2.6. Анализ ритмичности производства

Ритмичность - выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Он определяется делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности, на плановый выпуск продукции. При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не более запланированного.

Коэффициент вариации  определяется как отношение среднеквадратического (стандартного) отклонения от планового задания за месяц  к среднемесячному плановому выпуску продукции.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый месяц.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Исходные данные для расчета представляются в виде табл. 9.

Таблица 9

Ритмичность выпуска продукции по месяцам

Коэффициент ритмичности

16,9 / 17,4 = 0,97

Значение коэффициента ритмичности близко к 1, следовательно деятельность предприятия по производству продукции можно считать ритмичной.

Подобный анализ можно выполнить по декадам, кварталам.

3. Анализ трудовых показателей

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий необходимыми  трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются следующие:

1)                  изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям,

2)                  определение и изучение показателей текучести кадров,

3)                  выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

3.1. Анализ обеспеченности рабочей силой

В данном разделе анализируется численность рабочих в целом и по каждой категории, рассчитывается абсолютное отклонение численности и относительная экономия (перерасход) рабочей силы. Помимо этого рассчитывается структура работающих с выделением доли рабочих, анализируется ее динамика. Анализ структуры и численности трудовых ресурсов выполняются в форме в табл. 10.

Таблица 10

Анализ структуры и численности работающих

Относительная экономия (перерасход) по численности работающих рассчитывается по формуле (13):

DЧ =Ч_ф – Чпл ´ К_в,                                                                                              (13)

где    Чпл, Ч_ф – соответственно численность работающих по плану и фактическая, чел.,

          К_в – коэффициент выполнения плана производства.

          DЧ =Ч_ф – Чпл ´ К_в, = 723 – 642 * 0,92 = 132 чел.

Таким образом наблюдается перерасход по численности 132 человека.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует проводить в тесной связи с изучением выполнения плана социального развития предприятия: строительством жилья для работников, детских яслей и садов, профилакториев, санаториев, домов отдыха и т.д.

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства..

3.2. Анализ движения рабочей силы

Движение рабочей силы на предприятии, связанное с приемом и увольнением работников, является важным объектом анализа, поскольку уровень стабильности кадров – один из факторов, оказывающих влияние на производительность труда и эффективность производства.

Анализ движения рабочих кадров выполняется путем расчета следующих коэффициентов:

1)      коэффициент общего оборота, рассчитываемый как отношение числа принятых и уволенных работников за анализируемый период к среднесписочной численности работников;

2)      коэффициент оборота рабочей силы по приему: отношение числа принятых к среднесписочной численности работников;

3)      коэффициент оборота рабочей силы по увольнению: отношение числа уволенных к среднесписочной численности работников;

4)      коэффициент текучести: отношение численности уволившихся по собственному желанию, за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины к среднесписочной численности работников.

Данный анализ выполняется в форме табл. 11.

Таблица 11

Анализ движения рабочей силы

Таким образом наблюдается повышение показателей текущего года по сравнению с предыдущим и по сравнению с планом.

Из данных таблицы 11 видно, что на анализируемом предприятии коэффициент текучести рабочей силы в отчетном году  выше, чем в прошлом году.

Коэффициент по приему работников в отчетном году выше, чем в прошлом году, что объясняется большим количеством принятого персонала, в связи с возросшими потребностями управления в персонале (в связи с открытием новых столовых и базы).

Выбытия работников за нарушение трудовой дисциплины как в прошлом году  так и в отчетном году не было, следовательно на предприятии были решены такие  социальные проблемы как пьянство, хищение, систематические прогулы и так далее.

Основной причиной выбытия работников как в прошлом году так и в отчетном году является увольнение работников по собственному желанию, это связано с переездом на новое место жительства, уход на более высокооплачиваемую работу. Этими же причинами объясняется и высокая текучесть кадров по управлению.

В целях снижения коэффициента оборота рабочей силы по увольнению необходимо обратить внимание на организацию труда на предприятии, на условия труда и оплаты работников.

3.3. Анализ фонда рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (табл. 12).

