Задача № 1
В ходе предварительной экспертизы первичных бухгалтерских
документов на поставку продукции и правильность их оформления аудитор
установил, что из 15 000 зарегистрированных счетов-фактур 10 000
счетов-фактур представлены постоянным поставщиком торговой фирмы. Придя к
решению провести выборочную проверку счетов-фактур, аудитор установил размер
выборочной совокупности, равный 1000 документов.
Задание:
Определите величину выборочного интервала и порядковые
номера счетов-фактур, подлежащих проверке.
РЕШЕНИЕ:
Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке
совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в
генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая
выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так,
чтобы у каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным.
Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как
счета-фактуры) или показатели в денежном выражении.
Для систематического отбора число элементов в генеральной
совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить
интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в
пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.[1]
Следовательно, разделив число генеральной совокупности на объем
отобранной совокупности (10 000 / 1 000), получим величину
выборочного интервала, равную 10. Исходной точкой возьмем, например, 1-ую
счет-фактуру.
Таблица 1. Порядковые номера счетов-фактур, подлежащих проверке
|
10
|
560
|
1110
|
1660
|
2210
|
2760
|
3310
|
3860
|
4410
|
4960
|
5510
|
6060
|
6610
|
|
20
|
570
|
1120
|
1670
|
2220
|
2770
|
3320
|
3870
|
4420
|
4970
|
5520
|
6070
|
6620
|
|
30
|
580
|
1130
|
1680
|
2230
|
2780
|
3330
|
3880
|
4430
|
4980
|
5530
|
6080
|
6630
|
|
40
|
590
|
1140
|
1690
|
2240
|
2790
|
3340
|
3890
|
4440
|
4990
|
5540
|
6090
|
6640
|
|
50
|
600
|
1150
|
1700
|
2250
|
2800
|
3350
|
3900
|
4450
|
5000
|
5550
|
6100
|
6650
|
|
60
|
610
|
1160
|
1710
|
2260
|
2810
|
3360
|
3910
|
4460
|
5010
|
5560
|
6110
|
6660
|
|
70
|
620
|
1170
|
1720
|
2270
|
2820
|
3370
|
3920
|
4470
|
5020
|
5570
|
6120
|
6670
|
|
80
|
630
|
1180
|
1730
|
2280
|
2830
|
3380
|
3930
|
4480
|
5030
|
5580
|
6130
|
6680
|
|
90
|
640
|
1190
|
1740
|
2290
|
2840
|
3390
|
3940
|
4490
|
5040
|
5590
|
6140
|
6690
|
|
100
|
650
|
1200
|
1750
|
2300
|
2850
|
3400
|
3950
|
4500
|
5050
|
5600
|
6150
|
6700
|
|
110
|
660
|
1210
|
1760
|
2310
|
2860
|
3410
|
3960
|
4510
|
5060
|
5610
|
6160
|
6710
|
|
120
|
670
|
1220
|
1770
|
2320
|
2870
|
3420
|
3970
|
4520
|
5070
|
5620
|
6170
|
6720
|
|
130
|
680
|
1230
|
1780
|
2330
|
2880
|
3430
|
3980
|
4530
|
5080
|
5630
|
6180
|
6730
|
|
140
|
690
|
1240
|
1790
|
2340
|
2890
|
3440
|
3990
|
4540
|
5090
|
5640
|
6190
|
6740
|
|
150
|
700
|
1250
|
1800
|
2350
|
2900
|
3450
|
4000
|
4550
|
5100
|
5650
|
6200
|
6750
|
|
160
|
710
|
1260
|
1810
|
2360
|
2910
|
3460
|
4010
|
4560
|
5110
|
5660
|
6210
|
6760
|
|
170
|
720
|
