виды отчетности и предъявляемые к ней требования. Организация работ по составлению отчетности. Объем сроки, порядок представления отчетности................................................................................................................... 89

42. Учетная политика как временная определенность работы предприятия... 90

43. Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления. Оценка статей баланса........................................................................................................................ 91

44. Отчет о прибылях и убытках............................................................................. 92

45. Содержание, порядок составления и увязка основных форм бухгалтерской отчетности................................................................................................................... 95

46. Реформация бухгалтерского баланса............................................................... 96

1. Задачи учета денежных средств и расчетных операций на предприятиях с различными формами собственности. Правила ведения кассовых операций.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль, за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера — 5 дней).

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23. 05. 94 г. № 1006 с организации взимается следующий штраф:

в 2-кратном размере произведенного платежа — за превышение предельного лимита расчетов наличными средствами с другими организациями;

в 3-кратном размере неоприходованной суммы — за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности — за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 07. 10. 98 г. № 375-У установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами: предприятия потребительской кооперации и ГУИН МВД России — 15 тыс. руб., все остальные предприятия — 10 тыс. руб.

Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 18. 08. 96 г. № 1212. В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (юридических и физических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно-кассовые машины. Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин... » применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов в одной организации решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23. 05. 94 г. № 1006 организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Указом Президента Российской Федерации от 21. 03. 95 г. № 291 п. 2 Указа Президента от 23. 05. 94 г. № 1006 отменен. Организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить Другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с отчета за IV квартал 1994 г., сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;

нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

Иностранным юридически лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

2. Синтетический учет кассовых операций. Проверка обработки кассовых отчетов и запись в учетные регистры.

Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционная касса». На субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и дви­жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и экс­плуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, су­дов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран (т.е. иностранная валюта).

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие про­изводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 долж­ны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учи­тываются в рублях.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги со счетов в банках:

      Дебет 50 «Касса»

   Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» 

Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

    Дебет 50  «Касса» Кредит 46 «Реализация продукции»,47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств»,48 «реализация прочих активов»  

Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

         Дебет 50 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный капитал предприятия и т.д.:

        Дебет 50 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты »

 Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:

          Дебет 50 Кредит 78 «Расчеты с дочерними предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Поступление  в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях: Дебет 50 Кредит 80 «Прибыли и убытки»

Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

         Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 93 «Кредиты банков для работников»

Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования:

      Дебет 50 «Касса» Кредит 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», 96 «Целевые финансирование и поступления».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:

  Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственный расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 31 «Расходы будущих периодов», 43 «Коммерческие расходы», 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Кредит 50

Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета:

    Дебет 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет» Кредит 50 «Касса»

Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам и по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды: 

          Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»,06 «Долгосрочные финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,64 «Расчеты по авансам выданным»,67 «Расчеты по внебюджетным фондам»,68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 50 «Касса»

Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса»

5) Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации: Дебет 78 «Расчеты в дочерними предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 50 «Касса»

6) Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями:                                                                Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 50 «Касса»

Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:

      Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 50

 Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

           Дебет 90 «Краткосрочные кредиты банков»,92 «Долгосрочные кредиты банков»,93 «Кредиты банков для работников»,94 «Краткосрочные займы»,95 «Долгосрочные займы» Кредит 50 «Касса»

 Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:

       Дебет 96 «Целевые финансирование и поступления» Кредит 50 «Касса».

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими  бухгалтерскими проводками:

1)Обнаружены излишки денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

2) Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются  с кассиров:

             Списание недостающих денег в кассе:

   Дебет счета 84 «Недостач и потерь от порчи ценностей» Кредит счета 50

                Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчетов по возмещению материального ущерба») Кредит счета 84

3) По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

 Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетного счета», 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям».

3. Учет денежных средств на расчетном счете в банке.

Денежные расчеты могут осуществляться в безналичной форме. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Кредитная организация выполняет поручения организации о перечислении денежных средств: поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению  кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам и др. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов.

Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

После предоставления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами.

При осуществлении безналичных расчетов используют следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Расчетный счет предназначен для хранения свободных денежных средств и ведения расчетов. Основная доля расчетов производится в безналичной форме. Однако на расчетный счет могут зачисляться и наличные деньги (по объявлению на взнос наличными, препроводительной ведомости и т.д.) или с него выдаваться деньги. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков. По денежному чеку деньги выплачиваются только тому лицу, которое в нем указано.

Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку со своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации

4. Синтетический учет денежных средств на расчетном счете в банке. Проверка и обработка выписок банка и запись их я учетные регистры.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется на одноименном активном счете 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», а выбытие по кредиту этого счета (табл.1).

Дебетовое сальдо счета 50 «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств на расчетных счетах и отражается в разделе II актива баланса «Оборотные активы».

Таблица 1

Корреспонденция счетов по расчетному счету

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступление денежных средств на расчетный счет
1	Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет	51	50
2	Зачислены деньги с другого расчетного счета	51	51
3	Возвращены поставщиками ранее выданные авансы	51	60
4	Зачислена выручка торговых организаций, сданная в банк через инкассатора	51	57
5	Зачислены денежные средства со специальных счетов банков	51	55
6	Получены авансы от покупателей	51	62
7	Поступили средства, возмещаемые в связи с переплатой внебюджетных и бюджетных налогов и сборов	51	68, 69
8	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	51	71
9	Поступили платежи от работников организации в погашение полученных ими займов	51	73
10	Внесены инвесторами денежные средства в счет вклада в уставный капитал	51	75
11	Зачислены платежи от прочих дебиторов	51	76
12	Поступили средства целевого назначения	51	86
13	Получены штрафы, пени, неустойки или суммы дебиторской задолженности ранее списанной на убытки	51	91
14	Поступили суммы арендной платы и за другие услуги, полученные в счет будущих периодов	51	98
Перечисление денежных средств с расчетного счета
15	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	60	51
16	Перечислены платежи в бюджет, органам социального страхования и обеспечения	68, 69	51
17	Перечислена заработная плата работников на их личные счета в банк	70	51
18	Отнесены на издержки обращения расходы текущего месяца, перечисленные с расчетного счета транспортным организациям за перевозку товаров, за коммунальные услуги и др.	44	51
19	Перечислены деньги разным кредиторам	76	51
20	Перечислены денежные средства в погашение кредитов	66, 67	51
21	Уплачены штрафы, пени за нарушение договорных обязательств	91	51
22	Произведена выплата денег в кассу	50	51
23	Выкуплены собственные акции у акционеров	81	51
24	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам	60	51

Синтетический учет денежных средств по расчетному счету осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №2 с дебетовой ведомостью к нему. В этом регистре могут подсчитываться обороты за день и определяться сальдо на конец дня. Эти суммы должны соответствовать оборотам и сальдо, отраженным в выписке банка. Аналитический учет по счету «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, при открытии расчетного счета.

Счет открывается по разрешительной надписи управляющим учреждения банка на заявлении клиента. Документы, на открытие счета хранятся в деле по оформлению счета, кроме карточки с образцами подписей и оттиска печати, которая хранится в специальной карточке у ответственного исполнителя (контролера).

Синтетический учет средств на валютном счете, ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом».

В нашей стране организации могут продавать и покупать валюту только через банки. Это требует статья 4 Закона РФ от 9 октября 1992г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Когда организация проводит конверсионные операции, она должна соблюдать порядок, который установил ЦБ РФ в Инструкции от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями и организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Согласно пункту 2 этой Инструкции, организация может обменять одну валюту на другую, заключив с банком один из трех договоров: купли-продажи, комиссии или поручения. В первом случае банк продает организации валюту по курсу, который превышает официальный курс, установленный ЦБ РФ. Образовавшаяся из-за этого разница для банка является доходом, а для организации расходом (убытком).

Действуя в роли посредника (по договору комиссии или поручения), банк проводит конверсионную операцию после того, как получил заявку. В ней банку поручается купить или продать иностранную валюту за счет организации. За это организация уплачивает банку комиссионное вознаграждение.

Организация в праве покупать одну иностранную валюту, расплатившись за нее другой иностранной валютой, без разрешения ЦБ РФ. Это определено в Положении ЦБ РФ от 24 апреля 1996г. № 39 «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций». Но, есть одно ограничение: купле-продаже подлежат только лишь иностранные валюты, курс которых к рублю установил ЦБ РФ.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее семи дней со дня поступления выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет, при этом комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с продажей валюты в Валютный резерв Центрального банка России, не взимается.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000г. №2н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ. Зачисление курсовых разниц может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету с 1 января 2000г.

При зачислении курсовых разниц делаются следующие бухгалтерские записи на счетах:

Дебет 52       Кредит 91.1 – положительная курсовая разница;

Дебет 91.2    Кредит 52 – отрицательная курсовая разница.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал счет 83 «Добавочный капитал». Указанные разницы определяются в момент поступления вклада путем сопоставления рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ на дату поступления и его рублевой оценки по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов предприятия.

С текущего валютного счета предприятие оплачивает  счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом является:

банковский перевод;

расчеты по открытому счету;

расчеты аккредитивами;

расчеты по инкассо.

С этой целью между банками устанавливают корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».

Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета». Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы» - суммы выручки, полученные предприятием от продажи по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты, который списывается в кредит счета 99 – прибыль или дебет счета 99 – убытки бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 91.9    Кредит 99  - прибыль

Дебет 99       Кредит 91.9  - убытки.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

При покупке валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55/1 " Аккредитивы"

Кредит счета 52 "Расчетные счета"

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55/1 " Аккредитивы"

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 55/1 "Аккредитивы"

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

В сравнении с балансом, отчет о движении денежных средств ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений, определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных денежных средств.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно – кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

5. Виды и формы безналичных расчетов. Расчеты платежными аккредитивами.

Экономической базой безналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этого преобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям, т. е. на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги.

Остальная часть платежного оборота (примерно одна четверть) — это расчеты по нетоварным операциям, т. е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом, .органами государственного и социального страхования, кредитными учреждениями, органами управления, судом, арбитражем и т. д.

По признаку территориального расположения предприятий и обслуживающих их банков различают расчеты:

1)                              иногородние;

2)                              одногородние.

Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банков, находящимися в одном населенном пункте, называются одногородними или местными расчетами.

Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми учреждениями банков, находящимися в разных населенных пунктах, называются иногородними.

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.

Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

Документооборот — это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия.

До недавнего времени основной формой безналичных расчетов являлась акцептная форма, совершаемая на основе платежных требований поставщиков. На ее долю в общем платежном обороте страны к началу 1990 г. приходилось около 44—45%, а в платежах за товары и услу­ги— 66—67%'. Преобладающая роль акцепт­ной формы объяснялась тем, что она в большей степени, чем другие формы расчетов, соответствовала принципам организации безналичных расчетов, разработанным и действовавшим в условиях административно-командной системы управления.

В настоящее время в связи с переходом к рыночным условиям хозяйствования акцептная форма расчетов отменена и хозяйству предложено использовать такие формы, которые предполагают исключить в расчетах диктат производителя и сделать инициатором совершения платежа самих плательщиков.

В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов:

1)                              платежные поручения;

2)                              платежные требования-поручения;

3)                              чеки;

4)                              аккредитивы.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже.

Претензии к банку, связанные с выполнением расчетно-кассовых операций, направляются клиентами в письменной форме в обслуживающий их банк. Сами банки ведут переписку по этим претензиям между собой и с участием РКЦ.

За несвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а также несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, последний имеет право потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5% от суммы, несвоевременно зачисленной или неправомерно списанной за каждый день задержки.

Расчётные документы, используемые при действующих формах расчетов, принимаются Сбребанком к исполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям и, следовательно, обязательно должны содержать следующие данные:

наименование расчетного документа; номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

способ платежа;

ИНН и наименование плательщика, номер его счета в банке, ИНН, БИК и банка плательщика, номер его корреспондентского счёта;

ИНН, наименование получателя средств, номер его счета в банке, ИНН, БИК, наименование банка, номер корреспондентского счёта; назначение платежа (в чеке не указывается); сумма платежа (цифрами и прописью). Первый экземпляр расчетного документа должен быть обязательно подписан должностными лицами, имеющими право распоряжаться счетом в банке и иметь оттиск печати. Списание средств со счета  плательщика производится только на основании первого экземпляра -расчетного документа.

Расчетные документы (кроме чеков) выписываются) как правило, с использованием технических средств в один прием под копирку. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня банка. В соответствии со сложившейся практикой в большинстве отделениях Сбербанков операционный день устанавливается с 9 до 15 часов. Документы, принятые банком от клиентов в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

6. Расчеты платежными поручениями, чеками.

Платежные поручения используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногородних расчетах.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков. Под предварительной оплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых к отгрузке (оказанию) получателям немедленно после получения платежа и отгружаемых (оказываемых) не позднее 3 рабочих дней со дня получения платежа.

Платежные поручения оформляют, как правило, на сумму не менее предельной величины, установленной для банковских операций по безналичным расчета.

Платежи менее этой суммы осуществляют обычно почтовыми переводами. Не ограничивается сумма переводов на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств и на имя других организаций, где нет кредитных учреждений.

При расчетах платежными поручениями (переводами) операции по расчетам у поставщиков и покупателей отражают па счетах бухгалтерского учета таким же образом, как и при расчетах платежными поручениями-требованиями.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире. используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других подобных счетов.

7. Расчеты векселями.

Учёт расчётов векселями у покупателей. В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

Выданные векселя под приобретение различных ценностей отражают по Кредиту с. 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» (по старому и новому Плану счетов) или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Дебета с. 60 с Кредита счетов по учёту денежных средств (50;51;52-по старому и новому плану счетов). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

Учёт векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (по старому и новому Плану счетов), субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом с. 90 «Продажи» или другого вида имущества (с. 91 «Прочие доходы и расходы»).

Оплаченные векселя отражаются по Дебету счетов учета денежных средств и К 62.

Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Кредиту с. 99 « Прибыли и убытки» и Д 62.

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.

При включении процентов по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по старому Плану счетов Кредиту 90 «Краткосрочные кредиты банков») или Кредиту 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дебету 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также с. 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (сч.62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 50;51, в Дебет 90. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Предприятие может приобретать векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги).  Рассмотрим эти операции.