Таблица 12

Анализ использования рабочего времени

            Как видно из приведенных в таблице 12 данных в отчетном году по сравнению с прошлом годом использование рабочего времени улучшилось. Каждый рабочий отработал 222 дня вместо 217 за прошлый год. Снижение целодневных потерь рабочего времени произошло за счет проведения мероприятий по сокращению простоев.

Увеличилась продолжительность работы каждого рабочего на 37,6 часа (7,52*5) за счет сокращения целодневных потерь, а продолжительность работы всех рабочих увеличилась на 21319,2 часа (37,6*567).

Так как продолжительность смены сократилась на 0,15 часа, то можно определить на сколько за счет этого фактора ухудшилось использование рабочего времени:

за один день продолжительность рабочего дня сократилась на 0,15 часа,

за все отработанные дни всеми рабочими:

(Пф - Ппл) * Дф * КРф = (7,37 - 7,52)*222*567 =  – 18 881,1 ч.

Так как в УОП ТПП «КНГ» за счет сокращения целодневных потерь увеличилась продолжительность работы всех рабочих на 21 319,2 часа, а за счет внутрисменных потерь сократилась на 18 881,1 часа, то общая продолжительность работы всех рабочих увеличилась на 2 438,1 часа.

В ходе анализа выявляются основные причины изменения фонда рабочего времени. Основной причиной данного факта является увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков, увеличение количества невыходов по причине болезни, на что необходимо обратить внимание: не связано ли это с ухудшением условий труда.

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства продукции осуществляется по следующей формуле:

ТП= Ч ´ Д ´ ´ Вч,                                                                                                  (14)

где    ТП – объем произведенной продукции, тыс. руб.;

          Ч – численность рабочих, чел.;

          Д – число рабочих дней, отработанных одним рабочим за период;

          – средняя продолжительность смены, ч;

          Вч – часовая выработка одного рабочего, т/ч.

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства продукции выполняется в форме табл. 13.

Таблица 13

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства

В таблице 14 приведен расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия.

Таблица 14

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия

По данным таблиц 13 и 14 среднегодовая выработка работника предприятия в отчетный году выше, чем в прошлый году на 1085,5 тыс. руб. Она возросла на 8,09 тыс. руб. за счет увеличения доли рабочих в общей численности ППП, в связи с увеличением количества отработанных дней одним рабочим и увеличением среднечасовой выработки среднегодовая выработка увеличилась на 16,39 тыс.руб. и 1075,53 тыс.руб. соответственно. Отрицательное влияние на среднегодовую выработку оказало сокращение продолжительности рабочего дня, в результате чего среднегодовая выработка сократилась на 14,51 тыс.руб.

Проанализируем изменение среднечасовой выра­ботки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и сред­негодовой выработки рабочих. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и стоимостной ее оценки. К первой группе факторов относятся та­кие, как технический уровень производства, организация произ­водства, непроизводительные затраты времени в связи с браком и его исправлением. Во вторую группу входят факторы, связанные с изменением объема производства продукции в стоимостной оцен­ке в связи с изменением структуры продукции и уровня коопери­рованных поставок. Для расчета влияния этих факторов на средне­часовую выработку используется способ цепных подстановок. Кро­ме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя ее величины.

Алгоритм расчета:

Первый условный показатель среднечасовой выработ­ки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях (за производительно отработанное время, при плановой структуре про­дукции и при плановом техническом уровне производства). Для получения этого показателя фактический объем производства товар­ной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов и кооперированных поставок, а количество отработанного времени - на непроизводительные затраты времени (Тн) и сверхплановую экономию времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно предварительно определить.

СВусл1 = (ВПф±DВПстр) / (Тф-Тн± Тэ)

Если сравнить полученный результат с плановым, то узнаем, как он изменился за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации, так как остальные условия одинаковы:

Второй условный показатель отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ:

СВусл2=(ВПф±DВПстр) / (Тф-Тн)

Разность между полученным и предыдущим результатом пока­жет изменение среднечасовой выработки за счет сверхплановой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП:

Третий условный показатель отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени:

СВуслЗ= (ВПф ± DВПстр) / Тф.