1270
|
1820
|
2370
|
2920
|
3470
|
4020
|
4570
|
5120
|
5670
|
6220
|
6770
|
|
180
|
730
|
1280
|
1830
|
2380
|
2930
|
3480
|
4030
|
4580
|
5130
|
5680
|
6230
|
6780
|
|
190
|
740
|
1290
|
1840
|
2390
|
2940
|
3490
|
4040
|
4590
|
5140
|
5690
|
6240
|
6790
|
|
200
|
750
|
1300
|
1850
|
2400
|
2950
|
3500
|
4050
|
4600
|
5150
|
5700
|
6250
|
6800
|
|
210
|
760
|
1310
|
1860
|
2410
|
2960
|
3510
|
4060
|
4610
|
5160
|
5710
|
6260
|
6810
|
|
220
|
770
|
1320
|
1870
|
2420
|
2970
|
3520
|
4070
|
4620
|
5170
|
5720
|
6270
|
6820
|
|
230
|
780
|
1330
|
1880
|
2430
|
2980
|
3530
|
4080
|
4630
|
5180
|
5730
|
6280
|
6830
|
|
240
|
790
|
1340
|
1890
|
2440
|
2990
|
3540
|
4090
|
4640
|
5190
|
5740
|
6290
|
6840
|
|
250
|
800
|
1350
|
1900
|
2450
|
3000
|
3550
|
4100
|
4650
|
5200
|
5750
|
6300
|
6850
|
|
260
|
810
|
1360
|
1910
|
2460
|
3010
|
3560
|
4110
|
4660
|
5210
|
5760
|
6310
|
6860
|
|
270
|
820
|
1370
|
1920
|
2470
|
3020
|
3570
|
4120
|
4670
|
5220
|
5770
|
6320
|
6870
|
|
280
|
830
|
1380
|
1930
|
2480
|
3030
|
3580
|
4130
|
4680
|
5230
|
5780
|
6330
|
6880
|
|
290
|
840
|
1390
|
1940
|
2490
|
3040
|
3590
|
4140
|
4690
|
5240
|
5790
|
6340
|
6890
|
|
300
|
850
|
1400
|
1950
|
2500
|
3050
|
3600
|
4150
|
4700
|
5250
|
5800
|
6350
|
6900
|
|
310
|
860
|
1410
|
1960
|
2510
|
3060
|
3610
|
4160
|
4710
|
5260
|
5810
|
6360
|
6910
|
|
320
|
870
|
1420
|
1970
|
2520
|
3070
|
3620
|
4170
|
4720
|
5270
|
5820
|
6370
|
6920
|
|
330
|
880
|
1430
|
1980
|
2530
|
3080
|
3630
|
4180
|
4730
|
5280
|
5830
|
6380
|
6930
|
|
340
|
890
|
1440
|
1990
|
2540
|
3090
|
3640
|
4190
|
4740
|
5290
|
5840
|
6390
|
6940
|
|
350
|
900
|
1450
|
2000
|
2550
|
3100
|
3650
|
4200
|
4750
|
5300
|
5850
|
6400
|
6950
|
|
360
|
910
|
1460
|
2010
|
2560
|
3110
|
3660
|
4210
|
4760
|
5310
|
5860
|
6410
|
6960
|
|
370
|
920
|
1470
|
2020
|
2570
|
3120
|
3670
|
4220
|
4770
|
5320
|
5870
|
6420
|
6970
|
|
380
|
930
|
1480
|
2030
|
2580
|
3130
|
3680
|
4230
|
4780
|
5330
|
5880
|
6430
|
6980
|
|
390
|
940
|
1490
|
2040
|
2590
|
3140
|
3690
|
4240
|
4790
|
5340
|
5890
|
6440
|
6990
|
|
400
|
950
|
1500
|
2050
|
2600
|
3150
|
3700
|
4250
|
4800
|
5350
|
5900
|
6450
|
7000
|
|
410
|
960
|
1510
|
2060
|
2610
|
3160
|
3710
|
4260
|
4810
|
5360
|
5910
|
6460
|
7010
|
|
420
|
970
|
1520
|
2070
|
2620
|
3170
|
3720
|
4270
|
4820
|
5370
|
5920
|
6470
|
7020
|
|
430
|
980
|
1530
|
2080
|
2630
|
3180
|
3730
|
4280
|
4830
|
5380
|
5930
|
6480
|
7030
|
|
440
|
990
|
1540
|
2090
|
2640
|
3190
|
3740
|
4290
|
4840
|
5390
|
5940
|
6490
|
7040
|
|
450
|
1000
|
1550
|
2100
|
2650
|
3200
|
3750
|
4300
|
4850
|
5400
|
5950
|
6500
|
7050
|
|
460
|
1010
|
1560
|
2110
|
2660
|
3210
|
3760
|
4310
|
4860
|
5410
|
5960
|
6510
|
7060
|
|
470
|
1020
|
1570
|
2120
|
2670
|
3220
|
3770
|
4320
|
4870
|
5420
|
5970
|
6520
|
7070
|
|
480
|
1030
|
1580
|
2130
|
2680
|
3230
|
3780
|
4330
|
4880
|
5430
|
5980
|
6530
|
7080
|
|