1. Приобретение векселя.

Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

Дебет 08 – Кредит 76

Дебет 58 – Кредит 08

Дебет 76 – Кредит 51

2. Погашение векселя.

Отражается проводками:

Дебет 76 – Кредит 48 на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный)

Дебет 48 – Кредит 58 списывается учетная стоимость векселя

Дебет 48 (80) – Кредит 80 (48) выявляется финансовый результат

Дебет 51 – Кредит 76.

3. Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.

8. Учет расчетов подотчетными лицами. Порядок оплаты расходов по командировкам

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет, по каждому подотчетному лицу.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги подотчетным лицам разрешается расходовать только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах, например, по командировкам должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Подотчетные суммы учитывают записями по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса". С 1 января 2002 г. нормы установлены приказом Минфина России от 12 ноября 2002 г. N 92н.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса".

Свои особенности имеет учет подотчетных сумм при командировании работников за границу. Им выдают аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках за границу на территории иностранных государств установлены Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. N 1261. Как и нормы за проживание в гостинице, их периодически пересматривает Минфин России совместно с Минтруда России и МИД России.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 "Касса" в дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов.

Порядок возмещения работникам сумм по незавершенным расчетам при командировках за границу определяется Постановлением Минтруда России по согласованию с Минфином России и Банком России "О порядке расчетов в иностранной валюте с работниками, выезжающими за границу" от 20 августа 1992 г. N 12.

Согласно ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Гарантии работникам при направлении их в служебные командировки, а также возмещение расходов в связи со служебными командировками регулируются ст.167 и 168 ТК РФ. Кроме того, поскольку согласно ст.423 ТК РФ нормативные правовые акты Российской Федерации, а также бывшего СССР продолжают действовать в части, не противоречащей ТК РФ, то в этой части действует и Инструкция о служебных командировках в пределах СССР, изданная Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62.

В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. Если по распоряжению руководителя организации работник направлен на объект, находящийся вне места постоянной работы или обслуживаемого участка, и по условиям сообщения и характеру работы он не может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, то выполнение служебного задания в этом случае должно считаться командировкой. Вопрос о том, может ли командированный работник ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Из ст.168 ТК РФ следует, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2.10.02 г. N 729 с 1 января 2003 г. возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется в следующих размерах.

Расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. В пределах этой нормы возмещаются затраты работника на оплату дополнительных услуг (пользование телефоном, телевизором и т.п.). При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки. Плата за бронирование мест в гостиницах возмещается в размере 50% стоимости проживания за сутки.

Суточные выплачиваются в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, плату за пользование в поездах постельными принадлежностями, возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных документально, но не выше стоимости проезда:

ü  железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

ü  водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

ü  воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

ü  автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

До вступления в силу постановления N 729 возмещение расходов производится по нормам, установленным с 1 января 2002 г. приказом Минфина России от 6.07.01 г. N 49н (с изм. и доп. от 9.11.01 г.), т.е. в тех же размерах, которые предусмотрены постановлением N 729.

Постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.92 г. N 122, предоставившее право Минфину России вносить по согласованию с Минтрудом России изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен, отменено.

Возмещение командировочных расходов (кроме суточных) федеральным государственным служащим, государственным служащим органов государственной власти субъектов Российской Федерации и служащим органов местного самоуправления производится в порядке, установленном Указом Президента Российской Федерации от 24.11.95 г. N 1177.

При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

При временной нетрудоспособности командированного ему выплачиваются суточные и возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме пребывания в стационаре). За этот период ему вместо сохраняемого среднего заработка выплачивается пособие по нетрудоспособности. Период нетрудоспособности в срок командировки не включается.

Кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно возмещаются также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, порту, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Согласно п.19 инструкции от 7.04.88 г. N 62, в случае если командированному был выдан аванс, а документы, подтверждающие расходы по проезду, не могут быть представлены, руководитель организации имеет право разрешить оплату проезда по минимальной стоимости проезда:

ü  железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

ü  водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

ü  автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

При использовании работником для поездки в командировку личного транспорта проезд ему может быть оплачен по тарифу железнодорожного транспорта (плацкартный вагон).

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. Если он своевременно не возвратил неизрасходованный аванс, то администрация вправе на основании ст.137 ТК РФ дать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Но при этом общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется также сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст.167 ТК РФ). Средний заработок за время командировки сохраняется за все рабочие дни по графику, установленному по месту постоянной работы. В 2002 г. средний заработок в этих целях исчисляется в соответствии с правилами ст.139 ТК РФ и Порядком исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг., утвержденным постановлением Минтруда России от 17.05.2000 г. N 38, в части, не противоречащей нормам данной статьи, так как действие Порядка продлено на 2002 г. распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.11.01 г. N 1552-р.

В некоторых случаях работникам с повременно-премиальной системой оплаты труда вместо средней заработной платы может быть выплачен должностной оклад с премией, если работа в командировке непосредственно способствовала выполнению показателей, за которые по действующим положениям ему должна быть выплачена премия, а сумма заработной платы с премией выше гарантированного среднего заработка.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае командировки одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по командировке распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

Направление работников организации в служебные командировки производится руководителем организации. Командировки оформляются на основании Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата России от 6.04.01 г. N 26. Основанием к приказу о командировании является служебное задание, подписанное руководителем структурного подразделения (форма N Т-10а). В задании указываются профессия (должность), место назначения, даты начала и окончания командировки, срок командировки, организация-плательщик, цель командировки. При указании целей командировки следует иметь в виду, что в соответствии с главой 25 НК РФ на расходы в целях налогообложения прибыли относятся расходы только на командировки, связанные с производственной необходимостью. Подписанное руководителем структурного подразделения или уполномоченным лицом служебное задание передается в кадровую службу организации для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Приказ о командировании оформляется на одного (форма N Т-9) или нескольких работников (форма N Т-9а). В приказе указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность), цель, сроки и место командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов. На основании приказа оформляется командировочное удостоверение (форма N Т-10). При направлении работника в однодневную командировку командировочное удостоверение может не выписываться.

Поскольку трудовое законодательство распространяется только на лиц, состоящих в трудовых отношениях с работодателем на основании трудовых договоров (контрактов), гарантии и компенсации при командировках распространяются на работников, находящихся в трудовых отношениях с юридическим лицом. Граждане, не состоящие в трудовых отношениях с организацией, не могут направляться администрацией в командировки с возмещением им расходов по нормам, предусмотренным законодательством. Если работник выполняет договор гражданско-правового характера для организации и направляется этой организацией в поездку, то она не будет считаться командировкой. Оплата стоимости такой поездки представляет собой компенсацию его расходов, которая включается в сумму вознаграждения, выплачиваемого по договору подряда. При заключении гражданско-правового договора возможность таких поездок целесообразно включать в условия договора. В этом случае оплата расходов будет относиться на счет компенсации издержек подрядчика.

Срок командировки определяет руководитель организации. Однако продолжительность командировки не должна превышать 40 дней (без учета времени нахождения в пути), за исключением отдельных случаев, когда Правительством Российской Федерации установлены более продолжительные сроки командировки. При превышении указанного срока, если даже вопрос согласован с администрацией, вызванные этим дополнительные расходы оплате не подлежат. Если по производственной необходимости требуется увеличить срок командировки, то это может быть оформлено новой командировкой. Временное же направление работника в другую местность на срок более 40 дней является временным переводом в другую местность с выплатой компенсаций, предусмотренных законодательством, а не командировкой.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и дне выбытия. Если работник направлен в разные организации в разные населенные пункты, то отметки делаются в каждой из организаций и заверяются подписью должностного лица и печатью.

Днем выезда в командировку, т.е. первым днем, подлежащим оплате, считается день отправления транспортного средства к месту назначения. Днем отъезда до 24 часов включительно считаются текущие, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если, например, поезд уходит 14 октября 2002 г. в 23 часа 50 минут (вокзал в черте города), то первым днем командировки будет считаться 14 октября. Если поезд уходит 15 октября в 0 часов 05 минут, то первый день командировки - 15 октября. Если же станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Например, если самолет вылетает 9 октября 2002 г. в 1 час 10 минут и аэропорт находится в двух часах езды от города, то первым днем командировки будет 8 октября. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Бывает, что работник, завершив все дела, по договоренности с администрацией остается в месте командировки на несколько дней за свой счет. В таком случае обратный проезд может быть оплачен организацией при официальном продлении срока командировки.

На работников в командировке распространяется режим рабочего времени и отдыха тех организаций, куда они направлены. Если дни отдыха используются как рабочие, то отгулы по возвращении не предоставляются. Исключение составляют случаи, когда работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни.

По мнению специалистов Минтруда России, работа в выходные дни, выполняемая командированными работниками в месте командировки по их инициативе, оплате не подлежит. Это вытекает из самого характера командировки как направления работника для выполнения определенного поручения вне места его постоянной работы, где учет и контроль за ней со стороны администрации затруднены.

Работники, находящиеся в командировке, используют еженедельные дни отдыха в месте командировки, а не по возвращении из нее. На наш взгляд, взамен дней отдыха, не использованных работником во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки предоставляться не должны. В случаях привлечения работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в месте командировки по письменному распоряжению работодателя эта работа должна компенсироваться в установленном законодательством порядке. Если работник по распоряжению администрации выезжает в командировку в выходной день, ему должен предоставляться дополнительный день отдыха.

9. Проверка и бухгалтерская обработка авансовых отчетов, запись их в учетные регистры

10. Синтетический и аналитический учет расчетов по претензиям, с покупателями и заказчиками, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами.

Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюд( ния условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензи могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) соответствии и с Положением о претензионном порядке урегули рования споров.

Претензию составляют в письменной форме и отправляют фак сом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другж способом или вручают под расписку. В претензии указывают требо вания заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответ ствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии до кументов или заверенные их копии. Претензия подписывается ру ководителем организации или его заместителем.

Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации или егс заместителем.

При полном или частичном удовлетворении претензий в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисление признанной суммы или иной способ удовлетворения претензий.

При полном или частичном отказе об удовлетворении претензии в ответе приводят мотивы отказа со ссылкой на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к ответу доказательств, а также перечень возвращаемых документов заявителя. Ответ на претензию отправляют факсом, по телеграфу и т.п. или вручают под расписку.

При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

В случаях когда в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не принимается поручение банку с отметкой об исполнении, заявитель вправе предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением соответствующих пеней за просрочку платежа.

В претензионном порядке можно урегулировать требование о признании договора недействительным, о его изменении или расторжении. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок со дня получения требования, если иные сроки не установлены действующим законодательством.

Для учета расчетов по претензиям используют счет 63 «Расчеты по претензиям». В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок, недостач груза и т.п.);

10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и других счетов — на суммы завышения цен и тарифов, арифметических ошибок, несоответствия качества и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 90, 92 и Др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

80 «Прибыли и убытки» — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, Заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 63 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 63 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 63 (60, 10, 12, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 80. Со

счета 63 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52). Штрафы, пени, неустойки не признанные арбитражем, списывают на уменьшение чистой прибыли (дебет счета 81 «Использование прибыли», кредит счета 63).

Экономические санкции за нарушение сроков платежей в бюджет осуществляют за счет чистой прибыли и отражают по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

11. Учет кредитов и других заемных средств: краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.

Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если облигации размещаются по цене, ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

в общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";

при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

К примеру согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна".

При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 66

- 100000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66 Кредит 51

- 100000 руб. - возвращен заем.

ООО "Ромашка" заключило 15 июля 2003 года договор о предоставлении ему займа с ЗАО "Сирень". Согласно условиям договора заем предоставляется в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО "Ромашка" получило заем 16 июля 2003 года.

В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа отражаются следующим образом.

В бухгалтерском учете ООО "Ромашка" сделана следующая запись.

16 июля 2003 года:

Дебет 51 Кредит 66

- 52 000 руб. - отражена сумма займа, поступившего от ЗАО "Сирень".

В бухгалтерском учете ЗАО "Сирень" сделана следующая запись.

16 июля 2003 года:

Дебет 58 Кредит 51

- 52 000 руб. - отражена сумма займа, выданного ООО "Ромашка".

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

К примеру ЗАО "Логин" получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки партии товаров. Согласно договору, кредит предоставлен на 1 месяц под 40% годовых.

Согласно учетной политике, "Логин" учитывает проценты по заемным средствам в составе операционных расходов.

Стоимость партии товаров в ценах поставщика также составила 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Бухгалтер " Логин " должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

50 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

10 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 91-2 Кредит 66

2000 руб. (60 000 руб. х 40% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены проценты по банковскому кредиту.

При получении кредита организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита, могут быть:

- основными;

- дополнительными.

К основным затратам относятся:

- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

- курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Основные затраты по кредитам включите в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 66

- учтены основные затраты по кредиту.

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

- юридических и консультационных услуг;

- копировально-множительных работ;

- налогов и сборов;

- экспертиз;

- услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

- учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита.

К примеру ЗАО "Силуэт" 1 февраля 2002 года взяло в банке "Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1200000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита "Силуэт" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400000 руб.).

ЗАО "Силуэт" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

При получении кредита бухгалтер "Силуэт" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 200 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав операционных расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:

6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер "Силуэт" должен делать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

Дебет 66 Кредит 51

- 400 000 руб. - возвращена часть кредита.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам, а именно при использовании кредита  на приобретение:

- инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);

- материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

12. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Учет выплаченных поставщикам сумм НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Учет задолженности перед бюджетом по НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Счет «Расчеты с бюджетом»

Активно-пассивный счет 68 «Расчеты с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемых организацией, и налогам с персонала этой организации. По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет, в корреспонденции с дебетом счетов:        •

- 81 «Использование прибыли» — в части начисленного налога на прибыль;

- счета учета реализации — в части налога на добавленную стоимость;

 - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части подоходного налога, удерживаемого из сумм оплаты труда работников организации и т.д. По дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются:

- суммы, фактически перечисленные в бюджет — в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- суммы, зачтенные в уменьшение задолженности перед бюджетом. Аналитический учет по данному счету 68 ведется по видам налогов.