 Разность между третьим и вторым условным показателем отра­жает влияние непроизводительных затрат времени на уровень сред­нечасовой выработки:

Если же сравнить третий условный показатель с фактическим, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет струк­турных сдвигов производства продукции:

Так как на анализируемом предприятии не имеется данных о непроизводительных затратах времени (Тн) и сверхплановой экономии времени за счет внедрения мероприятий НТП (Тэ), то рассмотрим влияние только двух факторов на изменение среднечасовой выработки рабочих:

1. Влияние организации производства:

            СВп = (1 153 580 – 24 200) / 927,9 = 1217,1 руб.

Если сравнить полученный результат со среднечасовой выработкой рабочего в 1999 году, то узнаем как он изменился в связи с улучшением организации производства:

            DСВп = 1217,1 – 495,8 = 721,3 руб.

2. Влияние структуры производства (сравним первый показатель с фактическим):

            DСВстр = 1243,5 – 1217,1 = 26,4 руб.

Баланс факторов: 721,3 + 26,4  = 747,7 руб.

В связи с улучшением организации производства в отчетный году по сравнению с прошлый годом среднечасовая выработка увеличилась на 721,3 руб.

За счет изменения структуры производства в отчетный году по сравнению с прошлый годом среднечасовая выработка увеличилась на 26,4 руб.

Таким образом, эти факторы оказали положительное влияние на рост производительности труда рабо­чих предприятия, в результате чего рост среднечасовой выработки в отчетный году по сравнению с прошлый годом составил 747,7 руб.

Большую роль в изучении влияния факторов на уровень сред­нечасовой выработки играют приемы корреляционно-регрессион­ного анализа. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; процент рабочих, имеющих высшую квалификацию, средний срок службы оборудования, долю прогрессивного оборудования в общей его сто­имости и т.д. Коэффициенты уравнения множественной регрессии показывают, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов одним рабочим:

 = ΔСВXI * Дф * Пф.

Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные при­росты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности производственно-промышленного персонала:

  = *УДф.

Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки работ­ника за счет i-го фактора умножить на фактическую среднесписочную численность промышленно-производственного персонала:

DВПxj =DГВxi * ППП

или изменение среднечасовой выработки за счет j-го фактора умножить на фактическую величину продолжи­тельности рабочего дня, количества отработанных дней одним рабо­чим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия:

DВПxi = DСВxi *Пф *Дф *УДф *ПППф.  

3.4 Анализ производительности труда

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

При анализе производительности труда сопоставляются темпы роста производительности труда одного рабочего и работающего. При этом первые должны опережать вторые, так как должна иметь место положительная тенденция увеличения удельного веса рабочих.

Среднегодовая выработка продукции одного работающего рассчитывается по формуле (19):

Вг= У_р Д Вч,                                                                                          (19)

где    Вг – среднегодовая выработка продукции одного работающего, д.е.;

          У_р – удельный вес рабочих в общей численности работающих, коэфф.;

          Д – количество рабочих дней, отработанных одним рабочим;

           – средняя продолжительность смены, ч;

          Вч – часовая выработка одного рабочего, д.е.

Влияние факторов на выполнение плана по производительности определяется по следующим формулам (20-23):

D Вгур= DУ_р Дплпл Вчпл,                                                                             (20)

где D Вгур – изменение среднегодовой выработки одного работника за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих на предприятии, д.е.;

          DУ_р  – изменение удельного веса рабочих в общей численности работающих на предприятии, коэфф.;

          Дпл – количество рабочих дней, отработанных одним рабочим по плану, дни;

          пл – средняя продолжительность смены по плану, ч;

          Вчпл – часовая выработка одного рабочего по плану, д.е.

= У_рф DДпл Вчпл  ,                                                                                         (21)

где D ВгД  -- изменение среднегодовой выработки одного работника за счет изменения количества рабочих дней, д.е.;

          Чф –фактическая численность рабочих, чел.;

          DД – изменение количества дней, отработанных одним рабочим по отношению к плану.

D Вгt= У_рф ДфD Вчпл,                                                                                   (22)

где D Вгt  -- изменение среднегодовой выработки одного работника за счет изменения средней продолжительности рабочей смены, д.е.;

          Дф – фактическое количество рабочих дней, отработанных одним рабочим, дни;

          D -- изменение средней продолжительности рабочей смены, ч.