490
|
1040
|
1590
|
2140
|
2690
|
3240
|
3790
|
4340
|
4890
|
5440
|
5990
|
6540
|
7090
|
|
500
|
1050
|
1600
|
2150
|
2700
|
3250
|
3800
|
4350
|
4900
|
5450
|
6000
|
6550
|
7100
|
|
510
|
1060
|
1610
|
2160
|
2710
|
3260
|
3810
|
4360
|
4910
|
5460
|
6010
|
6560
|
7110
|
|
520
|
1070
|
1620
|
2170
|
2720
|
3270
|
3820
|
4370
|
4920
|
5470
|
6020
|
6570
|
7120
|
|
530
|
1080
|
1630
|
2180
|
2730
|
3280
|
3830
|
4380
|
4930
|
5480
|
6030
|
6580
|
7130
|
|
540
|
1090
|
1640
|
2190
|
2740
|
3290
|
3840
|
4390
|
4940
|
5490
|
6040
|
6590
|
7140
|
|
550
|
1100
|
1650
|
2200
|
2750
|
3300
|
3850
|
4400
|
4950
|
5500
|
6050
|
6600
|
7150
|
|
6610
|
7160
|
7710
|
8260
|
8810
|
9360
|
9910
|
|
6620
|
7170
|
7720
|
8270
|
8820
|
9370
|
9920
|
|
6630
|
7180
|
7730
|
8280
|
8830
|
9380
|
9930
|
|
6640
|
7190
|
7740
|
8290
|
8840
|
9390
|
9940
|
|
6650
|
7200
|
7750
|
8300
|
8850
|
9400
|
9950
|
|
6660
|
7210
|
7760
|
8310
|
8860
|
9410
|
9960
|
|
6670
|
7220
|
7770
|
8320
|
8870
|
9420
|
9970
|
|
6680
|
7230
|
7780
|
8330
|
8880
|
9430
|
9980
|
|
6690
|
7240
|
7790
|
8340
|
8890
|
9440
|
9990
|
|
6700
|
7250
|
7800
|
8350
|
8900
|
9450
|
10000
|
|
6710
|
7260
|
7810
|
8360
|
8910
|
9460
|
|
|
6720
|
7270
|
7820
|
8370
|
8920
|
9470
|
|
|
6730
|
7280
|
7830
|
8380
|
8930
|
9480
|
|
|
6740
|
7290
|
7840
|
8390
|
8940
|
9490
|
|
|
6750
|
7300
|
7850
|
8400
|
8950
|
9500
|
|
|
6760
|
7310
|
7860
|
8410
|
8960
|
9510
|
|
|
6770
|
7320
|
7870
|
8420
|
8970
|
9520
|
|
|
6780
|
7330
|
7880
|
8430
|
8980
|
9530
|
|
|
6790
|
7340
|
7890
|
8440
|
8990
|
9540
|
|
|
6800
|
7350
|
7900
|
8450
|
9000
|
9550
|
|
|
6810
|
7360
|
7910
|
8460
|
9010
|
9560
|
|
|
6820
|
7370
|
7920
|
8470
|
9020
|
9570
|
|
|
6830
|
7380
|
7930
|
8480
|
9030
|
9580
|
|
|
6840
|
7390
|
7940
|
8490
|
9040
|
9590
|
|
|
6850
|
7400
|
7950
|
8500
|
9050
|
9600
|
|
|
6860
|
7410
|
7960
|
8510
|
9060
|
9610
|
|
|
6870
|
7420
|
7970
|
8520
|
9070
|
9620
|
|
|
6880
|
7430
|
7980
|
8530
|
9080
|
9630
|
|
|
6890
|
7440
|
7990
|
8540
|
9090
|
9640
|
|
|
6900
|
7450
|
8000
|
8550
|
9100
|
9650
|
|
|
6910
|
7460
|
8010
|
8560
|
9110
|
9660
|
|
|
6920
|
7470
|
8020
|
8570
|
9120
|
9670
|
|
|
6930
|
7480
|
8030
|
8580
|
9130
|
9680
|
|
|
6940
|
7490
|
8040
|
8590
|
9140
|
9690
|
|
|
6950
|
7500
|
8050
|
8600
|
9150
|
9700
|
|
|
6960
|
7510
|
8060
|
8610
|
9160
|
9710
|
|
|
6970
|
7520
|
8070
|
8620
|
9170
|
9720
|
|
|
6980
|
7530
|
8080
|
8630
|
9180
|
9730
|
|
|
6990
|
7540
|
8090
|
8640
|
9190
|
9740
|
|
|
7000
|
7550
|
8100
|
8650
|
9200
|
9750
|
|
|
7010
|
7560
|
8110
|
8660
|
9210
|
9760
|
|
|
7020
|
7570
|
8120
|
8670
|
9220
|
9770
|
|
|
7030
|
7580
|
8130
|
8680
|
9230
|
9780
|
|
|
7040
|
7590
|
8140
|
8690
|
9240
|
9790
|
|
|
7050
|
7600
|
8150
|
8700
|
9250
|
9800
|
|
|
7060
|
7610
|
8160
|
8710
|
9260
|
9810
|
|
|
7070
|
7620
|
8170
|
8720
|
9270
|
9820
|
|
|
7080
|
7630
|
8180
|
8730
|
9280
|
9830
|
|
|