Учет сумм НДС по реализованным ценностям (работам, услугам)

При общепринятом моменте реализации по факту отгрузки ценностей (работ, услуг) и предъявления расчетных документов, организация по факту реализации начисляет за покупателем задолженность в сумме согласно расчетным документам, включая НДС. Данной операции соответствует запись по кредиту счетов реализации в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов. Таким образом, причитающиеся к получению от покупателей суммы НДС учитываются в составе выручки.

Суммы НДС должны быть выделены из суммы выручки от реализации и начислены к уплате в бюджет. Начисление задолженности перед бюджетом по НДС за реализованные «по отгрузке» ценности зависит от принятого метода определения реализации для целей налогообложения.

При реализации для целей налогообложения «по отгрузке» задолженность организации перед бюджетом по НДС начисляется одновременно с отражением в учете отгрузки (реализации) ценностей и признанием выручки. Сумма НДС, заявленного в расчетных документах на реализованные ценности, списывается с дебета счетов реализации в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

При реализации для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС начисляется по факту оплаты продукции покупателем. По факту отгрузки ценностей и предъявления расчетных документов заявленная в расчетных документах сумма НДС списывается на отдельный субсчет с дебета счетов реализации в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При поступлении оплаты от покупателей суммы НДС начисляются в бюджет проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Таблица 1.

Учет НДС по реализованным ценностям (реализация для целей налогообложения — «по оплате»)

Организации розничной торговли и общественного питания начисляют к уплате в бюджет суммы НДС, исчисленные от разницы между продажной и покупной стоимостью товаров (торговой надбавки или скидки). Данной операции соответствует проводка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных (сторнировочных) записей на соответствующие счета.

Учет НДС по переданным товарам собственного производства

При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам), НДС (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.

Счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) суммах НДС по приобретенным ценностям. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

- 19-1 «НДС при осуществлении капитальных вложении» - для учета сумм НДС, выделенных в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования);

- 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» — для учета сумм НДС, выделенных в расчетных документах по приобретению нематериальных активов;

- 19-3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» - для учета сумм НДС, выделенных в расчетных документах по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов;

- 19-4 «НДС по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам» — для учета сумм НДС, выделенных в расчетных документах по приобретению МБП и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- «НДС по работам (услугам) производственного характера» и другие субсчета, вводимые по мере необходимости.

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам — в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или кредитом счетов учета денежных средств.

С кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» списываются накопленные суммы НДС при "оплате материальных ресурсов (работам, услугам) или при наступлении соответствующих оснований. Порядок списания сумм НДС регулируется законодательными и другими нормативными актами. Списание, как правило, производится в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». Данной проводкой производится зачет уплаченных поставщикам сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Таблица 2.

 Учет сумм НДС при приобретении ценностей

Учет не подлежащих возмещению из бюджета сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам)

При приобретении товарно-материальных ценностей суммы НДС, указанные в первичных документах, отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции кредитом счетов 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счетов учета денежных средств.

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников покрытия: 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления», 08 «Капитальные вложения».

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитываются вместе с затратами по их приобретению.

В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды, сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей.

В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после того как суммы НДС по ним были отнесены на возмещение из бюджета, производится восстановление соответствующих сумм налога проводкой по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Учет НДС по приобретенным основным средствам

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при осуществлении капитальных вложений» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие возмещению в соответствии с законодательством, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при осуществлении капитальных вложений», в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Суммы НДС по приобретенным объектам основных средств, подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счетов 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления».

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению.

Учет НДС по объектам основных средств, построенным хозяйственным способом

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом суммы НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, не возмещаются из бюджета.

Если приобретенные материалы и оборудование до их оплаты были отпущены для осуществления капитальных вложений, либо были приобретены с соответствующей целью, то соответствующие суммы НДС списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 08 «Капитальные вложения».

Если суммы НДС по использованным в капитальном строительстве материальным ресурсам (работам, услугам) ранее были отнесены к возмещению из бюджета, то производится восстановительная проводка по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При вводе объекта- вложений в эксплуатацию расходы, связанные со строительством (включая учтенные суммы НДС), списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного с оборота по реализации по окончании строительства.

13. Учет расчетов с бюджетом по налогам.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:

федеральных налогов и сборов;

региональных налогов и сборов;

местных налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Д-т сч. 90, 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону

или

Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

б) Д-т сч. 20 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

в) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет

или

Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Д-т сч. 68 К-т сч. 97 - списан аванс по продаже подакцизных товаров;

г) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

д) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Таможенная пошлина

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Д-т сч. 44 и др. К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.

Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются записи:

а) Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 68 - отражена задолженность по платежам в бюджет;

б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет.

Налог на прибыль

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д-т сч. 75 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - неработникам организации.

Налог на доходы физических лиц

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налог на операции с ценными бумагами

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 04 К-т сч. 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

б) Д-т сч. 26 К-т сч. 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

в) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог в организациях других организационно - правовых форм;

г) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Платежи за пользование природными ресурсами

и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 08 К-т сч. 68 - начислен налог по работам капитального характера;

б) Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

в) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог сверх лимитов;

г) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены платежи в бюджет.

Налог на пользователей автодорог

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23, 44 и др. К-т сч. 68 - начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Налог на имущество

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Земельный налог

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Налог на рекламу

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

14. Задачи учета труда и расчетов по его оплате. Учет рабочего времени и норм выработки. Порядок оплаты труда работников.

Основным источником доходов работников является заработная плата, величина которой зависит от личного трудового вклада работников и конечных результатов деятельности предприятия.

Индивидуальные условия оплаты труда должны предусматриваться в контракте (трудовом договоре), который заключается между работником и работодателем, а вопросы организации заработной платы отражаются в коллективном договоре хозяйства, являющимся основой определения условий оплаты труда конкретных работников.

На предприятиях различают два вида заработной платы — основная и дополнительная. Основная заработная плата начисляется за отработанное время, выполненный объем работы, за качество произведенной продукции (работ, услуг), а дополнительная — за не проработанное время (оплата отпусков, оплата перерывов кормящих матерей и пр.).

Основная заработная плата делится на две формы: повременную и сдельную.

Повременная оплата начисляется работникам согласно квалификации, отработанному времени и качеству труда. Используется данная форма при невозможности точного учета результатов работы.

Сдельная оплата начисляется за выполненный объем работ исходя из расценок, установленных за единицу работы.

Определенное сочетание форм заработной платы образует различные системы оплаты труда.

Так, например, для повременной оплаты характерны следующие системы: простая повременная, повременно-премиальная и др. В первом случае используют месячные должностные оклады, а во втором — к тарифной ставке доплачивают премии за достижение соответствующих показателей при выполнении работы.

Сдельная оплата труда может выступать как: прямая сдельная — за выполненный объем работы; сдельно-премиальная — прямая сдельная увеличенная на величину премий за достижение конкретных показателей в процессе трудовой деятельности; сдельно-прогрессивная — оплату за продукцию, произведенную в пределах норм, начисляют по прямым расценкам, а сверх норм — по повышенным; аккордная — за работу в обозначенный отрезок времени и др.

Каждое предприятие имеет право самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда, но при этом размер заработной платы не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством.

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе. Нормирование труда — это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг). Нормирование труда предполагает норму выработки и норму времени. Норма времени — это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг), а норма выработки — обратный показатель нормы времени.

Элементами тарифной системы являются: тарифные сетки — соотношение в оплате труда различных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка); тарифные ставки — размер оплаты труда работника соответствующего разряда; тарифно-квалификацйонные справочники — характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов; районные коэффициенты — для работников, занятых на предприятиях, находящихся в трудных природно-климатических условиях.

С целью оперативного руководства и контроля за деятельностью предприятия необходимо рассчитывать показатели, характеризующие категории работников и состав фонда заработной платы.

На промышленных предприятиях персонал распределяется по двум группам: промышленно-производственный; персонал непромышленных организаций, состоящий на балансе промышленного предприятия.

К промышленно-производственному персоналу относятся: работники основных и вспомогательных цехов; подсобных производств; заводских лабораторий и отделов и так далее.

К непромышленному персоналу причисляют: работников жилищно-коммунального хозяйства; торговли; подсобных сельскохозяйственных предприятий; культуры и так далее.

Исходя из выполняемых функций работников разделяют на рабочих и служащих, причем в состав служащих входят руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

В сельскохозяйственных предприятиях выделяют: работников, занятых в сельскохозяйственном производстве; в подсобных промышленных предприятиях; жилищно-коммунальном хозяйстве; торговле.

Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве подразделяются на: рабочих постоянных, сезонных и временных; инженерно-технический персонал; служащих; младший обслуживающий персонал и работников охраны.

В соответствии с вышеизложенным перед бухгалтерским учетом труда и его оплатой стоят следующие основные задачи:

• обеспечивать контроль за своевременным и точным учетом затрат труда и качеством выполненной работы;

• осуществлять правильное документальное оформление операций по движению персонала предприятия;

• своевременно начислять заработную плату, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты;

• правильно производить удержания из заработной платы:

• своевременно осуществлять расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и платежам, исчисленным в соответствии с нормативными документами, регулирующими взаимоотношения предприятия и физических лиц с вышеуказанными фондами;

• правильно составлять бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам, взаимодействующим со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• достоверно и своевременно составлять отчетность по труду и заработной плате.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

15. Оплата за работу в выходные, праздничные дни, сверхурочные работы. Премирование работников.

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст.144 ТК РФ). При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

Также работникам могут выплачиваться разовые (поощрительные) премии (например, за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд и т.д.) (ст.191 ТК РФ).

При выплате разовых премий круг премируемых лиц заранее не определяется.

Сумма премии может определяться на основании Положения о премировании, принятого в организации. В Положении о премировании должны быть предусмотрены:

показатели премирования;

условия премирования;

размеры и шкала премирования;

круг премируемых работников;

источник премирования.

Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя.

Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, - органами государственной власти соответствующего субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

Также такие системы могут устанавливаться коллективным договором.

Принимаемая на предприятии премиальная система может предполагать выплату поощрений определенному кругу лиц на основании заранее установленных показателей и условий премирования.

Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы

По данному основанию учитываются следующие виды начислений:

- надбавки за работу в многосменном режиме;

- иные надбавки и доплаты, связанные с режимом работы, предусмотренные законодательством РФ.

Надбавки за работу в многосменном режиме

Согласно ст.103 Трудового кодекса РФ сменная работа - работа в две, три или четыре смены - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности. Графики сменности, как правило, являются приложением к коллективному договору.

В соответствии со ст.146 Трудового кодекса РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

Трудовой кодекс РФ не устанавливает конкретного размера надбавок за работу в многосменном режиме. Данные надбавки могут быть предусмотрены иными нормативными актами.

В случае, когда данные надбавки не предусмотрены законодательством, они могут учитываться для целей налогообложения в порядке, установленном подп.25 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с условиями труда

1. По данному основанию учитываются следующие виды начислений:

- оплата за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

- оплата межразрядной разницы;

- надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время;

- доплата за совмещение профессий (должностей);

- доплата за расширение зон обслуживания;

- оплата за сверхурочную работу;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни;

- иные надбавки и доплаты, связанные с режимом работы, предусмотренные законодательством РФ.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда осуществляется по правилам, предусмотренным ст.147 Трудового кодекса РФ.

Согласно данной норме оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников коллективным либо трудовым договором.

2. Согласно ст.149 Трудового кодекса РФ при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие, праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным либо трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативно-правовыми актами.

Таким образом, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с условиями труда, перечисленные в ст.149 Трудового кодекса РФ, должны быть обязательно предусмотрены коллективным или трудовым договором.

Многие организации помимо заработной платы выплачивают работникам различные надбавки. Надбавки бывают:

-          выплачиваемые по инициативе организации-работодателя (например, за выслугу лет);

-          установленные законодательно (которые работодатель должен выплачивать в обязательном порядке).

Законодательно установлены следующие надбавки:

-          за подвижной характер работы;

-          за разъездной характер работы;

-          за работу вахтовым методом;

-          за работу в условиях Севера.

Надбавка за выслугу лет

Надбавка за выслугу лет начисляется работникам, которые проработали в организации долгое время. Как правило, надбавку устанавливают в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника.

Порядок определения суммы надбавки устанавливают в трудовом или коллективном договоре либо в Положении об оплате труда.

Надбавка за подвижной характер работы

Если работник вынужден часто выезжать к месту работы и не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания (например, при строительстве объекта в удаленной местности), ему должна выплачиваться надбавка за подвижной характер работы. Как правило, такие надбавки устанавливают в строительных организациях.

Надбавка за подвижной характер работы начисляется в процентах от часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника.

Надбавка за разъездной характер работы

Надбавка за разъездной характер работы выплачивается, если работник выполняет работы, находясь всю или большую часть времени в разъездах (например, курьеры, экспедиторы).

Надбавка за разъездной характер работы устанавливается в процентах к часовой (дневной) ставке заработной платы или месячному окладу работника.

Размер надбавки за разъездной характер работы составляет:

20%, если работник находится в разъездах 12 и более дней в месяц;

15%, если работник находится в разъездах менее 12 дней в месяц.

Некоторые категории организаций могут выплачивать надбавку в повышенном размере. Например, работникам железнодорожного транспорта, обслуживающим пассажирские поезда, надбавка выплачивается в размере 3% в сутки.

Надбавка за работу вахтовым методом

При вахтовом методе работники, выполняя работу, не имеют возможности каждый день возвращаться к месту их постоянного проживания (например, рабочие строительной фирмы, находящейся в Мурманске, направлены на стройку в отдаленный район Мурманской области).

В этом случае перемещение работников в другую местность не считается переводом на другое место работы.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специальных вахтовых поселках.

Работа вахтовым методом делится, как правило, на смены, которые называются вахтами.

Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке.

Продолжительность вахты не должна превышать один месяц. В исключительных случаях продолжительность вахты может быть увеличена до трех месяцев.

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

Надбавки выплачиваются в размерах, установленных в приложении к постановлению Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51. Согласно этому документу, размер надбавки за вахтовый метод работы составляет:

для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей - 75%;

для районов Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также районов освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса - 50%;

для остальных районов - 30%.

Для работников строительно-монтажных организаций установлена надбавка за вахтовый метод работы в размере 75% их месячной тарифной ставки и месячного оклада.

Надбавка за работу в условиях Севера

Работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате.

