Содержание
1.
Нормативное регулирование деятельности негосударственных пенсионных фондов. 3
2.
Доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения. 4
3.
Порядок расчета налога на прибыль, сроки уплаты и декларирования. 10
Список
литературы.. 13
1. Нормативное регулирование деятельности
негосударственных пенсионных фондов
С 1 января 2002 года осуществлено
реформирование системы пенсионного обеспечения в Российской Федерации.
Формирование пенсионного обеспечения складывается как суммы государственной,
так и негосударственной (дополнительной) пенсии.
Система негосударственного
пенсионного обеспечения предусматривает организацию дополнительного пенсионного
обеспечения граждан, основываясь на накопительном методе формирования пенсии как
работодателями, так и самими гражданами. Эта система ни в коей мере не
заменяет, не упраздняет и не затрагивает государственной системы пенсионного
обеспечения. Негосударственные пенсии выплачиваются дополнительно к
государственным и независимо от них.
Негосударственные пенсионные фонды
(НПФ) – независимые, самостоятельные организации, куда на добровольной основе
вносят вклады как предприятия, так и отдельные граждане. Аккумулируемые фондами
средства инвестируются, приумножаются и направляются на улучшение пенсионного
обеспечения вкладчиков.
Регулирование деятельности НПФ
осуществляется Федеральным законом "О негосударственных пенсионных
фондах" от 07.05.1998 № 75-ФЗ.
Негосударственный пенсионный фонд
- особая организационно - правовая форма некоммерческой организации социального
обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:
-
деятельность по негосударственному пенсионному
обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного
пенсионного обеспечения;
-
деятельность в качестве страховщика по
обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации" и
договорами об обязательном
пенсионном страховании;
-
деятельность в качестве страховщика по
профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом
«О негосударственных пенсионных фондах» N 75-ФЗ от 7 мая 1998 года (ред. от
10.01.2003) и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.[1]
Деятельность фонда по
негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на
добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов,
размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных
обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам
фонда.
2. Доходы и расходы, принимаемые
для целей налогообложения
С точки зрения
налогообложения по налогу на прибыль следует руководствоваться нормами 25 главы
НК РФ. Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В соответствии со
ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией включают в том
числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией
товаров (работ, услуг, имущественных прав). В составе расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, можно выделить материальные расходы (п.2
ст.253 НК РФ).
В соответствии с
п.п.1 п.1 ст.254 к материальным расходам в частности относятся расходы на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг).
В случае, если
организация использует метод признания доходов и расходов по начислению, то с
соответствии со ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с
конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального
формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного
(налогового) периода).
Полный перечень расходов, не учитываемых при
налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.
Для целей налогообложения принимаются расходы,
отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны
быть:
·
обоснованными;
·
документально подтвержденными;
·
связаны с деятельностью, направленной на
получение дохода.
При этом под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными
расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов,
удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового
оборота.
Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения,
делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ
перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.
Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика
при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные
расходы должны отвечать принципам, предусмотренным п.1 ст. 252 НК РФ. Также
предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей
налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен
ст. 270 НК РФ.
Все расходы, связанные с производством и
реализацией, подразделяются на следующие элементы:
·
материальные расходы;
·
расходы на оплату труда;
·
амортизационные отчисления;
·
прочие расходы.
Перечень материальный расходов носит «открытый»
характер. В состав затрат, учитываемых при налогообложении, налогоплательщик
может включать любые затраты, связанные с технологическими особенностями
производства, установленными ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам относятся:
1.
Затраты на:
·
приобретение сырья и (или) материалов,
используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг);
·
на приобретение материалов, используемых:
-
для упаковки или иной подготовки производственных и
(или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
-
на другие производственные и хозяйственные нужды;
·
на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого
имущества, не являющегося амортизационным имуществом;
·
на приобретение топлива, воды и энергии всех
видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии,
отопления зданий и другие расходы.
2.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя их цен их приобретения (без учета НДС
и налога с продаж), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку
и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
3.
Стоимость возвратной тары, включенной в цену
приобретаемых материальных ценностей, исключается из общей суммы расходов на их
приобретение по цене возможного использования этой тары или реализации.
В состав материальных расходов также включаются
технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной
убыли.
При расчете налога на прибыль учитываются только те
расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения
относятся:
·
суммы, начисленные по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
·
начисления стимулирующего характера, в том числе
премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
·
стоимость бесплатно предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг,
питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования;
·
денежные компенсации за неиспользованный отпуск
в соответствии с Трудовым кодексом;
·
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
·
надбавки, предусмотренные законодательством
Российской Федерации;
·
платежи по договорам добровольного страхования
(при наличии договора и документов, подтверждающих уплату взносов). Расходы на
страхование включаются в затраты равномерно в течение всего срока действия
договора, если договор заключен на срок более одного отчетного периода;
·
начисления по основному месту работы рабочим,
руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом
от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
·
расходы на оплату труда работников – доноров за
дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи
крови;
·
расходы на оплату труда работников, не состоящих
в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда), за
исключение оплаты труда по договорам гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными предпринимателями;
·
доплаты инвалидам, предусмотренные
законодательством Российской Федерации;
·
другие виды расходов, произведенные в пользу
работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
Начисление амортизации
основных средств производится с учетом следующих факторов:
·
стоимости амортизируемого имущества;
·
классификации амортизируемого имущества;
·
метода и порядка расчета сумм амортизации.
В качестве основного
условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого
имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенной в
установленном законом порядке (кроме лизингового имущества, которое числится на
балансе лизингодателя).
Имущество должно
использоваться для извлечения прибыли. Первоначальная стоимость имущества
должна быть больше 10 000 руб., а срок полезного использования больше 12
месяцев.