D ВгВч= У_рф Дфф DВч  ,                                                                               (23)

где D ВгВч – изменение среднегодовой выработки одного работника за счет изменения часовой выработки одного рабочего, т/чел.;

          ф – средняя продолжительность рабочей смены по факту, ч;

          DВч – изменение выработки часовой одного рабочего, д.е.

Балансовая проверка:

,                                                                                                              (24)

где    i – факторы, влияющие на производительность труда.

Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда выполняется в форме табл. 15.

Таблица 15

Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда

Из таблицы 15 видно, что все факторы, за исключением продолжительности рабочего дня, оказали положительное влияние на изменение показателей производительности труда и выпуск продукции, в результате чего объем товарооборота  в отчетный году увеличился по сравнению с прошлый годом на 751 149 тыс.руб. Наибольшее влияние на объем товарооборота оказало изменение среднечасовой выработки рабочих (+693697,5тыс.руб). Улучшение организации производства также оказало большое положительное влияние на рост производительности труда (+669 187,5 тыс. руб.).

3.5. Анализ фонда оплаты труда и средней заработной платы

В данном разделе рассчитываются абсолютное и относительное (с учетом изменения объема производства) отклонения фонда оплаты труда отчетного периода от плана.

Анализ выполнения плана по фонду заработной платы выполняется по форме табл. 16.

Таблица 16

Анализ выполнения плана по фонду заработной платы

Абсолютное отклонение определяется сопоставлением фактического и планового фондов заработной платы, относительное отклонение – сопоставлением фактического фонда и планового фонда, скорректированного на степень выполнения плана по реализации продукции.

Абсолютное отклонение обусловлено совместным влиянием изменения численности отдельных категорий персонала и средней заработной платы одного работника.

Фонд оплаты труда по каждой категории работающих может быть рассчитан по формуле:

ФОТ_i= Ч_{р i*},                                                                                                      (25)

где    ФОТ_i – фонд оплаты i-ой категории работающих, д.е.;

          Ч_{р i} – численность работающих i-ой категории, чел.;

    – средняя заработная плата по i-ой категории, д.е.

Анализ влияния перечисленных факторов на изменение фонда заработной платы от плана выполнен по формулам (25-26) и представлен в виде табл. 17.

DФОТЧр=(Чрф-Чрпл)*,                                                                               (26)

где DФОТЧр – изменение фонда оплаты труда за счет изменения численности работников, д.е.;

            Чрф – фактическая численность работников,  чел.;

            Чрпл – численность работников по плану, чел.;

             -- средняя заработная плата по плану, д.е.

DФОТ=( -)*Чрф,                                                                                 (27)

где DФОТ – изменение фонда оплаты труда за счет изменения средней заработной платы, тыс. руб.;

            -- средняя заработная плата по факту, д.е.

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

                 Δ  ФЗП отн = ФЗПф- ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер х Кв.п. +ФЗПпл.пос),

      Где  ФЗПф – фонд заработной платы фактический,

              Δ ФЗПск – фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции,

              Δ ФЗП пл.пер и ФЗП пл.пос – переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты,

              Квп.- коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

                Δ ФЗП отн = 788245 – (373692 х 1,049 + 253308) =

= 788245 – 645310,9 = + 142934,1 тыс. рублей

          Отсюда следует, что на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 142934,1 тыс. рублей. Перерасход заработной платы мог получиться за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более трудоемкой продукции).

          Постоянная часть ФЗП включает в себя оплату труда рабочих-повременщиков, работников детских садов, а также все виды доплат.

Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих-повременщиков зависит, кроме того, зависит от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Таблица 17

Исходные данные для детерминированного факторного анализа повременного ФЗП

   Расчитаем  влияния каждого фактора  способом абсолютных разниц, используя данные таблицы.

       Δ ФЗП чр = (ЧРф – ЧРпл) х ГЗПпл = (645 – 572) х 31496,99 = - 2236,27 тыс. рублей

     Δ ФЗП гзп = ЧРф х (ГЗПф – ГЗПпл) = 645 х (41286,88 –31496,99) =  +46267,02 тыс. рублей.

                                   Итого: + 44030,75 тыс. рублей

 В том числе:

      Δ ФЗП д = ЧРф х ( Дф – Дпл) х Ппл х ЧЗПпл = 645 х (250-252) х 7,94 х 15,74 = -1181,27 тыс. рублей.