Надбавка устанавливается в процентах к заработку работника. Размер надбавки зависит:

от местности, в которой работает работник;

от возраста работника (младше 30 и старше 30 лет).

Если работник младше 30 лет, то размер надбавки зависит и от длительности проживания работника на соответствующей территории:

меньше года;

от одного года до пяти лет;

более пяти лет.

Перечень документов, которые подтверждают срок проживания в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности, устанавливается местными органами власти. Это, например, могут быть паспорт, справка с места жительства и др.

Размер надбавки зависит от того, в какой группе местностей работает работник.

Компенсации

Организация должна выплачивать работникам следующие компенсации:

за использование личного автомобиля (мотоцикла) работника в служебных целях;

при переезде на работу в другую местность.

16. Расчет оплаты за дни очередного отпуска. Выплата компенсаций за неиспользованный отпуск.

Для приобретения права на отпуск работник должен находиться в трудовых отношениях с организацией. Размер и форма оплаты труда, штатная или нештатная работа не влияют на реализацию права на отпуск.

Право на отпуск не зависит от места работы (государственное, муниципальное (семейное), частное и другие организации), занимаемой должности или срока трудового договора.

Совместители имеют право на отпуск на совмещаемой работе одновременно с отпуском, предоставляемым на основной работе.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

По ранее действующему законодательству право на отпуск не имели лица, осужденные к исправительным работам, во время отбывания наказания по месту постоянной работы. Не имели такого права и лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы.

С 1 июля 1997 г. введен в действие Уголовно-исполнительный ТК РФ, который предусматривает (ст. 104), что работающие, осужденные к лишению свободы, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 18 рабочих дней – для отбывающих лишение свободы в воспитательных колониях; 12 рабочих дней – для отбывающих лишение свободы в иных исправительных учреждениях. Имеют право на отпуск и осужденные, отбывающие исправительные работы.

За работниками, находящимися в отпуске, сохраняется место работы (должность). Не допускается увольнение работника по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем – физическим лицом, в период пребывания в отпуске (ст. 81 ТК). Сам работник в установленном порядке (ст. 80 ТК) может подать заявление об увольнении по собственному желанию и расторгнуть трудовой договор во время отпуска. Таким же правом обладает и работник во время болезни, которая не лишает его возможности оставить работу. Датой увольнения будет день истечения срока предупреждения об увольнении с работы по собственному желанию.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК).

Многие годы средний заработок для оплаты отпуска определялся из расчета 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, что позволяло избегать случайностей при возможных резких колебаниях сумм заработка в отдельные месяцы.

Годовой заработок суммировался и делился на 12. Полученный среднемесячный заработок делили на 25,4 (среднее число рабочих дней в году при шестидневной рабочей неделе). Полученный дневной заработок умножался на число дней ежегодного отпуска, что и составляло сумму отпускных.

Инфляция, рост цен вынудили отказаться от этого порядка, поскольку обеспечение денег в течение года не позволяло верно определить средний месячный заработок работника исходя из заработка за 12 месяцев.

За учетный период были приняты 3 месяца, предшествующие дню ухода в отпуск. Порядок расчета среднего заработка оставался прежним.

17 мая 2000 г. постановлением N 38 Минтруда России был утвержден новый Порядок исчисления среднего заработка на 2000-2001 годы (БМТ. 2000. N 8). Внесены существенные изменения в правила исчисления заработка для оплаты отпусков.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпусков было решено впредь не использовать среднемесячные числа рабочих и календарных дней (25,25 и 29,6), так как эти величины, кроме того, что являются годовыми, определялись исходя из семилетнего цикла.

Это занижало средний заработок работников организаций, в первую очередь применяющих расчетный период в три календарных месяца.

Таким образом, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении в 2000-2001 годах определялся:

при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

при оплате отпуска, установленного в календарных днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.

Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. N 1552-р указанный порядок был продлен и на 2002 г.

Трудовой ТК РФ частично вновь вернулся к порядку исчисления среднего заработка для отпуска, который был установлен до 2000 г.

Согласно ст. 139 ТК средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим ТК РФом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Статья 139 ТК также предусматривает, что особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного этой статьей, определяются Правительством РФ.

Следовательно, до принятия такого правового акта можно руководствоваться Порядком от 17 мая 2000 г. в части, не противоречащей новому ТК РФу.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях, предусмотренных Порядком, из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством.

Порядок определения среднего заработка, с учетом которого начисляются отпускные суммы, одинаков как для основных, так и для ежегодных дополнительных отпусков, а также при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Правильное исчисление среднего заработка позволяет справедливо оплатить работнику его отпускное время.

Для выравнивания прав работников в части корректировки среднего заработка при повышении размеров оплаты труда в бюджетных и других организациях она будет осуществляться при любом повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения. В 1999 году корректировка в коммерческих организациях могла производиться только в связи с увеличением минимального размера оплаты труда, который не менялся с 1 января 1997 г. до 1 июля 2000 г. При этом выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются, как и прежде, на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения в зависимости от того, когда произошло повышение:

в пределах расчетного периода повышению подлежат тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение, а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению отрезок времени;

после расчетного периода до дня наступления события повышению подлежит средний заработок, исчисляемый исходя из расчетного периода;

в период действия событий повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания события.

Из-за многочисленных вопросов о порядке учета премий в составе среднего заработка п. 12 Порядка дополнен правилами их учета, а именно:

при исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

за период работы, превышающий один месяц, – не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (см. также комментарий к ст. 139 ТК).

Как видим, порядок исчисления зависит от того, в каких днях (календарных или рабочих) исчисляется отпуск.

В Трудовом ТК РФ не приведено ни одного случая исчисления отпуска в рабочих днях, и, видимо, впредь все отпуска – ежегодные основной и дополнительные оплачиваемые отпуска будут предоставляться только в календарных днях (ст. 120 ТК), так что порядок исчисления оплаты отпуска, предоставляемого в рабочих днях, сохранится лишь для случаев компенсации за отпуск или получения в натуре, если право на его получение возникло до введения в силу Трудового ТК РФ.

17. Учет фонда единого социального страхования.

Единый социальный налог представляет собой отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды, которые с 1 января 2001 года уплачиваются в составе единого социального налога с тем, чтобы налоговые органы Российской Федерации могли осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в указанные фонды.

Для учета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах единому социальному налогу предусмотрен счет 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налог уплачивается с 01. 01. 2001 в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), утвержденной Федеральным законом от 05. 08. 2000 N 117-ФЗ и введенной в действие с 01. 01. 2001 Федеральным законом от 05. 08. 2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29. 12. 2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Следовательно, нормативные правовые акты по порядку исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования (далее - фонды), обязанность по уплате которых возникла после введения в действие главы 24 Кодекса, не применяются.

Начислен единый социальный налог – Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начислены пени за несвоевременную уплату платежей – Д-т 90 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Пени».

Перечислены платежи в бюджет – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет»

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и (или) в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников и привлеченных лиц (с которыми заключен договор гражданско-правового характера о выполнении работ или оказании услуг или авторский договор).

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при использовании их плательщиком взносов на:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом основанием для назначения и выплаты пособий является больничный лист;

2) выплату пособий гражданам, имеющим детей, в том числе:

пособий по беременности и родам;

единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

единовременного пособия при рождении ребенка;

ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1, 5 лет;

3) выплату пособия на погребение. Такое пособие выплачивается только на погребение умерших работников и несовершеннолетних членов их семей;

4) оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком. Перечисленные выплаты в учете организации отражаются записями по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха.

Указанные расходы могут быть осуществлены в пределах норматива, устанавливаемого на каждый календарный год каждому плательщику исполнительным органом социального страхования, в котором организация зарегистрирована как плательщик взносов.

В соответствии с установленным порядком приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых путевки можно приобретать только в безналичном порядке на основании прямых договоров (счетов) с санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, определенными отдельным перечнем. Приобретение путевок через посреднические коммерческие организации данным постановлением не предусмотрено.

Основные условия выдачи и оплаты путевок организацией за счет средств социального страхования (в пределах установленного норматива):

а) путевки можно выдавать только работникам (и членам их семей), для которых организация является местом основной работы (использование средств социального страхования для оплаты путевок лицам, с которыми заключены не трудовые договоры, а договоры гражданско-правового характера, не предусмотрено, поскольку выплаты по этим договорам не подлежат государственному социальному страхованию);

б) путевки приобретаются в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Российской Федерации независимо от форм их собственности и организационно-правового статуса при наличии лицензии, сертификата или документов, их заменяющих, выданных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

в) работник, нуждающийся в санаторно-курортном лечении, может получить путевку только при наличии соответствующего медицинского заключения, выданного лечебно-профилактическим учреждением;

г) не предусмотрены оплата путевок за счет средств социального страхования для семейного отдыха, а также частичная компенсация стоимости путевок, приобретенных работниками самостоятельно;

д) путевку на лечение и отдых можно выдавать работнику на период его очередного отпуска не чаще одного раза в год, а на летний период — не чаще одного раза в два года.

В бухгалтерском учете приобретение и выдача путевок работникам организации оформляется соответствующими записями.

При самостоятельном приобретении организацией для своих работников путевок на санаторно-курортное лечение и отдых.

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т51 — оплачен счет санаторно-курортного или оздоровительного учреждения на путевку;

Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», К-т 76 — получены путевки;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 50, субсчет «Денежные документы» — списана стоимость выданной _ путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника;

Д-т 50 «Касса» К-т 73 — погашена задолженность работника.

При получении организацией путевок в органах социального страхования:

Д-т 50, субсчет «Денежные документы», К-т 69 — оприходована полная стоимость путевки от органа социального страхования;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» — списана стоимость выданной путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника;

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» — списана стоимость выданной сотруднику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования в пределах норматива;

Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — погашена задолженность сотрудника;

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность организации перед органами социального страхования по частичной оплате путевки;

6) частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе организации.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования (ФСС) России от 6 августа 1997 г. № 64, определены направления расходования средств социального страхования в пределах определенного норматива на санаторно-курортное обслуживание и отдых. В частности, указанной Инструкцией определены как отдельные направления расходования средств социального страхования на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение и на частичное содержание санаториев-профилакториев (питание, лечение и медикаменты, оплата труда медицинского, административно-хозяйственного персонала и т. п.).

Отражение расходования средств социального страхования в бухгалтерском учете организации зависит от их целевого направления:

если средства социального страхования направляются на приобретение путевки для работника на санаторно-курортное лечение в санаторно-курортной организации, являющейся подразделением организации, где работает работник, суммы средств социального страхования должны быть отражены организацией как доходы от обычных видов деятельности по кредиту счета 90 «Продажи»;

если средства социального страхования направляются на частичное содержание санаториев-профилакториев, то организацией, подразделением которой является санаторно-курортная организация, указанные суммы отражаются как внереализационный доход (по кредиту счета 91);

7) частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей (расходы на приобретение детских новогодних подарков, финансирования которых производится в установленном порядке).

Фактическое перечисление денежных средств в счет отчислений по социальному обеспечению и страхованию в пользу страховых органов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств.

18.Расчет пособий по временной нетрудоспособности, при сдельной и повременной оплате труда.

Пособие исчисляется из среднего заработка за три последних календарных месяца. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности аналогичен порядку расчетов оплаты отпуска. Вместо количества дней отпуска принимается количество пропущенных по болезни рабочих дней.

Для исчисления среднего заработка в качестве расчетного периода, как правило, принимаются три календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Такая продолжительность расчетного периода применяется при расчетах оплаты отпуска, по временной нетрудоспособности, за непроработанное рабочее время, учебного отпуска, при переводе беременных женщин на более легкую работу и т. д., кроме расчета заработка при назначении государственной пенсии. Выше уже говорилось, что в отдельных случаях допускается использовать расчетный период продолжительностью 12 календарных месяцев.

При исчислении среднего заработка учитывают выплаты, на которые начисляют страховые взносы. Это означает, что в средний заработок, в частности, входят:

заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным и аккордным нарядам;

доплаты и выплаты стимулирующего характера по системным положениям;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

натуральные выплаты вместо денежной оплаты труда;

оплата непроработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами.

При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени фактического их начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Во всех случаях средний заработок, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенную на этот период норму рабочего времени, не может быть менее установленного законодательством на день выплаты минимального размера оплаты труда.

19. Удержания из заработной платы.

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:

бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

1. Налог на доходы физических лиц.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 6%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.

В учете делается следующая запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей фирмы.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если человек работает по трудовому договору в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 рублей;

500 рублей;

400 рублей;

300 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (подп.1 п.1 ст.218 НК РФ).

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (подп.2 п.1 ст.218 НК РФ).

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет в размере 300 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

2. Удержание алиментов.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов откройте к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" –удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

По инициативе организации производят удержания: за причиненный материальный ущерб; стоимости форменной одежды; своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

3. Удержания за причиненный материальный ущерб.

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238).

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

4. Удержание стоимости форменной одежды.

Организация может выдавать работникам форменную одежду. Некоторым работникам она положена по законодательству (например, работникам органов юстиции, таможенных органов и т.д.). В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно.

Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:

увольняется и не возвращает форменную одежду организации;

испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В этом случае сумма удержаний определяется по формуле (1).

 

Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

5. Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст.209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:

Дебет 94 Кредит 71

учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:

Дебет 70 Кредит 94

невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

6. Удержания на основании заявлений или обязательств работников.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний.

Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа).

7. Удержания по договору займа.

Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.

В договоре указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

Если вы предоставляете беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации.

Материальная выгода взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается.

8. Удержания за товары, проданные в кредит.

Работники могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае фирма, где работает сотрудник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в фирму, где работает сотрудник.

Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства.

Удержание из заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия работника.

После поступления поручения-обязательства бухгалтер ежемесячно удерживает из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используйте счет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит".

При удержании денег из заработной платы работника сделайте запись:

Дебет 70, Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" – удержаны средства из заработной платы работника;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит", Кредит 51 – перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника.

20. Документальное оформление выплаты заработной платы, учет депонирование заработной платы.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6апреля 2001 г. N 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N T-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма N Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма N Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма N Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

График отпусков (форма N Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником".

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке[1].

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма N Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма N Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании формы N Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма N Т-54), расчетной ведомости (форма N Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49).