7090
|
7640
|
8190
|
8740
|
9290
|
9840
|
|
|
7100
|
7650
|
8200
|
8750
|
9300
|
9850
|
|
|
7110
|
7660
|
8210
|
8760
|
9310
|
9860
|
|
|
7120
|
7670
|
8220
|
8770
|
9320
|
9870
|
|
|
7130
|
7680
|
8230
|
8780
|
9330
|
9880
|
|
|
7140
|
7690
|
8240
|
8790
|
9340
|
9890
|
|
|
7150
|
7700
|
8250
|
8800
|
9350
|
9900
|
|
Задача № 2
В ходе обязательной аудиторской проверки возникли
сложности с проверкой расчетов предприятия с зарубежными поставщиками на
большую сумму из-за отсутствия соответствующих документов. Во всех остальных
существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно
отражают финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за
отчетный год.
Задание:
Примите обоснованное решение о форме аудиторского
заключения. Составьте итоговую часть аудиторского заключения.
РЕШЕНИЕ:
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить
безоговорочно положительное мнение, если имеется ограничение объема работы
аудитора и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает
или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Данное обстоятельство ведет к выражению мнения с
оговоркой.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если
аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно
положительное мнение, но ограничение объема аудита не настолько существенно и
глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения
мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением
влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится
оговорка).[2]
Итоговая часть аудиторского заключения:
«Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы
получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность
не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и
включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих
числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней
информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов
и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет
достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы не проверили расчеты предприятия с
зарубежными поставщиками на большую сумму (ХХ рублей) из-за отсутствия
соответствующих документов.
По нашему мнению, за исключением корректировок (при
наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли
проверить расчеты аудируемого лица с зарубежными поставщиками, финансовая
(бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во
всех существенных отношениях финансовое положение на (число, месяц, год) и
результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с … по … года
включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или
указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности).»
[1] Правило (стандарт) № 16
Аудиторская выборка. Постановление правительства РФ № 532 от 07.10.04.
[2] Правило (стандарт) № 6.
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Постановление
правительства РФ № 532 от 07.10.04.