      Δ ФЗП п = ЧРф х Дф х (Пф – Ппл) х ЧЗП пл = 645 х 250 х (7,97-7,94) х 15,74 = +553,85 тыс. рублей

      Δ ФЗП чзп = ЧРф х Дф х Пф х (ЧЗПф – ЧЗП пл) = 645 х 250 х 7,97 х (20,72-15,74) = +46894,44 тыс. рублей

                          Итого: + 44030,75. рублей

Таким образом, перерасход  повременного фонда заработной платы произошел в основном из-за увеличения тарифных ставок и частично из-за увеличения продолжительности рабочего дня.

Фонд заработной платы управленческого персонала

 ГЗП пл  = 107924,1/ 25= 30,49 тыс. рублей

 ГЗП ф = 133801,2 / 25 = 40,95 тыс. рублей

Фонд заработной платы управленческого персонала может изменяться за счет его численности и среднегодового заработка. На исследуемом предприятии произошло сокращение аппарата управления с 3540 до 3267 человек. За счет этого фактора ФЗП уменьшился на:

           Δ ФЗП чр = ( ЧР ф – ЧР пл) х ГЗП пл  = (3267- 3540) х 30,49 =

= - 8309,77 тыс. рублей

Из-за увеличения должностных окладов ФЗП служащих (управленческого персонала) возрос на:

                                    Итого: + 25877,1 тыс. рублей

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень.

                                                                                                                 Таблица 18

Анализ уровня оплаты труда

Модель будет иметь следующий вид:

ГЗПперс =  Д х П х ЧЗП

Согласно этой модели исследуем влияние факторов на изменение фонда заработной платы, и результаты поместим в таблицу.

      Таблица 19

Из данной таблицы видно, что рост среднегодовой з/п  вызван в основном увеличением среднечасовой заработной платы, которая зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотром норм выработки и расценок, изменением тарифных ставок , разными доплатами и премиями.

             Установим соответствие между темпами роста з/п и производительностью труда. Рассчитаем индекс производительности и труда  ( Jгв):

              Jгв = ГВф / ГВпл = 618,36 / 553,76 = 1,117

 Изменение среднего заработка работающих (Jсз):

        Jcз = СЗф / СЗпл = 41698,37 / 39212,01 = 1,063

Данные показывают, что на данном предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда.

Коэффициент опережения (Коп) = Jгв / Jсз = 1,117/1,063 = 1,0508

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) ФЗП в связи с изменениями соотношения темпа роста производительности труда и его оплаты используют формулу:

            Э = ФЗПф х Jсз –Jгв  =  1,063 - 1,117  х 788245 = - 40042,53 тыс.р                                          

                                    Jсз                  1,063    

На данном предприятии более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии ФЗП на 40042,53 тыс. рублей.

4. Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (затраты на 1 рубль товарной продукции) – эффективность использования ресурсов. Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой стороны – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости принадлежит анализу, главная цель которого:

1)      выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов,

2)      снижение затрат на производство, реализацию продукции и обеспечение роста прибыли.

Анализ себестоимости является важнейшим инструментом управления затратами.

4.1. Анализ выполнения плана себестоимости продукции

Все расчеты должны быть представлены по форме табл. 20.

Таблица 20

Оценка выполнения плана себестоимости продукции

          Как видно из данной таблицы фактические затраты предприятия выше плановых на 1131141 тыс. рублей или на 14,56 %. Перерасход произошел по всем видам затрат, а особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма постоянных и переменных расходов.

Изменилась несколько и структура затрат:

-          увеличилась доля материальных затрат,

-          доля заработной платы.

4.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

На изменение затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают влияние структура выпускаемой продукции, цена реализации, уровень себестоимости продукции.

Изменение затрат определяется по формуле:

DС=DСс/c+DС+DCц,                                                                                           (29)

          DСс/c – изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции:

,                                                                         (30)

где Сф – фактическая себестоимость единицы изделия, д.е.;

          Спл – себестоимость единицы изделия по плану, д.е..;

          Ц_ф – фактическая цена единицы продукции, д.е.,

          Цпл –цена единицы продукции по плану, д.е.,

          V_ф – фактический объем производства продукции в натуральном выражении, шт.,