Форма N Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта)

21. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда, запись операций по расчетам с рабочими и служащими в учетные регистры.

Синтетический учет: расчетов с персоналом (состоящим и не состо­ящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем ви­дам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пен­сионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхова­ние, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выпла­ченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным пла­тежам [20].

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, вклю­чаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производ­ственных рабочих); 23  «Вспомогательные производства»   (оплата   труда   рабочим вспомогательных производств); 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оп­лата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97); кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкла­дам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включают­ся в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сум­ме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае пе­рехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работни­кам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания  из сумм начисленной оплаты труда списывают с кре­дита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую за­пись: дебет счета 51 «Расчетные счета»; кредит счета 50 «Касса».

Последующую выплату депонированной заработной платы осу­ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1 и 2; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из начисленной работникам организации заработной платы, оп­латы труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совмес­тительству производят различные удержания, которые можно разде­лить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициа­тиве организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В соответствии со статьей 207 второй части Налогового кодекса [2]  налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц при­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды, налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы фи­зических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников бра­ка); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов[15].

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при пере­воде по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценно­стей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между ба­лансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака   продукции).

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм мате­риального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 -  на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  на сумму удержа­ний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» на суммы, которые по реше­нию суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности

22. Задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств.

В настоящее время центральное статистическое управление классифицирует основные фонды промышленности по следующим основным группам.

1. Здания. К этой группе относятся здания основных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий.

2. Сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидротехнические и другие сооружения.

3. Передаточные устройства. Это устройства, с помощью которых происходит передача, например, электрической или другой энергии к местам ее потребления.

4. Машины и оборудование. В эту группу входят все виды технологического оборудования, а также первичные и вторичные двигатели. В данной группе выделяются две подгруппы:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование.

К первой подгруппе относятся паровые и гидравлические турбины, трансформаторы, ветродвигатели, электромоторы, двигатели. внутреннего сгорания и другие первичные и вторичные двигатели. Во вторую подгруппу входят станки, прессы, молоты, химическая аппаратура, доменные и мартеновские печи, прокатные станы и другие машины и оборудование.

5. Транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и морской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т. д.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные фонды. Сюда относятся инструменты режущие, давящие, ударные и другие; инвентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и др.).

Каждая группа приведенной классификации в свою очередь подразделяется на подгруппы, которые состоят из еще более родственных основных средств с примерно равными сроками службы, нормами амортизации и условиями эксплуатации.

Кроме того, основные средства подразделяются в зависимости от целей использования на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся основные средства, участвующие в производстве промышленной, строительной и сельскохозяйственной продукции, а также в торговле, общественном питании и других являющихся обычными (основными) видах деятельности, в процессе которой создается основной доход организации (доход от продаж).

К непроизводственным относятся состоящие на балансе организации основные средства непроизводственного назначения, не участвующие в обычной (основной) деятельности организации, а обеспечивающие социально - бытовые и культурные потребности трудового коллектива.

Основные средства организации подразделяются также на используемые, т.е. находящиеся в эксплуатации, и неиспользуемые, находящиеся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.

Основные средства в текущем бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, которая является базой для начисления амортизации основных средств. Первоначальная стоимость определяется на основе инвентарной стоимости, сформированной с учетом всех капитальных затрат в процессе вложения средств во внеоборотные активы.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (еще не перенесенной на издержки производства и обращения), определяемой путем вычета из первоначальной стоимости суммы начисленной (накопленной) амортизации (износа).

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость приобретенных за плату основных средств представляет собой фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

По-иному определяется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных организацией в качестве вклада учредителей в уставный (складочный) капитал, по договору мены (бартеру), договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения основных средств. В первом случае первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, во втором - стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на объект основных средств, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров. В случае дарения и иного безвозмездного получения первоначальной стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью принимаемых к бухгалтерскому учету обнаруженных при инвентаризации неучтенных (числящихся в излишках) объектов основных средств признается также их рыночная стоимость.

Затраты на доставку объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются как затраты капитального характера, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, основные средства используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. Главными задачами учета основных средств является документальное подтверждение их движения, контроль за сохранностью и достоверное и полное определение затрат по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, финансовых результатов от выбытия объектов основных средств и их продажи. Основные средства в текущем бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется фактическими затратами организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.258) для целей налогообложения амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования.

23. Документальное оформление поступления, перемещения и ликвидации основных средств. Порядок начисления износа по основным средствам.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и последующих изменений организациям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов (за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 1993 г. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза.

Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов предприятия» организациям предоставляется право вводить поправочные коэффициенты к применяемым ими нормам амортизационных отчислений. Начиная с 1 июля 1994 г. они могут корректировать эти нормы с учетом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами статистики.

Организации могут также уменьшать амортизационные отчисления. Допускается применение понижающих коэффициентов в размере до 0,5.

Указанный документ разрешает любым организациям использовать ускоренную амортизацию для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти, т.е. отраслевыми министерствами и ведомствами, а для не входящих в систему министерств и ведомств — местными органами исполнительной власти. При использовании ускоренной амортизации предусмотрена возможность увеличения амортизационных отчислений более чем в два раза после согласования с региональными финансовыми органами.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом от 16 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства» могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше 3 лет.

О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.

В Постановлении № 967 предусмотрено, что начисленная ускоренным методом амортизация должна быть использована по целевому назначению, т.е. направлена на приобретение новых основных фондов. В случае не целевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством'.

Применение ускоренной амортизации основных средств позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения, быстрее осуществлять воспроизводство основных фондов; вместе с повышением себестоимости продукции уменьшаются прибыль и налоги на прибыль и имущество. Вместе с тем увеличение суммы амортизации по основным средствам соответственно уменьшает льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Выбор условий поставки лизингового имущества на баланс.

В соответствии с договорными условиями лизинговое имущество может учитываться:

а) на балансе лизингодателя;

б) на балансе лизингополучателя.

В первом случае лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, он начисляет износ по этому имуществу и учитывает другие расходы по лизинговой деятельности (на счете 20 «Основное производство»). Расходы по лизинговой деятельности возмещаются лизингодателю лизингополучателем (используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Во втором случае лизингодатель списывает лизинговое имущество с баланса и получает от лизингополучателя лизинговые платежи. ,    В первом случае лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете и осуществляет лизинговые платежи лизингодателю (дебетует счет 20, кредитует счет 60).

Во втором случае лизингополучатель оприходует лизинговое имущество по счету 01 «Основные средства», начисляет износ по лизинговому имуществу и осуществляет лизинговые платежи.

Определение порядка лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга. Порядок лизинговых платежей зависит от договорных условий поставки лизингового имущества, условий постановки его на баланс, сроков его выкупа.

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи можно учитывать у лизингополучателя:

а) по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» - в случае принятия решения об отнесении платежей на издержки производства;

б) по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в случае принятия решения лизингополучателем об использовании собственных источников для выкупа лизингового имущества.

Действующий порядок начисления амортизации может быть изменен в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1997 г. № 1672, которое обязало соответствующие федеральные органы представить в двухнедельный срок предложения о порядке разработки экономически обоснованного перечня групп амортизируемого имущества, а также об изменении действующих норм амортизационных отчислений.

Положением по бухгалтерскому учету основных средств (12), разработанным на основе Международного учетного стандарта № 4 «Учет амортизации», предусматривается возможность применения наряду с линейным (равномерным) способом начисления амортизации основных средств иных способов, в частности способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока службы и способа уменьшающего остатка.

При использовании кумулятивного метода и метода уменьшающегося остатка начисления износа по основным средствам сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются. Если, например, затраты на ремонт основных средств за 5 лет принять соответственно в 10, 20, 30,43 и 50 тыс. руб., то совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны.

Следовательно, кумулятивный метод и метод уменьшающего остатка начисления износа по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам. Кроме того, оба эти метода позволяют уменьшить налог на имущество в первые годы эксплуатации основных средств за счет уменьшения их остаточной стоимости.

С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» состав информации по учету основных средств, отражаемый в учетной политике, существенно увеличивается.

Дополнительно должна быть отражена следующая информация:

а) о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

б) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). Положением (12) организациям предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;

в) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (при их отсутствии в технических условиях или если они не установлены в цетрализованном порядке) исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естествных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредителъных ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений использования "ого объекта (срок аренды);

г) об объектах основных средств, стоимость которых не погашает-»; Положением по учету основных средств предусмотрено увеличение перечня объектов основных средств, по которым амортизация не должна начисляться (по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, основным средствам, переведенным по решению руководителей организации на консервацию на срок более 3 месяцев, и т.д.);

 д) об объектах основных средств, предоставленных и полученных О договору аренды.

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя особами:

1) фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

2) создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

3) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списываются с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражаются в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, сахарные заводы и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражаются комплексной статьей.

В некоторых производствах учетной политикой может предусматриваться создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

24. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств.

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться разными путями, например: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

Приход основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" переводятся на счет 01 "Основные средства". Оформить постановку на учет основного средства можно следующим образом:

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
оплачено поставщику за основное средство	60	51
отражена стоимость приобретенного основного средства без НДС	08	60
учтен НДС по приобретенным основным средствам	19	60
оплачена доставка основного средства	76	51
учтены затраты на доставку основного средства (без НДС)	08	76
отражен НДС по транспортным расходам на основное средство	19	60
определена балансовая стоимость основного средства	01	08
осуществлен зачет с бюджетом по НДС	68-2	19

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Необходимо учесть следующее при поступлении основных средств:

1. Согласно Гражданскому кодексу России (см. ст.218 и 223) при принятии на учет основных средств, относящихся к объектам недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), необходим документ, подтверждающий право собственности организации на приходуемое имущество.

2. В случае если объект основных средств, возведенный хозяйственным или подрядным способом, после окончании строительства в течение трех месяцев не поставлен на баланс, то сумма, отраженная на счете 08 "Внеоборотные активы", по истечении этого срока подлежит включению в базу по налогу на имущество.

Если основное средство приобретено за иностранную валюту, то оценка его первоначальной стоимости производится по курсу Центрального Банка на дату перехода права собственности на объект.

При постановке на учет объектов основных средств, эксплуатировавшихся ранее на других предприятиях, определяется их новый срок полезного использования, а суммы накопленной ранее амортизации не выделяются. Оценка их первоначальной учетной стоимости производится одним из упомянутых выше способов. При этом по существу оценивается остаточная стоимость объекта, под которой понимается разница между стоимостью нового объекта и суммой его амортизации.

Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, тоже приходуются с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Как сказано выше, их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:

Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.

Если объект основных средств поступает на предприятие в качестве дара и безвозмездно, то его первоначальная стоимость для постановки на бухгалтерский учет определяется по текущей рыночной цене. Рыночная цена может быть установлена по данным торговой инспекции, по официальной статистике, по материалам специальных изданий или на основании заключения эксперта. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, сумма безвозмездно полученного основного средства является доходом предприятия в течение всего срока его полезного использования.

Смысл совокупности проводок, приведенных выше, состоит в том, что объект приходуется в виде доходов будущих периодов, которые становятся текущими доходами тогда, когда объект эксплуатируется и на него начисляется амортизация. В данном случае показано начисление амортизации применительно к предмету, находящемуся в эксплуатации в одной из следующих сфер: в основном производстве, в административно-хозяйственном подразделении, в отделе продаж (или на торговом предприятии).

Бухгалтеру также следует помнить, что согласно ст.575 ГК РФ договор дарения между коммерческими предприятиями запрещен.

При приобретении объекта основных средств в обмен на товары его первоначальная стоимость вычисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект.

Если на предприятии есть официально зарегистрированный библиотечный фонд, то затраты на приобретение библиотечных изданий (книг, брошюр, журналов), используемых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), относятся на общехозяйственные расходы. После принятия на учет и присвоения инвентарных номеров указанным изданиям, библиотечный фонд увеличивается на сумму добавочного капитала:

Таблица 3

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
отражены расходы на библиотечные издания (без НДС)	26	60
учтена сумма НДС по библиотечным расходам	19	60
отражено увеличение библиотечного фонда	01	83

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 83 "Добавочный капитал".

Если в организации отсутствует официально выделенный библиотечный фонд, то издания числятся в составе общехозяйственных расходов, и третья проводка в учете не делается.

Одним из путей поступления основных средств в организацию является их сооружение, которое может осуществляться либо подрядным, либо хозяйственным способом.

При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 4

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта	08	60
учтена сумма НДС по затратам подрядчика	19	60
принят на учет законченный строительством объект основных средств	01	08

где: счет 01 "Основные средства", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" собираются все затраты предприятия, на которые затем, в соответствии со ст.146 Налогового кодекса начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Таблица 5

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта	08	07,10
учтены трудовые затраты на сооружение объекта	08	70
осуществлены отчисления в социальные фонды	08	69
начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта	08	02
учтены прочие затраты в виде амортизации нематериальных активов	08	05
начислен НДС на всю сумму капитальных затрат	08	68
отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию	01	08

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

25. Синтетический и аналитический учет выбытие основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

-     продажи;

-     списания в случае морального и физического износа;

-     ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-     передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

-     передачи по договорам мены, дарения;

-     передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

-     недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

-     частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

-     в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

-осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

-установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

-выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

-возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

-составление акта на списание объекта основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц, оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

26. Учет ремонтов основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Переоценка основных средств. С 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 "Основные средства", кредитуют счет 83 "Добавочный капитал").

Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредитуют счет 01 "Основные средства").

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 "Добавочный капитал", кредитуют счет 01 "Основные средства").

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", дебетуют счет 83 "Добавочный капитал").

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат) Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают в зависимости от выбранного варианта учета расходов по ремонту на счета учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.), на уменьшение создаваемого резерва на ремонтные работы (счет 96 "Резервы предстоящих расходов") или на счет 97 "Расходы будущих периодов". Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открывать субсчет "Резерв на ремонт основных средств" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат) Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету "Резерв на ремонт основных средств" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 "Резервы предстоящих расходов" и 97 "Расходы будущих периодов" (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

27 Учет аренды основных средств.