К амортизационному
имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары,
объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые
инструменты срочных сделок.
Не подлежит
амортизации:
·
имущество бюджетных учреждений;
·
имущество некоммерческих организаций, полученное
в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
·
имущество, приобретенное с использованием
бюджетных средств целевого финансирования, и другие объекты.
Из состава
амортизируемого имущества исключаются основные средства:
·
переданные (полученные) по договорам в
безвозмездное пользование;
·
переведенные по решению руководства организации
на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
·
находящиеся по решению руководства организации
на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется
исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования
и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком.
Первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество (исходя из рыночных цен).
В процессе расширенного воспроизводства основные
фонды обновляются и совершенствуются. Все это обусловливает необходимость
переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости.
Остаточная
стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу
гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначально
(восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации
амортизации.
Амортизируемое имущество в соответствии со сроками
его полезного использования распределяется на 10 амортизационных групп.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утверждается Правительством РФ[2].
3. Порядок расчета налога на прибыль, сроки уплаты
и декларирования
Налог на прибыль является одной из доходных статей федерального,
региональных и местных бюджетов.
В связи с реформированием
налоговой системы происходят изменения в порядке исчисления и в учете расчетов
налога на прибыль. Прибыль для российских предприятий представляет полученные
доходы, уменьшенные на величину расходов, связанных с производством и
реализацией.[3]
В
п. 2 ст. 288 НК РФ устанавливается порядок расчета налога на прибыль, который
следует уплатить по местонахождению обособленных подразделений. Организация
должна исходить из доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение. Для
этого надо умножить долю прибыли каждого из этих филиалов на соответствующие
региональные и местные ставки налога.
Для
наглядности проиллюстрируем порядок начисления налога на прибыль, а также
влияние на налогооблагаемую базу доходов и расходов, связанных с отчислением в
различные фонды, на следующем примере.
Хабаровская
организация (ООО «Хабаров»)
имеет созданное ею
подразделение (филиал) в п. Ванино.
Налогооблагаемая
прибыль ООО «Хабаров»
составила за 1-ый
квартал 2004 года 200 000 руб.
Численность
работников за 1-ый квартал 2004 года – 80 человек, из которых 20 человек работали в филиале.
Остаточная
стоимость амортизируемого имущества ООО «Хабаров» – 300 000 руб. (филиала – 75 000 руб.) – на
01.01.04г.
Остаточная
стоимость амортизируемого имущества ООО «Хабаров» –200 000 руб. (филиала – 60 000 руб.) – на
01.04.04г.
Рассчитаем
удельный вес среднесписочной численности работников филиала по отношению к
организации за 1-ый квартал 2004г.:
20 чел.
: 80 чел. х 100 % = 25 %
А
теперь произведем расчет удельного веса средней остаточной стоимости
амортизируемого имущества филиала по отношению к организации за 1-ый квартал 2004г.:
((75 000 руб. +
60 000 руб.) : 2) : ((300 000 руб. + 200 000 руб.) : 2) х
100% = 27%
Доля
прибыли, приходящаяся на филиал составит:200 000 руб. х (25 % + 27 %) : 2 = 52
000 руб.
Таким
образом прибыль ООО «Хабаров»
за 1-ый квартал 2004г.
– 200 000 руб.,
из которых 52 000 руб. – прибыль
филиала в г. Вологда.
Произведем
расчеты с бюджетом за 1-ый квартал 2004 года:
В
федеральный бюджет уплачиваем налог на прибыль, не распределяя его между
организацией и подразделением: 200 000 руб. х 7,5 % =
15 000 руб.
В
бюджет Хабаровского края по ставке 12,5 %: (200 000 руб. – 52 000 руб.) х
12,5 % = 18 500 руб.
В
бюджет Хабаровского края (по местонахождению филиала) по ставке 11 %: 52 000
руб. х 11 % = 5 720 руб.
В муниципальный бюджет: (200 000 руб. – 52 000 руб.) х 2 % = 2 960 руб. В бюджет муниципального образования по
местонахождению филиала: 52 000 руб. х 2 % = 1 040
руб. Всего к уплате в бюджет: 15 000 + 18 500 + 5 720 + 2 960 + 1 040 = 43 220
руб.
Рассмотрим
вопрос о декларировании налога на
прибыль.
Налогоплательщик
осуществляет расчет налоговой базы и представляет налоговую декларацию по
налогу на прибыль, исчисленному в соответствии с вышеизложенными положениями, в
порядке, установленном ст.289 Налогового кодекса РФ.
Следует
отметить, что согласно ст.289 Налогового кодекса РФ обязанность по
предоставлению налоговой декларации возникает независимо от наличия обязанности
по уплате налога на прибыль. Иными словами, даже если при формировании
налоговой базы переходного периода эта налоговая база будет равняться нулю (или
будет убыточна) и обязанности по перечислению налога на прибыль в бюджет не
возникнет, налоговая декларация все равно должна быть представлена в налоговые
органы.
Список литературы
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2004).
2.
Федеральный закон «О негосударственных пенсионных
фондах» N 75-ФЗ от 7 мая 1998 года (ред. от 10.01.2003). – Справочная система
Гарант.
3.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб.
для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001
4.
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. –
М.: ОМЕГА-Л, 2004. –с. 336
5.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2004).
6.
Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение:
Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.
7.
Справочник финансиста предприятия. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: Инфра-М, 2003.
[1] Федеральный закон «О негосударственных пенсионных
фондах» N 75-ФЗ от 7 мая 1998 года (ред. от 10.01.2003). – Справочная система
Гарант. – ст.2.
[2]
Постановление Правительства РФ от 01.01.2004г. № 1 (ред. от 08.08.2003) «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»//
«Российская газета», № 3, 09.01.2004г
[3]
Камышанов П.И., Камышанов
А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2004. –с. 336