В зависимости от сроков аренды различают:

долгосрочную аренду (лизинг)  - на срок более 3-х лет;

среднесрочную (хайринг) – на период от 1-3 лет;

краткосрочную (рентинг, чартер) – на срок до 1 года.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 года № 65н, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование – по договору аренды и финансовой аренды.

Договор аренды – договор  согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование.

В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

Договор финансовой аренды (лизинга) – договор согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

При краткосрочной аренде арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно. Копии инвентарных карточек объектов основных средств переданных в аренду передаются арендатору.

Передача в аренду имущества  производится по договору аренды и оформляется актом приемки – передачи основных средств Ф №ОС – 1. В договоре аренды оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

 Амортизацию на сданный в аренду объект начисляет арендодатель.

Начисление амортизации по сданным в аренду объектам.

Дт. сч. 80                                                      Кт. сч. 02

Начисление арендной платы арендодатель оформляет проводкой:

Дт. сч. 76                                                      Кт. сч. 80

Поступление арендной платы арендодатель учитывает

Дт. сч. 51                                                      Кт. сч 76

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды

Дт. сч. 76                                                      Кт. сч. 83

Арендная плата полученная авансом

Дт. сч. 83                                                      Кт. сч. 80

Арендатор принимает арендуемый объект по акту приемки – передачи на забалансовом счете 001 в оценке обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, по копиям инвентарных карточек, полученных от арендодателя и по арендодателям.

Начисление арендной платы арендатор оформляет проводкой:

Дт. сч. 25, 26, 81                                                                  Кт. сч. 76

Погашение задолженности по арендной плате:

ДТ. сч. 76                                                     Кт. сч. 51

Начисление арендной платы авансом за будущее периоды отражают:

Дт. сч. 31                                                      Кт. сч. 76

Текущие перечисления арендной платы списываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения или за счет прибыли соответствующими договору долями.

Капитальные вложения организации – арендатора в арендованные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что эта норма должна определяется договором аренды.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором за свой счет, то затраты по его осуществлению списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных четов в дебет издержек производства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.

В случае, когда капитальный ремонт производится арендатором за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 с кредита счетов 23, 60.

Затраты на ремонт основных средств:

а) за счет арендатора

Дт. сч. 25, 26                                                            Кт. сч. 23, 60

б) за счет арендодателя

Дт. сч. 76.                                                     Кт. сч. 23, 60

Затраты на капитальное вложение за счет арендатора

Дт. сч. 01                                                      Кт. сч. 08

На стоимость произведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производится их дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором.

У арендодателя приходование дооценки фиксируют проводкой:

Дт. сч. 01      Кт. сч. 87/3 «Безвозмездно полученные ценности».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дт. сч. 01                                                      Кт. сч. 08.

Возврат арендованных объектов арендодателю арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 без дебетования какого – либо другого счета.

Для лизингового имущества в Плане счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и забалансовый счет 021 «Основные средства сданные в аренду». Счета 03 и 09 «Арендные обязательства» сохраняются только для учета операций долгосрочной аренды в арендных организациях.

Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается:

Дт. сч. 03                                                          Кт. сч. 76/ «Задолженность по лизинговым платежам»

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам аренды имущества и арендаторам (лизингополучателям).

Поступившие объекты учитываются

Дт. сч. 03                                                      Кт. сч. 08

При переходе материальных ценностей по условиям договора аренды в собственность арендатора на сумму стоимости имущества оформляется проводка:

Дт. сч. 47                                                      Кт. сч. 03

Одновременно на сумму платежей по договору лизинга

Дт. сч. 76                                                      Кт. сч. 77

Кредитовое сальдо по сету 47 (разница между стоимостью сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимости этих объектов) списывается на счет 83 «Доходы будущих периодов».

Стоимость возвращенного лизингодателю имущества по окончании срока аренды переносятся с кредита 03 в дебет 01 (Дт. 01 Кр. 03)

По условиям аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, лизингодатель учитывает переданноеимущество на забалансовом счете 021 «Основные средства, сданные в аренду»(договорной стоимость). Аналитический учет к счету 021 ведется по арендаторам и объектам сданным в аренду.

Причитающиеся лизингодателю платежи за использование основных средств отражаются у лизингодателя:

Дт. сч. 76, 20, 26, 19 (НДС)                                                Кт. сч. 76

Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды отражаются у арендатора:

Дт. сч. 20, 26                                                            Кт. сч. 76/ «Задолженность

                                                                                  по лизинговым платежам».

При возврате арендатором арендованного имущества арендодателю, последний полученное имущество фиксирует записью:

А) если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя:

Дт. сч. 01                                                                  Кт. сч. 03

Б) если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя:

Дт. сч. 03                                                                  Кт. сч. 76

При возврате лизингового имущества лизингодателю используют счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Формируют следующие проводки: (учет лизиногового имущества на балансе лизингополучателя, учет у лизингополучателя)

Дт. сч. 47       на сумму полных

Кт.сч. 01        затрат

          2. Дт. сч. 02        на сумму

               Кт. сч. 47        износа

          3. Дт. сч. 80         на остаточную стоимость

               Кт. сч. 47        капитальных вложений в арендованные

        основные средства

Начисление амортизации по объектам основных средств при договор финансовой аренды (лизинга) производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем)

28. Учет нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" |

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"                 |

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"                    |

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"|

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

29. Учет материалов.

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость, материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;

другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на, учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредиты счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

30.Задачи учета затрат производства и калькуляция себестоимости продукции. Учет распределение затрат на производство продукции, работ, услуг.

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих затрат.

На организацию учета затрат оказывают влияние ряд факторов:

— вид деятельности предприятия;

— организационная структура управления;

— технологическая структура;

— технология производственного процесса.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют следующие счета:

— Счет 20 «Основное производство».

— Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

— Счет 23 «Вспомогательное производство».

— Счет 25 «Общепроизводственные расходы».

— Счет 26 «Общехозяйственные расходы».

— Счет 28 «Брак в  производстве».

— Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

— Счет 44 «Расходы на продажу»[12].

Планом счетов предусматривается более детализированная аналитическая группировка затрат в разрезе элементов затрат. Для этого дополнительно введены синтетические счета 30 — 39:

— Счет 30 «Материальные затраты».

— Счет 31 «Затраты на оплату труда».

— Счет 32 «Отчисления на социальные нужды».

— Счет 33 «Амортизация».

—  Счет 34 «Прочие затраты».

По дебету этих счетов в течение отчетного периода учитываются все расходы по формированию соответствующих затрат. В конце отчетного периода затраты по этим счетам списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26[16].

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26.

Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т. е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК.

Незавершенное производство разрешается оценивать  по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Сводный учет затрат на производство при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере №10.

Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (форма №2), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13), учета  потерь в производстве (форма №14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма №15) и других.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер №10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере №10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств). В журнале используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции. Данные журнала-ордера №10 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета.

Аналитический учет затрат на производство по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, сводных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной плате и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетов затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов на отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счета основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных на производство усложняют учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволят выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. В практике организаций нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражают в учете на первых стадиях по полуфабрикатному варианту, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство.

Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство, помимо указанных данных, содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции[17].

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости про­дукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции применяют, как правило, в отрас­лях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным про­изводством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в резуль­тате внедрения организационно-технических мероприятий, и опре­деляют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фак­тическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклоне­ний от норм и величины изменений норм:

З_ф=3н+ О + И,                                                                                                (1)

где     З_ф     —   затраты фактические; З_н     —  затраты нормативные; О     —   величина отклонений от норм; И     —   величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно устано­вить двумя способами. Если объектом учета производственных рас­ходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продук­ции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продук­ции определяют способом прямого расчета по приведенной фор­муле.

Если объектом учета производственных расходов являются груп­пы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклоне­ний от норм и изменений норм пропорционально нормативным зат­ратам на производство отдельных видов продукциих[17].

Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, дей­ствующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслу­живанию производства и управлению. В организациях, отличающих­ся относительной стабильностью технологических процессов, нор­мы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо норматив­ных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по от­дельным расходам определяют методом документирования или ин­вентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только, по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и кальку­лирования себестоимости продукции призван выполнять две функ­ции: обеспечить оперативный контроль за производственными зат­ратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — откло­нений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые организации и отрасли ограничивают при­менение данного метода использованием его лишь как приема каль­кулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.[17].

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимос­ти продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирова­ния является отдельный производственный заказ. Под заказом по­нимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонт­ные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы вы­дают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляю­щие законченные конструкции.

31. Учет распределения затрат по обслуживанию производства и управления. Счет 25 26

На счете 29 учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (жилищно-коммунальных хозяйств, столовых, детских дошкольных учреждений, санаториев, конструкторских подразделений и т.д.), числящихся на балансе организации.

Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.).

Прямые расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Также к косвенным расходам могут относиться затраты вспомогательных производств, относящиеся к деятельности обслуживающих хозяйств (например, расходы электроподстанции по обеспечению обслуживающего хозяйства электроэнергией).

Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29.

Амортизацию по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:

Дебет 29 Кредит 02

- начислена амортизация по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства).

Материалы и полуфабрикаты собственного изготовления, израсходованные обслуживающим производством (хозяйством), спишите проводкой:

Дебет 29 Кредит 10 (21)

- списаны материалы (полуфабрикаты), израсходованные обслуживающим производством (хозяйством).

Если учет материалов вы ведете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражайте на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных на нужды обслуживающего производства (хозяйства), спишите проводкой:

Дебет 29 Кредит 16

- списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных обслуживающим производством (хозяйством).

Подробнее о том, как учитывать материалы по учетным ценам, смотрите счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если работы (услуги), связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства), выполняют сторонние организации, отразите стоимость таких работ (услуг) проводкой:

Дебет 29 Кредит 60 (76)

- учтена в затратах обслуживающего производства (хозяйства) стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.

На суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, сделайте проводку:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС.

После оплаты работ (услуг) сумма НДС подлежит возмещению из бюджета. В учете сделайте записи:

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены работы (услуги) сторонних организаций;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Заработную плату работникам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:

Дебет 29 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам обслуживающего производства (хозяйства).

Сразу после начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога. Для этого сделайте проводки:

Дебет 29 Кредит 69-1-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающего производства (хозяйства) в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 29 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 29 Кредит 69-3-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающего производства (хозяйства) в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 29 Кредит 69-3-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающего производства (хозяйства) в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога, с заработной платы работников обслуживающего производства вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 29 Кредит 69-1-2

- начислены на сумму заработной платы работников обслуживающего производства (хозяйства) взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Подробнее о том, как начислить единый социальный налог и взносы на социальное страхование, смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Косвенные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства), учитывайте по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы":

Дебет 23 (25, 26) Кредит 10 (60, 69, 70, ...)

- отражена сумма расходов вспомогательного производства (общепроизводственных, общехозяйственных расходов).

Долю затрат вспомогательного производства и общепроизводственных расходов, относящихся к деятельности обслуживающего производства (хозяйства), ежемесячно списывайте на счет 29:

Дебет 29 Кредит 23 (25)

- часть расходов вспомогательного производства (общепроизводственных расходов) включена в затраты обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы списывайте на счет 29, только если ваше обслуживающее производство (хозяйство) в отчетном периоде оказывало услуги сторонним лицам (например, санаторий помимо сотрудников организации обслуживал сторонних лиц).

Сумму таких расходов спишите проводкой:

Дебет 29 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы вы можете ежемесячно в полном объеме списывать непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Подробнее о том, как учитывать и списывать косвенные расходы, смотрите счета 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (оказывать услуги) для:

нужд основного и вспомогательного производств;

непроизводственных нужд организации на бесплатной и платной основе (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);

сторонних организаций.

Затраты обслуживающего хозяйства, связанные с обеспечением производственного процесса (например, услуги прачечной по чистке специальной одежды рабочих производственного цеха), списывайте в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

Если обслуживающее производство самостоятельно изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:

Дебет 10 (43) Кредит 29

- оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.

Расходы обслуживающего хозяйства, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит 29

- списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Расходы обслуживающего хозяйства, связанные с обеспечением деятельности вспомогательного производства, спишите проводкой:

Дебет 23 Кредит 29

- списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному производству.

Зачастую определить, какая именно часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно (например, если прачечная оказывает услуги по стирке спецодежды рабочим как основного, так и вспомогательного производства). Поэтому вы должны распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть, например, заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

32. Калькулирование себестоимости продукции и их принципы.

Калькулирование есть процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Необходимость исчисления себестоимости связана с двумя группами причин.

Первую группу причин можно назвать формальной. Термин "формальный" означает в данном случае наличие у предприятия формальных обязанностей по предоставлению информации внешним пользователям. Проявляется это в первую очередь в отношении традиционной внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о результатах финансовой деятельности и имущественном состоянии предприятия, которую оно должно в обязательном порядке представлять в соответствующие адреса (см. требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Очевидно, что для формирования такой отчетности необходимы данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов, как реализованных, так и нереализованных, представляемые как в отчете о прибылях и убытках (величина себестоимости проданной (реализованной) продукции), так и в балансе (стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д.).

Но кроме традиционной финансовой отчетности данные о себестоимости могут быть использованы для составления "нетрадиционной" внешней отчетности. Например, при подготовке "Обоснования цен реализации продукции" в случае выполнения предприятием государственного заказа.

Вторая группа причин, вызывающих необходимость калькулирования себестоимости, связана с внутренними целями управления предприятием. Достоверные калькуляционные расчеты необходимы для:

- планирования деятельности предприятия в целом и отдельных центров ответственности, поскольку формирование планов производственной себестоимости является неотъемлемой частью процедуры планирования;

- контроля выполнения планов предприятием в целом и отдельных центров ответственности;

- принятия управленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может формироваться, например, ассортиментная и ценовая политика.

Принципы калькулирования себестоимости продукции

1. Балансовое обобщение затрат в их количественном и стоимостном выражении (на основе балансового уравнения). То есть для исчисления себестоимости товарной продукции необходимо определить затраты в незавершенном производстве (НЗП), на брак, побочную продукцию и отходы.

2. Полное отражение понесенных затрат в полной сумме в их первичной группировке.

Данный принцип означает, например, что при наличии возвратных отходов следует сначала выделить их в виде отдельной статьи и уже потом относить на уменьшение затрат, собранных по статье "Основные материалы".

3. Оценка побочной и бракованной продукции по сумме затрат на их производство.

4. Определение затрат на незавершенное производство в соответствии с характером формирования себестоимости и стабильности запасов незавершенного производства.

5. Согласованность показателей калькулирования себестоимости продуктов с организацией учета затрат на производство (в первую очередь - согласованность объектов калькулирования и объектов учета затрат).

6. Сравнимость показателей плановых и отчетных калькуляций. Применение (преемственность) единых методов калькулирования.

7. Наибольшая точность калькулирования достигается при применении принципа "причинности", то есть в себестоимость продукта включаются те затраты, причиной возникновения которых стал данный продукт.

8. При включении в себестоимость продукта косвенных затрат относительно "справедливая" калькуляция получается при использовании принципа пропорциональности. Данный принцип означает, что распределяемые косвенные затраты и выбранная для их распределения база распределения должны находиться в пропорциональной зависимости.

9. Калькулирование себестоимости с учетом целевого назначения калькуляции.

Данный принцип предполагает возможность наличия нескольких показателей себестоимости в зависимости от задач калькулирования. Например, для сравнения рентабельности видов продукции может использоваться показатель себестоимости, исчисленный на основе нормативных прямых затрат. Для обоснования цен реализации при выполнении государственного заказа - показатель себестоимости, исчисленный на основе фактических полных затрат.

Процесс калькулирования предполагает:

1) разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство;

2) исчисление затрат на забракованную продукцию;

3) оценку отходов производства и побочной продукции;

4) исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;

5) отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования;

6) исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Разработка алгоритма калькулирования, таким образом, включает в себя методическую проработку представленных пунктов с учетом адекватной оценки особенностей хозяйственной деятельности предприятия.

33.Задачи учета готовой продукции. Учет готовой продукции и документальное оформление.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов (МПЗ) готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

К задачам учета выпуска продукции и ее продажи на относятся:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно - платежных документов;

- обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

- контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

-фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

-нормативная себестоимость (полная и неполная);

-договорные цены;

-другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

1. Накладные формы N М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. N 46 "О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машино- и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

34. Учет реализации готовой продукции.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) производиться организациями по следующим ценам:

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производиться оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы только по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня, после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф.№ 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер  платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф.№ 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а - при определении выручки по оплате.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителем грузополучателя выдаются товарные отпуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных  накладных или фактур, на которых делаются разрешительные записи.

Если  готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. 

При определении выручки по моменту оплаты отгруженной продукции, широко используемом в нашей стране до настоящего времени, для учета отгруженной, но еще не реализованной продукции используют синтетический счет 45 «Товары отгруженные».

В этом случае отгруженную готовую  продукцию списывают с кредита счета 40(43) «Готовая продукция» или счета 37(40) «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет 45 «Товары отгруженные».

По мере оплаты расчетных документов поступившие от покупателей платежи зачисляют на счет 51 «Расчетный счет» или другие денежные и расчетные счета кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»), либо по плановой производственной себестоимости (при использовании счета 37). Для определения фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) составляют специальный расчет на оборотной стороне журнала-ордера или в специальной ведомости.

Расчет фактических затрат реализованной продукции можно осуществить следующим образом :

Определяют процентное отношение суммы фактических затрат по товарам , отгруженным на начало месяца, и товарам, отгруженным в течение месяца, к их стоимости по учетным ценам.

Определяют фактические затраты, приходящиеся на остаток нереализованной продукции на конец месяца, умножением стоимости их по учетным ценам на ранее исчисленное процентное отношение.

Исчисляют фактические затраты по реализованной готовой продукции вычитанием из итога затрат товаров отгруженных остатка на начало месяца и поступления за месяц затрат, приходящихся на остаток товаров, отгруженных на конец месяца.

При первом методе реализации продукция считается реализованной, если она отгружена или передана покупателю и платежное требование поставщика оплачено полностью Порядок отражения в учете частичной оплаты зависит от вида и особенностей реализуемой продукции. Продукцию , учитываемую в весовом или объемном измерении (кг., тонны, куб. м и др.), включают в объем реализации по фактически оплаченной сумме. Неоплаченную часть оставляют на счете 45 «Товары отгруженные».

Продукцию, измеряемую поштучно, включают в объем реализации только при полной ее оплате. Частичную оплату такой продукции отражают как кредиторскую задолженность.

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории поставщика продукции включают с объем реализации продукции, если она оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передачу изделий на хранение оформляют соответствующими документами. Как правило, на ответственное хранение передают крупногабаритное оборудование, продукцию, предназначенную для экспорта, а также продукцию, которую покупатель не может принять  или вывести по объективным причинам.

Величину маржинального дохода определяют вычитанием из выручки от реализации продукции (за вычетом НДС) фактической производственной себестоимости реализованной продукции. Вычитанием из маржинального дохода общехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыль от реализации продукции.

Если организация определяет выручку от реализации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, то счет 45 «Товары отгруженные» при обычных условиях не используется. Для организации-продавца отгруженная или опущенная продукция считается реализованной, и ее списывают следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»(90 «Продажи»).

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции  списывают в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (90 «Продажи») с кредита счета 40(43) «Готовая продукция».

Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за  продукцию и непосредственно не    связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки , низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратную запись по отгрузке продукции.

35. Учет прочих доходов.

36 Учет прочих расходов.

37 Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключени­ем вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юри­дических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента, принципала и т.п.;          

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;                                       

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного иму­щества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия по­лучения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

           К прочим поступлениям относятся:     

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнени­ем работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предо­ставление за плату во временное пользование своих активов по догово­ру аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуаль­ной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с ука­занными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом дея­тельности организации, относятся к операционным доходам.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оста­ющихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99. В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках до­ходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализаци­онные доходы.                                

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих докумен­тов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в со­ответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)                                          Прибыль / убыток от обычной деятельности

 + чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы  

6. Нераспределенная, прибыль/убыток отчетного года

Финансовый результат отражает изменение собственного капита­ла за определенный период в результате производственно-финансо­вой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убыт­ки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемо­му кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 оп­ределяют конечный финансовый результат за отчетный период. Пре­вышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли органи­зации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записыва­ется как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка орга­низации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, немате­риальных активов, материалов и другого имущества (части операци­онных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убыт­ков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.  

Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, как правило, сразу относятся на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонден­ции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический счет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Организации получают основную часть прибыли от продажи про­дукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый резуль­тат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в дейст­вующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вы­четов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат опре­деляется Положением о составе затрат.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) опре­деляют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобще­ния информации о доходах и расходах, связанных с обычными вида­ми деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологораз­ведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опера­циям;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предо­ставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновре­менно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Това­ры», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками».,

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продук­ции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списы­вают плановую себестоимость продукции. По окончании года опреде­ляют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита сче­тов учета затрат на производство продукции (дополнительной про­водкой или способом «красное сторио»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отра­жается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновремен­ным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость продан­ной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации — плательщики экспортных пошлин могут откры­вать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для вы­явления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят нако­пительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением со­вокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый резуль­тат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними запися­ми на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных ус­луг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения информации об операционных и внереализацион­ных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления акти­вов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычай­ных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и91-2 производят накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 9-1-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяет­ся сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заклю­чительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 «При­были и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

38. Порядок определения прибыли и ее распределение.

Схема формирования налогооблагаемой прибыли предприятия по основной ставке (35%)

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

- косвенные налоги (НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ)

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

= Прибыль (убыток)от реализации продукции (работ, услуг)

+ прибыль от реализации основных средств

+ прибыль от реализации прочих активов

+ ВРО -доходы

- убыток от реализации основных средств

- убыток от реализации прочих активов

- ВРО -расходы и потери

- налоги, относимые на финансовые результаты (на жилфонд, содержание милиции, рекламу, имущество)

- прибыль (доходы) от иных видов деятельности:

доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий

доходы от казино, видеосалонов, от проката видео и аудиокассет и записи на них, игровых автоматов

прибыль от проведения массовых концертных мероприятий

прибыль от посреднических операций и сделок (ставка налога 43%)

прибыль от страховой деятельности

прибыль от банковской деятельности

прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции

і отдельные виды ВРО - доходов, не проводимые через счет 80, но учитываемые или исключаемые при налогообложении (например остаточная стоимость безвозмездно полученных ценностей; положительные курсовые разницы с 01.12.94. до 01.01.97.)

= Валовая прибыль,

- льготы по налогу на прибыль (ННП) (по специальному расчету)

- арендная плата арендных предприятий за вычетом амортизационных отчислений

= Налогооблагаемая прибыль для расчета ННП по ставке 35%

Примечания :

1.Следует учесть, что размер валовой прибыли не может быть уменьшен для целей налогообложениями различными отчислениями и льготами не более чем на 50%.

2.Арендная плата арендных предприятий, выкупаемых коллективом у государства,сами являются платежами в бюджет и поэтому выводятся из-под налогообложения.

3.Прибыль (доходы от иных видов деятельности минусуются не потому, что выводятся из-под налогообложения, а потому, что они будут облагаться по другим налоговым ставкам, отличным от 35%; по этим видам деятельности предприятия должны производиться свои отдельные расчеты.

4.К посредническим операциям относятся операции комиссионной торговли, а также транзитные торговые операции без участия в расчетах, осуществляемые по договорам поручения.

39. Задачи учета фондов. Учет уставного фонда и его изменений.

Учет уставного фонда ведется на сч.80 "Уставный капитал". Для учета Уставного фонда принимается сумма, определенная учредительными документами, которая может изменяться с решением общего собрания об увеличении или уменьшении уставного фонда.

При использовании выписок банка необходимо обратить внимание на движение денежных средств по расчетному счету, так как через учреждения банка поступают денежные средства не только за проданные товары, оказанные услуги, но и другие средства, которые рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода. На основании имеющейся информации осуществляется    проверка лицевых счетов. Проверяется правильность и полнота включения в совокупный доход работника всех видов выплат, предоставление установленных Налоговым Кодексом вычетов из облагаемого дохода, и правильность исчисления НДФЛ. Для исчисления налога на доходы физических лиц по истечении каждого месяца определяется совокупный доход с начала календарного года путем суммирования всех доходов, подлежащих налогообложению.

40. Учет резервного фонда

Источниками формирования имущества яв­ляются собственные средства (собственный капитал) и заемные сред­ства (заемный капитал).

Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкла­дов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участни­ков) в имущество организации при ее создании для обеспечения дея­тельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал ЗАО «Уральский фарфор» составляет 83 000 руб.

Учет уставного фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав­ный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения устав­ного капитала:

83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, на­правляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сум­му нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение устав­ного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнитель­ных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списыва­ется соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций и другие счета.

Организации могут получать различные кредиты и займы. Для учета по получению и погашению заемных средств используются пассивные счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Полученные ссуды и займы ЗАО «Уральский фарфор» отражает по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебет счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

41. Значение, виды отчетности и предъявляемые к ней требования. Организация работ по составлению отчетности. Объем сроки, порядок представления отчетности.

Применяемые отчеты подразделяют на виды по трем основным признакам:

1) объему сведений, включаемых в отчеты;

2) целям, для которых составляются отчеты;

3) периодам, охватываемым отчетностью. По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя включает информацию о работе на каком-то одном участке деятельности организаций. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Если бухгалтерская отчетность составляется на внутригодовую дату, ее называют периодической. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. По этому признаку различают отчетности квартальную и полугодовую. Годовой бухгалтерский отчет предоставляется: учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации). Унитарные предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, полностью либо частично представляют квартальную или годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Другие организации свою квартальную отчетность представляют в тех случаях, когда это Предусмотрено налоговым или иным законодательством РФ или учредительными документами.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом, а квартальную — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Министерства, ведомства и другие органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, Министерству финансов РФ.

При составлении годового отчета организации руководствуются следующими основными принципами ведения бухгалтерского учета:

— соблюдение принятой учетной политики в течение отчетного года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности;

— полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

—- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

— разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по итогами синтетического учета;

— сопоставимость отчетных показателей с плановыми, а также сравнимость показателей за соответствующий период отчетного года с отчетными данными за соответствующий период прошлого года.

В годовой бухгалтерский отчет приходится вносить коррективы (по сравнению с периодической отчетностью), размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с величиной имущественной массы, которая определяется посредством годовой инвентаризации.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

42. Учетная политика как временная определенность работы предприятия.

Учетная политика - это средство придать легальными способами желаемую величину прибыли [18]. Однако в хозяйственных процессах принимает участие множество групп (инвесторы, кредиторы, акционеры, налоговые органы и др.). Их интересы противоречивы. И та группа, у которой "руки длиннее", и диктует выбор.

Поскольку прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности организации, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыль для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются на этот показатель.

Политику, направленную на максимизацию валовой прибыли, иногда проводят организации, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли. В этом случае управляющая компания или менеджеры, стремясь увеличить свое вознаграждение, увеличивают и бухгалтерскую прибыль. Такая ситуация не может считаться, с одной стороны, типичной, поскольку лишь крупные компании прибегают к подобным схемам управления, с другой стороны - благоприятной для организации, которая несет дополнительные налоговые потери.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации [13].

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Задачами учетной политики организации является обеспечение [14]:

- полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях Положения по бухгалтерскому учету 1/98 "Учетная политика организации", а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету [16]. При этом необходимо соблюдать:

– принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и обязательств собственников этого предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

– принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации;

– принцип последовательности применения учетной политики. То есть учетная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять учетную политику ежегодно не обязательно;

– принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету 1/98 и утверждается руководителем организации. Тем не менее, при работе над отдельными элементами учетной политики целесообразно (а, иногда и необходимо) участие руководителей других структурных подразделений - производственного, планово-экономического и отдельных специалистов - экспертов в той или иной области. Поэтому, возможно издание руководителем организации распоряжения или приказа, в котором определить состав рабочей группы по разработке учетной политики и сроки ее составления и представления на утверждение. Ответственным за разработку в любом случае должен быть главный бухгалтер - это установлено Положением по бухгалтерскому учету 1/98.

43. Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления. Оценка статей баланса

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя - актив - отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя - пассив - источники его образования.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. Поэтому в нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования).

Все имущество (средства) в активе и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в три раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В разделе 1 представлены наименее ликвидные активы, в разделе II - активы с высокой ликвидностью, в разделе III - средства, полностью выбывшие из оборота (потеря средств).

В пассиве баланса тоже три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения долгов. В разделе IV пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе V - долгосрочные заемные источники, в разделе VI - краткосрочные заемные источники.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса.

В разделе 1 актива баланса представлены три группы статей. Группа "Нематериальные активы" представлена несколькими статьями (см. с. 39). Они в балансе оценены по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма

начисленного износа). Так же оцениваются и статьи группы "Основные средства", за исключением "земельных участков.

Износ по этому виду основных средств не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе независимо от сферы эксплуатации. По статьям группы "Финансовые вложения" отражается вложение средств в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

В разделе II актива баланса "Оборотные активы показываются оборотные средства независимо от сферы использования. Они представлены несколькими группами. В группе "Запасы" в первую очередь отражены отдельными статьями оборотные средства сферы производства. Здесь же приведены и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости. Однако в условиях высокой инфляции используются особые методы оценки как предметов труда, так и продуктов труда.

Вторую группу оборотных активов составляют краткосрочные финансовые вложения в другие предприятия.

Группа "Денежные средства" представлена статьями Расчетные счета", "Валютные счета", "Прочие денежные средства" В настоящее время предприятия и организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общими суммами независимо от количества открытых счетов. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

В разделе III актива баланса отражаются убытки по времени их возникновения. Такой порядок необходим для контроля за их покрытием.

В разделе IV пассива баланса "Капитал и резервы" показаны самостоятельными статьями собственные источники образования средств: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приводится нераспределенная прибыль предприятия. Она представлена двумя позициями, соответствующими времени ее возникновения.

Статьи раздела V пассива показывают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других предприятий на срок более одного года.

Раздел VI пассива баланса объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей.

По группе "Заемные средства" самостоятельными статьями показаны долги банкам по краткосрочным кредитам и другим предприятиям.

По статьям группы "Кредиторская задолженность" представлены долги поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам предприятия, бюджету, социальным фондам.

44. Отчет о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках в России в I разделе отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей» (стр. 010) показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности.

К обязательным платежам, подлежащим также исключению из выручки при определении результата от продаж, относятся, в частности, экспортные пошлины.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) отражаются:

а) торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями — стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых показана по строке 010;

б) профессиональными участниками рынка ценных бумаг — покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

в) остальными организациями — затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показываемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) », то разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 «Продажи» и отражается по строке 020: положительная разность увеличивает, а отрицательная — уменьшает сумму по данной строке.

Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по строке 020 не показываются.

По статье «Валовая прибыль» (стр. 029) отражается разность строк 010 и 020.

По статье «Коммерческие расходы» (стр. 030) записывают: затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» (стр. 040) отражаются суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теми организациями, которые согласно учетной политике списывают вышеуказанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». Если учетной политикой организации не предусмотрено списание на дебет счета 90 общехозяйственных расходов, последние включаются в состав затрат, показываемых по строке 020.

Профессиональным участником рынка ценных бумаг по строке 040 отражается сумма издержек по его деятельности.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050) показывается результат вычитания из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отражаемой по строке 010, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020), коммерческих расходов (стр. 030) и управленческих расходов (стр. 040).

В разделах II «Операционные доходы и расходы» и III «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статьям «Проценты к получению» (стр. 060) и «Проценты к уплате» (стр. 070) записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организаций.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.

По статьям «Прочие операционные доходы» (стр. 090) и «Прочие операционные расходы» (стр. 100) показываются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и другого имущества; списание основных средств по причине их износа; сдача имущества в аренду; прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; аннулирование производственных заказов (договоров); прекращение производства, не давшего продукции.

Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются развернуто (не сальдируются) соответственно по строкам 090 и 100.

При выбытии амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, по строкам 090 и 100 отражаются расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

По статье «Прочие внереализационные доходы» (стр. 120) отражаются, в частности, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки как безнадежной к получению; присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся (полученные) в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением вышеуказанных договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации, и т. п.

По статье «Прочие внереализационные расходы» (стр. 130), в частности, отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; присужденные (признанные организацией) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, судебные издержки и т. п.

Следует иметь в виду, что суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов и/или расходов.

Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140) рассчитывается путем прибавления к прибыли от продаж (стр. 050) операционных доходов (стр. 060 + 080 + 090) и внереализационных доходов (стр. 120) и вычитания операционных расходов (стр. 070 + 100) и внереализационных расходов (стр. 130).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (стр. 150) показывается сумма начисленного налога на прибыль и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов) из прибыли. Вышеуказанные суммы в течение года отражаются на дебете счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» (стр. 160) определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения (стр. 140) суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (стр. 150).

По статьям «Чрезвычайные доходы» (стр. 170) и «Чрезвычайные расходы» (стр. 180) отражаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Сумма по статье «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) » (стр. 190) рассчитывается путем прибавления к прибыли от обычной деятельности (стр. 160) чрезвычайных доходов (стр. 170) и вычитания чрезвычайных расходов (стр. 180).

На содержание отчетности в той или иной стране оказывают влияние факторы: тип политической системы, тип экономической системы, виды взаимоотношений между компаниями и инвесторами, уровень инфляции, тип бизнеса, уровень подготовки управленческого персонала.

В условиях рыночной экономики отчетность коммерческих организаций в ряде стран регулируется на принципиально иной основе — не государством, а общественными профессиональными организациями.

При этом нет жесткой регламентации структуры бухгалтерской отчетности, правил ее заполнения, сроков представления и т. п. Профессиональные организации устанавливают лишь концептуальные основы учета и отчетности. Практика ведения бухгалтерского учета, в том числе и составления отчетности, регулируется законодательством и/или так называемыми общепринятыми учетными принципами (ГААП), которые, в известном смысле, являются аналогом регулятивов по бухгалтерскому учету, выпускаемых в России Министерством финансов. Одно из принципиальных различий между, например, американским ГААП и отечественными инструктивными материалами состоит в том, что документы ГААП носят исключительно рекомендательный характер.

Самое главное состоит в том, что четкого определения понятия «отчетность в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета» не существует, поэтому, вероятно, наиболее доступным способом трансформации является следование требованиям Четвертой Европейской учетной директивы, в которой приводятся два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках с ориентацией на особенности той страны, представителю которой готовится трансформированная отчетность.

В годовом отчете западной компании, как правило, можно найти следующие отчетные формы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Международные стандарты финансовой отчетности рекомендуют составлять отчет об изменениях в капитале.

Ключевой показатель в отчете о прибылях и убытках западной компании — чистая прибыль, т. е. прибыль, остающаяся в распоряжении владельцев компании после уплаты всех налогов. В дальнейшем она подразделяется на выплаты дивидендов и реинвестирование прибыли. Последний показатель отражает изменение накопленной прибыли.

Отчет о движении денежных средств характеризует источники и объемы их поступления в отчетном году. По данным этой формы можно проанализировать причины увеличения или уменьшения денежных средств по трем направлениям: текущая деятельность (чистая прибыль или убыток), инвестиционная деятельность (продажа или приобретение недвижимости, долгов), финансовая деятельность (выпуск дополнительных акций и облигаций или их выкуп, погашение долгов, выплата дивидендов и др.).

Аналитические возможности годового отчета достаточно высоки. Во-первых, в нем приводятся основные аналитические коэффициенты — доход на акцию, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, дивидендный выход и т. п., причем нередко даются и алгоритмы их расчета. Во-вторых, годовой отчет любой западной компании обязательно включает детальные расшифровки к ключевым статьям отчетности и насыщенный аналитический раздел. В-третьих, любой аналитик может сделать дополнительные расчеты, используя данные бухгалтерских отчетов.

Как уже было сказано, определенный приоритет в западной отчетности отдается отчету о прибылях и убытках. Объяснения этому могут быть различны; в частности, во многих случаях прибыль является основным целевым показателем деятельности компании. Кроме того, согласно фундаменталистскому подходу именно прибыль используется для оценки бизнеса с помощью известных моделей дисконтирования, но отнюдь не балансовая стоимость активов.

Хотелось бы также отметить, что стандарты, относящиеся к составлению бухгалтерской отчетности, представляют собой описание:

а) целей составления отчетности;

б) ее качественных характеристик (своевременность, достоверность, сравнимость и т. п.);

в) элементов каждого вида отчетности (активы, собственный капитал, обязательства, прибыль и т. п.);

г) методов учета и количественной оценки (периодичность, используемые единицы измерения, принцип отнесения затрат к тому периоду, в котором они были сделаны, и т. д.).

Для удобства пользования этими стандартами периодически публикуются специальные руководства, содержащие интерпретации стандартов, комментарии к наиболее сложным разделам, примеры реализации различных учетных процедур составления бухгалтерской отчетности.

45. Содержание, порядок составления и увязка основных форм бухгалтерской отчетности.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

46. Реформация бухгалтерского баланса.

Под реформацией баланса понимается распределение полученной в течение отчетного года прибыли или же списание полученного за год убытка. Мероприятия по реформации баланса включаются в состав мероприятий по завершению отчетного года, подготовке и представлению бухгалтерской отчетности, а потому планируются и проводятся они до даты утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный год.

Фактически реформация заключается в совершении итоговых бухгалтерских проводок (записей по счетам учета), направленных на распределение всей полученной в течение отчетного года или же списание полученного за отчетный год убытка. Итогом проведения реформации является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года - балансовых счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Необходимо учитывать, что реформация подразумевает собой оформление именно итоговых бухгалтерских записей, в связи с чем записи по устранению выявленных за отчетный год ошибок, регулированию инвентаризационных разниц, по учету событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98), условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) и все прочие завершающие записи оформляются до отражения записей по реформации бухгалтерского баланса.

Так как реформация баланса осуществляется после отчетной даты (имеется ввиду 1 января года, следующего за отчетным), то соответствующие бухгалтерские записи вносятся в специальный "завершающий" регистр бухгалтерского учета.

Необходимо учесть, что распределение сумм полученной прибыли (на выплату дивидендов, в резервный капитал и т. п. ) или определение источников покрытия сумм полученного убытка решается организацией, согласно нормативным и уставным документам. Реформация баланса осуществляется по итогам рассмотрения указанного вопроса уполномоченными органами организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 и пунктом 4 статьи 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" до сдачи годового отчета в соответствующие органы, показатели годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества должны быть предварительно рассмотрены на общем собрании акционеров, в сроки, не превышающие шести месяцев после окончания отчетного года. Таким образом, решение о распределении сумм чистой прибыли за отчетный год может быть принято акционерными обществами вплоть до конца июня следующего года. Исходя из этого и реформация бухгалтерского баланса за 2004 год такими обществами может проводиться вплоть до 1 июля 2005 года.

Действующие в настоящее время План счетов и Инструкция по применению Плана счетов предусматривают собой раздельный учет финансовых результатов по обычным видам деятельности (выявляется по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 90), операционным и внереализационным доходам (расходам) (выявляется по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 91). Перечни операционных и внереализационных доходов (расходов) определены в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Путем ежемесячного сопоставления (по итогам каждого месяца) сумм полученных и учтенных в установленном порядке доходов и расходов, организация выявляет финансовый результат по обычным видам деятельности и прочим видам доходов (расходов), который отражается следующими записями по счетам учета: дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 - сумма полученной за отчетный месяц прибыли (определяется как разница между кредитовыми записями в течение месяца по субсчету "Выручка от продаж" счета 90 и дебетовыми оборотами в течение указанного месяца по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" того же балансового счета 90); дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" - сумма полученного за отчетный месяц убытка (определяется как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по соответствующим субсчетам счета 90);

дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - сумма полученной за отчетный месяц прибыли в части операционных и внереализационных доходов (расходов) организации, определяемая как разница между кредитовыми оборотами по субсчету "Прочие доходы" балансового счета 91 и дебетовыми оборотами по субсчету "Прочие расходы" того же балансового счета;

дебет счета 99 кредит счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - сумма полученного за отчетный месяц убытка в части операционных и внереализационных доходов (расходов) организации.

По итогам года финансовый результат деятельности организации в части обычных видов деятельности отражается по субсчету "Прибыль (убыток) от продаж" балансового счета 90, в части операционных и внереализационных доходов (расходов) - по субсчету "Сальдо прочих доходов и расходов" балансового счета 91, а итоговый финансовый результат" по балансовому счету 99.

При этом по счету 99 в прямой корреспонденции с другими счетами учета отражаются суммы чрезвычайных доходов (расходов), суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций.

Завершающие записи при реформации баланса предусматривают собой закрытие субсчетов балансовых счетов 90 и 91, а также закрытие счета 99.

Закрытие по итогам отчетного 2004 года балансового счета 90 оформляется следующими записями по счетам учета:  дебет счета 90, субсчет "Выручка" кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" - отражение сумм полученной в течение 2004 года выручки, учтенной по итогам года по субсчету "Выручка" счета 90; дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - списание сумм НДС, учтенных по субсчету "Налог на добавленную стоимость" счета 90; дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" - списание расходов, учтенных в течение отчетного года по субсчету "Себестоимость продаж" балансового счета 90.

Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы" осуществляется посредством оформления следующих записей по субсчетам данного счета: дебет счета 91, субсчет "Прочие доходы" кредит счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - списание сумм учтенных в течение 2004 года операционных и внереализационных доходов; дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 91, субсчет "Прочие расходы" - списание сумм учтенных в течение отчетного года операционных и внереализационных расходов.

Учитывая нормы ПБУ 18/02 и содержание отчета о прибылях и убытках (типовая форма указанного отчета утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"), организации открывают на балансовом счете 99 субсчета следующего наименования: "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", "Постоянное налоговое обязательство (налоговый актив)", "Сальдо прибылей и убытков".

Основываясь на положениях письма Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29, можно утверждать о необходимости открытия также отдельного субсчета по учету сумм налоговых санкций. В случае необходимости к балансовому счету 99 открываются также субсчета по учету чрезвычайных доходов и расходов.

---

[1] Учет расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение требований о своевременности производства расчетов. Особенности расчетов с увольняемыми работниками (И.В. Березкин, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.) с.52-55